内部制度下的会计控制论文

【摘要】随着社会经济的不断发展，我国高等教育事业发展迅速，为各行各业输送了越来越多的人才。在高校教育事业发展中，为适应扩招的需求，高校不断地进行大规模建设，进行大规模投资，使高校背负了沉重的债务负担，加上高校一些不良分子的贪污、挪用公款等多种非法行为，使高校面临着严峻的资金安全风险，高校内部制度建设迫在眉睫。今天小编为大家精心挑选了关于《内部制度下的会计控制论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

内部制度下的会计控制论文 篇1：

现代企业治理机制下内部会计控制制度构建的研究

摘要:现代企业制度是现代社会中企业制度的主流和精华。在两权分离的现代企业中,该如何实现内部会计控制及使其高效运行是完善现代企业的首要问题。本文通过对现代企业治理机制的研究,及对目前我国内部会计控制现状与成因的分析,阐述了如何在现代企业治理机制下构建内部会计控制制度以及运行。

关键词:公司治理机制;内部会计控制制度;现代企业

一、引言

随着我国市场经济的不断发展和完善,现代企业逐渐成为市场中企业模式的主要趋势。建立规范、高效的内部控制制度是建立现代企业制度的坚实基础,是完善社会主义市场经济的重要步骤,改进和完善现代企业制度具有深远的影响。本文拟以现代企业治理机制为背景,研究企业内部会计控制所存在问题,并从企业的外部环境、内部治理结构两方面来研究提高内部会计控制效率的途径。

二、现代企业治理机制的特点对内部会计控制的影响

现代企业制度是一种以现代产权理论为依据,以公司制为基本形式,适应社会化生产和市场经济要求的法人企业管理制度。其主要特点是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。它要求企业建立和实行自负盈亏、自主经营、自我约束、自我发展的运行机制。现代企业的特点对内部控制的影响有以下几点:

(一)现代企业中所有权和经营权的两权分离,使投资者要求有一套有效控制经理人的内部控制制度。

机器大工业的出现和发展,超越了个人的资金和风险承担能力,导致所有与经营相分离的公司形式的诞生,因而产生了委托-代理的问题。一方面,现代企业是各种资源:货币资本、物质资本、人力资源的最优组合,并且代理成本小于因规模扩大带来的收益,使得现代企业高效运转;另一方面,由于所有者与经营者不是同一个主体,从两者之间的关系角度出发,一系列问题也因此而生。第一,在两权分离的情况下,企业所有者与经营者的利益通常是不一致的。对于企业的投资人或所有者来说,企业的利润最终以投资收益的形式为其占有,投资行为的效用最大化可以简单化为利润最大化。而经理人员只是资产的经营者,其效用函数中,经营者的收入不等于企业盈利,企业利润最大化不意味着经营者效用的最大化,因此经理人员追求利润最大化的动力不足。如果对经营者的监督不完整,他可能会通过扩大企业规模来扩大其权力基础,提高自己在同行中的地位;或通过增加不必要的非生产性开支达到个人享受的目的;或者通过增加或多报成本的方式侵蚀企业利润。第二,在现实中,所有者与经营者之间存在着信息不对称的问题,即经营者或企业经理人员拥有关于企业经营过程中各种收入和费用的真实信息,而作为委托人的所有者,由于不参与实际经营,除非付出很高的成本,无法获得相应的信息。第三,所有者与经营者对于企业经营结果所负的责任也是不对等的。对于现代大型企业来说,一个经营管理人员或一个代理集团,对于企业经营不善导致的恶劣后果,所能够承担的责任毕竟有限,最多不过是个人信誉、财产或自由的丧失,这与所有者或委托人的资产相比就十分不对称了。这种不对等随着规模的扩大而加大,使得经营者有可能为了个人的利益而采取风险过度的行为,此外,同样的原因也有可能使经营者采取掠夺性的资产转移行为,使所有者的利益受到损害。因此,需要建立一套事前监督经营行为的企业内部会计控制制度或治理结构,以最大限度地克服经营者与所有者之间的责任不对等所可能带来的问题。

