税收筹划国际经济论文

[摘要]所谓的国际税收筹划，是指在法律限度之内以自身利益为主要考量，借助税法提供的政策便利为对方贸易国提供的税收优惠，从而扩大贸易范围，减轻对方的税款负担，或者开启延期支付通道。税收筹划属于企业经营理财中的一种策略，由于其自身具有便捷性，因此在企业中受到广泛的欢迎。今天小编给大家找来了《税收筹划国际经济论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

税收筹划国际经济论文 篇1：

跨国公司的税收筹划

摘要：在国家之间经济不断融合的世界经济大潮流中，当代跨国公司已成为国际经济活动的核心组织者。为了实现其全球范围内的经营目标，其往往会采用多种手段及方法，在这之中税收筹划已成为其经营管理战略的一个重要组成部分。

关键字： 跨国公司；税收筹划；跨国经营

第二次世界大战结束以后，世界经济的一体化进程迅速加快，阻碍国与国之间商品、资本、技术和人员流动的各种人为障碍不断被清除或减少，交通与通讯领域的科学技术进步又为国际贸易和国际投资等国际经济活动的开展创造了十分便利的条件。正如一些经济学家所指出的，当今世界正处在一个相互依赖的国际经济环境中，“地球村”的时代已经来临。在国家之间经济不断融合的世界经济大潮流中，当代跨国公司已成为国际经济活动的核心组织者。跨国公司通过对外直接投资，通过无所不包的公司战略和错综复杂的网络结构，将世界各国的经济紧密联系在一起。追求利润最大化是企业的经营目标，目前国际市场变幻莫测，竞争激烈，税负的轻重成为影响他们竞争成败的重要因素。这说明税收筹划已成为当代跨国公司实现其全球经营管理战略目标的一种有效工具。当前，随着我国已正式加入WTO,越来越多的企业走出国门，走上跨国经营之道。在此情况下，对当代跨国公司的税收筹划这一问题进行分析研究，无疑具有十分重要的理论意义和现实意义。

一、跨国公司税收筹划及其特点

税收筹划是纳税人为实现税后利益最大化，在法律许可的范围内，通过财务、经营、投融资等涉税事项的安排或选择，对纳税义务做出规划。跨国公司的税收筹划则是指企业在跨国经营过程中，在合法的前提下，利用各国税收法规的差异或国际税收协定的留存空间，通过对跨国经营活动进行事先安排，使全球税负相对最轻，从而实现对外经济活动总体利益最大化的国际理财活动，是国内税收筹划在国际范围内的延伸和发展。

跨国公司的税收筹划有三个目标：一是使跨国公司总体税负最小化，在不违背与税收相关的法律前提下，尽可能减轻税负。二是使跨国公司总体纳税时间最迟化，因为资金有时间价值，推迟纳税实际上是给跨国公司提供了一笔无息贷款，同时，也省却了筹资费用。三是在前两个目标的基础上，使总部所在地税收最大化。对于有中国背景的跨国公司而言，就是要在使跨国公司少纳税基础上尽可能多地将税收交给中国。

跨国公司的税收筹划具有税收筹划的一般特点，即合法性、预期性、风险性、目的性、收益性和专业性，此外它还具有两个特有的个性特点。一是国际性，跨国公司的税收筹划是在国际范围内开展的，涉及各国税收法规以及国际税收协定。二是复杂性，它面临的是多变的国际政治经济税收环境，规划的是跨国投资经营等活动，故有较高的复杂程度。跨国纳税人必须对错综复杂的税务环境制定不同的税务计划，其着眼点不是在一个征收国家内税负最小，而是追求全球范围内总体税负最小，因而跨国经营税务筹划比国内税务筹划更复杂、更普遍。

二、跨国经营者进行税收筹划的现实条件

1．国家与国家之间税收制度的差异

造成跨国公司的税收筹划的外部条件，或者说致使跨国公司税收筹划成功的客观原因，主要是各国税法及有关法律方面的差异、不完善、不健全及各种法律和规章制度中的缺陷和漏洞。可见，从本质上讲，使跨国公司税收筹划成为可能的因素在于各国税制的差异性。

各国行使的税收管辖权范围和程度上的差异。所谓税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力，是一国在税收领域内行使具体法律效力的管理权力。各国行使的税收管辖权有居民、公民和地域管辖权三种类型。居民管辖权，是指一国要对本国税法中规定的居民(包括自然人和法人)取得的所得行使征税权；公民管辖权，是指一国对拥有本国国籍的公民在世界各地取得的收入行使征税权力；地域管辖权，又称来源地管辖权，是指一国要对来源于本国境内的所得行使征税权。税收管辖权属于国家主权，每个主权国家都有权根据自己的国情选择适合自己的税收管辖权类型。世界各国一般是以一种管辖权为主，以另一种管辖权为补充，也有单一行使地域管辖权的，如中国香港等。这样,在一定程度上就造成了相互之间的差异，跨国公司可以利用这种差异规避纳税义务。

