税收滞纳金研究论文

摘要：随着我国经济的迅速发展，企业在市场中的竞争也越来越激烈，因此，为了有效降低企业成本，帮助企业实现最大化盈利，文章将从企业所得税缴纳方面着手，对税务汇算清缴中的税务风险进行分析，并提出相应的应对策略。下面是小编精心推荐的《税收滞纳金研究论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

税收滞纳金研究论文 篇1：

浅议税收滞纳金存在问题与完善

摘要：税收滞纳金制度是我国税收征管体系的重要组成部分，保障我国税收实践的正常进行。学术界对税收滞纳金的法律性质一直存在不同的说法，本文首先对此进行介绍，并且指出了本文的观点，在此基础上，对我国现行税收滞纳金制度在加征比率、滞纳期间存在的问题进行了分析，最后针对提出的问题提出了政策建议，希望我国的税收滞纳金制度能够更合理完善。

关键词：税收滞纳金；征收比率；政策建议

鉴于目前实施的《税收征管法》是2001修订的，距今已有13年之久，随着经济形势的变化，有些条款已经不再适合当下的经济环境，因此国家税务总局重新主持起草了《税收征管法》修订稿，《税收征管法》再次正式进入修订程序。本文正是在这样的背景下，对税收滞纳金的性质进行辨析，指出现行的税收滞纳金存在的问题，提出应对的措施。

一、税收滞纳金的法律性质

对税收滞纳金的法律性质学术界存在不同的看法存在不同，区别主要在于对税收滞纳金的功能定位不同，可以分为以下四种：

（一）行政处罚说

即认为税收滞纳金属于行政罚款。该观点认为，税收滞纳金征收的对象是不按规定期限缴纳税款的纳税主体，税务机关有权依据税法规定对这种滞缴行为进行处罚，对其征收一定数额的滞纳金，相当于对纳税主体欠缴行为的处罚，与罚款性质相同。而且滞纳金征收率一般高于银行同期贷款利率，含有惩罚的成分。

（二）经济补偿说

即认为税收滞纳金属于欠缴税款的利息，是对占用国家税款带来的时间价值的一种补偿。该观点认为，纳税主体到期未缴纳税款，导致税款不能及时入库，一方面造成国家财政收入的损失，另一方面，欠缴税款的纳税人可以利用未缴税款从事经济业务，能够带来经济利益，为此就要承当滞纳金，也就相当于银行贷款利息。并且，税收滞纳金的计算形式与银行贷款利息的计算形式相同，未缴纳的税款相当于本金，滞纳金加收率相当于贷款利率，滞纳期间相当于贷款期限，因此税收滞纳金的法律性质是利息。

（三）损害赔偿与惩罚说

即认为税收滞纳金具有损害赔偿和惩罚的性质。此观点源于民法中的规定，债权债务双方签订合同形成债务关系，到期时债务人未履行还债的义务造成债权人损失，根据合同法的规定，债务人须承担违约责任，支付债权人一定数量的违约金或承担损害赔偿。在税收关系中，纳税主体相当于债务人，国家相当于债权人，如果纳税主体没有按期履行纳税义务，即构成迟延履行。税收滞纳金就是纳税人对国家财政造成损失而支付的损害赔偿金。而税收滞纳金加收率一般都高于同期银行贷款利息，对纳税主体具有惩戒的作用。因此，应结合损害赔偿与惩罚两方面对税收滞纳金予以定位。

（四）损害赔偿与行政执行罚说

即认为税收滞纳金具有弥补损害赔偿和行政强制执行的性质。该观点认为：一方面，税收滞纳金是纳税主体因欠缴税款，造成国家财政收入流失而向国家所作的赔偿；另一方面，税收滞纳金是税务机关对不及时履行税款缴纳义务的纳税主体强制施行的一种加重给付义务，具有强制执行的特点。