(二)庞大繁冗的公司治理结构,使经理人要求建立一套高效的内部控制制度。

所谓的公司治理结构,是指所有者对一个企业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排,是股东、董事会、总经理之间的责、权、利安排和相互制衡的机制。由于现代公司的规模不断扩大和两权分离,公司内部的机构层次越来越复杂,这就使有用的信息怎样在不同层次中快速的传递成为一个至关重要的问题。在这样复杂的外部环境中,内部会计控制制度既要精练,不能过于庞大而效率低下,又要全面,不能在整个的治理结构中有任何的遗漏。此外,构建内部会计控制制度时怎样监督各岗位的工作人员是否尽职尽责、行为与信息是否相符等,也是重要的考虑因素。

总之,对内部会计控制制度构建的研究,一定要在特定的环境中。上述对现代企业治理机制特点的分析,在构建现代公司的内部会计控制框架时,应予重点考虑。

三、现代企业治理机制下的内部控制制度的构建和运行

现代企业治理机制和内部会计控制制度二者是密不可分的,是制度环境与内部管理监控系统的关系。所以现代企业治理机制和内部会计控制制度相互影响,相互制约。因此,在考虑如何构建健全、高效的内部会计控制制度时,首先要考虑的因素是它的制度环境,其次是它本身的建设。

(一)从现代企业治理机制的角度建立完善的内部控制制度

公司的董事会是连接出资者和经营者的桥梁,为股权资本出资者和经理人员的职业合同提供了合理的保障。尽管在契约未预见的事项发生的情况下,出资者可以利用剩余控制权做出决策,但基于股权分散的事实产生的投资者行使剩余控制权的高额成本以及信息不对称,行使控制权的重心客观上要求落在董事会的肩上。内部会计控制是董事会抑制管理人员在获取短期盈利机会中机会主义倾向,保证法律,公司政策及董事会决议切实贯彻实施的措施;内部会计控制以及涉及内部会计控制的信息流动构成解决信息不对称,保证会计信息真实可靠的重要手段。而确保信息质量是董事会不可推卸的责任。第一,要真正完善董事会构建机制,将董事会建成真正独立行使权利和承担责任的机构。近几年公司控制结构的变迁,针对大股东一股独大或公司最终控制人试图通过一致行动、差额投票、多重塔式持股、交叉持股的手段控制公司而有可能出现侵犯中小股东权益、损害公司长远利益的现象,优化董事提名机制、董事会形成机制以及董事责任追究与任免机制,使董事会真正成为公司治理链中的一个独立履行权利、承担责任的机构。第二,从人员配置上割断董事会成员与经理层的脐带,保证董事会成员的相对独立性。董事会的作用在于选聘高管人员、考评并更换不称职管理者、行使决策权并代表股东监督经理层。如果董事会与经理人员高度重叠,董事会与经理层的分设完全是为了应付法律,而未体现公司治理法规所体现的制衡机制。人员重叠的结果必然是裁判员兼运动员,经理人员自己监督自己、自己评价自己、自己考核自己,经理层与董事会的制衡就名存实亡。只有董事会成员独立于经理层才能为董事会成为内部会计控制框架的制定者、监督者和最高执行者,发挥董事会在内部会计控制中的核心作用提供权责划分的保证。第三,强化董事会专业委员会职能以及决策与监督程序,为董事会核心作用的发挥提供信息与技术支持。人员的独立性只为董事会内控中核心地位的发挥提供必要条件而非充分条件。董事们不可能像经理人员一样掌握有关公司运作方面的详细信息,信息不对称为经理层实质上“控制”董事会的决策和监督提供了温床。例如,对于新项目的上马,从理论和法律上讲董事会有权决策项目的取舍。实际上,经理层在项目可行性报告中往往通过对项目技术含量、市场前景、现金流预测等的信息的遴选和粉饰来诱使董事会就范,造成董事会对经理层的控制失效。如果能发挥战略委员会和审计委员会的决策与监督职能,并在程序上规定需要由董事会决策的项目必须由战略委员会从国家产业政策、项目市场前景进行科学论证并由审计委员会对财务效益、现金流风险进行评估,在此基础上由董事会作出项目取舍决策,董事会在决策和监督中的主导作用才能得到發挥。

決策与执行相互分离是内部会计控制框架中不相容职务分离的内容之一。这种分离不仅包括当事人间的相互制约,而且还包括反向制衡。各内控执行主体在经营中要相互监督,有权拒绝明显违法的事项并通过信息沟通反映经营管理中的不适当行为。国家有关公司治理的法规和企业的公司章程中应明确规定总经理有权抵制股东会或董事会抽逃资本、利用关联交易侵犯中小股东利益等违法行为。