各国税基范围的差别。税基是指某一税种的课税依据，各国税法对应税所得计算的规定差异很大，如什么项目的所得应列入应税所得的范围，什么样的收入可以列入扣除的项目，各国的规定都有差异。在税率确定的条件下，税基的大小、宽窄决定着税负的轻重。因此，各国税法对税基的不同规定就意味着某一纳税人的某项所得在一国不能扣除，而在另一国却可能获得扣除的待遇，于是为纳税人进行税收筹划提供了机会。

各国税率的差别。税率是税法的核心，它反映了税收负担的基本状况。税率上的差异表现在税率高低的差异及税率结构的差异，这客观上也为纳税人对纳税避重就轻的选择创造了前提条件。

2．税收优惠措施的差别及避税港的存在

实行国际税收优惠原则的国家，一般对外国纳税人提供了种种优惠条件，尤其对投资所得提供优惠。由于这些税收优惠，使一些国家的实际税率大大低于名义税率，即使在一些高税率国家也会出现避税机会。税收优惠无疑可以对跨国公司提供税收庇护，跨国公司利用有关国家的税收优惠,可以进行有效的税收筹划。避税港是指那些提供普遍的税收优惠以及可以被跨国公司用于经常性避税活动的国家和地区。避税港的大量存在也为跨国纳税人进行成功的税收筹划提供了可能。由于避税港的税负很轻，如百慕大对所得、股息、资本利得和销售额不征收任何税收，也不开征预提税和财产税，因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想场所。

3．避免国际双重征税方法的差异

国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。各国税制或税收协议中规定的避免双重征税的方法的差异,也为国际税收筹划提供了外部条件。目前采用的避免重复征税的方法有免税法、扣除法、抵免法和减免法。

三、跨国经营者实行税收筹划的方法分析

1．利用避税地

跨国公司利用国际避税地进行税收筹划，实际上是属于回避税收管辖权，最主要的途径就是在避税地建立基地公司，其有代表性的形式有：虚假的中转销售公司、控股公司、投资公司和金融公司等。

(1)投资过程中设立中介国际控股公司

跨国公司在国外进行直接投资或购买外国公司一定的股份时，东道国对汇出股息征收预提税。目前各国按本国税法征收的股息预提税税率一般较高，如英国、法国和荷兰等国为25%，美国为30%，瑞士为35%。虽然母公司直接缴纳的预提税和间接缴纳的外国公司所得税可以在居住国进行抵免，但在抵免本国税收时，二者之和不能超过抵免限额。因此，如果预提税税率过高，会出现抵免额超限，从而加重母公司的税收负担。

为解决这个问题，跨国公司可在一个有广泛税收协定的国家建立国际控股公司，通过该控股公司向外国子公司进行参股，并取得股息。这样它所获得的股息就可以享受来源国的预提税优惠。但还要注意控股公司所在国对本国居民公司来源于国外的股息是否征收公司所得税，如果征税，则跨国公司仍然达不到减轻全球总税负的目的。因此，国际控股公司所在国应具备以下条件：(1)有广泛的税收协定；(2)对本国居民取得的海外股息实行免税或低税政策；(3)向非居民支付股息征收的预提税尽可能低。世界上建立控股公司的乐园主要有荷蘭、列支敦士登、瑞士、卢森堡等。

许多跨国公司通过建立国际控股公司，从而利用双方税收协定达到减少纳税的目的。例如，一家美国公司支付给其南非母公司的股息要缴纳税率为30%的美国预提税。如果母公司在荷兰建一家控股公司去拥有这家美国公司，由于美国与荷兰之间有税收协定，美国子公司支付给荷兰公司的股息按5%的税率缴纳预提税，而荷兰对控股公司收取的股息不征税。当荷兰控股公司再把股息支付给南非的母公司，根据南非与荷兰之间的税收协定，荷兰对这笔股息也只征收5%的预提税。所以，美国子公司通过荷兰中介控股公司向南非母公司转汇股息，预提税税负将大大降低。

此外，国际控股公司还可以尽可能增加税收抵免限额，从而取得税收抵免的最大好处。因为各国在利用抵免法解决国际双重征税的问题时都有抵免限额的规定，有的采用综合法，有的采用分国法。跨国公司设立控股公司后可以把原来由子公司分别计算税收抵免限额，改变为综合计算，通常综合法比分国法可以得到更多的抵免限额好处。