本文比较认同第四种说法，但损害赔偿与行政行罚究竟谁主谁次还值得探究。行政执行罚性质比较严肃，它是行政强制执行的一种，它与行政处罚中的罚款有相同点：都是纳税主体因逾期未缴纳税款而必须向行政机关交纳一定的款项。但是，对纳税人征收滞纳金是为了督促纳税主体尽早纳税，它不是处罚方式没有处罚的性质。如果纳税主体缴纳了税款及滞纳金，滞纳金的计算就停止。而罚款针对的是已经发生的违法事实，其目的是使义务主体认识到法律的严肃性，防止其以后再发生违法行为，带有警示的作用。并且，滞纳金的计算数额高于一般的银行存贷款利息，故滞纳金不只是补偿因纳税人迟延纳税给国家财政带来的税款损失，还是一种督促纳税人准时纳税的一种手段。另一方面来讲，税收作为公法之债，纳税人如果在清偿期届满时未如期履行义务，就构成迟延纳税，债权人在这里也就是国家有权要求债务人也即纳税主体承担损害赔偿，支付违约金。因此，一定程度上讲，税收滞纳金就是纳税主体因延期缴纳税款对国家财政税收造成损失，而应支付的损害赔偿，但它并不是利息，纳税主体并不能无限期的拖延税款，认为只要缴纳滞纳金就可以，税务机关还有权利实施强制执行措施。因此，本文认为，税收滞纳金的法律性质应当是以行政执行罚为主兼具损害赔偿性质。

二、税收滞纳金存在问题

（一）有关税收滞纳金加收率的问题

根据我国《税收征管法》第32条的规定，税收滞纳金的加收率是按日计算的，滞纳期间每日的加收率是0.5‰，也即年率为18.25%。对此规定我认为存在以下两个问题：

第一，固定加收率的设计不合理，无法充分体现滞纳金执行罚的性质。税收滞纳金体现的是执行罚的运用，而监督纳税人，使纳税人尽快履行应尽的义务是执行罚的目的。目前我国的通货膨胀率比较高，银行的贷款利率也相应提高。假设银行的年贷款利率与税收滞纳金的年加收率相当，那么，纳税人欠缴税款产生的滞纳金就等于银行贷款所要支付的利息，税收滞纳金成了因纳税人迟延支付税款造成国库资金的利息收入减少而应补偿财政的资金。这显然有悖于立法者设立滞纳金制度的本意。因此，我们有必要根据具体经济情况，对固定的加收率进行调整。

第二，税收滞纳金加收率偏高，一定程度上掩盖了其损害赔偿的实质。根据央行每年公布的一年期银行等金融机构人民币贷款基准利率，我们可以得到其算术平均值为6.48%，而税务机关实施的税收滞纳金加收率前面已说过是18.25%，高出银行贷款利率十几个百分点，这显然是不合理的。理由之一，正如第一部分所述，税收滞纳金具有损害赔偿的性质，如果滞纳金加收率的设置明显高于银行贷款利率，损害赔偿的性质就无从体现。理由之二，实际滞纳税款人的负税能力也是滞纳金制度所必须要考虑的因素，如果滞纳税款人因加收率过高而无力支付滞纳金，那么税收滞纳金的征收也就无从谈起，税法的严肃性就会遭到破坏。

（二）税收滞纳金计算期间的问题

对于税收滞纳金的计算期间，《税收征管法》也有明确规定为：纳税人应缴税款期限届满的次日至纳税人实际缴纳税款之日为纳税人的滞纳期间。根据规定很明显，税务机关对纳税人延期缴纳税款的事实进行税务稽查、依法确定滞缴金额等事项也包括在此期间。