(二)分步走的战略建立内部控制框架

按照COSO委员会的报告,内部会计控制框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五部分构成。上述框架是内部会计控制的理想框架。就我国目前企业管理的现状看,建立和完善内部会计控制中一步到位地完全达到这一框架的要求是不太可能的。因此,我们应该抓住关键因素,有步骤、分重点地构建内部会计控制体系。加强和完善企业内部会计控制,首先应注意企业内部会计控制环境的建设。控制环境直接影响到企业内部会计控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。具体而言,即是合规经营,保证企业依法组织经营活动,保证会计信息真实可靠、确保财产安全;在上述基础上,加强内部会计控制的现代观念的建设,使内控的作用提高到一个新的水平效益性,即保证企业管理政策的贯彻实施和效益目标的实现。其次,在构建内部会计控制体系中,我们应该双管齐下,采取政府宏观指导和企业自身逐步完善相结合的战略:在现有法律规范的基础上,政府有关部门应颁布企业内部会计控制框架构建的基本要求和一般标准,并就货币资金管理、采购与销售等企业基本业务的内部会计控制做出统一的规定,作为企业制定内部会计控制措施的依据;各企业以统一的内部会计控制规范为指导,根据自身的经营规模和特点建立内部会计控制框架,并制定具体的控制程序和措施。如对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的企业,应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手,按照合规经营的要求建立内部会计控制制度,做到财产管理制度健全、会计信息真实;在此基础上,逐步按效益性要求建立内部会计控制框架。内部牵制、班组(柜组)核算、责任中心管理、预算管理等基础工作做得较好的企业可以直接按效益性要求构建内部会计控制框架。在构建内部会计控制框架的过程中,尤其要注意以下几点:

1、设立管理控制机构;推行职务不兼容制度,杜绝高层管理人员交叉任职。

例如,目前有些上市公司中依据自身经营特点设立了审计委员会、价格委员会、报酬委员会等。还在组织机构设置和人员配备方面做到董事长和总经理分设、董事会和总经理班子分设,避免人员重叠。这些都是完善内部会计控制机制的有益尝试。

2、内部审计机构设置与科学定位。

在内部会计控制框架构建中,内部审计的作用在于监督企业经营业务符合内部会计控制框架的要求,评价内部会计控制的有效性,提供完善内部会计控制和纠正错弊的建议。目前企业中关于内部审计机构的设置情况不一,有些上市公司同时设立审计委员会和审计部,大部分企业只设立审计部。只设立审计部的企业审计部的定位有以下几种情况:第一,由监事会领导;第二,由董事会领导;第三,接受总会计师或主管财务副总经理领导。这样,有关内部审计的问题目前需解决以下两点:内部审计机构的设置与内部审计机构的定位。关于前者,只是设置审计部还是同时设立审计委员会和审计部,在董事长和总经理同为一人的情况下不存在此间题。但随着规范的企业制度的实施,在董事长和总经理必须分设的情况下,这一问题就提到了议事日程。如果只设置审计部并将其置于总经理的领导之下,董事会对总经理的领导就缺乏监控措施,产生的问题是加剧内部人控制,同时也无法保证《会计法》单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责这一条款落到实处。我们认为,对于规模大、经济业务复杂的企业,应同时设置审计委员会和审计部,审计委员会由董事会直接领导,有利于加强对总经理的监控,对董事会负责;审计部由总经理直接领导,有利于对各部门工作人员的考核,对总经理负责。这样一种制衡机制能够很好的减轻董事会职权弱化,内部人控制现象严重的局面。

参考文献:

1 阎达五、杨有红.内部会计控制框架的构建.会计研究,2001.2

2 程新生.公司治理、内部会计控制、组织结构互动关系研究.会计研究,2004.4

3 冯均科.内部会计控制框架的构建.中国工业经济,2001.8

4 刘明辉、张宜霞.内部会计控制的经济学思考.会计研究,2002.8

5 吴水澎、陈汉文、邵贤弟.企业内部会计控制理论的发展与启示.会计研究,2000.5

6 胡燕、杨有红.试论公司治理与内部会计控制的对接.会计研究,2004.10

作者：战永梅

内部制度下的会计控制论文 篇2：

高校资金安全与学校内部制度建设

【摘要】 随着社会经济的不断发展，我国高等教育事业发展迅速，为各行各业输送了越来越多的人才。在高校教育事业发展中，为适应扩招的需求，高校不断地进行大规模建设，进行大规模投资，使高校背负了沉重的债务负担，加上高校一些不良分子的贪污、挪用公款等多种非法行为，使高校面临着严峻的资金安全风险，高校内部制度建设迫在眉睫。本文结合我国高校实际的财务状况，从高校资金安全管理及内部控制的现状入手，探讨如何加强高校内部制度的建设。