(2)建立信托公司

跨国公司通过在避税地设立一家信托公司把它的財产转为避税地的信托资产，利用这些信托财产进行经营，其经营所得挂在避税地信托公司的名下，就可以达到避税目的。信托公司所信托的资产实际上不在避税地，资产信托人与受益人也不是避税地居民，但信托资产的经营所得却归信托公司名下，并通过契约或合同使受托人按其原意行事，从而可以避税。著名的信托集中地有百慕大群岛、巴哈马、开曼群岛、列支敦士登、海峡群岛和中国香港等。

目前，还有很多跨国纳税人利用信托隐瞒自己对避税地关联公司的所有权及对各地子公司的真实所有权。

(3)建立金融公司

避税地金融公司是指为跨国公司集团内部借贷业务充当中介人或为第三者提供资金的基地公司。避税地金融公司充当公司内部借贷的中介，为内部融资进行调配，目的是可以规避借款公司所在国对其向境外非居民汇出的利息而征收的高额预提税。通过设立避税地金融公司,可以使利息收入不纳税或少纳税，或取得高税国对公司集团支付利息进行税收扣除的许可，或根据有利的税收协定使利息支付国不征或少征预提税，从而可以减轻跨国公司整体的税负。适合建立金融公司的基地有列支敦士登、巴拿马、利比里亚、伦敦、纽约、巴黎、苏黎世、卢森堡、新加坡等。

2．选择合理的企业组织形式

跨国投资者在国外新办企业、扩充投资组建子公司或设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题，不同的企业组织方式在税收待遇上也有很大的差别。因此，企业组织方式是跨国纳税人在跨国投资决策时必须要考虑的一个重要因素。跨国公司直接投资的组织形式有分公司和子公司两种，分公司隶属于总公司，不是独立法人；子公司是依照当地法律注册登记成立的法人。国外的分公司在东道国被视为非居民纳税人负有限纳税义务，东道国只对属于分公司本身的所得征税，分公司所发生的盈利或亏损则和总公司一起合并纳税。而子公司和母公司属于不同的法律主体，跨国投资者在海外设立的子公司被认为是东道国的居民纳税人，负有无限纳税义务，但同时也享受东道国给予居民公司的税收优惠待遇，并且子公司的亏损不能记入母公司。因此，跨国投资者可以适当的选择合理的组织形式来达到减少自身税负的目的。

一般来说，在分支机构开办初期，公司前期投入比较大，成本较高，即企业亏损的概率比较大的情况下，或者在总公司亏损、分之机构盈利的情况下，分支机构宜采用分公司的形式，以获得盈亏相抵的好处。另外，如果分公司处于税率较高的地区，通过汇总纳税，可以实现规避高税率的目的。反之，当分公司转亏为盈，就应当把分公司改为子公司形式，享受东道国给予居民公司的税收优惠待遇。

3．利用转让定价

转让定价是指在国际税收事务中，公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价，而非独立各方在公平市场中按正常交易原则确定价格。转让定价的制定过程是一项十分机密和复杂的工作。

一方面，跨国企业集团可以通过利用高税国与低税国的税收差别，在集团内部交易的过程中，把应税所得尽量从高税国往低税国或避税地转移，躲避高税国的税收压力，避免或延迟缴纳公司所得税，达到企业集团总利润即使不变而其税后所得可以大量增加的目的。由于有形商品通常有可比价格，有些国家会用市场标准来调整跨国公司内部交易的转移价格，而无形资产具有“独此一家”的特点，通常不具有可比价格，因而对无形资产价格的限制是比较困难的。跨国公司在有形产品的转移定价受到限制的情况下可以充分利用无形产品的转移价格。另一方面，利用转移定价以减少关税。利用转移定价减少关税的具体做法有两种：一种是跨国公司内部企业之间以调低的价格交易，减少缴纳关税的基数。另一种是利用区域性关税同盟或有关协定的优惠规定逃避关税，即降低向自由贸易区内子公司销售半成品的价格，使得半成品加工成成品以后的价值有一半以上是在自由贸易区内增值的，使成品在该自由贸易区内销售可以免交关税。

但是目前各国都将出于避税目的的转让定价作为反避税的头等目标，并制定转让定价税制，这为跨国企业通过进行转让定价进行税收筹划增加了难度。但各国为了吸引外资，增加就业，发展本国经济，各国实行转让定价税制的程度往往松紧不一，从而又为跨国企业利用转让定价来进行税收筹划提供了很大的弹性空间。

总之，跨国公司进行税收筹划可以有多种实现方式，跨国公司应该根据自身所处的国际税收环境和经济形势制定合理有效的国际税收计划,以达到在全球范围内税收负担最小化的目标。