作者认为，税收滞纳金计算期间的规定，不仅无法反映滞纳金的性质，而且也对纳税人不利。原因在于：实践中，纳税人补缴税款及滞纳金税时，必须出示书面的补缴税款通知单，而该通知单一般是在税务机关依法进行税务稽查得出纳税人确实滞缴税款的税务稽查结果时才开具的。从税务稽查开始实施到整个环节结束，可能包括税务人员整理资料，写出稽查报告的时间；可能包括具体情况特殊，政策没有明确规定，需要按一定程序向上级请示汇报的时间，还可能包括纳税人对税务稽查结果有不同意见，需要听证的时间。纳税人并不能控制这段期间，但这段时间纳税人还要负担滞纳金，这不符合滞纳金损害赔偿的性质。理论上来说，只要纳税人缴完税款，则不应再计算税收滞纳金。但是按照目前《税收征管法》所规定的税收滞纳金的计算方法，可能存在这样一问题，就是纳税人主观上有尽早将税款及滞纳金缴入国库的意愿，但由于税务机关需要进行税收稽查，纳税人要等待一段时间，这期间却仍然要承担税收滞纳金，无疑加重了纳税人负担。

三、有关税收滞纳金的立法建议

（一）滞纳金的规定应该更灵活

滞纳金制度是由法律规定的，其纳税主体、计算方式、加收率等都是依法确定的，税务机关只是执行机关，没有变更的权利，不得擅自改变。但是从滞纳金制度的设计意愿和具体的执行实践来看，纳税人的情况千变万化，能否负担滞纳金也要看其支付能力，税法不可能面面俱到，应当给予税务机关一定的缓缴税款、减免税款甚至滞纳金的权利，只是应该严格控制。在《税收征管法》的修订中，如果允许税务机关根据纳税人的实际情况，对滞纳金制度的实施以及在什么情况下可以采取缓缴税款，甚至减免税、款滞纳金的情形作出具体规定，这样基层税务机关在具体执行时就能够有章可循、有的放矢，税收制度也更人性化，可以减轻纳税人的税收负担，降低其抵触情绪，使征纳关系更加融洽。

（二）税收滞纳金加收率应设不同档次

鉴于我国税收实践实践较短，可以借鉴国外的税收制度，以时间为标准，根据时间的长短，把滞纳金加收率设定为几个档次，比如说，滞纳期在3个月内的适用低档加收率，加收率的多少根据一年期的银行贷款利率调整，可以在其基础上上浮五到七个百分点；滞纳期间超过3个月而又不到1年的，适用中档加收率，加收率可以在低档加收率的基础上翻倍；滞纳期间超过1年的，适用高档加收率，加收率可以在中档加收率的基础上再翻倍。当然，这些加收率都要在同期贷款利率的基础上变动，并虽同期贷款利率浮动。这样一方面可以给因客观原因不能及时纳税的纳税人一个缓冲期，减轻了滞纳金负担，同时也体现了税收滞纳金具有执行罚的性质，有利于促使纳税人及早缴纳税款。

（三）规范税款滞纳金的加收时间

《税收征管法》对滞纳时间的规定是“从滞纳税款之日起加收”，也即，只要纳税主体存在到期未交税款的情形，就应该对其加收滞纳金，而不考虑滞纳的具体原因是什么，有无客观不可抗力因素。因此，建议把此规定修改为“经主管税务机关认定应加收税款滞纳金之日起加收”。这就照顾到了可能的原因，减轻了纳税人的负担。但同时，要严格规定主管税务机关认定的程序，不能被有心人利用，成为免收滞纳金的理由。

（四）规范滞纳金名称

这个问题实际上涉及税收滞纳金的性质，也可以解决《税收征管法》与《行政强制法》两者之间对滞纳金规定不一的问题。因为《税收征管法》认为，滞纳金是纳税主体因占用国家税款而需要支付的利息或是一种补偿。没有税款就没有滞纳金，征管法将税收滞纳金定性为附加税。从目前的税收实践，对滞纳金的具体执行来看，是偏向于这一种理解的。但根据《行政强制法》的规定和程序来征收滞纳金，实际上是将其定性为强制执行方式，是执行罚的一种。这样就存在着一个矛盾，到底应当把税收滞纳金界定为纳税人占用国家税款的时间价值，还是界定为强制执行措施，这是解决两部法律适用冲突的关键所在。（作者单位：吉林财经大学）

参考文献：

[1]孙文珺.税收滞纳金之法律性质探析——兼论《税收征管法》第32条之完善[J].山西财政税务专科学校学报，2009（3）

[2]许建国.执行滞纳金加收规定中出现的问题和建议[J].涉外税务，2002（1）

[3]闫海，于骁骁.论税收滞纳金的法律性质、适用情形与核定机制[J].2011（6）

[4]姚嘉民，李丽凤.滞纳金的征收管理[J].中国税务.2003（8）.

