国际工程项目税收论文

摘要：针对国际工程项目政治风险评价问题，研究国际工程项目政治风险内涵及表现形式，从政治风险的作用范围和产生原因的角度出发，对政治风险进行了分类。指出政治风险评价中的关键评价指标，提出国际工程项目政治风险评价体系，最后建立基于模糊综合评价的国际工程项目政治风险评价模型并进行仿真实验。下面小编整理了一些《国际工程项目税收论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

国际工程项目税收论文 篇1：

从结构减税中浅谈海外工程项目国际税收问题的处理

作者简介：李波（1972-），男，湖南东安人，研究：国际工程项目的税收及财务管理，职称：高会，单位：中国电建集团八局有限公司。

摘要：所谓结构性减税就是“有增有减，结构性调整”的一种税制改革方案。它主要是从优化税制结构、服务于经济增长和经济发展方式转变的要求着手，其落脚点是减轻企业和个人的税收负担，相对更为科学。目前，我公司工程承包业务的经营范围已涵盖了工程总承包、设备成套供货、技术服务等多个领域。伴随着公司工程承包业务从国内市场扩展到马来西亚、印尼、印度、巴基斯坦、孟加拉、越南、中东、南非、南美等海外市场，错综复杂的国际税收关系和多个国家的税收体制日益成为我公司海外项目投标报价和执行中的重点、难点问题。通过国内、国际相关税收法律法规，总结我公司过去、现在执行海外项目中税收得失的经验教训，旨在为海外工程项目的投标报价、合同签订形式以及项目执行中制定税收筹划方案、解决税收争议提供一些参考。

关键词：海外工程；结构减税；案例分析

一、纳税地确定中的问题及其应对

世界各国为了维护自身的税收利益，从国家主权原则出发，对于跨国经营活动的税收管理，大都实行居民税收管辖权i和来源地税收管辖权。各国不仅对其本国居民从其境内、外产生的一切所得征税（居民管辖权），而且对非本国居民从其境内取得的所得征税（来源地税收管辖权）。这样，从事跨国经济活动的纳税人从事跨国经济活动产生的所得，不仅居住国可以对其课税，而且所得来源国也可以对其课税。跨国纳税人由于面临着来源国和居住国的双重征税（又称重复征税），因此需要在其居住国和所得来源国就其经营活动产生的收入承担双重的纳税义务。那么，这是不是意味着我司执行海外项目的所得就一定需要在中国和项目所在国交纳双重税收呢？情况并非如此，因为，一方面我们可以根据我国与项目所在国签订的避免双重征税协定来确定项目的纳税地点，另一方面我们也可以按照我国所得税法的规定，在海外项目所得按中国税法计算的所得税中抵免已在境外交纳的所得税收。只有在我国与项目所在国都坚持各自拥有优先征税权的情况下，我们才会面临双重纳税的风险。

（一） 税收管辖权

大多数国家是通过与相关国家签定避免双重征税协定来解决双重征税问题。目前，我国已与世界上80多个国家签订了避免双重征税协定（包括我司海外项目所在的印度、越南、巴基斯坦、印尼、委内瑞拉等国），这就为我们执行海外项目确定纳税地点、解决税收争议、制定税收筹划方案提供了一定的法律依据。

1、常设机构

避免双重征税协定对营业利润在来源地征税的协调规范，贯彻有4条原则：一是常设机构原则，二是独立企业原则，三是利润归属原则，四是合理计算原则。在这4个原则中，最基本的是常设机构原则。按照这一原则，所得来源国对营业利润仅限于设有常设机构取得的才能征税。常设机构是指企业进行全部或部分营业活动的固定营业场所，其规模和形式是多种多样的，可以是一个工厂，也可以是一个摊位或者是一个营业代理人。但必须是一个进行营业的场所，并有一定的永久性。凡是沒有构成或者可以不被视为设有常设机构的，其营业利润可以仅由取得者为其居民的缔约国征税。因此，构不构成常设机构，就成为来源地国家能否征税的基本准则。其中，与我公司经营活动相关的规定有以下两个方面：

对从事工程作业和提供劳务构成常设机构的期限。在我国对外签订的避免双重征税协定中，缔约国一方企业到缔约国另一方承包建筑、安装、装配工程和与工程项目有关的监督管理活动以及提供劳务，也包括咨询劳务，一般都采取了持续或累计达到一定期限的为常设机构，没有超过期限的，不被视为设有常设机构。每个协定的限期不尽相同，对建筑工地、建筑、装配或者安装工程，或者与其有关的监督管理活动，一般是限于连续183天以上，构成常设机构；对为同一工程项目或相关的工程项目提供劳务，包括咨询劳务，一般是限于在任何12个月中连续或累计超过6个月的，构成常设机构。

我们公司的海外总包工程、土建工程，一般期限都是几年甚至更长，所以不管注册与否，都无可争议的将成为常设机构。但是以机电供货为主的项目，实际现场是为交付本企业货物或商品的目的而设置的，所以不构成常设机构，一般情况不需要在当地纳税。

工程项目的同一性认定，如果一个建筑工地在商务关系上和地理上构成不可分割的整体，那么即使是基于几个合同，该建筑工地应当视为同一整体。在判断是否构成常设机构时，需要将该同一整体的各个作业项目合同的存续时间相加来判断，而不是根据组成建筑工地的各个作业项目的存续时间单独判断。基于此，一个项目签多个合同来分散也是不行的。

在我公司的工程建设承包活动中，通常都是将所承包工程的土建、安装等分包或者转包给其他公司。根据国际通行解释，分包商在建筑工地所实施的时间应当视为总包商总的建设项目上所实施的时间。如果分包商的活动时间超过确定构成常设机构的时间期限，那么该分包商的活动也构成常设机构。