四、跨国公司税收筹划发展展望

目前，税收筹划在发达国家已较为成熟，并成为跨国公司制定经营发展战略的重要组成部分，如世界著名的利华公司就专门聘用45名税务专家进行税务筹划，一年就为公司增加数以百万美元的收入。在以跨国公司为代表的纳税主体、以提供税收筹划服务的社会中介机构和税务部门为代表的税收筹划利益相关者的共同推动下，跨国公司的税收筹划呈现出“全球性、长远性、专业性、市场性”的新趋势。

参考文献：

[1] 王守昆：《税收筹划讲义》

[2] 朱 青：《国际税收》 中国人民大学出版社，2004年2月

[3] 计金标：《税收筹划》 中国人民大学出版社，2004年2月

[4] 杨志清：《国际税收》 中国人民大学出版社，2005年5月

[5] 陈银飞，赵银德：跨国公司的国际税收筹划探讨，《经济师》2004年3月

[6] 杨林，陈书全：经济全球化下企业税收筹划方法分析，《云南财贸学院学报》，2003年10月

[7] 刘耘：当代跨国公司的国际税收筹划分析，《商业研究》，2004年8月

(作者通讯地址：山东财政学院财税与公共管理学院 250014)

作者：米婷婷　曹立芬

税收筹划国际经济论文 篇2：

我国跨国经营企业国际税收筹划分析

[摘 要] 所谓的国际税收筹划，是指在法律限度之内以自身利益为主要考量，借助税法提供的政策便利为对方贸易国提供的税收优惠，从而扩大贸易范围，减轻对方的税款负担，或者开启延期支付通道。税收筹划属于企业经营理财中的一种策略，由于其自身具有便捷性，因此在企业中受到广泛的欢迎。

[关键词] 跨国经营；国际税收；筹划

随着经济全球化的趋势不断加快，我国在世贸组织中得到的贸易利益越来越大，但是面临的风险也在不断增加。激烈的市场竞争环境告诉我们，若要在世界市场中立足，就必须寻求适合自身的发展道路，培养自身的核心竞争力，使我国在世界贸易领域具有不可替代的优势。我国的贸易经验相较西方国家并不算充裕，因此更应当吸收西方先进的贸易经验，利用政策优势，开辟自身的市场。本文围绕着我国跨国经营企业国际税收筹划展开论述，希望能为我国国际税收筹划提供一些参考和建议。
一、什么是国际税收筹划

所谓国际税收筹划，纳税人在跨国经营的过程中，利用政策的优势，对税收进行一定程度的减免。在一定程度上，国际税收筹划是借助国内税收筹划的先进经验发展而成的，其涉及面较广，通常包括两个以上的国家，因此其在实际使用当中应当注意对情况的分析和应变。从实际情况来看，大多数跨国企业在实际运营的过程中，都存在着以避税为目的的税收筹划行为。

“国际税收筹划”在我国还是一个新概念，但在国际上早已成为企业投资、理财和经营活动中的一项重要活动。世界各国（或地区）的税种、税率、税收优惠政策等千差万别，为跨国企业开展国际税收筹划提供了广阔的空间。经济全球化、贸易自由化、金融市场自由化以及电子商务的发展都为国际税收筹划提供了可能。在科技进步、通讯发达、交通便利的条件下，跨国企业资金、技术、人才和信息等生产资料的流动更便捷，这为国际税收筹划提供了条件。大型跨国公司往往专聘税务专家为本公司进行税收筹划。

从当前的市场份额来看，我国的跨国企业在市场竞争中并不占优势，因此在运营过程当中应当注意合理避税，在法律允许的限度内减小成本，提高企业的竞争优势。虽然国际税收筹划在我国的发展历史不长，但在实际经济活动中却是经常使用的概念。

不同地域的税收筹划政策不同，随着国际经济形势的不断发展，国际税收筹划具有越来越便利的条件，税收筹划的相关政策也在不断的完善之中，防止将税收筹划演变成逃税等违法行为。因此国际税收筹划的发展应当以遵守法律为底线，积极吸取国内外的政策经验，合理进行税款的规划。
二、跨国经营企业国际税收筹划策略

（一）对投资对象进行甄别

在跨国贸易中，投资方应当对投资对象的各方面进行调查，包括投资对象的基础设施建设和劳动力质量等各个方面，还要了解投资对象的税收政策，考虑相关政策与我国财政之间的契合程度，若要进行长期投资，则要对投资对象的税率差、市场竞争力和市场收益率进行量化的分析，作者认为应当选择税收负担较轻的国家进行投资，因为这样的投资对象往往具有较好的市场运行环境。