[5]史正保，张雁荣.《对我国税收滞纳金加收比率的法律分析》[J].税务论坛，2009（9）

[6]何慧玲.现行税收滞纳金制度的评价及完善思路[J].财会研究，2007（4）.

作者：姚敏

税收滞纳金研究论文 篇2：

企业所得税汇算清缴税务风险分析及防范对策

摘要：随着我国经济的迅速发展，企业在市场中的竞争也越来越激烈，因此，为了有效降低企业成本，帮助企业实现最大化盈利，文章将从企业所得税缴纳方面着手，对税务汇算清缴中的税务风险进行分析，并提出相应的应对策略。

关键词：企业所得税；汇算清缴；税务风险；防范对策

一、概述

企业每个年度的税务汇算清缴主要需要经过汇总计算、提供证据材料，多退少补多个步骤，且随着经济的日益发展，企业所得税汇算清缴的难度也大大增加，企业需要专业素质更高、更具专业性的人才来从事相应的税务处理工作，同时，为了更好的提高税务处理工作的效率和水平，企业需要及时的把握相关的税务政策，及时了解税务政策的变化。

二、企业所得税汇算清缴工作中的税务风险分析

我国企业在缴纳清算所得税时需要承担企业税负增加、缴纳税收滞纳金和接受法律惩处这三个风险问题。

（一）无法享受税收优惠政策

企业在对税务所得税进行汇总清算时，主要有两个方面的目的，一个是尽可能的避免企业遭遇不必要的税负风险，降低企业的税务风险，一个是为了保证企业可以最大程度的享受税务政策优惠。但在具体的实施过程中，我国企业普遍存在着对税务政策认识不足等问题，因为企业对税务的优惠政策未能及时的把握和了解，从而导致企业错失了享受税务政策优惠的机会，增加了企业的税务负担。除此以外，企业税务工作人员的操作失误、未对优惠项目单独核算也是导致企业无法有效享受税务优惠政策的一大原因。

（二）缴纳税收滞纳金和罚款的风险

根据相关的研究数据表明，目前来说，我国很多企业在税务政策的认识方面都存在着偏差，主观认识因素再加上客观因素，企业在缴纳所得税时很容易出现税额不足甚至是某种税务未缴纳的情况。这样的操作性失误将会为企业未来的发展埋下税务风险隐患，一旦企业税务面临税务机关抽查、清查时，税额缴纳不足或税务未缴纳完全的企业需要根据我国的相关税务法律法规，缴纳一定数额的罚款，在补交税款的同时，还需要缴纳相应的税务滞纳金，大大增加了企业的成本，甚至将会对企业的形象造成恶劣的影响。

（三）面对法律惩处的风险问题

企业在缴纳税务的过程中，很容易产生侥幸心理，在进行所得税汇算清缴时采用非法甚至是违法行为来减少应交税额，甚至是出现逃税、偷税行为，例如，企业在对应税收入进行登记时，少登记、不登记或者增加成本费用支出项目，这些降低企业税负的方法都会让企业在未来的发展过程中面临较大的税务风险，一旦东窗事发，税务机关将会对企业进行严厉的处罚，轻责承担行政责任，重则甚至需要承担刑事责任，不但会影响企业的信用，还会加大企业资金损失，甚至使企业面临破产风险。

