产品成本核算论文

第一篇：产品成本核算论文

医院成本核算问题与成本核算信息化建设

[摘 要]《医院会计制度》提出了比较全面的医院成本核算体系要求，但仍然存在制度表述模糊，政策执行难度较大，不利于制定合理的医疗价格，成本核算与保健制度、筹资制度、保障机制不匹配，具体核算方法不科学等问题。需要重视引入科学的成本核算方法，重视成本核算的综合管理，包括完善成本归集、优化分摊流程、提高分摊标准的准确性、提升财务人员的业务水平等。最后，需要重视建立和完善成本相关内容的采集、传输、存储资源工作的数字化信息平台，提高网络信息化质量，以实现成本核算科学化，加强网络系统的升级换代，完善系统的功能。

[关键词]医院；成本核算；信息化建设

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.24.023

在我国，绝大多数医院为公立医院，公立医院不同于自由市场经济中的企业，在经营上并非完全意义上的自负盈亏，其承担科研、公共卫生服务等责任，如何在经营、社会服务中取得平衡是公立医院进行企业战略发展的重点。成本核算是一个组织进行经营管理的重要工作，是成本管理的重要组成部分，一个现代化的组织有必要将成本的管理上升到战略层次，成本核算应能够体现其经营管理的思想。对于医院而言，成本核算应该体现医院的性质、经营要求，但当前与许多公有制企业、事业单位一样，医院也存在管理制度僵化、方法不科学的情况，成本核算方面也存在方法、制度、人员选择方面的问题，以下就医院成本核算问题进行概述，提出成本核算信息化建设方向。

1 国内外研究进展

国外医疗协会从企业的成本会计中获得灵感，很早便开始进行成本核算，随着全面医疗保险制度的完善，医院成本核算飞速发展。在美国，20世纪60年代时公立医院便开始实行医疗保险制度，患者在医疗机构接受服务，由保险公司付款，医患双方不再关注费用，这导致成本猛增，为节约医疗花费，政府引入类似的第三方评价制度与机构，有效控制医疗成本。Larry 等早在1973年便尝试以患者为单位计算医疗服务成本，从医疗服务行业特点着手，核算机构、人力成本。此后，学者开始尝试基于医疗行业的特点，探索新的成本核算方法，如美国基于卫生保健资源的分类法、日本通过不同疾病类别的平均住院日作为控制指标。在20世纪80年代提出了基于分科管理的理论，90年代美国推出按人头付费的支付方式，到2000年，美国医疗机构开始尝试推广作业成本法，取得了较好的效果，不仅可降低资源浪费，提高医疗服务质量，还能有效地发现非增值服务，控制医院的经营成本。我国医院开始成本核算较晚，在新中国成立后，很长一段时间内仅仅是简单的收、付核算，依靠财政拨款，成本管理水平低，改革开放后医院成本核算飞速发展，到2012年进入成熟阶段。1999年，《医院财务制度》《医院会计制度》的实施，明确规定了医院需要进行成本核算，推动了各级医疗机构探索符合自身运营特点的成本核算体系。2012年，《医院会计机制》提出了比较全面的医院成本核算体系要求，极大地提高了医院核算水平，为医院管理决策提供了依据。

2 国内医院成本核算問题

随着2012年《医院会计机制》的实施，我国医院成本核算法基本成熟，但现阶段仍然存在以下问题。一是制度表述模糊，政策执行难度较大。尽管《医院会计机制》提出了成熟的成本核算策略，但未能形成完善的成本核算体系，提出的要求比较模糊，如充分调动医务人员的积极性、建立科学补偿机制等。成本核算方法明确了核算对象，但方法不成熟，传统的成本核算方法与医院运营特点、经营战略要求不相符，不适合间接成本多、医疗服务项目多的医院，仅以业务量、员工数量作为分配标准，无法科学分配资源成本。二是不利于制订合理的医疗价格。医院不同于私营企业，不以盈利为目的，还承担了公共服务任务，提供的服务是公共产品，医疗服务的价格是相关部门根据成本、居民承受能力制订的，一般低于医疗服务的价值，政府会提供差额补助，但提供的差额补助明显不足。这就要求医院要科学地进行成本核算，其不仅有助于了解真实的医疗服务价格，帮助政府科学地制订合理的医疗服务价格，还有助于医院进行科学的经营管理，节约成本。当前医院的成本核算更多采用传统的方法，未能从公共产品的角度进行核算，不能体现其承担的公共卫生服务责任。三是成本核算与保健制度、筹资制度、保障机制不匹配，未能考虑外部因素对成本的影响。四是具体核算方法不够科学，以常用有明确寿命的医疗设备为例，进行成本核算时往往采用分摊法、折旧法，但实际情况时，医疗设备更新换代速度快，同时使用、保养方面与计划存在较大差异，往往存在使用频率超出预计的情况，客观上增加了设备的损耗。又如，全成本的核算存在成本费用归集不科学、分摊环节不合理、分摊标准不科学等问题，以人员经费直接成本归集为例，根据权责发生制原则以及会计分期，人员经费支出明细项目拆分到相关人员，但实际操作过程中，因为常按照人数为标准进行分摊，账面分摊与实际存在较大出入，如返聘人员、保安人员等人员在不缴纳医疗保险的情况下，也按照人员均摊了单位承担的医疗保险费用。