据不完全市场统计，具有税收优惠政策的国家一共有几百个，因此在投资国家的选择上，还是具有较大的空间[1]。另一方面，还应当考虑到投资对象国家的企业运行情况，考察期税收支出有无政策上的限制和约束，防止投资对象以吸引外商投资为目的采取“两头赚”的政策。如果在税收规划的过程中遇到双重征税问题，应当事先进行了解，加以避免。

除此之外，税收筹划应当尽可能地选择投资对象的母公司签订相关的合约，以避免不合理的征税政策。目前，我国在该领域取得了一些成效。除此之外，还应当注意利用国际避税地的政策优势，采取合理的避税模式，对对象国的避税模式进行调查了解。

目前国际避税模式主要有正常税收、净避税地和部分避税地等几种情况，因此投资者应当选取避税状况较好的投资国家进行投资，通过合理的税收运转，达到企业整体避税的目的。此外，建立国家信托和国际投资也是合理税收筹划的方式之一。

（二）选择合理的方式组织企业

在国际税收筹划的过程當中，不可避免的要涉及到企业的组织方式问题，采取不同企业组织方式的跨国企业往往在税收筹划的效益上具有很大的区别。在企业税收筹划的过程当中，应当注意分公司和子公司的区别。总公司往往以独立的法人身份从事经营活动，因此可以独立享受投资国的税收筹划优惠待遇，但是分公司只能作为母公司的一部分，它不能独立的承担贸易经营活动，也就无法独立的享受税收筹划的优惠政策[2]。

由此可见，在组织跨国贸易的过程当中应当根据自身企业的实际情况，对企业的组织形式采取合理的规划，由此获得最大限度的税收筹划，优惠政策。此外，股份制公司和合伙制公司在税收筹划优惠政策上也有不同的待遇，因此我国的企业在进行海外的投资时应当注意选择合适的企业组织方式参与到国际贸易经营当中，通过组织形式的灵活调整和转换，享受更多的税收优惠政策，对不同组织形式带来的税收情况应当进行量化的分析，选择适合自身贸易发展的组织形式。

（三）利用人为价格进行税收筹划

在国际贸易当中有一种常见的税收筹划政策就是人为价格，所谓的人为价格就是不以市场价格来确定商品的价格，而是以交易往来当中人为确定的商品价格来完成交易。所谓的人为定价并不是一个简单而随意的过程，而是一项非常繁琐，涉及面非常广阔的工作。

人为价格的制定过程当中应当采取多种策略，使我国在贸易当中获取最大的税收优惠利润，据目前作者的观察，人为价格的实际运作方式主要是以控制半成品和整体器械的零件价格的方式来影响实际的贸易成本，还有的公司通过对自身公司的子公司的商品价格控制来减少子公司的运行成本和费用，也可以通过向贸易对象贷款收取利息来提高公司的软性收入，或者利用我国公司专利和技术、商标等的转让来收取著作权的使用费用，以上方式都属于利用人为价格的方式进行税收筹划，该手段直接影响跨国贸易公司的利润和成本的比例，增加本国的贸易收益[3]。

在实际的贸易运作当中，跨国公司通常会采用人为价格的方式进行税收筹划，以低价购进再以高价卖出，通過税收的价格差异来扩大公司的经营收入，但是各个国家也都制定了相关的反对人为定价的政策，这也为手段的运用带来了一定的难度。可纵观全球贸易经济的往来，我们还是可以发现人为价格的手段尚有一定的弹性运用空间。

（四）通过会计手段和临时仓库的形式进行税收筹划

若要最大限度地完成税收筹划工作，减少税收为企业增加的成本，还应当从细节入手，减少常设机构的设置比率。常设机构，是指企业在国际贸易活动当中在投资对象国中设立的固定工作场所，很多国家会对该常设机构进行税收的征取，并且税率较高。因此对于跨国贸易来说，应当尽可能的避免常设机构的设置比率，对于常设机构所需要完成的职能和工作，可以选择临时仓库等方式来替代常设机构的存在，顺利地完成经营活动的辅助工作，避免投资对象国对常设机构进行不合理的征税。

在实践过程当中，该方式得到了实际的成效，为各个国家的贸易企业减少税收做出了贡献[4]。除了通过临时仓库的形式进行税收筹划之外，还应当注意企业会计手段的改进和调整。会计是企业运行当中最重要的部门之一，跨国贸易企业应当采取合理的方式为会计部门的工作制定相关的准则[5]。

针对跨国贸易的不同对象国的税收情况，采取不同的会计工作政策，知己知彼，也应当对投资对象国的企业的会计政策进行一定的了解，采取灵活的方式，争取达到延期纳税和减免税收的目的，针对不同的税收变动情况应当对会计工作准则进行相关的调整。对贸易中产生的费用进行合理的分摊，从而避免出现纳税额过高的情况，也可以帮助贸易企业尽早地收回固定资产，加快资金的周转效率。

综上所述，在我国跨国经营企业国际税收筹划政策当中，应当采取多种方式，进行税收政策的调整和规划，增强税收筹划的效率，从而减少企业的税收负担。

参考文献：

[1]张振通.浅析我国跨国经营企业国际税收筹划[J].中国商论，2017（17）：50-51.

