税收竞争研究论文提纲

论文题目：国际税收竞争背景下我国具有竞争力的税制建设研究

摘要：上世纪80年代早期开始,新自由主义税收改革潮流席卷全球（Bird,2012;Slemr od,2004）,国际税收竞争加剧,世界各国的税制完善更注重市场化,给收入分配平等的推进及公共产品的供给带来了严峻挑战。企业所得税的法定税率和个人所得税累进级数特别是中高收入的累进性均有所降低,这一基本趋势在发达国家和发展中国家普遍存在（Kumar＆Quinn,2012;Peter、Buttrick＆Duncan,2010）。全球企业所得税按G DP的加权平均税率从1980年的46.63%降到了2019年的26.30%;个人所得税最高平均税率则从1985年的45%降到了2018年的29%。发达国家伴随税率下调的是企业和个人所得税各种减免政策数量的减少和范围的缩小（Ganghof,2000;Swank＆Steinmo,2002）;在发展中国家,这一趋势主要出现在中等收入国家,而低收入国家为吸引流动资产加大税收优惠力度的行为则造成了税基缩小的结果（Keen＆Simone,2004）。发布于2013年的BEPS行动计划,于2016年付诸实施,包括15项行动计划以及金融账户涉税信息自动交换。2019年出台了应对经济数字化的“双支柱”方案。当税收协调给各国带来的税收总增量保持在一定水平,对税收增量的争夺将会成为各国的重要目标,也会成为影响规则制订的重要因素。2017年美国总统特朗普正式签署《税收和就业法案》标志着近30年美国最大的一次税制改革付诸实施,税改法令体现了提高本国税制竞争力和吸引海外利润回流的政策意图,美国边际税率的急剧下降对资本流动和投资流向立即产生了影响,并引发了新一轮全球各国税制改革和减税浪潮,全球税收竞争程度骤然提升。习近平总书记多次提出“当今世界正经历百年未有之大变局”1的论断。十九大提出了开放经济时代的新思想与新战略,十九届四中全会提出“建设更高水平开放型经济新体制”。习近平总书记强调“着力发展开放型经济,提高现代化经济体系的国际竞争力”2。当前是国际格局大调整期,也是我国比较优势转换实现高质量发展的关键时期。全球经济治理变革面临更大的不确定性、大国博弈、新一轮技术革命等要素,深刻改变了国际经济格局。我国面临着在前沿科技,特别是在数字化、网络化、智能化发展和技术领域的激烈竞争。在此背景下,国家间对国际贸易、国际投资的竞争日益激烈。随着全球价值链、供应链的深入发展,各国对利益的分配更加关注,围绕全球贸易投资规则制定权的竞争更加激烈。全球经济发展格局与世界税制变革深刻地影响着各国国际税收发展的战略设计。在当前国际经济政治的新形势下,要把握新时代“统筹国内国际两个大局”之新内涵,要把握国际税收领域发展的新趋势对我国税制的要求,建设具有国际竞争力的税收制度。主权国家参与国际税收竞争是市场竞争下的自主行为,适度的国际税收竞争有利于促进公共产品与个人偏好匹配,推动了税制优化,对经济社会发展有一系列积极效应。因此,如何更好地参与国际税收竞争,并推进具有竞争力的税制建设就成了我们十分关心的问题。本文的写作目的是在当前国际税收竞争背景下进行具有竞争力的税制建设中的“明道”与“优术”。明道决定理念,从而决定战略、方向;优术决定方法,从而决定策略、细节。因此亟需研究国际税收竞争新形势对于我国税制建设的要求,及税收政策手段的运用对经济的影响,从而使税制建设更好地服务于新时期国家经济发展战略的总棋局。为此,文章提出了以下四个问题:第一,新时期应如何加深对国际税收竞争及其新趋势的理解?第二,什么样的税制是具有竞争力的税制?第三,从竞争视角审视我国税制尚存在哪些不足?第四,当前我国应如何进行税制建设以取得竞争优势?国际税收竞争对国内税制改革提出了新要求?怎样构建具有竞争力的税制适应国际税收竞争的新要求就成为本文研究的主线。本文的总体结构是建立在以上问题的基础上的,按照由抽象到具体、由理论到实践的逻辑次序来安排。