2、营业利润归属

常设机构利润归属概念一般意义为 ：两个国家互为缔约国，企业的利润应仅在自己国家征税，但该企业如果在缔约国去设置常设机构，并由常设机构在缔约国进行营业的所得除外。如果该企业通过设在缔约国的常设机构进行营业，其利润在缔约国征税，但应仅以直接或间接属于该常设机构的利润为限。但是，如果该企业证明上述活动不是由常设机构进行的，或者与常设机构无关，应不适用本款的规定。

可见，企业营业利润是与常设机构相关的，能不能直接或间接属于常设机构的利润是判断在哪国征税的前提。本前提分开后，需要在来源国征税的，就必须要先在来源国按来源国税法规定计算缴纳，然后再在居住国按居住国税法确认的税额，扣除已经在来源国纳税后的差额，在居住国缴纳。如果不能正确区分，就会面临双重征税的问题，即缴纳两次税金。

例如，我们的海外的EPC项目，既有机电也有施工，施工部分肯定在当地纳税，所缴纳的税款在中国可以得到抵扣；机电部分，由于目前国际法都没有明确规定总包项目下的带贸易性质的机电设备究竟应在哪国优先纳税，所以两国均可认为应在本国优先纳税，而且互相不承认对方有优先征税权，这部分就既要在工程所在国纳税，也要在国内纳税，两边缴纳的税金还不能互相抵扣，形成双重征税。实务中，一般认为FOB可能不在工程所在国纳税，而CIF将可能在工程所在国纳税。原因在于FOB一般可以认为其风险和物权转移点均在出口港过船舷就完成，而CIF的风险转移点在出口港过船舷完成，但物权转移点不是，而是推迟到工程所在国港口甚至更后面。

在印尼，因划分利润归属实行与常设机构“实际联系”原则，只有通过常设机构实现的利润，才在印尼纳税。我们的亚齐火电厂EPC项目，合同内容主要包括海外供货、当地供货、土建和项目管理等四个组成部分；其中当地供货以及土建部分是通过雅加达项目办，按照实际联系原则，在印尼纳税没有什么争议。但海外供货和项目管理部分就存在争议：海外供货部分按惯例做法，是在印尼境外完成的，理论上不是通过设在印尼的常设机构完成，按此理解将仅在印尼境外纳税；

刚接触的时候，印尼税务当局认为，工程刚一开始就判定海外供货部分完全不是通过常设机构来执行的论断不准确，所以下的第一个ORDER，认为该项目海外供货的1/8的利润（采用ABB在印尼案例）与常设机构相关，按1.085%税率进行预扣。税务局这个判断，实际上承认了该项目海外供货部分与当地部分是分开的，并且有明确的金额。在印尼国内法中，有一条关于总包工程预扣税环节的处理规定：444BBB In the any case of an assesses， being a foreign company， engaged in the business of civil construction or the business of erection of erection of plant or machinery or testing or commissioning thereof， in connection with a turnkey power project approved by the central government in this behalf， a sum equal to ten percent of the amount paid or payable （whether in or out of India） to the said assesses or to any person on his behalf on account of such civil construction， election， testing or commissioning shall be deemed to be the profits and gains of such business chargeable to tax under the head “profits and gains of business or profession）。

我们认为，上述条款中列举了很多需要在印尼纳税的字眼，比如civil construction， election， testing or commissioning等，但没有equipment的字眼，所以我们坚持该项目的设备部分不应在印尼纳税，并进行了上诉。上诉结果，使印尼税务局基本认可了我们的观点，并基本采信互免双重征税协定的规定，但税务局并没有完全消除他们自己的顾虑，所以在出具的第二個ORDER中，虽然海外供货部分不再预扣，但是还是要求我们单独保留海外部分的会计记录，以备评税需要。这样就很容易走入有关国际税收的另外一个重要的部分——转让定价。

3、有关利息、技术服务等特殊项目的税收管辖权问题及其应对

利息和特许权使用费实行源泉扣税，也称预提税，是世界大多数国家的通常做法。签订避免双重征税协定，是以承认大多数国家对投资所得实行源泉控制，征收预提税为前提进行的协调规范的。在我国对外签订的避免双重征税协定中，对各项投资所得的征税，坚持了一条重要原则，就是缔约国任何一方都不应谋求独占征税权。

如果收款人是特许权使用费或技术服务费受益所有人，则所征税款不应超过特许权使用费或技术服务费总额的10%。当然，目前马来西亚当地税法中也有外国公司在马来取得的营业利润，最高纳税（所得税）金额不超过总额的10%的规定。也就是说，不论采用那种方式，缴纳的税款金额应该是相同的（因为这些项目，基本上成本构成均为人工成本和差旅费以等费用，很难构成到相应的成本，其按营业利润原则计算的所得税也将会超过10%）。但是，采用营业利润方式，财务上需要给当地的税务部门打比较多的交道，在没有最后确认本项税款已经全部缴纳的情况下，当地币部分也不能转为国际货币并转出马来的。如果采用技术服务方式，先交纳10%后，其他资金即可以转回国内。马来西亚木诺水电项目中也存在一部分项目管理费，这部分费用也存在技术服务费的嫌疑，在处理时们没有强行要求将本项从当地纳税中分离出来，如果将该本笔资金转出马来，能直接按技术服务扣除10%的预提所得税。在具体执行中，我们采取了与当地服务部分合并处理的方式，并入常设机构利润按公司所得税方式纳税。

在巴基斯坦的巴罗塔工程也出现了类似的情况，主要是支付合同转让费，在财务处理上，解释成标前费用，因为金额过大，所以只能解释成投标、设计等费用；巴税务当局在评税中按12.5%（中巴避免双重征税协定中规定的预提税率）进行扣除并缴纳相关的滞纳金，合计达到3600万卢比，后来经过5年的艰苦上诉（对方是巴基斯坦伊斯兰堡税务局），最终得到解决。自该事件以后，有关技术服务的问题，我们都尽量不争取在现场处理，这个很容易就要套上按10%甚至更高的税率需要纳税的问题。