3 成本核算问题的解决对策

3.1 引入科学的成本核算方法

医院成本的来源十分广泛，服务项目众多，针对不同性质的成本需要按照性质、来源采用合适的成本核算方法。以医院的电气设备为例，应采用全寿命周期成本核算方法，按照相关内容分类，可分为投资相关成本、效用相关成本、运行相关成本、其他成本以及收益。维护成本、修理成本属于运行相关成本范畴，与此同时，维护、修理成本还会影响其他成本。全寿命周期成本的计算方法较多，主要可分为参数估计算法、类比估计法、工程估算法、神经网络估算法、作业成本估算法、可靠性理论估算法等。逐级分解周期费用，基本模型如下：LCC=CA+CO+CM+CF+CD-CR，其中，LCC为设备全寿命周期成本，CA为购置成本，CO为运行成本，CM为维护成本，CD为退役处理成本，CR为设备残值，CF为故障成本。其中，各项成本又能够进行细分，如设备的购置成本可分为设备价格、运行杂费、检验成本，包括人工费用、机械台班费、材料费；初次安装调试成本包括人工费、机械台班费、材料费。医院中许多的大型器械，如多层螺旋CT、MRI，安装费用都较高，需要调试的内容多，人工费用的比重高。对于需要检修的电气设备，可以定期检修、故障检修结合的周期性管理模式，按照设备制定不同周期的检修规程，并遵照执行。近年来，基于远程监控技术等状态检测技术迅速发展，一定程度上降低了检修维护的成本。状态检修能够有效降低意外事故发生的风险，减少停机时间，延迟设备的使用周期。需注意的是，整合在线监测、信息系统，会产生新的费用，包括检修人员培训、硬软件购入与改造费用、专业人员聘用费用等。

成本核算方法的选择需要考虑的因素较多，基于大型设备的全寿命周期成本核算策略需要注意以下几点。一是在控制成本、追求经济效益的前提上，应首先考虑设备安全性、可靠性，停机、故障带来额外损失非常大，如高压氧仓失火可能导致医疗事故，引起的损失、赔偿费用、社会影响、信誉損失是难以估量的，造成的损失也远比一台设备本身的损失要大。二是在计算周期成本时，不仅要对比不同策略成本，还要考虑设备的价格变动、物价变动等因素。三是成本核算需要与检修策略相结合，指导检修管理，以控制成本。

3.2 重视成本核算的管理

需要重视成本核算的管理，从全院的角度来看，需要注意以下几方面。一是完善成本归集，归集需要反映各科室的人员经费、财务与药局成本账目一致，制定科学的分摊标准，重视固定资产的管理。二是优化分摊流程，我国医院普遍采用4级分摊模式，医院可根据自身情况进行5级、6级的分摊，建立“公共成本”项目。三是提高分摊标准的准确性，包括明确标准、完善医疗辅助以及技术成本的分摊，针对医疗设备的周期成本，应视为医疗辅助以及技术成本进行分摊。四是综合管理。自上而下，特别是管理层，需要重视成本核算管理，推动医院成本核算的发展，提升财务人员的业务水平，加强培训，必要时委托第三方进行核算，重视科学管理，加大成本核算的执行力度。

