国家治理视角下广西审计职业化发展趋势

2022-09-11

1 引言

本文阐述美国、法国、日本的国家审计发展的过程, 分析其审计职业化状态。以此可得知, 一个国家或地区其审计职业化发展进程较快往往是通过建立和完善审计立法, 构建立法型审计、司法型审计并严格审计的职业标准和颁发审计认证的程序来达到审计的权威性和独立性, 最终实现审计的职业化。

2 国外三种类型的审计职业化发展简介

2.1 美国的立法型国家审计

美国国家审计以国会所属的审计总署和州、地方议会所属的审计长办公室立法型审计为主要构成, 同时也包含了联邦政府各部门的监察长办公室和州、地方政府所属的审计局行政型审计在内。美国的国家审计总署其最高的审计机构。其内部分设两个系统:一个是计划和审计报告系统, 另一个是审计作业系统。两个系统各司其职相辅相成。

美国的审计职业化主要体现在以下九个方面。其一, 职位级别规格高。审计长要通过国会、总统、参议院的, 副审计长由审计长提名, 两者最后都由总统来任命。其二, 审计的独立性强。审计所属的所有机构、工作人员、经费、业务都有审计总署直接管理。其三, 审计待遇薪酬高。例如, 审计长的薪酬高于一般的部长, 直至其退休都可以享受到全薪酬。其四, 审计内部有较大的自主权。审计长可以按照《审计总署人事法》来开展工作, 独立行使审计相关权利, 不受制于其他部门或者个人的影响。其五, 审计项目的计划性强。依据国家战略性发展制定年度审计计划。其六, 审计工作效率高。美国在19世纪80年代就通过立法的形式把审计机构终端植入互联网系统, 通过互联网系统来管理和调取审计相关材料, 并且研究和开发了专门的审计软件, 通过建立和不断完善审计电子系统来构建审计信息化格局, 一次达到审计的高效率。其七, 审计的职务权威性大。其八, 审计的职业认证严格。按要求规定, 国家审计人员要通过严格训练, 职业后要在两年之内完成120个小时的继续教育。其九, 审计职业标准高。美国的审计准则尤其注重四个方面:审计目的、审计程序、审计准则、审计道德。国家审计准则都是由审计总署制定。

美国的审计人员从1954年至今, 有不小的缩减, 从1.4万人到目前的5200名审计人员, 且这些审计人员中大多是公共管理相关的, 但是在具体的审计实务中, 审计组会聘请具有深厚专业素养并经过专门训练的专家来协同审计。

2.2 法国的司法型国家审计

法国的国家审计部门是独立于政府和议会的部门, 它分别设立国家审计法院和地方审计法院, 且都是属于最高的司法监督部门。

法国的审计职业化主要体现在以下六个方面。其一, 它的职责定位为辅助政府和议会。法国的审计法院是监督并辅助政府和议会依据国家《财政法》以及《社会保障财政法》来开展工作。其二, 它具有特别的内部监督和协作机构。检察院要不仅要监督审计法院的相关工作, 还要确保其有关裁决的传达到位。其三, 司法与非司法形式相互结合审计。审计法院的主要司法权力是应用在国家层次上的主管会计以及一般会计人员的监督和惩罚方面, 它是财务法官。国家审计人员设计的刑事案件则由司法机构处理。非司法的审计主要是处理公共财政收支等发面, 将结果是以通告或者报告的形式发出, 这是行政处理。其四, 审计职业标准具体细化。法国的国家审计准则主要体现在《审计标准手册》上。手册一共由三项内容组成, 分别是细述司法条纹、细分审计类别、细列审计内容。上述三项分别涵盖了审计法院与刑事法院的关系、不同机构审计、不同组织审计、招标审计、公共政策审计、金融审计等方方面面的内容。其五, 审计执行过程具有超强自主性。审计官在执行审计业务的时候完全独立开展工作不接受上级的强制命令, 审计法院的所有审计官都是独立的。其六, 审计行业的自我监控。审计行业自己的监督和管理以及惩处都有全国审计协会来实施, 且只有取得执业的注册会计师才可以实行审计业务, 并且对审计人员的职业道德由明确清晰的规定, 对违反相关审计法规的惩处条例也是清晰明了的, 这样在最带程度上保证了审计职业的信誉以及审计质量。

2.3 日本的独立型国家审计

日本的国家审计分设有国家审计监察院、独立行政法人、公司等会计检查机构, 它属于少数的独立性审计。

日本的审计职业化主要体现在以下三个方面。其一, 拥有健全的检查机构。其二, 构建完善的检查法规。日本的审计最高法是《会计检查院法》, 它自从1947年颁布雨来, 前前后后进行过六次修改, 修改地方涉及职权范围、检查规则等方方面面, 使其更加适应于时代的发展和现在经济需求。其三, 要求严格的审计资格。日本的审计师叫作公证会计师, 必须先后通过两次基础以及专业考试, 然后历经三年的实务工作后才能报考第三次考试。所有考试通过后方才合格。其中第三次考试涉及会计实务、税务、审计实务等并且要撰写相关的学术论文以确保综合业务能力。