目前，我们各工程基本都与设计院签订有设计合同，按照规定，这些设计费均需要在工程所在国缴纳10%或者更高的预提所得税后，由支付方直接预扣缴纳，之后方能进入成本。

利息的征税实务中，印度、巴基斯、马来西亚、印尼、委内瑞拉等国规定为利息可以在该利息发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果收款人是利息受益所有人，则所征税款不应超过利息总额的10%。发生于缔约国一方而为缔约国另一方政府、其行政区、地方当局及其中央银行或者完全为其政府所有的金融机构取得的利息，应在该缔约国一方免税。巴基斯坦规定的具体银行，在中国的金融机构为中央银行、中行以及三大政策银行。其中三大政策银行是通过巴罗塔联营体的努力在中巴二号议定书（2007年签订）中签署进去的。但是，对利息的限定，只规定了金融机构，如果从财务公司借款按目前的规定，在提供证明后，可以进入成本并免除利息。一旦并入上市公司后，因其资本不再全部为政府所有，其所产生的利息将在当地纳税后才能进入成本。公司内部资金借款所产生的利息支出，是不能进入成本的。

二、海外项目涉及的税种及其处理

（一）、公司所得税

自2008年1月1号开始，我国的企业所得税按25%执行，而我们主要的工程所在国的企业所得税分别为：印度41.82%，巴基斯坦40%，越南28%， 印尼30%，马来西亚25%。如果税务确认利润的方式相同的情况下，在工程所在国缴纳的所得税税金基本上比国内高。所以在海外项目中筹划税收的重点就是怎么样减少在工程所在国缴纳税金，也就是降低在工程所在国的利润。

1、巴基斯坦的做法

巴基斯坦实行所得税预扣制度，目前的工程承包预扣所得税税率为6%，总包为8%，预扣所得税对資金的占用比例越来越高（以前为5%）。解决预扣所得税免扣在实际意义上能减少工程的资金占用，减少工程的利息支出，降低工程的税务成本等。基于这个考虑，在巴罗塔前期采用加大成本，达到在1999年开始免预扣；在巴基斯坦，工程收入确认上基本没有什么可以筹划的地方，加上中巴之间实行引力原则，所以需要全额在巴基斯坦纳税，想要把这项工作做下来的难度非常大，所以一般认为没有必要再巴基斯坦就收入问题进行相关筹划。

在工程成本与费用方面，有一定的空间可以合理使用，主要方式如下：

1.1、计入贷款利息。随着中巴互免双重征税二号议定书的签订，从口行、中行的贷款利息能够顺利进入成本，并免除利息税。巴罗塔工程实际利有1600万美元利息计入成本，有效的解决了巴罗塔盈利方面的事情，减少和避免在当地缴纳的所得税；中信保的保险费用已经开始摊销（但目前中巴之间尚未签署关于保险公司之间的有关双边协定，存在潜在风险）；由中行开出的保函手续费也顺利进入工程成本。

1.2、计入总部管理费。按照互免双重征税及当地税法的规定，我们提供了符合当地要求的总部管理费依据。按巴基斯坦总收入的8%-10%的比例，直接列入了总部管理费，该项费用计入巴基斯坦的项目成本已经达到2500万美元以上。

1.3、双倍加速折旧。巴基斯坦的税法规定，新设备可以采用加速折旧的办法，第一年可以折旧设备原值的15%，以后依次递减。我们通过与税务的仲裁和税务法庭的上诉，最后同意项目提出的双倍加速折旧方式。第一年可以折旧设备的30%，这样有效的保证了工程前期的亏损，并且在相关年度内，设备的折旧进入成本就更高一些。

1.4、支付佣金计入成本问题，总额875万美元。采用技术支持费用等方式，通过与税务当局5年多的官司，最后同意计入成本并免除预扣税金的缴纳。因为运作上比较难，所以建议在以后的其他工程中，不要将本项支出列入成本费用。

1.5、临建的加速摊销。按照税法规定，临建将在5年内摊销完成，通过努力，让税务当局同意4年摊销完成。如果工程建设期较长，对工程整体没有影响，但是，对前期不形成最终税金有着很好的作用。

2、 印尼的探索

印尼是目前我们工程所在国中，所得税税率较高的国家。在印尼执行工程，尤其显得税务筹划的重要性。比如印尼项目盈利1000万美元，在印尼纳税，就需要纳300万美元，在中国只需要250万美元。1、在印尼，主要范围是负责执行总包项目和机电项目。目前，机电项目，在印尼不涉及税金问题，所以谈总包项目。

2.1减少在印尼的收入

减少在印尼的收入，就需要减少在印尼的纳税范围，将需要在印尼的纳税范围最小化，是防止多缴纳税金的最有效的方式，该方式也具备最现实的意义，减少预扣所得税的范围，减少资金的占用。

通过与印尼税务当局几个月的多次谈判，上诉等，于2008年6月取得海外部分不在当地纳税的批文，有效解决了与海外供货部分的税金问题。通过本政策，实际在当地少预交税金达到1300万美元左右。并且将海外供货部分从印尼的纳税范围中剥离出来。

2.2所得税的评税及返还

目前，印尼项目处于亏损状态，已经预扣的税金需要进行返还。税金的返还前提是评税亏损或者是预扣的税金超过了应交税金。印尼项目的评税进行中，面临的第一个问题就是转让定价问题的专项听证，预计时间大约需要半年左右。评税结束后，评税官会出具一份评税报告，说明项目的盈亏情况和税金情况，出具书面建议是否退税，退多少。然后再由税务专员签署是否退税。这里有一些难点，因为涉及退税问题，评税官一般不容易出具评税报告，一般会在中间进行很多故意的刁难，或者出一个对我们不利的评税报告，甚至明显的错误报告。这就需要我们与评税官搞好关系，甚至施加压力等

评税报告出来以后，应先申请未来年度免扣，免于继续预扣所得税；然后是申请退税。在印尼已经预扣的税金金额较大，在退税难度上也相对比较大，目前有两个方案可以选择，一个是通过高层对雅加达税务局税官施加压力，达到退税的目的；另一个是应退税金，在税务局给利息的情况下，往后进行抵免，即先达到免扣。