4 信息化建设

建立完善的与成本相关内容的采集、传输、存储资源工作的数字化信息平台，提高网络信息化质量，以实现成本核算科学化。加强网络系统的升级换代，做好与医疗保险等其他领域的融合，增加、完善系统的功能。病人的信息是财务信息系统的关注重点，需要实现各个科室的信息采集、共享，通过门诊、住院收费模块，统计汇总临床医技科室的工作量，收费模块需要加强对收费、退费流程的控制。对于汇总的信息，需要重视数据的挖掘分析，以帮助制定合理的医疗服务费用标准。

5 结 语

医院成本核算体系建设并非一朝一夕之事，医院自身需要给予足够的重视，坚持科学管理的原则，从制度建设、信息化建设、人才管理等角度，为成本核算水平提升奠定硬软件基础，不断摸索、探索符合医院自身成本特点、医疗卫生服务特点的成本核算方法。

主要参考文献

[1]陈艳.信息化下公立医院全成本核算研究[J].中国市场，2017（24）.

[2]杨敏.关于公立医院全成本核算管理的思考[J].中国市场，2017（21）.

[3]黄运仪.作业成本法在医院项目成本核算中的应用[J].中国总会计师，2017（7）.

[4]唐高明，黄莉.成本核算视角下探究公立医院经济效益及影响因素[J].现代经济信息，2017（12）.

作者：武翠芬

第二篇：加强医院成本核算管理提高医院成本核算水平

作者简介：郑翠芳（1970.05—），女，山东临沂人，临沂市精神卫生中心中级会计师。

摘要：2012年初全面实施《医院财务制度》和《医院会计制度》，新的医院财务、会计制度重点强化了对成本管理的要求，推行和深化成本核算也是医院财务管理发展的必然趋势。医院成本核算作为医院经济效益的基础工作，直接反映了医院经济管理水平，是医院应对日益激烈的市场竞争的重要基石。本文在医院成本核算概念的基础上，分析当前医院成本核算存在的问题，并提出针对性的对策建议。

关键词：医院成本核算；问题；对策一、当前医院成本核算管理存在的问题

由于受传统的管理理念和手段的约束，医院成本的管理过程中仍存在一些问题：

（一）成本核算理念不够科学

医院成本核算不够科学有以下几方面的表现：一是平均主义，由于受到传统的平均主义大锅饭的影响，员工的平均主义思想还比较严重，成本核算之后总希望能统一标准，平均分配。二是成本核算前期工作做的不够细致，比如对医院不同科室之间的具体情况，在核算之前没有进行细致的调查分析，进行细分。三是成本核算的全面性的考虑不够。当前医院之间的竞争压力日益加大，在面临竞争压力之下，医院更应该推进全面成本核算，提高成本核算水平，从而推动医院加快发展。

(二)管理理念落后和成本意识较淡薄

我国的医院由于其特殊的性质：大部分是事业单位，公立性质，政府财政拨款，有比较好的保障，所以，有些医院在市场经济中就容易迷失自我，对自身的定位不准，导致这些医院对成本管理的意识就比较淡薄，管理理念较落后，固守传统的管理模式，对成本的控制就容易忽视。另外，有些医院的职工降低成本的意识较差，致使医院成本管理的难度加大。

（三）成本核算组织机构设置不科学

会计核算信息和成本核算信息不统一按照规定，成本核算部门应设在医院财务部门，但由于体制原因，现行的做法是每个医院都单独成立经济核算办公室，由其独立承担全院成本核算的任务，医院会计核算系统与成本核算系统不可能统一，在某些方面甚至可能是相互矛盾的。没有真正发挥其成本核算职能。

(四)成本会计方法存在缺陷，无法提供管理决策信息

目前，医院对医院整体上和部门之间的损益关注比较多，对医疗服务项目的成本关注的比较少，甚至根本不予以关注，这种成本与收益不匹配的管理方式，是对国家医疗资源的严重浪费，而且也影响了医院的服务质量和在老百姓心目中的声誉。这样容易造成医院内部的矛盾，给医院的服务质量和效益都造成不良影响。