三、加强企业所得税汇算清缴措施分析

总的来说，企业在清缴汇总所得税时会面临企业税负增加、面对法律惩处以及需要缴纳税收滞纳金这三种风险，这三种风险的存在将会降低企业清缴汇算工作的工作效率，并影响工作的质量。同时，企业所面对的这三种风险除了会使企业面对较大的税务风险之外，还会影响企业其他工作的正常运行。因此，为了尽可能的降低企业在汇算清缴工作的税务风险，提高企业的工作效率，保证企业的正常发展，企业主要可以从以下的几个方面着手。

（一）构建完善税务风险的防范控制系统

税务风险的防范控制系统不仅可以帮助企业更有效的避免税务风险，降低企业在税务方面的损失，还有利于企业未来的顺利发展。当然，企业在构建完善相关的税务风险防范控制系统时，需要以自身的实际情况为主要参考因素，并以企业自身的税务风险管理的具体要求和企业的战略目标为基础，尽可能的合理的设置企业的税务管理机构，合理分配企业的税务管理人员，保证权责的明确。同时，在完善税务风险防控控制系统时，企业应该要对风险系统的内容进行具体的细化，其中包括费用、各项收入以及成本等。除此以外，企业需要保证监管部门的权威性和独立性，建立科学的奖惩制度，提高员工的工作积极性。

（二）积极发挥税务风险管理组织系统的作用

有效规避所得税清缴汇算风险的关键是积极发挥税务风险管理组织系统，具体来说，根据企业的实际情况、战略目标和具体的发展特点来完善税务风险管理系统，以责任制为基础，配套相关的所得税清算岗位，并配备专业的税务风险管理人才，及时的发现风险、分析风险、并提出相关的风险防范措施，积极发挥税务风险管理组织系统的作用。

（三）对企业的税务风险进行定期的评估和检测

就目前来说，企业主要按照年为单位对所得税进行汇算清缴，其所得税主要涉及到整个企业在近一年中费用、收入、税金、损失以及成本等方面，因此，为了保证企业的顺利经营，及时规避企业在经营发展中的风险，企业需要定期对税务风险进行评估和检测，及时的了解企业在各个阶段、这一年度的发展经营状况，并充分发挥企业组织机构的真正作用。同时，企业对税务进行评估和检测的具体周期还需要根据企业实际的发展特点变化、经营项目变化和战略目标变化来进行具体的调整，从而及时了解企业在发展过程中的问题，顺应经济的发展形势，尽可能的规避企业税务风险，发挥企业税务组织机构的最大价值。

（四）加强企业员工的素质培训，提高员工的专业技能

经济形势的变化，企业所得税清缴汇算的难度也大大增加，因此，为了保证企业所得税清缴汇算工作的效率和质量，企业应该要尽可能的提高对相关工作人员的素质要求和专业技能要求，而对于企业现存的工作人员，企业可以以头脑风暴、专家讲座的方式来提高企业的专业素质，这不仅是降低企业税务风险的关键，更是保证企业正常运营的关键。在对员工进行培训时，需要关注以下的几个方面：首先，要提高员工对税务知识的认识，坚持依法纳税、依法缴税的正确观念，同时提高员工学习的自觉性，及时学习现有的国家税务法律法规，及时掌握国家税法的变化情况，明确企业自身的税务权利和义务，尽可能的降低企业税务风险。其次，要提高企业员工的专业技能，有条件的企业可以聘请税务专家定期对企业员工进行技能培训，提高员工的专业技能和专业知识，企业员工除了需要掌握税务处理技能之外，随着电子计算机技术的普及，企业税务管理信息平台的建立，企业员工还需要掌握相关计算机技术和会计、财务技术等。

（五）强化与国家税务机关沟通与联系

在规避企业所得税汇算清缴风险的过程中，加强企业与国家税务机关的日常沟通、联系也是非常重要的一个环节，企业与国家税务机关联系的紧密，可以帮助企业及时解决其税务清缴、汇算过程中遇到的各个问题，更有利于企业寻求税务机关的帮助，从而降低企业自我操作的错误率。同时，企业与税务机关关系的紧密，还有利于企业及时了解税务政策的变化情况，及时的掌握最新税务政策的精髓，企业员工可以对税务政策有一个正确的认识，加强企业员工处理税务的操作方法的正确性，从而避免企业因为对制度的不了解、或者是对制度的错误性了解而导致企业在未来经营发展中面临较大的税务风险。