2.3鉴于目前印尼亚齐火电厂项目亏损较大，可以不进行有关的策划；并且为了顺利实现退税，有争议的费用不需计入当地的成本。但从长期来看，还是存在一定的局限。在未来的项目执行中，需要考虑更多的成本费用在当地进入的问题，加大当地部分的成本，减少当地的利润。实现合理减少税金的目的。

2.4 技术服务费

印尼项目服务费部分，按照印尼当地的税法规定，外国公司在印尼所缴纳的所得税为总金额的10%。如果采用互免双重征税的有关规定，按技术服务缴纳，直接缴纳10%。建议未来采用非注册模式，由总包商或者业主直接预扣10%，免于与当地税务部门打交道。

三、 流转税

目前，我公司海外项目在所在国涉及到的流转税主要包括关税、增值税、消费税、服务税等；其中服务税只有在印度出现，巴基斯坦的销售税类似于增值税。关税税则的修改，是所有税种中最为频繁的，基本上每年都在进行变动。一般情况下，合同中都约定了永久设备关税由业主承担，不管是先交后补，还是直接免税。临时施工设备的进口上，一般有几种方式，1是按优惠关税进口，抵押进口保函或延期支票（如巴基斯坦）；2是临时进口在规定时间内，免交关税，超过该期限的，需要补交关税；3是临时进口设备按规定缴纳关税，在复出口时，按使用时间进行折旧，折旧后的价格所含税金予以退还（如印度）。一般施工材料的进口需要按规定缴纳关税。

增值税，巴基斯坦和印度的基本税率为12.5%。印度的增值税在工程环节允许抵扣，实行了消费性增值税，巴基斯坦在工程环节不允许抵扣，实行生产型增值税。另外，这些国家的增值税，不象中国一样，有增值税专用发票，他们都没有专用发票。只是在开具发票的同时，在发票上面注明增值税的相关项目就可以了。这就需要我们在相关国家，依法取得符合税务要求的增值税票据，防止不能抵扣。比如，在越南餐馆就餐，无论是否索要增值税发票，价格都一致；但如果取得了，其中10%的增值税就可以得到抵扣，相當于折扣了10%。

服务税，主要是在服务环节进行征收（与中国的营业税类似），基本税率为12.5%（大大高于中国相同业务的营业税率）。其纳税原理与增值税比较类同，在100%模式下，是可以抵扣的；如果采用简便方法（33%），就不能抵扣。根据税法唯一性原则，我们已经向印度财政部申请司法解释；也就是对同一个纳税对象，只可能有一种标准的纳税解释。

消费税，都是对高档消费品或者奢侈品进行征税（与我国消费税基本大致相同），一般都把轿车纳入了这个范围。目前，我们在各国都不需要单独注册。

印度间接税税法（则）在2005年经历了一次较大的变化，主要是将原来的销售税变更为增值税；印度的流转税格局基本上与中国国内的格局差不多，即营业税+增值税构成流转税的主体，实现对全部经营活动的覆盖，所以我们在印度必须要重视其税法的变化对工程的影响。

在流转税环节，取得符合税法规定的票据，是非常重要的事情。因为这些票据，实际上都是一种有价单证，如果不索要符合规定的票据，将会使工程多交税金。

四、个人所得税

个人所得税的在国际纳税中的一般规定为对非独立个人劳务所得的征税，我国对外签订的避免双重征税协定，一般都规定为：缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其他类似报酬，除在缔约国另一方从事受雇的活动以外，仅在该缔约国一方征税。在该缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，可以在该缔约国另一方征税。

比如：工程部的某位员工到印尼去，受聘于公司的常设机构（印尼工程部），而取得的印尼工程部所支付的工资，印尼政府可以行使属地管辖权（来源地管辖权），对工程部支付给这位员工的工资征收个人所得税。只有该工资不是由印尼工程部发放并存担（不计入工程费用），并且该员工在印尼连续12个月内或一个年度内不超过183天，才可以不在印尼纳税。如果超过183天，不管在那里发放，也不管是否由项目承担，都需要缴纳个人所得税。

当然，如果一个中国人到印尼没有取得工作签证而取得工作收入，按印尼法律，将判处半年牢狱之刑。所以在印尼工作，必须取得工作签证，一旦取得工作签证，就成为纳税义务人：在183天以内，仅就来源于印尼的收入纳税；超过183天，对该纳税人来源于全球的收入纳税。

在厄瓜多尔，税务法律更加严格，只要是在厄瓜多尔意外的地方所发生的成本费用一律不能进入费用，若要进入，必须先缴纳25%的预扣税。

因此各国的税法都有各自的要求，我们在海外工程投标报价时应该对工程所在国的税法有充分的了解，否则看似盈利的项目，结果是要从国内拿钱去缴税，风险很大。

总之， 最近几年国家推行有能力的大中型的国有企业“走出去”的战略，为实行强强联合，我公司与国内知名大公司联合在东南亚承建一大型水电站，以对方为牵头方，我公司执行土建任务，但是应业主要求不能出现分包商，我公司只能以该公司内部施工部门出现在工程所在国，完税等一切在工程所在国的活动都以该公司的义名实现，比如在当地缴纳所得税也是以该公司名义出现，但是我公司在当地的缴税，无法拿回中国进行抵扣，不但享受不了国家减税的优惠，同时也面临着双重缴税的尴尬局面。（作者单位：中国电建集团八局有限公司）

参考文献

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[6]国家税务总局.中华人民共和国政府和印度尼西亚共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定[Z].2001-11-07

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[8]Pakistan.Income Tax Rules[Z].2002