(五)医院成本控制手段落后，缺乏科学的方法体系

医院的成本核算数据庞大，没有一套科学的成本控制方法，很难应对繁琐的成本数据计算。因此，应建立科学的方法体系，对成本进行预测、评估和风险的控制。

二、提高医院成本核算水平的对策建议

提高医院成本核算水平，有利于提高医院的服务水平；有利于在激烈的市场竞争中立于不败之地，最大程度上实现医院的可持续发展。因此，当前来看，应结合医院的实际，从制度入手，以控制成本支出为目标，不断提高医院成本核算水平。

(一)完善医院成本会计组织，提高医院全员的成本意识

基于当前医院成本会计制度不完善，不健全的现状，应建立和完善与时代要求相适应的成本会计规章制度，实行责任制，明确责权利，对医院的管理成本和核算过程实施全过程管理和监督，提高员工的成本意识，从根本上降低核算成本。 除此之外，在医院会计人员的选聘上要严格择优，在对会计人员的激励机制上，实行绩效考核，最大限度的调动他们的积极性，提高工作效率。此外，成本会计人员除了懂得会计和财务知识，还要不断更新业务知识，学习新的业务操作方法，发挥出成本会计应有的预测、决策以及控制的能力，借此推动医院成本会计管理工作的实施。

（二）提高成本核算人员的业务水平

医院成本核算，对于从事成本核算的工作人员要求较高。为此，医院成本核算人员必须不断提高其业务水平。一方面，在对现有人员进行培训的基础上，要加大引进相关的人才，通过培训和人员引进提高医院成本核算工作效率，从而不断提高医院成本核算水平。另一方面，要加强对他们的管理，提高他们的职业素质和道德素质，从而为医院的长远发展奠定人才基础。

( 三) 优化传统记账手段，提高成本核算信息化水平

医院成本核算要学会借助计算机软硬件不断提高成本核算信息化水平。一方面，要购买先进的计算机硬件设备，大力推进医院计算机硬件建设。另一方面，要结合医院实际，组织专业人员，加大投入大力开发相关的成本核算软件，只有这样，才能不断优化传统记账手段，提高成本核算信息化水平。

（四）遵循价值规律，建立健全成本核算上的分配机制

在市场经济条件下，医务人员的技术所体现的价值也必须和价格相对等，所以在对医务人员的奖金分配上，就要按照其技术来分配，最大程度上体现技术的价值。只有建立健全成本核算上的分配机制，才能调动他们的积极性，才能实现效率和效益的统一，组成最大合力，推动医院持续改进，快速发展。

(五)开展成本预测，掌握未来成本水平及变动趋势

为遏制医疗成本的快速增长，医院要对各种卫生用具、材料实行定额消耗管理，办公费用实行包干，各科业务限定费用等策略，这样做的目的是控制医院用品的过度消耗，提高它们的利用效率。同时，采购材料药品实行招标，限量库存，这样能减少资金占用，提高资金使用效率加。此外，医院在购置大型医疗设备、进新的诊断治疗手段以及开展大型基建项目之前，要对此进行效益可行性分析研究，对投资回收期、净现值、成本评价指标与成本预测都要进行对比分析，进行预投资效益监察。

（六）注重控制变动成本，从根源上控制成本支出

医院成本核算是使用权责制来解决在核算之中的收入和支出分配不均衡的现象，然而成本核算之中的变动成本比较大，而且也比较难控制。因此，医院成本核算之中要对当前的医疗物品成本管理方法进行改进，充分利用计算机程序管理，细化科内组群核算，使得科室领用的物品与收费项目消耗挂钩，与使用组群挂钩，使用多少，领用多少，无库存，无法人情挪用，进一步做到对医疗物品消耗的全程管理与监控，防止医疗物品的浪费与流失。

进行医院成本核算，其根本目的在于对医院各项成本支出进行控制，达到支出合理、成本降低的目标。在做好成本核算各项基本工作的同时，医院必须本着控制成本支出的目的，从根源上控制成本支出。一方面，要加强人事制度改革，控制人员的非受控增长。另一方面，要加强对固定资产的管理，提高固定资产管理水平。

参考文献：

[1]卢继青，杜文娟.医院成本核算存在的问题及完善措施［J］．中国集体经济，2009 ( 10) .

[2]储梅.医院成本核算存在的问题及对策［J］．经济研究导刊，2009 ( 2) .

[3]朱捷，江启成．医院成本核算若干问题的探讨[J]．中国农村卫生事业管理，2005.

[4]夏玉亭．浅谈医院成本核算的规范问题[J]．卫生经济研究，2004.