与这一内容框架相适应,本文在研究方法上采用了三要素:即历史,从具有大视野的历史比较分析中汲取经验教训;理论,在判断理论使用边界的基础上进行具有内在逻辑判断的理论分析;统计,运用统计和计量经济学等工具手段进行量化分析和检验,在写作过程中力求实现这三者的平衡。本文主要从历史长河的纵深视野中考察国际税收竞争,从国际宽宏视角对税制竞争力进行横向比较,在研究过程中,实现以宏观为视野,微观为落脚点的研究。从而使税制建设的顶层设计、具体改革措施更具有针对性、科学性、内在逻辑性和前瞻性。通过经济理论的内在逻辑分析和实证分析理解新形势下什么样的税制是有竞争力的税制,从而为税制建设与改革提供理论支持与政策启示。循此思路,本文分为六个章节具体探讨国际税收竞争背景下我国具有竞争力的税制建设这一主题,本文的主要章节和研究结论如下:第一章是引论,第一,介绍了本文的研究主题与背景。第二,对已有的研究进行综述,对国际税收竞争的理论和实证的研究,具有竞争力的税制建设的研究和国际税收协调的研究文献进行总结和评述,由此确立本文的研究起点,也为下文思路的进一步形成提供必要的启示。第三,提出了本文的研究思路、文章结构、研究方法与创新点。第二章分别从历史分析、理论分析、实证检验三个层面出发,对国际税收竞争进行基本透视。首先,对国际税收竞争进行历史分析和理论分析。第一,对两种基本类型国际税收竞争的历史变迁进行考察。第二,考察了国际税收竞争与国内税制变革的关系。第三,分析了国际税收竞争对资本、劳动力流动,经济增长、收入分配的影响。通过构建理论模型,对国际税收竞争模型的均衡结果进行数理推导并进行比较静态分析。其次,对国际税收竞争的效应进行实证检验。基于OECD边际有效税率模型测算出的边际有效税率作为国际税制竞争力指标（在测算过程中,企业所得税是影响边际有效税率的重要税收参数）,检验了其对我国对外直接投资决策的影响。研究发现:较低的东道国边际有效税率有利于我国OFDI的流入。第三章以“国际税收竞争的治理:从税收协调的发展”这一视角作为切入点。鉴于国际税收协调水平是税制竞争力评价指标的重要内容之一,国际税收协调是全球化发展到一定阶段税收竞争的必然发展方向。本章首先对国际税收协调进行基本分析。第一,分析了国际税收协调的影响因素、协调方式与经济效应。第二,从国际宽宏视角汲取了国际税收制度协调的经验。第三,论述了有害税收竞争的全球治理与税收竞争政策运用的外部约束条件。第四,基于IFS报告“双支柱”分析了国际税收协调的新发展。其次,论述了国际税收协调的基本发展趋势对我国税制建设的影响。第四章探索了具有竞争力的税制建设的理念方向。第一,考察了税收竞争与税制建设相关的理论,主要包括财政交换论、优化税制论、国际机制与国际税收关系论。第二,界定了具有竞争力税制的内涵。首先,遵循现代税制的公平、效率、便利、法治的原则;并具有以下基本特征:第一,在国际税收争夺税基的竞争中具有跨境税源竞争优势,主要表现为流动税源的有效税负具有竞争优势;第二,在国际税收划分税权的竞争中具有与国际税收规则变化相适应的特征,主要表现为经济数字化和反税基侵蚀的税收制度建设具有竞争优势。第三,分析评价了已有国际税制竞争力指标及其局限性。第四,对具有竞争力的税制的影响因素进行分析,并在此基础上构建了具有竞争力的税制的评价指标体系（包括5个一级指标,16个二级指标）。第五章从竞争视角对我国的税制进行审视,第一,从宏观角度考察,本文认为我国的税收收入结构和来源结构的失衡导致了我国企业“税感”较重,且公共产品提供有待完善,导致我国居民“税感”较重。并考察了典型市场经济国家的税制进行比较。第二,从具体税种的角度考察,从国际化角度来看,增值税仍需优化,个人所得税改革有待突破,企业所得税改革有待完善。第三,从微观角度考察,第一,从有效税率的角度进行国际比较。第二,将企业的纳税成本进行国际比较,应用因子分析法进行客观赋权,对全球181个国家企业纳税成本进行综合评价,得出各因子得分,综合评价得分及排名情况。