[9]Indonesia.Income Tax Rules[Z].2011

作者：李波

国际工程项目税收论文 篇2：

基于模糊综合评价的国际工程项目政治风险评价研究

摘 要：针对国际工程项目政治风险评价问题，研究国际工程项目政治风险内涵及表现形式，从政治风险的作用范围和产生原因的角度出发，对政治风险进行了分类。指出政治风险评价中的关键评价指标，提出国际工程项目政治风险评价体系，最后建立基于模糊综合评价的国际工程项目政治风险评价模型并进行仿真实验。

关键词：模糊综合评价 国际工程项目 政治风险

政治风险作为国际工程项目实施中面临的系统性风险中的一种主要风险，具有一定的特殊性，而国际工程项目往往投资及规模巨大，风险一旦产生，将给承包企业带来无法承受的损失。因此，研究政治风险的产生及影响，建立政治风险识别和评价模型对国际工程项目的有效管理和承包商的投标决策具有极其重要的意义。常见的国际工程项目风险识别评价模型主要有：期望值法、专家经验法、模糊综合评价法、层次分析法、BP神经网络综合评价法等。国内许多优秀的学者运用这些理论在国际工程项目风险评价方面取得了许多优秀的成果，而针对国际工程项目政治风险的研究比较少。本文在这里提出一种针对国际工程项目政治风险评价的方法，为国际工程承包企业项目决策和实施提供参考。

一、国际工程项目政治风险评价指标体系

（一）国际工程项目政治风险概念及类型

对于政治风险的概念和涵义，站在不同的角度和基点有不同的理解。国际工程项目政治风险是指国际工程承包项目因主权国家决策或行为、社会事件或社会条件变化而造成工程承包商遭受损失的可能性。它是一种国家风险，国际承包工程系统将政治风险分为战争、内乱、政权更迭、国有化没收外资、拒付债务、政府干预等。

从政治风险的作用范围来看，可以把政治风险分为宏观政治风险和微观政治风险两大类。其中宏观政治风险作用于项目所在主权国家所有的承包企业；而微观政治风险则作用于项目所在主权国家的某些承包企业；同时，从政治风险所产生的原因上来看，政治风险又可以分为由政府决策和行为引起以及由社会事件和条件变化引起两大类。所以，又可以将政治风险分为以下四种主要类型：（1）政府宏观政治风险；（2）社会宏观政治风险；（3）政府微观政治风险；（4）社会微观政治风险。

政府宏观政治风险主要包括对主权国家内所有跨国承包项目实行征用、没收、国有化或限制承包企业本金及收益汇回等。社会宏观政治风险主要包括政权更迭、内乱等。政府微观政治风险主要包括政府非法解除项目协议或违反合同条款、选择性征用和国有化、实行歧视性扣押或税收等。社会微观政治风险主要包括针对性的恐怖袭击、针对性的罢工、抗议示威等。

（二）国际工程项目政治风险评价指标体系的建立

随着现阶段国际形势的相对稳定，战争已是极其偶然的事件，内乱也只在极少数国家出现；而国际法律制度的不断完善，也使得东道国公开征收和国有化国际工程项目以及针对承包企业完全的外汇管制等现象不再常见。选择国际工程项目政治风险关键评价指标，构建评价指标体系应当遵循一定的原则。本文以政治风险概念界定为基础，剖析造成造成主权国决策或行为、社会事件或社会条件变化的原因，注重评价效果以及评价效率，选取的评价指标尽量为主权国家本质内在并且不会随其他因素的变化而变化。根据国际工程项目本身的特点参照上述原则，建立国际工程项目政治风险评价指标体系（表1）。

二、国际工程项目政治风险模糊综合评价

（一）模糊综合评价模型结构

模糊数学综合评价能够将事物的不确定性和模糊性量化，通过运用数学知识科学分析多个因素对评价对象隶属等级关系进行综合性评价，是一门应用十分广泛的科学分析工具。国际工程项目主体之间在语言、文化、环境等方面的差异带来了项目实施的复杂性和不确定性，政治风险评价因素的复杂性、评价标准存在的模糊性与模糊综合评价方法的适用性非常契合。模糊综合评价方法能够使得定性和定量因素相结合，解决政治风险评价信息量大的问题，评价结论可信。具体评价过程如下：

1.根据专家意见针对项目实际结合国际工程项目特点对各个指标进行定量估算，建立评价指标集和评语集以及各指标权重分配模糊向量A，表示如下：

U={u1，u2，…，um}；V={v1，v2，…，vn}；A={a1，a2，…，am}

其中，m、n分别表示指标项目数和评语等级数，向量A满足■ai=1。

2.运用层次分析法确定指标集U中各影响项目政治风险因素的权重ai（i=1，2，…，m），具体做法如下：

（1）根据专家打分，将各指标按影响程度作两两重要性比较。设评判指标集合为T={t1，t2，…，tn}，设判断矩阵aij（aij>0）代表ti对tj的重要性。判断矩阵aij的标度方法选用1～9比例标度法。

（2）使用根法计算下层指标对上层指标的权重值，具体做法如下：

先对上一部种判断矩阵aij中各行元素的乘积，记为Mi=■aij；然后求Mi的n次方根，记为wˉi=■；接着归一化或正规化处理wˉi，处理公式为wi=wˉi■wˉi；最后检验归一化处理后的数值是否满足一致性，若满足则以此作为该层指标对上层指标的权重值。

3.对每一个影响因素根据评判集中的等级指标进行模糊评价，得到项目政治风险评判矩阵R，表示如下：

4.进行各评价指标权重分配模糊向量A与对应的模糊评价矩阵R之间的模糊矩阵合并运算，得到工程项目政治风险的评价指标综合评价模糊向量B，经归一化处理后得Bˉ，表示如下：

B=A×R={b1，b2，…，bm}，Bˉ={bˉ1，bˉ2，…，bˉm}

（二）仿真实验

以某个跨国公司在非洲某国的一个国际工程项目为例，利用本文提出的评价方法进行项目的政治风险评价。根据9位具有丰富经验的专家就文章提出的指标结合工程所在主权国家实际进行打分，令评语集为{最大风险、较大风险、一般大风险、适中风险、较小风险}，量化专家评分后得到一级评价指标权重为：（0.20，0.18，0.21，0.17，0.11，0.13），二级指标权重为：