【关键词】 高校 资金安全 内部控制 制度 建设

一、前言

新时期背景下，我国高校得到迅速的发展，建校规模及学生人数规模都在不断地扩大，高校出现较大的变动，这些巨大的变动必然牵动到高校的财务工作，给高校的财务工作带来一定的压力，并逐渐暴露出高校财务工作中的诸多漏洞，高校面临着诸多资金安全风险。如何降低资金安全风险，确保资金的良好运转，是高校财务工作的重中之重。高校内部控制工作是高校财务工作的核心环节，对高校的资金安全有着重要的影响。而在高校内部控制工作中，内部控制制度处于关键地位，它是高校内部控制工作的主要依据，也是高校内部控制工作顺利发展的重要保障。因此，高校必须采取强有力的措施不断加强其内部控制制度的建设，不断提高其资金安全管理水平。

二、高校资金安全管理及内部控制现状

1、缺乏完善的内部控制制度，出现挪用公款及贪污现象

内部控制制度在高校财务管理工作中，处于核心的地位，是高校财务管理的重要指南。新会计背景下，越来越多的高校意识到内部控制制度在防范资金安全风险方面的重要作用，并采取相应的措施不断加强高校内部控制制度的建设，但由于缺乏对高校实际情况的考虑，其内部控制制度通常停留在理论层面，具备较强的原则性，但缺乏合理性及科学性，因此操作性比较低，无实践意义。部分高校在财务管理工作中，误将一些涉及到财务方面的政策法规当成高校的内部控制制度，而这些政策法规通常只涉及到内部控制的部分内容，未能全面、客观、科学地反映高校的内部控制工作，因而也就无法真正地指导高校的内部控制工作。一些高校甚至缺乏相关的内部控制制度，因此在内部控制工作中难以形成自我约束及自我防范的良好机制，致使高校财务管理出现诸多的漏洞，高校财务工作出现混乱的局面，进而降低高校财务会计信息的真实性，给高校中一些品德败坏之人的非法行为提供可乘之机，在高校内部控制工作中，出现挪用公款及贪污等多种非法现象，不仅影响高校的名誉，而且影响和制约高校财务管理水平的提高，给高校带来一定的资金安全风险，阻碍高校各项教育工作的顺利进展

2、对资金的控制不到位，存在“小金库”现象

会计工作人员在财务工作中违反相关的法律法规，截留或者侵占单位收入，单位所获得的收入未能及时地列入财务会计账本中，未能纳入单位的预算管理，出现私存私放单位资金的现象，称为“小金库”现象。近几年来，我国高校发展迅速，资金来源渠道呈现多元化，涉及的资金也越来越庞大，但因为缺乏完善的内部控制制度，部分高校的一些资金的财务报告及会计核算并未真正地纳入高校的财务报告体系，因此极易出现会计信息失真及不完整的现象，高校的部分预算收入出现体外循环的现象，因此在高校财务工作中，出现“小金库”现象，给高校带来一定的资金安全风险，严重影响和制约高校内部控制工作的顺利进展，阻碍高校各项教育工作的良好运转。

3、内部控制制度实效性不高，缺乏会计监督

目前，大部分的高校在财务管理工作中都制定相关的内部控制制度，但由于各方面的原因，高校内部控制制度仅停留在口头上和文件上，其实效性不高，无法真正地落实到财务实践中，在内部控制工作中，即使出现问题，也总是忽视内部控制制度的存在，将大事化小，进而小事化了，内部控制制度形同虚设。同时，在内部控制制度中，缺乏行之有效的会计监督，致使在内部控制实践中，即使出现违法收支现象，也难以进行有效的监督，给高校留下诸多的财务漏洞，阻碍高校内部控制工作的顺利发展，增加高校的资金安全风险。