（六）涉税签证事宜工作聘请中介机构

为了降低企业在税务处理的成本，提高企业税务处理的科学性，企业在处理涉税签证等相关项目时，可以聘请更专业、更有经验的中介机构，企业委托中介机构来处理涉及签证项目，来保证工作质量。提高工作效率的同时，降低企业成本，实现企业盈利的最大化。当然，企业在选择中介机构时也需要慎重考虑，选择税务签证业务经验更为丰富、信誉更高、更专业的中介机构，例如注册税务师税务所，并在签证委托协议时，企业需要在协议中明确标注对处理这类项目的具体要求，以严格遵循法律法规为基础，以依法履行职责为重点。

总而言之，企业在对所得税进行汇算清缴时，不可避免的会面对相应的税务风险，这些税务风险是不以人的主观意志为转移的，因此，对于我国大多数的企业来说，企业为了实现税务风险的有效规避，企业需要及时发现税务汇算清缴中的问题，及时采取相应的解决措施，严格规范汇算清缴工作行为，建立相关的风险防控控制系统，提高企业员工的专业素质技能等。

参考文献：

[1]董瑟雷.企業所得税汇算清缴需要关注的重点问题解析[J].财经界，2015（07）.

[2]袁力.企业所得税汇算清缴税务风险控制措施探讨[J].管理观察，2016（13）.

（作者单位：杭州拱宸财务咨询有限公司）

作者：张艳

税收滞纳金研究论文 篇3：

企业纳税遵从成本的问题及对策研究

摘 要：企业作为理性的经济人，以追求税后利润最大化为目标。提高企业纳税遵从度，有效降低纳税环节中潜在的遵从成本，对保证其生产要素的流动性、收入分配的公平性和经济决策的时效性等方面都具有十分重要的现实意义。根据佳木斯市企业及其纳税的相关数据，分析其企业纳税遵从成本存在的自觉纳税意识淡薄、纳税服务质量不高和税务代理筹划不够完善等问题，从企业视角提出了加强纳税遵从意识和制度建设、提高人员素质和代理应用程度、强化与税务机关协调能力等降低企业纳税遵从成本的基本对策。

关键词：企业纳税；纳税遵从；遵从成本；纳税筹划

一、研究企业纳税遵从成本的现实意义

（一）企业纳税遵从成本概念的界定

纳税遵从成本是广义的纳税成本的重要组成部分，是指为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关一切费用的总和。它既包括可计量的成本，也包括不可计量的成本，可从货币成本、时间成本、资产成本和心理成本来衡量[1]。

企业纳税遵从成本具体划分为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。其中：纳税管理成本包括企业对某种纳税筹划方案的选择时所支付的办税费用和税务代理费用等成本；纳税风险成本包括企业在税务不遵从情况下所支付的税收滞纳金、罚款和声誉损失等成本；纳税心理成本是指纳税人对纳税事宜的不满情绪及担心税务处罚的焦虑情绪，在一定程度上会间接转化为纳税管理成本和风险成本。

（二）研究企业纳税遵从问题的意义

开展纳税遵从问题的的研究，有助于完善和补充税收理论，有效平衡纳税企业与政府之间的对立统一关系；降低企业纳税遵从成本，对规范企业纳税遵从行为，对优化资源配置、保障社会公平、引导经济决策有着重要的实践意义[2]。

第一，纳税遵从有利于保证生产要素的流动性。通过降低企业纳税成本，提高其纳税遵从度，促进资本、技术、劳动力等生产要素的正常流动，提高企业融资和纳税管理水平。

第二，纳税遵从有利于保证收入分配的公平性。通过降低企业纳税成本，提高其纳税遵从度，可保证税制的横向公平，保障诚信纳税企业的既得利益，有利于政府财政预算的实现和公平收入目标的完成。