[2]李晓静.浅析我国跨国经营企业国际税收筹划及策略[J].财经界（学术版），2015（24）：369-371.

[3]廖蔚.国际税收筹划及我国跨国经营企业的策略选择[J].财政研究，2007（08）：56-58.

[4]杨惠芳.我国跨国经营企业实施国际税收筹划策略分析[J].国际贸易问题，2003（08）：26-29+39.

[5]刘耘.我国企业跨国经营的税收筹划分析[J].财贸研究，2002（02）：79-81+103.

[作者单位]

汉口学院 湖北省武汉市 430000

作者：占慧君

税收筹划国际经济论文 篇3：

“一带一路”背景下基于税收筹划视角的企业投资行为研究

[摘    要] 随着经济全球化和社会信息化的发展，以及周边国家投资项目和投资机会的增加，投资作为企业财务管理活动的重要组成部分，越来越受到企业的重视。制订科学、合理的投资税收筹划方案，实现企业利益最大化，实现可持续发展，成为企业投资活动中的必要过程。文章从投资项目选择、投资方式选择、投资会计政策选择三个方面进行案例分析，提出企业应该将投资活动和税收筹划结合起来进行规划，降低企业税收负担，实现最佳经济效益。

[关键词] “一带一路”;投资;税收筹划

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 15. 007

1      引    言

1.1   “一帶一路”与企业投资活动

2013年9月与10月，习近平总书记分别提出建设“新丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的合作倡议，这不仅加深了我国与海外国家的经济交流，而且对促进世界经济的发展发挥了巨大的作用。同时，这也对企业的财务管理活动提出了更高的要求，在企业对外发展的过程中，企业在对外投资方面所面临的风险也在不断增加。企业在进行对外投资时，在“一带一路”建设具体落实过程中，一定要在政府政策的指导下，关注国际经济发展趋势，科学的建立管理体系，降低投资风险，努力实现自身利益最大化。

1.2   税收筹划与企业投资活动

税收筹划是指在不违反国家法律法规的前提下，在日常经营活动中，为降低企业经营成本、增加企业经营利润而对企业涉税业务进行筹划。而企业投资活动在企业财务管理工作中占很大的比例，特别是随着“一带一路”倡议的提出，企业对外投资不断增加，更需要对投资活动进行合理的税收筹划。据统计，2019年度第1季度，我国在“一带一路”沿线对49个国家非金融直接投资总额为37.6亿美元，同比增长4.2%，投资金额的不断增长使得企业管理者需要更加重视税收筹划的作用。

2      文献综述

2.1   “一带一路”倡议与企业投资活动

“一带一路”倡议的提出，对于促进世界经济的繁荣和发展，促进各国的友好合作具有深远的意义。霍应奎[1]（2018）认为，“一带一路”伟大倡议的提出引起了国内外有关国家甚至全球的共同关注以及共鸣，首先它符合我国对外开放政策的结构转型的需要，其次其思想符合中国要素的流动和国际产业转移的需要。张涛[2]（2018）认为我国境外投资规模不断扩大，企业投资领域呈现异质性，民营企业占比重总体上升。杨宁[3]（2018）认为在投资过程中也存在投资环境风险与金融风险、存在企业经营风险、存在法制环境差异风险。唐洋和李晓宇[4]（2018）认为应顺应会计准则国际趋同，加强外汇风险管控，合理规避税收风险，更新财务管理方法。

2.2   税收筹划与企业投资活动

Mills L ， Erickson M M ， Maydew E L[5]（1998）认为外商投资企业应更多地投资于税收筹划。路月[6]（2013）认为只有结合国家各项税收优惠政策，合理争取国家和各级政府的支持和优惠，才能为投资的经济和社会效益创造良好的政策环境和条件。王逸君[7]（2013）认为企业税收筹划的基本特征是合法性、前瞻性、目的性和全局性。杨梦龙[8]（2014）认为应当选择以分公司的形式成立分支机构，增加投资收益。

综上所述，在大力实施“一带一路”建设的背景下，在开展海外投资项目时，应科学合理地进行税收筹划，以减少不必要的成本，避免不必要的损失。为了更加直观地了解投资方面的税收筹划，本文从投资项目选择、投资方式提供参考选择、投资会计政策选择三个方面进行案例分析，为企业提供参考选择，更好地推动“一带一路”建设的发展。