三、提高高校资金安全管理水平，加强高校内部控制制度建设

1、完善高校内部控制环境，提高员工的内部控制意识

内部环境是内部控制的要素之一，高校内部制度的建设，离不开一个良好的环境，良好的内部环境是高校加强其内部控制制度的重要保障之一，也是高校内部控制开展的基础条件，因此，高校必须采取强有力的措施不断改善其内部控制环境。首先，高校必须高度重视其文化建设，塑造积极、健康的校园文化。通过校园文化，影响内部控制人员的思维方式，规范内部控制人员的会计行为，使其树立起内部控制观念，形成内部控制精神，在高校内部控制工作中自觉地将各项工作做好，将高校的资金安全风险降到最低处，提高高校内部控制制度的管理水平。其次，应加强高校内部控制人员的控制意识。内部控制人员是高校内部控制工作的执行者，其一举一动都有可能影响到高校内部控制度的发展，作为高校内部控制人员，其必须不断提高内部控制意识，在内部控制工作中，应严格按照内部控制制度中的相关准则和要求，不断规范自身的会计行为，尽可能减少会计差错，杜绝违法违纪行为的产生，维护高校的资金安全。

2、完善高校的内部会计控制制度

内部控制制度在高校资金安全管理及内部控制工作中起着至关重要的作用，是高校资金安全管理及内部控制工作的主要依据，一个科学、全面的内部控制制度，可以有效地降低高校的资金安全风险，促进高校内部控制工作的顺利发展。因此可以说，内部控制制度是高校资金安全管理及内部控制工作的重要保障，因此高校必须采取强有力的措施不断完善内部会计控制制度，提高内部会计控制制度的实效性。通过科学、合理的制度规范高校内部控制人员的会计行为，明确高校内部控制工作中每一个岗位、每一个工作人员的责任，使高校内部控制工作的每一个环节都顺利地进行，将高校的资金安全风险降低至最低处。同时，高校内部控制制度还应包括相应的会计监督制度，通过行之有效的会计监督，减少内部控制人员工作中的差错，避免内部控制人员出现舞弊或非法的行为，进而达到降低高校资金安全风险的目的。高校的内部会计控制制度，应包括事前控制、事中控制以及事后控制，其中事前控制是基础的内容，事中控制是核心的内容，事后控制是辅助的内容，只有通过事前、事中及事后的全面控制，才能最大限度地降低高校的资金安全风险，促进高校财务工作的健康、稳定及快速发展，为高校各项教育工作的良好运转提供必要的财务基础。

3、提高高校内部会计控制制度的管理水平

目前，虽然越来越多的高校不断加强其内部会计控制制度的管理，但整体来看，我国高校内部会计控制制度的管理水平依然比较低，在内部会计控制制度的管理工作中依然存在诸多的问题，内部会计控制制度的实效性不高，无法真正地应用于财务实践中，因此高校必须采取有效的措施不断提高其内部会计控制制度的管理水平。领导重视是高校提高其内部会计控制制度管理水平的重要手段。高校财务部门领导是其内部控制工作的核心与权威人物。其一举一动直接影响到高校的资金安全管理，影响高校的内部控制工作。只有领导充分认识到高校面临的资金安全风险，认识到内部会计控制制度在高校财务工作中的重要地位，才能积极、主动地做好各项财务工作，组织和领导员工充分发挥内部会计控制制度的指导作用，从而提高内部会计控制制度的实效性。在高校内部控制工作中，加强内部会计控制制度，提高高校的资金管理水平，规范相关的会计行为，减少或者避免挪用公款及贪污等多种非法行为的产生，确保高校的资金安全，使高校内部控制工作有章可循，即使在工作中出现问题，也能参照制度，及时地进行处理，降低高校的资金安全风险，使高校内部控制工作能够健康、稳定快速地发展，促进高校各项教育工作的顺利发展。

4、建立健全会计内部审计制度

内部审计工作是高校内部控制的重要环节之一，也是高校资金安全及内部控制工作的顺利发展的重要保障。高校内部审计工作的发展，离不开一个合理、科学的会计内部审计制度，因此高校在加强资金安全及内部控制工作中，必须建立健全会计内部审计制度。首先，高校应肯定内部审计在学校资金安全管理与内部控制工作中的重要地位，授予内部审计部门适当的权力以确保其独立履行审计职责，同时应不断提高内部审计职能在高校中的地位。高校内部审计部门的建设，应区别于其他的职能部门，与被审计部门相互独立，且应高于被审计部门，只有这样，才能真正地突出内部审计部门的权威性。其次，内部审计部门应备有专业的内部审计人员，使高校的内部审计职能能够独立的进行。再次，高校内部审计部门应对内部控制工作的进展情况实行定期或者不定期的检查。在检查过程中，相关的内部审计人员对高校内部控制工作中出现的各种问题及高校目前存在的资金安全隐患及时、客观地反馈给主要的负责人，同时可以提供解决问题的措施，使主要负责人能够更好地整理出修改的方案，降低高校的资金安全风险，促进高校内部控制工作的顺利发展。