第三，纳税遵从有利于保证经济决策的时效性。降低企业纳税成本，提高其纳税遵从度，可在一定程度上保证GDP、失业率等指标的真实性，避免因逃税活动而引起的指标错误估算，有利于根据指标数据拟订经济政策。

二、企业纳税遵从成本现状的简要分析

本文选取佳木斯市企业及纳税的相关数据，分析其企业纳税遵从成本存在的主要问题。

（一）企业布局及纳税基本情况

根据2011年黑龙江省统计年鉴显示：截至2010年底，佳木斯市大型和中小型工业企业321个，实现产值313.9亿元，采矿、制造、水电燃气生产供应等行业的城镇从业人数38 033人；建筑行业企业70个，年末从业人数39 932人，行业增加值达200 029万元；国内批零贸易业企业46个，产业活动单位数392个，从业人数12 818人，社会消费品零售总额208.5亿元，进出口贸易总额305 198万美元；交通运输业从业人员9 978人，全年完成货物吞吐量3 366.1万吨，旅客吞吐量3 466.2万人，完成邮电业务总量26.1亿元；餐饮和住宿业企业23个，从业人员2 176人，营业额为19 486万元。

根据佳木斯市2011年国民经济和社会发展统计公报显示：2011年度佳木斯市全口径财政收入65亿元，同比增长29.5%；财政一般预算收入31.5亿元，同比增长51.0%。其特征：财政收入平稳较快增长，税源培育取得明显成效。具体表现为：2011年增值税完成2.7亿元，增长12.2%；营业税完成6.5亿元，增长35.6%；企业所得税完成3.8亿元，增长27.8%；个人所得税完成1.3亿元，增长19.5%。为更好地分析佳木斯市各行业企业的纳税情况及其纳税遵从成本，本文选取佳木斯市2009—2011年工业、建筑业、批发零售业、交通运输业、邮政业和餐饮住宿业等6个行业企业的纳税情况，见表1。

（二）企业纳税活动存在的问题

1.企业自觉纳税意识较为淡薄。目前，佳木斯市大部分中小企业税收法制意识依然淡薄，关系税、人情税的习惯尚未转变，将依法纳税视为一种负担。由于企业管理层对自主纳税的重视程度不够，对税收优惠政策没有充分的理解和利用，加之未能得到与纳税额度相应的公共服务，存在着能不交就不交、能少交就少交和能晚交就晚交，以及查出是你的、查不出是我的侥幸心理，甚至从事税务行贿等违法行为，从而变相增加了企业纳税遵从成本。如某企业经理说，我认可把纳税全部或多点税额都给税务局个人交“情”，也不愿意把税交“公”等。

2.企业对纳税服务质量不满意。当前税务机关在税收宣传和征管方面已有很大改观，如推行纳税申报“一窗式”管理，开通相关咨询电话和网站等服务方式，以及“金税工程”的建设和信息化办公方式的推广，使得纳税遵从成本有所降低。但作为综合性、制度化与常态化的纳税服务体系尚未形成，企业对纳税服务的时间和质量仍不满意，如办税程序复杂、申报和审批的材料较多，纳税企业的时间成本相对偏高；会计电算化和纳税自助认证的普遍推广，企业需支付核算软硬件必须设施的相关费用，导致中小企业纳税遵从成本比重加大等。

3.税务代理筹划的专业性较差。我国税务代理筹划起步较晚，其机构和从业人员的专业水平偏低。佳木斯市税务代理机构大多应市场需求成立，服务质量难以保证[3]。纳税筹划从业资质认证多以速成为主，从业人员成分以学生和缺少工作经验的初级会计师居多，不具备税务、会计、风险管理等专门知识和实际操作经验，在专业水平、沟通能力和职业操守上难以胜任税务代理筹划工作。

三、降低企业纳税遵从成本的基本对策

（一）加强纳税遵从意识和制度建设

企业作为理性的经济人，在生产经营与纳税活动中均已增收节支、实现自身利益的最大化为最终目的。有效降低企业的纳税遵从成本，企业首先应端正“纳税人”的思想观念，在企业制度的制定及财务管理等方面加强纳税遵从度的建设。