3      “一带一路”背景下税收筹划在企业投资活动中的具体应用

3.1   “一带一路”背景下企业投资项目组织形式选择方面的税收筹划

3.1.1   理论基础

在“一带一路”建设中，企业对境外投资所占比重增大，而投资结构框架的设计作为境外投资一个非常重要的方面，要综合考虑税收等多方面的因素，所选择的投资结构应该是税后利润最高的方式，这样才能提高企业的投资回报率，增加企业价值。一般来说， 在企业投资建设初期通常会选择分公司的模式;而在盈利时期或者短时间内能够扭亏为盈时，选择子公司模式会更合适一些。

3.1.2   案例分析

A汽车集团公司成立于1989年，主要业务为汽车制造与销售，在“一带一路”倡议背景下，A公司积极响应“走出去”战略，同时为了自身业务的发展，决定在H国建立一个公司，为此公司制订了两个方案：一是设立子公司;二是设立分公司。但目前的情况是：如果重新设立公司并且投入生产，第四年才能全部正常运营，第五年开始盈利，亏损会逐年减少，H国企业所得税税率为30%，第一年到第四年的亏损额分别为800万元、600万元、400万元、100万元，第五年盈利额为300万元。A公司企业所得税率为15%，经过各部门综合预测，A公司未来五年内的应纳税所得额每年均为2 000万元。

方案一：在H国设立子公司

在前四个年度里，第一年母子公司缴纳税款情况：2 000×15%=300万元，第二年至第四年每年的纳税额均为300万元，前四年的总纳税额为1 200万元。

方案二：在H国建立分公司

在这种组织形式下，损失可以通过A汽车集团公司的利润来补偿，A汽车集团公司从第一年到第四年的应纳税所得额减少，A汽车集团公司的应纳税所得额也延迟。在前四个年度里，第一年公司纳税情况为：2 000×15%-800×15%=180万元;第二年公司纳税情况为：2000×15%-600×15%=210萬元;第三年，公司纳税情况为：2 000×15%-400×15%=240万元。第四年，公司纳税情况为：2 000×15%-100×15%=285万元，前四年总纳税额为915万元。

经过纳税总额比较，方案二纳税额较少，应当采用建立分公司的形式减轻税负，参与“一带一路”建设的公司以及正在积极向海外拓展的公司，在公司的组织形式选择时一定要做好纳税筹划，减轻自身纳税负担。

3.2   “一带一路”背景下企业投资方式选择方面的税收筹划

3.2.1   理论基础

投资在企业管理活动中占据重要的地位，其不同的投资方式也会影响投资活动的进行。而在企业的生产经营过程中，企业的直接投资一般会多于企业的间接投资，当有形资产和无形资产的产权发生变化时，对资产进行评估。如果资产在评估期间发生增值变化，那么无形资产的折旧费和管理费将计算得更多，并且当前的应税所得将减少。

3.2.2   案例分析

B家电股份有限公司是“一带一路”建设中贡献巨大的公司之一，与海外公司合作密切，2017年8月，B家电股份有限公司打算与海外M公司合资成立一家中外合资企业，作为在海外业务发展的拓展点。公司总投资额为10 000万元，注册资本为6 000万元，B公司决定，出资2 700万元，占注册资本总额的45%;而海外M公司愿意出资3 300万元，占注册资本总额的55%。B家电股份有限公司打算以自己生产的设备和房屋建筑物出资，现在有两种方案可供参考。方案一：以自己生产的机器设备作价2 700万元作为注册资本投入，以房屋建筑物作价1 800万元作为其他投入;方案二：以房屋建筑物作价2 700万元作为注册资本投入，以自产机械设备作价1 800万元作为其他投入。

方案一：

税法规定，企业以注册资本形式投资设备，应当按照与销售货物相同的方式缴纳增值税。住房和建筑物对另一企业的直接定价等同于产权变动，不分利润，不分风险。这应被视为不动产转让。

增值税：2 700×17%=459万元，营业税：2 700×5%=135万元，城建税及教育费附加：135×（7%+3%）=13.5万元，契税（由受让方缴纳）：2 700×3%=81万元，共需缴纳税费688.5万元。