（0.35，0.33，0.32，0.45，0.55，0.21，0.20，

0.28，0.31，0.30，0.30，0.40，0.50，0.50，

0.60，0.40）。

1.构建二级指标评判矩阵，有：

S=0.25 0.22 0.18 0.25 0.100.30 0.25 0.22 0.12 0.110.20 0.25 0.25 0.15 0.15

2.分别对二级评价指标进模糊变换，有：

R1=W1×S1=（0.35，0.33，0.32）×

0.25 0.22 0.18 0.25 0.100.30 0.25 0.22 0.12 0.110.20 0.25 0.25 0.15 0.15

=（0.25，0.24，0.22，0.18，0.12）

同理，有：

R2=（0.23，0.21，0.24，0.19，0.13）

R3=（0.21，0.23，0.22，0.18，0.14）

R4=（0.21，0.24，0.25，0.16，0.14）

R5=（0.20，0.19，0.26，0.20，0.17）

R6=（0.24，0.21，0.25，0.17，0.13）

于是，有：R=

0.25 0.24 0.22 0.18 0.120.23 0.21 0.24 0.19 0.130.21 0.23 0.22 0.18 0.140.21 0.24 0.25 0.16 0.140.20 0.19 0.26 0.20 0.170.24 0.21 0.25 0.17 0.13

3.进行一级指标模糊综合变换，有：

B=A×R=

（0.20，0.18，0.21，0.17，0.11，0.13）

×0.25 0.24 0.22 0.18 0.120.23 0.21 0.24 0.19 0.130.21 0.23 0.22 0.18 0.140.21 0.24 0.25 0.16 0.140.20 0.19 0.26 0.20 0.170.24 0.21 0.25 0.17 0.13

=（0.22，0.22，0.24，0.18，0.14）

（下转第62页）（上接第59页）

由于■bi=1，其中（i=1，2，3，4，5），故无须归一化处理。根据最大隶属度原则，此国际工程项目的政治风险等级为一般。

三、结束语

政治风险是国际工程项目面临的主要风险之一。本文针对政治风险评价，提出基于模糊综合评价的国际工程项目政治风险评价方法，运用模型进行仿真实验，证明该方法在有效评价政治风险方面可靠、可行，可为国际工程承包企业项目决策和实施提供参考。

参考文献：

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[8] 杜栋，庞庆华，吴炎.现代综合评价方法与案例精选（第二版）[M].北京：清华大学出社，2008

（作者单位：长沙理工大学交通运输工程学院 湖南长沙 410004）

（责编：贾伟）

作者：何卓

国际工程项目税收论文 篇3：

国际工程投标报价中的风险识别与管理

DOI：10.19699/j.cnki.issn2096-0298.2021.10.

摘 要：对于工程公司而言，经营管理工作必须提高到重要地位，因为其关乎企业的经济效益与社会效益。而项目的前期投标报价对项目的盈亏影响非常大，所以在投标报价经营中需要精准识别与有效管理其中的风险。尤其在“走出去”战略的政策利好形势下，我国工程企业在许多国际工程项目中投入了大量的竞争资源，鉴于不同国家在政治、文化、法律、环境等方面各有不同，在投标报价中一定会存在不同程度、不同类型的风险，所以有必要对这些风险进行准确识别与有效管理，力求在国际工程项目中获得更多的经济效益与社会效益，助推企业开拓国际工程市场，实现稳健发展。

关键词：国际工程;投标报价;风险识别;风险管理;风险识别

随着我国“走出去”战略方针的实施，国内越来越多的工程公司将目光投放至国际社会，积极开拓与发展国际工程项目，希望通过跨国经营而实现新的经济增长点。而国际工程的开拓必定要参与到国际市场的竞争，其中投标报价环节作为工程项目建设的前期必需环节，由于各国在政治、文化、法律、环境等方面情况均存在差异，所以表现出的风险各有不同[1]。从这一点来看，风险识别与风险管理在国际工程投标报价工作中需要格外關注，对风险的管控会直接影响管理项目投标报价决策，甚至会决定项目的成败。所以，作为工程企业领导层，必须要提高对投标报价环节的风险管控意识，既要准确识别风险，也要有效管控风险，保证国际工程项目实现盈利。

1 国际工程投标报价的相关概述

1.1 投标报价前期准备工作

国际工程招投标作为国际社会非常普遍的市场交易行为，属于国际贸易形式之一，是一种有规范组织的，对技术、劳务、商品进行买卖的方法。国际工程投标是对项目方招标的回应，投标方为了拿到工程项目合同（其中包含技术设备、工程建设、人工劳务等）与采购合同等会向招标方回应。因此，在对国际工程进行投标报价之前，需要做好的前期准备工作有：（1）熟悉与研究招标文件。（2）进行各项调查研究。（3）参加标前会议。（4）复核工程量。（5）制定施工计划。（6）选择当地代理人与合作伙伴。（7）组建项目投标报价团队。（8）在项目所在国登记注册。

1.2 投标报价计算程序

针对国际工程项目进行投标报价时，相关人员首先要对招标文件进行分析熟悉，对当地政治、经济、法律等因素进行调研，参加招标前会议，精准核算工程量且制定具体的施工方案与进度计划。其次，对人工、材料、设备的单价进行计算，并对分包工程进行询价。再次，计算摊销费用，并且按照工程量清单对单价进行计算，将标价汇总，并对标价进行分析，商议最终的投标报价决策，编制正式的工程报价单。最后，写好投标函且整理为投标书，前往银行办理投标保函，向招标方报送投标文件[2]。