企业在处理生产、经营、投资等企业活动中，通过对纳税事务进行适当的安排可以减少纳税的部分支出，以达到降低企业纳税遵从成本的目的。这就要求企业制定有效的财务内部纳税复核制度并有效执行。主要包括：一是要设立专门岗位进行财务工作审核，将财务与纳税问题控制在企业内部，将税务风险减小到最低程度；二是要加强企业高级管理层的签字复核力度，针对重大涉税项目召开专门的研讨会进行集思广益，其涉税账目的填写和呈报须有明确的第一责任人签字，集中化解企业纳税风险；三是企业从税务会计和财务战略角度，完善财务信息系统，开展纳税筹划工作，使之有效降低企业纳税遵从成本。

（二）提高人员素质和代理应用程度

企业会计信息是纳税信息的重要来源，降低企业纳税遵从成本的关键在于企业财务人员对会计信息的分析与判断，并对税法知识结构拥有一定的深度和广度的了解。目前加强纳税培训力度，提高企业财务人员的综合素质，是降低企业纳税遵从成本最有效的手段。对财务人员进行培训与再培训，一是要根据财务人员的年龄结构和学历水平进行合理搭配，保证人尽其才、人尽其用；二是严把纳税筹划培训的质量关，既要加强涉税培训质量，又要重视纳税人才的引进，使企业财务部门拥有涉税信息掌握充分、申报数据核算准确、纳税筹划知识完善，以及具有协调征纳关系能力的高素质的财务人员[4]。

对于大部分中小企业来说，通过运用税务代理业务降低纳税遵从成本是一个正确的选择。税务代理机构对企业进行纳税筹划，其代理费用要远远小于企业培训财务办税人员费用及错误纳税而导致的罚款费用，其纳税风险成本将会降得更低[5]。在选择税务代理机构时，企业应根据自身规模、所属行业和财务情况等客观条件，选择税务代理资质评级较高，对税法相关内容和行业特点较为精通的代理机构为其进行纳税筹划服务。

（三）强化企业与税务机关协调能力

作为征税主体的税务机关一直致力于营造一个企业依法纳税、诚信纳税、自主纳税的社会软环境，从思想意识与依法行政上引领纳税活动。近年来，随着纳税信息化网络建设日臻完善，多层次的纳税宣传手段得到有效推广，纳税信用等级评定和税收行政处罚听证制度也得到有效的实施。根据对佳木斯市部分企业进行的问卷调查显示：75.4%的企业对纳税服务与稽查的“一站式”服务表示满意和支持，56.3%的企业在遇到纳税方面的问题时选择拨打“12366”热线电话接受辅导和咨询。

当前佳木斯市税务机关已搭建多种纳税综合服务平台，用于税收征纳双方进行互动。企业应充分、积极利用税务信息化的网络平台享有纳税服务，依法、有效与税务机关进行咨询和意见反馈；同时积极、主动配合税务机关做好纳税信用等级评定工作，提高企业商誉，为企业未来利润空间的拓宽和进一步降低纳税遵从成本打下良好的基础。

参考文献：

[1] 胡国强. 企业纳税成本及其决策模型构建[J]. 财会通讯，2007，（8）：24—25.

[2] 李华，陈娜，周优. 企业纳税遵从成本影响因素研究[J]. 山东经济， 2011，（4）：99—105.

[3] 薛菁. 税务代理对企业税收遵从成本的影响及对策[J]. 福州党校学报，2011，（1）：46—49.

[4] 王娜，汪固华. 影响企业纳税遵从行为的因素分析及对策研究[J]. 老区建设，2010，（16）：15—16.

[5] 夏玉红，于云霞. 浅谈企业纳税筹划存在的问题及解决措施[J]. 农场经济管理，2008，（4）：87—88.[责任编辑 王 莉]

作者：戴万春