方案二：

根据税法，建筑物作为注册资本投资，不征收附加营业税、城市建设税和教育费，但征收契税。企业将机械设备作价转让给其他企业的，应当像销售货物一样缴纳增值税。

增值税：2 700×17%=459万元，契税（由受让方缴纳）：2 700×3%=81万元，共需缴纳税费540万元。

由此可见，虽然投资方式在注册资本和其他投入方面只是稍微换了一下，但是根据税法的规定，二者所征收的税种却改变了很多，税收负担由此减少了148.5万元。“一带一路”建设开展以来，我国企业与海外企业合作交流逐步增多，姜洁[9]（2008）由此认为，对于企业而言，投资是一项有计划、有目的的行为，在对外投资时，须将税收筹划提前进行考虑。

3.3   “一带一路”背景下企业投资会计政策选择方面的税收筹划

3.3.1   理论基础

由于各国政治、经济、社会环境不同，各国税收法律法规存在差异，使国际税收筹划具有复杂性，在“一带一路”建设实施过程中，我国与多个国家达成税收协议，而各个国家的税收政策各有不同，其税收处理也就不同，这就要求企业在进行投资合作时，一定要仔细了解各个国家的税收优惠政策。陶醉[10]（2014）认为各国之间的税收差异主要包括税收管辖权和税收制度的差异。在税收管辖权方面，主要有三种情况：一是一些国家实行居住地管辖权，二是一些国家实行区域管辖权，三是不同的国家对本国居民纳税所的来源进行管辖。税收制度因素主要是由于各国自然禀赋和生产力发展水平的差异造成的。当集团在税率不同的国家拥有较多子公司时，就可以通过税收转移定价降低企业税收负担，从而获得较大的经济效益。

3.3.2   案例分析

A汽车集团公司成立于1989年，主要业务为汽车制造与销售，随着公司业务的不断拓展，公司决定在S国设立一家子公司，该子公司需要对A集团公司每年支付1 500万元的股息红利，A集团公司设立的子公司所在国企业所得税率为30%。

在此，有两种方案可供选择。方案一：该子公司的股息红利直接支付给A汽车集团公司，预提的企业所得税为：1 500×30%=450万元;方案二：在T国（与中国和S国都有广泛的国际税收协定）建立一家中介控股公司，预提差异率为5%，预提的企业所得税为：1 500×5%+1 425×5%=146.25万元，两种方案的节税差异为303.75万元。

通过两个方案比较，S国的子公司先将股息红利汇入T国的中介控股公司，再由T国的中介控股公司汇入A汽车集团公司，一共缴纳了两次预提税款，一次是由S国征收的预提税1 500×5%=75万元，另一次是由T国征收的预提税1 425×5%=71.25万元，可以看出设立一家中介控股公司比将股息红利直接汇入母公司可以少缴纳303.75万元的预提税款。因此，在“一带一路”建设实施过程中，企业一定要关注各个国家的税收优惠政策，利用税收政策给予的便利，有效地进行税收筹划。

4      结    语

本文通过多案例研究，分析了在“一帶一路”建设背景下我国企业在投资项目选择、投资方式选择、投资会计政策选择三个方面的税收筹划应用，认为参与“一带一路”建设的公司以及正在积极向海外拓展的公司，在公司的组织形式选择时一定要做好纳税筹划，减轻自身纳税负担。对于企业而言，投资是一项有计划、有目的的行为，企业要事先将投资活动与税收筹划结合考虑，越早将二者结合起来进行规划，就越容易降低企业税收负担。同时，企业在进行对外投资的过程中，应当加强企业投资活动税收筹划风险管控，充分了解不同国家会计准则的差异，搞好税企关系，这样才能达到创造最佳经济效益的目的。

主要参考文献

[1]霍应奎.“一带一路”倡议下中国企业对外投资的风险[J].中国商论，2018（20）.

[2]张涛.“一带一路”中国企业境外投资风险管理的探讨[J].现代国企研究，2018（14）：54.

[3]杨宁.“一带一路”倡议下“走出去”企业投资风险探析[J].现代商贸工业，2018，39（18）：46-47.

[4]唐洋，李晓宇.“一带一路”建设中我国企业财务管理面临的问题及应对策略[J].财务与会计，2018（11）：16-17.

[5]Mills L ， Erickson M M ， Maydew E L . Investments in Tax Planning[J]. Journal of the American Taxation Association， 1998， 20（1）：1-20.

[6]路月.企业投资活动的税收筹划问题研究[D].大连：东北财经大学，2013.

[7]王逸君.税收筹划在企业投资活动中的运用研究[J].中国管理信息化，2013，16（21）：17.

[8]杨梦龙.基于财务战略视角的税收筹划研究[D].呼和浩特：内蒙古大学，2014.

[9]姜洁.基于财务管理目标下的税收筹划中应注意的问题[J].商业经济，2008（11）：57-59.

[10]陶醉.跨国公司投资决策的税收筹划研究[D].昆明：云南财经大学，2014.

作者：张童童