1.3 国际与国内工程的投标报价差异

其一，分包存在差异。国内工程只能对非关键或非主体工程进行分包，而国际工程则可以将关键性或是主体工程进行分包。其二，成本存在差异。国内工程招投标如果出现低于成本价格的基本算作废标，而在国际工程投标报价中如果低于成本价，同样有机会中标。其三，遵循的法律存在差异。国内工程投标报价主要遵循《招标投标法》，其内容以惩罚规定为主。而国际工程投标报价则以《合同法》作为依据，其内容以补偿为主[3]。

2 国际工程投标报价中的风险识别

风险识别的前提在于对项目相关资料进行系统化收集与调研，然后采取相应方法对潜藏在投标报价环节中的风险进行辨别与分类。

2.1 了解项目招标背景

企业在分析钻研国际工程项目的招标文件前，投标报价负责人需要对该项目的招标背景进行全面了解，主要针对项目资金来源、业主方身份、设计咨询、项目预概算以及进度条件等信息进行收集，同时还需要关注如下几个方面。

其一，该工程项目的资金是否充足且来源是否稳定，对项目的经济实力进行整体评估，分析在经济层面有无保障，在今后项目具体实施过程中是否出现资金链断裂而停工的问题。其二，该工程项目的业主方有无恶意欠款、延误付款、刻意违约等不良记录。其三，该工程项目在之前是否有过一次或多次招标，如果有，那么重新招标的原因是什么，前面的招标为什么作废，这次重新招标业主方是否已经解决好相关问题。其四，对该工程项目的招标背景尤其是政治背景要了解清楚，因为部分项目会由于国家执政党大选在即，为了以政绩拉选票而紧急招标，倘若在大选中执政党未能连任，新的执政党很有可能将项目取消。其五，该项目所在国家与中国的关系是否紧张，国内“排华”情绪表现如何，以此作为预测中国企业是否存在被暴力打砸、抢劫、绑架的依据[4]。

2.2 认真分析招标文件

当企业通过了解项目招标背景且决定参与项目投标后，工程招投标负责人需要对项目招标文件进行认真分析，这属于投标报价的基本工作。作为报价人员，不仅要有较高的外语水平，还要秉承认真负责的工作态度对待招标文件分析工作，通过深入研读能够准确识别潜藏的项目风险，尤其是能规避漏项的风险。例如：在M国某路桥工程项目中，P1、P2墩需要进行大量的石方开挖，在招标文件清单中列出来石方开挖的细目，但是在文件规范中明确表示了P2墩的石方开挖在P2墩的承台工作范围内，不会单独计价。如果投标人员没有认真研究规范，很容易依据以往的经验认为清单中包含了P1与P2墩的承台石方开挖，届时无法对P2墩单独计价，将遭受巨额损失。

此外，需要重点关注项目招标文件当中有无对项目的特殊规定，比如港珠澳大桥的人工岛项目，在招标文件中明确表示由于项目地处香港机场周边，所以会根据与机场的距离远近而提出施工的限高要求。如果投标报价人员在分析这份招标文件时忽略了这一特殊规定，那么钢板桩工程依旧会采用常规工艺施工，届时正式施工便会发现施工方案与实际情况不符，一旦中标便会给企业造成巨额损失[5]。同时，也有部分国际工程项目在合同特殊条款中表示，项目建设必须聘请在当地合法注册的环保、防疫、安全等方面的专家任顾问一职，如果投标报价人员未注意到，在清单中缺少聘请顾问这一栏，便会出现漏项的问题。

2.3 实地考察项目现场

在对招标文件进行全面分析之后，需要在业主规定的时间内，进入项目现场进行实地考察，前往考察的人员主要由技术人员、市场调研人员等组成。实地考察项目现场的目的主要是查看现场施工情况以及了解材料来源、工人能力、税收等市场情况。考察团从现场回来后要第一时间编写调查报告，既要有对客观事实的陈述，也要根据多年工作经验作出自己的判断，对项目的风险提出看法，比如项目所在地的地质地貌是否与招标文件中出示的信息有出入;项目所在地居民民风是否友好，犯罪率是多少，以往是否出现过偷盗项目物资、阻挠项目施工的情况;当地材料市场表现如何，材料整体质量是否合格，材料运输供应线路是否可靠等。

2.4 编制项目风险清单

待上述所有工作完成之后，便可将识别到的风险以列表清单的方式记录下来，依据招标文件与实地考察的情况，在列表中按照风险来源对风险进行汇总。其中包含自然风险、社会风险、经济风险、法律风险与政治风险，对不同风险可能造成的后果以及防范应对策略进行总结。同时，要依据风险事件的发生频率进行排序，由低到高进行0～4的评分，分为五个等级;对风险可能造成的后果按照严重程度进行划分，由低到高进行0～4的评分，分为五个等级。最后，将发生概率指数与风险后果严重等级相乘，所得数值能客观代表风险的重要性，一般来讲数值在8分以上的风险因素意味着该风险较为重要，属于必须重點关注的风险，需要采取合理的预防与控制策略。

2.5 实施外部咨询分析

在风险识别过程中，对项目经营的外部环境与内在风险之间的联系进行分析属于关键和重点，其中在对外部环境进行分析时要看重项目资金来源、业主方情况、潜在竞争对手、政府管理系统以及设备材料供应五项因素。由于工程企业在对他国的了解方面存在欠缺，所以风险识别工作有必要向当地同行业与专家咨询。当然，寻求外部咨询依旧要以自己的识别为主，外部咨询分析只能作为自己风险识别工作的一种验证与补充，如果验证了自己的判断存在失误，需要及时完善，但是不能盲从，不可毫无理由的因为与外部咨询意见不同而否定自己的专业判断。

3 国际工程投标报价中的风险管理

国际工程项目建设势必会遇到与国内完全不同的风险，但是风险与利益共存且很多时候成正比，所以很多企业会迎难而上，为了保证利益最大化，则需要尽可能降低风险。通过上述工作，对项目投标报价风险进行识别与分析、排序，结合实际情况采取必要的管理，达到对风险予以规避、减轻甚至转为机遇的效果，保证项目投标报价更加合理且更具竞争力。