四、结语

高校资金安全管理及内部控制不仅仅存在以上几个问题，提高高校资金安全管理水平，加强高校内部控制制度的建设也不仅仅有以上几点，更多的是需要我们在财务实践中不断地进行总结、分析，不断地改进，促进高校各项教育工作的顺利发展。

【参考文献】

[1] 丁新农等：内部控制视角下的高校财务风险探析[J].南京医科大学学报（社会科学版），2010（3）.

[2] 郑萍：高校内部控制评价指标体系实证研究——基于某省36所普通高校内部控制状况的分析[J].财会通讯，2011（5）.

[3] 陈爱东、唐静：论高校内控制度的完善和财务风险的管理——基于内部治理的视角分析[J].会计之友（中旬刊），2009（4）.

[4] 丁新农等：浅谈校园一卡通在高校内部控制中的作用[J].南京医科大学学报（社会科学版），2010（4）.

作者：刘小峰

内部制度下的会计控制论文 篇3：

新形势下房地产开发企业实施会计内部控制的途径

摘要：所谓“新形势下的房地产开发企业实施会计内部控制途径”原则上是指我们现当下房地产开发和格局，如何正确实施和开展，形成一套专业化、合理化、新型化的完整体系，并以志存高远，稳扎稳实途径进行全面发展并统筹出一套合理有效的内控制度管理章程。因此，在建立和巩固房地产业开发状况和控制力度上，即是政府部门的明文规定也是企业所有者、经营者和其他相关利益者的具体要求和职责所在。

关键词：房地产业；实施计划；双高现象；市场竞争；和谐发展；内控制度

前言：中国房地产历经20余年又余的高效发展，特别是21世纪初到21世纪中期，房地产已成为国家财政收入的重要来源及增长点和消费点，从而拉动国家经济的快速增长。近年来，房地产业普遍呈现“高房价和高空置率并存”的经济现状，“双高现象”就成本和需求上已经很难从科学的角度进行明确分析和判断，如此一来，房地产业下的市场结构以及这一结构下的其他产业都将受到严重冲击和垄断，使整个房地产业的开发企业和实施企业内部结构都受到其他因素的影响。因此，为了使我国国民经济能有序、健康、快速、和谐的发展，2003年下半年期间，中央正式提出，针对房地产行业进行全面的宏观调控，在土地、贸易、金融、证劵等方面做出了进一步的重大改革措施，使房地产企业在合理的情况下运行；市场经济、竞争环境、开发机制、运行模式和交易方式上都发生了重大改观，从而不断的推动我国房地产业与时俱进达到另一个历史的新起点。也是此现状下，使得中国房地产业在市场结构和市场竞争中处于一个互动的关系，并相互牵制与前进，也使得中央政府及地方政府都高度重视房地产业，对此进行规划和布局，提高房地产业在市场中可实施性和可竞争性，从而充分发挥市场潜质。

一、新形势下房地产开发企业会计内控中存在的问题

（一）、房地产开发企业对内控的认识不足

当前形势下的房地产业不同于其他行业，它需要大量的资金注入和维持，言下之意就是在可持续发展的情况下合理的利用和规划资金的合理周转和使用，从而获得最大效益。如此一来，房地产开发企业会计内控中存在的问题也将减少，但是，往往不是如此。由于房地产属于特殊管理范畴，在计划和实施中都需要有精密的规划，由此可见，与其他行业相比房地产在会计核算和内容上都有自己独到的见解，但是，就目前形势而言核算仍为摆脱计划经济的模式，导致会计核算滞后于市场经济，直接影响了企业经济效益的发展，妨碍了房地产企业的制度的完善度。据数据显示，房地产在核算过程中最为常见的问题就是不够深入仔细，粗心大意，造成成本费用不实，当期收支不平衡，更不能真实的反应出当期的收支结余和当期预算，再者就是，某些事业单位的资产和负债反应不够完善还存在不真实情况，企业财产和个人财产混合使用。很多房地产企业对内会计控制目标体系不明确，协调会计内部控制水平要求不高，会计内部控制环境差又低，由于对会计内部的重要性认识不足，容易影响会计内部人员的积极性导致不断下降，由于经验不足及市场经济不稳定性，然而，很多房产公司在管理上业缺乏管理能力间接导致公司运作不协调，程序混乱，资源分配不合理得不到充分展现发挥不到积极作用，财务方面的信息统计不符合章程导致公司内部通货膨胀或通货紧缩适应不了市场固有的差异化，抵御风险的能力下降。