得到了与世界银行报告不同赋权的综合评价结果。第四,进一步从我国的税收法治建设的角度思考,认为我国的税收法定原则仍需进一步落实,税收法律的可执行性有待加强。第六章从求解与深化改革的角度,围绕具有竞争力的税制评价指标体系提出了具有竞争力税制建设的具体建言。主要从具有竞争力税制建设的基本原则,传统实体税源竞争与中国国际税收竞争策略创新,新兴数字经济税源与中国经济数字化税收制度建设,国际税收规则变化与中国国际税收协调发展四个层次进行论述:第一,本文认为具有竞争力的税制建设首先应坚持公平与效率原则,其次,应坚守税收法定原则。此外,还要进行税收主权“绝对性”与“相对性”的平衡。第二,从传统实体税源竞争与中国国际税收竞争策略创新的角度来考虑,具体来说,从国际税源竞争目标下的税制结构与税收优惠政策,吸引高质量外商投资和吸引人才的方面进行税制的完善。第三,从新兴数字经济税源与中国经济数字化税收制度建设的角度,论述了我国进行税制建设相应需要考虑的问题。第四,从国际税收规则变化与中国国际税收协调发展的角度进行分析。本文的主要创新之处在于:第一,在综合考察、评价国际上已有的税制竞争力指标及其局限性的基础上,探索了符合时代特征的税制竞争力指标体系,探索从“税制体系公平、效率程度”、“流动性税源的有效税负”、“税收法治化”、“经济数字化的制度建设”、“国际税收协调水平”五个维度构建具有竞争力的税制的评价指标体系（包括5个一级指标,16个二级指标）,从具有竞争力税制的评价指标的视角审视我国税制,提出了具有竞争力税制建设的相应政策建议,丰富和深化了对于我国具有竞争力的税制建设的研究。第二,分析了边际有效税率对我国对外直接投资决策的影响。本文从边际有效税率（EMTR）的视角考察税制竞争力。基于OECD最新开发的EMTR测算模型,就跨国E MTR水平对我国OFDI的影响进行实证分析。研究发现:较低的东道国边际有效税率有利于我国OFDI的流入,在边际有效税率的测算过程中,企业所得税是影响边际有效税率的重要税收参数,为提高我国税制竞争力,具体来说,建议考虑适当降低边际有效税率,从促进对外投资与吸引高质量外商直接投资两个角度来进行税收制度的完善。第三,在当前国际上已有的税制竞争力指标中,选取了世界银行发布的《世界纳税报告》指标数据对于企业纳税成本的国际比较,世界银行纳税指标评价分数为各个分指标得分的简单平均值,与此不同的是,本文创新地应用因子分析法进行客观赋权,对全球181个国家企业纳税成本进行综合评价,得出各因子得分,综合评价得分及排名情况。得到了与世界银行报告不同赋权的综合评价结果。为世界银行已有的评价结果提供了另一角度的补充与参照。阐发了改善营商环境、降低企业纳税成本、提升税制竞争力的政策建议。第四,本文认为现代国际税收竞争和具有竞争力的税制的内涵与外延也随之发生深刻变化。本文将国际税收竞争定义为政府运用税收策略实现本国经济利益最大化的一种博弈行为,认为具有竞争力的税制:首先,遵循现代税制的公平、效率、便利、法治的原则;并具有基本特征:第一,在国际税收争夺税基的竞争中具有跨境税源竞争优势,主要表现为流动税源的有效税负具有竞争优势;第二,在国际税收划分税权的竞争中具有与国际税收规则变化相适应的特征,主要表现为经济数字化和反税基侵蚀的税收制度建设具有竞争优势。在理论研究部分,本文力求从多视角综合考察国际税收竞争问题,结合了国际经济学、公共经济学、政治经济学的理论观点,在学科的交叉综合上分析国际税收竞争问题,拓展了国际税收竞争的研究领域。第五,以往关于税收竞争的文献资料,没有涵盖当前国际税收制度环境与制度安排变化及国际税收领域的最新动向;近期涌现的国际税收研究领域的文献中只有为数不多的关于国际税收竞争方面的研究,没有基于国际税收竞争角度系统论述新时期如何进行具有竞争力的税制建设。本文结合当前国际税收竞争的新形式与新特点系统地对我国的税制建设与改革方向提出了具体建言。