3.1 风险回避

风险回避的核心理念在于中断风险源，促使风险不会发生或不会恶性发展。这种预防风险的措施在风险管理工作中非常常见，在国际工程项目投标报价中也有广泛应用。

其一，充分把握合同条款。相关负责人在投标报价阶段需要及时找出招标文件中暗藏的风险问题，力求在合同谈判阶段对其中的不利条款通过修改、完善的方式彻底解决。比如，在招标文件中只对业主支付期限作出了规定，却未规定业主逾期不支付会怎么办，那么在合同谈判期间便要在条款上极力补充逾期不支付需要额外付息的规定，利用合同的约束力去规避风险[6]。

其二，减少资金与设备的垫付。在承包国际工程项目时，企业通常需要提前购置必要的施工机械设备以及修建临时建筑工程，这方面的支出要尽可能降至最低，确保风险来临时能及时抽身，尤其是部分招标合同规定存在动员预付款，更应关注这一点。这项支出倘若能把控在15%以内，风险会小很多;但倘若超过30%，则风险会出现一定的不可控。所以，企业应当尽量多地使用原有的设备、材料，并且考虑选择当地租赁，或者要求项目分包商自带设备，减少这部分资金的垫付，有效回避风险。

其三，回避外汇风险。由于是国际工程项目，在投标报价期间要先考虑对外币计价结算进行有利选择，从可自由兑换的货币中选择汇率稳定或是有上浮趋势的货币。倘若必须要用当地货币计价且需要支付一定比例外币，则要在投标报价环节力争采取固定汇率结算，回避外汇风险[7]。

3.2 风险减轻

在风险管理做法中，如果风险无法回避，则要极力减轻风险，主要包含两方面内容：一方面，尽量减少造成损失的机会，也就是说对损失进行预防;另一方面，想办法将风险发生之后的损失降至最低。

之所以要想办法将损失降至最低，是因为风险损失无法规避而发生，采取有效措施去抑制风险事故的持续恶化发展或是稳定其负面影响范围的扩散。比如，当业主风险发生时，承包企业需要第一时间索赔、停工、撤离施工队伍;施工事故发生之后第一时间进行急救，安装安全警报装置与系统，这些都是减轻风险带来损失的做法。

风险减轻的重点在于预防，体现的是防控结合的风险管理理念，一般从以下几点工作着手：预防危险源的产生以及减少危险数量因素;延缓风险扩散速度与抑制风险扩散空间;改变风险相关因素条件，快速处理项目事故带来的损害。

3.3 风险转移

风险转移同样是防控风险的有效手段，在国际工程投标报价中如果有风险无法通过上述手段得到有效控制，则要考虑将风险进行转移。

一般来讲，投标报价风险转移主要有两种方式：其一，通过风险转移方与被转移方进行系统签订，实现风险的有效转移。比如在工程项目的承包中就有分包、转包、技术转让、财产出租等做法，其中合同、技术、财产的持有人可通过分包或转包的方式，让自己承担的风险部分或全部转移给他人，以此减轻自己的风险压力。其二，风险转移还可通过投保方式实现，由保险公司根据工程项目实际情况约定保险费用，企业认同且缴费后便可将风险转移至保险公司，如果风险发生，则会得到保险公司的补偿[8]。

比如，在M国某项目投标报价阶段，该项目需要用到约6000吨钢筋，在投标报价期间钢筋的市场价格约为3050元/吨，该价格处在低位，但是预估在项目正式实施时钢筋价格上涨的风险非常大，如果在此时的投标报价中为钢筋上涨价格预留空间，那么会抬高报价而导致报价失去竞争力。所以，企业选择与某物资公司达成协议，其中规定如果中标便需要支付物资公司1000万元，由物资公司自身去承担市场价格起伏的风险，但要保证向项目方企业供应的钢筋价格三年内都锁定在3050元/吨，此时在报价时只需要考虑筹资1000万元的财务费用。

实际上，在国际工程的投标报价中汇率风险同样可实现转移，目前有许多商业银行与金融机构推出了锁定远期美元汇率的产品，如此便可转移因为汇率起伏而带来的不确定风险，其性质类似于保险。

3.4 风险自留

这一措施主要是将国际工程项目的风险继续留在风险管理主体内部，然后通过加强内容去达到风险化解的目的。国际工程投标报价阶段，有着大量对工期形成影响的不可控因素，比如海运公司对重要设备、材料的运输出现延误;清关阶段进展受阻、随行人员签证出现问题而无法进场等，这些风险因素都有可能导致工期出现无法挽回的延误，并且这部分风险无法在已决定投标的前提下进行回避与转移，唯有自留。所以，针对这一情况则需要结合招标文件合同条款的相关规定，将少部分的风险费用算在报价之内当作预备费用，尽量抵消风险因素带来的负面后果。

比如，在T国海湾大桥项目的投标报价阶段，招标文件中明确规定了延误工期的赔偿费为合同价的0.2%/天，最高不超过合同价的15%，换而言之，只要工期延误了75天便会达到赔偿上限。而在前期的调研中发现，T国对中国入境者的签证管控非常严，拒签情况极为常见，所以这方面风险要考虑在内，有必要在投标报价时额外加上合同价的15%作为延期风险预备费用。

4 结语

综上所述，随着中国工程建设企业的实力日渐提升，再加上我国“走出去”战略的大力实施，越来越多的工程企业承接国际工程项目的意愿愈发强烈，这对于企业发展而言既是机遇，也是挑战，其中面临的风险远比国内工程多样且致命。项目投标报价决策关乎项目整体收益，所以在前期需要通过了解项目招标背景、认真分析招标文件、实地考察项目现场、编制项目风险清单以及实施外部咨询分析，对投标报价风险进行精准识别。同时，还需要结合实际情况对风险采取回避、减轻、转移与自留等有效管理措施，实现投标报价风险的全面降低，提高企业经营管理水平与国际市场竞争力。

参考文献

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作者：姜俊浩