（二）房地产开发企业会计内部控制环境较为弱化

所谓的内部控制环境是指：是指被审计单位为了保证该业务活动的所有权进行的保护资产安全和完整，防止出现意外，在保证会计资料的真实性、合法性、完整性而制定的政策及章法。当前，中国房地产企业内部控制环境还较为薄弱存在很多问题，如；相关法律法规不够明确也不统一，对内没有真实的涵盖控制的全部内容，房地产业、金融业及其他行业的会计信息不详而失真，法制化与法制化之间的配合以及权衡还待加强，行业内部人员应在自我约束的前提下统筹规划企业经营活动。其次，建立企业事后监督，在会计部门常规的核算基础上建立以防为主的监控路线，各机关人员从事业务时，必须明确业务处理权限和承担事后的相应责任，在适当的基础上对会计部门进行进行内部控制，以查为主的监督防线，防止一切不实情况的发生。房地产企业的信息沟通减少，企业内外信息不统一不畅通，信息的手采集、收集、存储、加工、输出等各项程序不够完整。信息的传递不够迅速，准确度不高，从而降低企业的收益和名声。因此，要充分发挥房地产董事会的作用，加强董事会的建设，履行其监督和和引导的作用。企业文化建设，员工思想道德文化素质也是内部控制的重要元素之一，但是，价值观的建设必须脱离盈利高于一切的思想，认真考虑道德问题，企业在社会中的责任即是公平、公开、公正、合法的关系

（三）房地产开发企业会计内控制度并不完备

内控制度就是指：企业内部对会计业务活动的组织进行约束和管理，并且两者之间紧密联系相互协调和控制。房地产中的会计内控制度并不完善，房地产企业的内控制度必须符合国家的法律法规，及政府和相关机构的监督管理要求，内控制度也包含了房地产企业的所有财务活动及活动的决策权、执行权、监督权等权利。对于经济建设中的核算、会计等进行有效的改革，作为领导者应该把握好会计的记录和计算方法使内部建设能在正确的会计活动带领下有效改善。对于违反职业道德基准者给予严惩处罚，尤其是针对事业单位的非法活动进行严格控制，掌权者采取全面的、透明的监督和说明，促使他们在业务活动上站在法律的基准上办事，将政治腐败现象降到最低，将经济活动建立在正确的轨道中全面开展。企业在组织和完善过程中一定要遵循“不相容职务相分离的原则” 防止一切弄虚作假影响内部控制作用的发挥。预算控制也是会计内控制的一项原则，他是通过单位各项经济业务来编排详细的预算和计划，再通过授权相关关部门提出建议和意见进行控制和监督，并明确责任和符合实际情况。

二、房地产开发企业实施会计内部控制具体途径

（一）加强房地产开发企业的治理结构

由于近年来受到经济危机的影响，全球经济缓慢恢复切未能完全走出低谷，国家积极实施宏观政策拉动积极的全面复苏，导致各行各业都受到行业政策变化频繁，企业筹资、融资、土地购买压力的增大，产品单一化、项目分散化，直接导致成本控制复杂，销售形势不容乐观，收益和资金流通没把握性，风险应对和机会把握难以取舍，从而业间接影响房地产在市场经济配置中的地位。因此，根据房地产的区域发展水平、城市化进程，我们要保证企业在积极稳健的财政措施下正常运行并降低风险，也必须正确识别和评估企业经营管理的风险，合理的扩张及灵活运用，实现企业与人力资源合理配置和收益。开发企业的治理结构就必须完善企业内部的控制结构，这两者是息息相关相互牵制的关系，只有内部控制机构设置和审计人员的职责都具有独到性时对外才能合理的行使相关权利和履行相关义务。房地产的外部影响直接受国际经济形势及周边经济的走向和形势所影响，再者就是国家重点发展方向和区域性城市化进程对企业投资影响、经济转型或税收政策的变化。所以，根据内外部环境的影响及房地产企业和其他产业来看，实施内控目标时需结合管理目标对各项目标与实现目标进行资源整合与分析并分析潜在的风险做出正确的评估和应对措施。信息与沟通也是房地产结构中的一项重要指标之一，内部与外部的沟通都必须以一定的规定和时间间隔进行审核与确认无误，方便捕捉和传递，使公司员工能各司其职，这是由责任部门和内控部门之间以多种方式实现。总之，房地产业是根据内部控制的摹本理论来实现的，只有加强内部管理和保持企业稳定、持续、健康发展才能形成良好的企业治理结构系统。