[5]黄建平．对医院成本核算若干问题的思考[J]．卫生经济研究，2003.

作者：郑翠芳

第三篇：银行业产品成本核算

一、建立产品成本核算体系的必要性

（一）激烈的市场竞争要求银行决策者掌握产品成本信息

在我国现行金融体制下，中国人民银行制定和调整主要金融产品价格，各商业银行作为产品既定价格的接受者，缺乏产品定价自主权。因此，根据本量利分析的基本原理，在价格既定的情况下实现利润最大化的财务目标，银行需要在产品数量、产品成本和产品结构方面做出努力。

（二）金融体制改革的趋势要求银行决策者掌握产品成本信息

随着金融体制改革的深入和金融市场的成熟，利率市场化是大势所趋，各商业银行将面临自行确定存贷款利率的问题即产品定价。从改革和发展的角度来看，各银行应从现在着手开展产品成本核算，为迎接未来挑战做好基础工作。

（三）现行会计核算体系无法提供产品成本信息资料

从理论上讲，成本和费用是两个既有联系又有区别的概念：费用是企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的各种耗费；成本则是对象化的费用。因此，财务制度中对成本的定义更适合于费用概念。鉴于银行依据现行财务会计制度组织会计核算和财务管理，目前所实施的成本管理实质是费用管理，尚未建立以产品为对象的成本核算系统，无法提供成本信息。

二、产品成本核算的实践

根据成本会计理论，产品成本由直接人工、直接材料和制造费用组成。在传统工业企业中，直接人工和直接材料占产品成本较大比例，制造费用比重较小，制造费用分配的准确程度对产品成本信息的准确性影响不大。但是银行业不同于传统工业企业，具有产品种类多、直接人工和直接材料在成本中所占比重相对较低、制造费用所占比重相对较高的特点，制造费用分配的准确性直接关系着产品成本的准确程度。若采用传统方法分配制造费用，会导致产品成本信息扭曲和产品决策失误。因此，银行业在建立产品成本核算系统时，不应沿袭传统会计政策分配制造费用的方法，应引入工序成本法。

对于工序成本法而言，以劳动工时、材料数量或机器工时作为分配标准己不能满足需要，追溯产品成本应遵循从资源到工序、再从工序到产品的过程。

（一）国外银行业的实践

就目前国外银行业的实践来看，一些国外银行已经开始利用工序成本法进行产品成本核算.据了解，新加坡华侨银行从1997年开始推行工序成本法，其做法是先从电脑部门做起，成功一个部门再向下一个部门推进，逐步推广到全行，经过近两年的实践已经取得了一定成果。

(二)、我国银行业实施产品成本核算的设想

开发设计成本核算系统应包括以下工作：

首先，制定符合本行实际的产品分类标准。各行应根据决策层的要求和实际情况定义产品并进行分类，各业务部门负责直接经办各类产品，应承担提供本部门产品类别和细分的工作。

其次，明确产品业务流程和定义工序。业务部门应按照规范化、统一化和标准化的原则，制定各项产品业务流程。因此根据决策层的要求合理划分工序时，应充分考虑成本效益原则。需要说明的是，构成某一产品的工序并不局限于一个部门，往往会涉及到若干个不同部门，如发放贷款就会涉及到信贷、风险管理、财会、电脑等部门。针对我国国有商业银行分支机构多、人员多的现实情况，建议由总行建立统一的产品分类、业务流程和工序构成标准，避免各分支行自行投入导致资源浪费和成本资料缺乏可比性，以提高整体工作效率。

第三，设计产品成本归集标准。银行产品成本分为能够直接追溯到产品的直接成本和不能直接追溯到产品的间接成本，需要建立统一的分配标准分配产品间接成本。由于不同的分配标准会对产品成本产生不同的影响，建议以各产品使用资源的程度作为标准。

第四，按照工序归集产品成本。将各道工序上的成本汇总归集，得出产品成本资料。由于产品成本核算涉及到大量数据和不同分配标准，仅靠手工进行数据处理无法满足核算需求，需要良好的信息系统支持。该系统不仅要拥有处理现有产品成本信息的能力，而且应能应付不断出现的新产品成本核算问题。一般来说，开发、设计一套工序成本核算系统需要9到36个月的时间。

作者：万国霞