关键词：国际税收竞争;竞争力;税制建设

学科专业：税收学

摘要

abstract

第一章 引论

第一节 主题与背景

第二节 文献述评

一、国际税收竞争的理论研究

二、国际税收竞争效应的实证研究

三、国际税收协调研究

四、具有竞争力的税制建设研究

第三节 思路、结构与方法

一、研究思路与结构

二、研究方法

三、本文的创新点

第四节 对相关概念与研究范围的说明

第二章 国际税收竞争的基本透视:历史、理论与效应检验

第一节 国际税收竞争的基本分析

一、国际税收竞争的历史变迁:一个基本脉络

二、国际税收竞争与资本、劳动力流动

三、国际税收竞争与经济增长、收入分配

第二节 国际税收竞争效应的理论分析

一、税收竞争性与有效税率

二、边际有效税率的测算模型

三、国际税收竞争模型均衡结果与比较静态分析

四、东道国边际有效税率影响FDI规模的传导机制

第三节 国际税收竞争效应的实证检验——基于我国OFDI的分析

一、数据、变量与模型设立

二、实证检验及结果分析

三、稳健性检验

四、结论与启示

第四节 国际税收竞争推动国内税制改革

一、国际税收竞争与国内税制改革:一个特征性事实

二、机遇抑或挑战:对发达国家和发展中国家税制建设的影响

第三章 国际税收竞争的治理:从税收协调发展的视角

第一节 从税收竞争到税收协调:国际税收的自治与共治

一、税收协调水平:税制竞争力的重要影响因素

二、有害税收竞争的全球治理与税收竞争政策运用的外部约束条件

三、国际税收协调的新发展——基于IFS报告“双支柱”的分析

第二节 国际税收协调的基本发展趋势与我国税制建设

第四章 具有竞争力的税制建设的理念方向

第一节 目标取向:建设具有竞争力的税制

一、相关理论及启示

二、具有竞争力的税制的内涵

三、基本特征一:具有跨境税源竞争优势的税制

四、基本特征二:与国际税收规则变化相适应的税制

第二节 评价指标:具有竞争力的税制建设的标尺

一、已有税制竞争力指标及其局限性

二、具有竞争力的税制指标体系构建

第五章 从具有竞争力税制的评价指标的视角对我国税制的审视

第一节 宏观考察:开放经济条件下税制的公平、效率程度初探

一、开放经济条件下传统公平、效率原则的拓展

二、基于国民收入循环的考察

三、基于收入结构和来源结构的考察

第二节 具体考察:主要相关税种的考量

一、从国际税收竞争视角对个人所得税的考察

二、从国际税收竞争视角对企业所得税的考察

三、从国际税收竞争视角对增值税的考察

四、经济数字化的发展形势下相关税种面临冲击与挑战

第三节 微观考察:流动性资本、利润的税收负担

一、资本有效税率指标的国际比较

二、税收营商环境与企业纳税成本的评价

三、基于因子分析的企业纳税成本国际比较

第四节 进一步的思考:税收法治化建设

一、税收法定原则需进一步明确落实

二、税收法律的供给和可执行性有待加强

第六章 求解与深化改革:具有竞争力税制建设的具体建议

第一节 具有竞争力的税制建设的基本原则

一、坚持税收公平与效率的基本原则

二、税收法定原则的坚守

三、税收主权“绝对性”与“相对性”的权衡

第二节 传统实体税源竞争与我国国际税收税源竞争策略创新

一、国际税源竞争目标下的税制结构与税收优惠

二、吸引高质量外商直接投资竞争策略的完善

三、吸引人才竞争策略的完善

第三节 新兴数字经济税源与我国经济数字化税收制度建设

第四节 国际税收规则变化与我国国际税收的协调发展

一、反税基侵蚀与我国反避税制度的完善

二、税收协定与我国国际税收协调的完善

三、信息交换与我国国际税收征管协作的推进

四、提升我国对国际税收规则制定的影响力

参考文献

致谢