（二）加强构建“以人为本”的企业文化建设

企业要生存，就需要构建一个优秀的企业文化“以人文本”的企业文化。随着科学经济的迅速发展，经济信息化、网络信息化、知识信息化的不断扩展，企业间的竞争日益增长，人民的物质文化需求也日益提高，文化和文化之间相互渗透、相互促进、相互融合，与此同时，企业间的竞争也不仅仅取决于企业的设施、设备、资金更多的是思想道德素质和人文精神或是人的知识结构、信息技术、文化修养等无形资产在中起决定性因素。而且，很多企业管理者也渐渐从片面的最初追求物质文化管理转向物质生产管理与企业文化并进的管理范畴内。一个企业需要有该企业的企业精神，这样才具备企业的凝聚力和竞争优势，良好的企业文化是企业之魂，动力之源，是企业生存与发展的精神支柱和精神源泉。所谓“民为邦本，本固邦宁”这道理是众所皆知的。由此可见，“以人为本”是企业文化发展的必然要求，是组成企业生存与发展的根本指标，从而构建和谐社会。再者“以人为本”是建造企业文化的基石，认知是企业知识资源的驾驭者，是企业发展的原动力，企业的主观能动性受人的牵制而合理发挥它的主观能动性，并且人也是主动性、积极性和创造性的调动者，这也是直接决定着此企业的创新力和与时俱进的最终生存之道，企业的竞争归根结底是人与人之间的竞争，以人为中心通过调动员工的积极性和创造性提高员工的素质，进而提升企业在行业中的凝聚力和创造力。目前，随着中国经济的飞速发展，房地产行业已在各企业中占据部分优势，这个长期依附着资金而运转的行业在企业领导的带领下，一方面：积极开阔市场，扩大规模化，吸收社会中各个阶层的资金壮大自己，另一方面：面临严峻的挑战，积极进取，寻找机会挑战自我能力使企业对内对外都充满的强大的战斗力和精气神。在众多竞争者中，房地产企业也寻求出了一条属于自己的企业文化之路，使自己在残酷的市场经济竞争中占有一席之地。

（三）加强完善房地产开发企业的会计内控制度

现当下，我们该如何加强完善房地产开发企业的会计内控制度：首先，我们应该重组构建和完善企业的内部会计控制制度，提高企业的科学管理章法，提高经济效益，把企业经营风险和信息流通升级化。由于企业内部控制制度的建立和完善必须从实际出发，而且必须符合企业原则性和具体性的措施两方面思考，还要着重对内部控制架构的各要素进行剖析和说明，这也是衡量一个上市公司管理制度的重要标志。然后，随着社会主义市场经济的发展，越来愈越多的上市公司对内部控制管理制度要求也越来越重要，就目前的中国上市公司而言，理论和实践的发展历程长而久远，内部控制认识上也不一致还处于较混乱状态，这主要原因还是市场经济不稳定，控制力不强。因此，我们需要高度重视和加强完善房地产业在市场竞争的的优胜虐汰，建立一套同意符合标准的房地产企业会计内控制度的指导和规范模本，从而全面建设新型房地产企业，实现资源的优化配置和经济最大化。

三、结束语

总而言之，由上述可知：经济全球化直接关系到企业的生存与发展，而房地产的开发和管理都建立在企业的会计内控制度之下，企业的一切决策权都应取决于内控制度是否合理化和人文化，不能游离于内控制度之外，因此，内控的五大环节；内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督在内控中起主体作用，他们只有在环环相扣的情况下才能发挥它的最大功能。（作者单位：天津华厦建设发展股份有限公司）

参考文献

[1]李国运.中国企业内部控制体系评论.财会通讯：学术版.

[2]杨有红. 胡燕.试论公司治理与内部控制的对接IJ.会计研究.

[3]宋培华.试论企业内部控制的问题及对策阴.集团经济研究.

[4]黄雄文.建筑房地产企业的财务管理初探[J].中国高新技术企业.

[5]E玉红. 房地产企业会计[M].大连：东北财经大学出版社.

作者：张倩