3 审计职业化的特征以及功能

审计职业化的主要体现在运行环境、资源管理以及专业控制三大主体上。在国家治理视角上看审计的职业化, 审计不仅反映了法治要求同时也体现出人文素质要求, 换句话说, 审计的职业化站在国家治理视角不仅要体现制度性也要体现出精神性。

3.1 运行环境的特征以及功能

其一, 本质特征即独立性。审计的职业化与审计的本质是一致的。审计的职业化应当能够排除外界干扰、公正客观实事求是的开展审计业务并发表审计意见。其二, 体质特征即保障性。审计机体要保障审计主题能够独立行使国家治理中唯一的经济监管权, 使其更好地服务于国家治理。其三, 法治特征即民治性。在我国, 国家的机关以及其公务人员的一切权利应该接受人民的监督和管理, 要实现“民有、民治、民享”的国家管理就要坚定不移的以民治为目的, 那么审计也应以民治为目的、为基础、为最终的价值取向, “民治性”也是审计职业化的主要特征。其四, 服务特征即协调性。站在国家治理视角下谈论的“协调性”旨在通过权利义务、职责等确保国家运行在法律层面上得以实现, 审计的职业化也要体现出协调性。

3.2 资源管理的特征以及功能

其一, 伦理特征即公义性。任何职业伦理都是人与人、人鱼自然以及社会之间的相互关系, 职业伦理必须遵从社会伦理的一般价值需求。“公义性”是审计职业化的基本属性, 只有保持其本源属性, 才能更好地服务于国家治理, 才能真正做到取信于民、忠于祖国。其二, 专业特征即复合性。在具体的审计实务中, 涵盖和涉及的专业包含了经济学、金融学、计算机科学、环境科学、国家战略等方方面面的领域。显然专业理论知识与实务专长两者之间的复合性是审计职业化的特征。其三, 心理特征即资本性。在审计实务中审计心里伴随着审计的全过程直接影响审计的决策、管理、取证等方面。有效的审计心理状态是审计职业化积极有效的表现, 这样积极的心理能够充分挖掘审计者潜能克服压力、保持良好状态是报账审计质量的核心要素。

3.3 业务控制的特征以及属性

其一, 行为特征即自束性。审计服务于国家治理, 审计人员行为上的自我约束在树立审计公信力上起到主导作用, 审计的自束性是审计职业化的体现。其二, 经验特征即专家性。职业化的审计不仅需要理论的指导更需要实践的经验, 反之, 审计经验是引导审计正确判断做出专业报告的基础, 审计的职业化体现在具有鲜明的专业性。其三, 价值特征即先进性。站在国家视角下, 审计服务于国家治理是监督和促进社会公正保障社会健康运行的重要手段。

4 广西审计职业化发展现状

我国自改革开放之处才设立专门的国家审计机构, 相对于其他机构来说, 是一个“年轻人”。我国的审计组织由三大块组成, 分别是国家审计、社会审计、内部审计。

国家审计是在20世纪80年代初成立的, 它被定为是行政审计, 宪法中有明确规定国务院以及各级政府设立审计机关且对同一层级负责。相关的人力、经费以及物资都归属于同一层级政府。在执行实际业务时, 法律、法规层面上依据1985年颁布的审计规定以及1988年颁布的审计条例、1995年颁布的审计法来实际开展工作。从规范层面上来说是依据1996年发布的《中国审计规范》, 从此以后接连发布了相关的基本准则以及若干通则。从设计资格上来说, 有助理审计师、审计师和高级审计师三个级别, 其考试、评审和认证的资格都由人事部门负责。

广西的审计也历经30多年发展。特别是后10年国家治理已经迈入新的发展阶段, 审计也扩大到与国家密切相关的方面, 例如公共政策评估、环境资源审计等。全面系统地分析广西审计, 其要体现出的职业化状态应该是具备专业性、规范性、权威性、独立性、合法性等。但是, 纵观我区审计职业化发展, 其完整性以及规范性还不够;与其相对应的独立的、权威的保障机制还不够完善;先行的法律法规运行力度稍显不足, 这都说明审计尚未达到职业化状态, 只能说是“半职业化”。

推动初始阶段的审计职业化, 首要任务就是发展。推动其发展的最主要动力来源包括两个方面:一方面是理论发展, 另一方面是政策推行, 其中政策的推行要有切实可行的理论指导。审计是国家治理的重要手段, 能够确保国家治理有效是以高度的审计职业化作为支撑的, 理论研究和政策推行的双重动力是审计职业化发展的源泉更是依法治国的根本要求。

5 广西审计职业化发展趋势

从全国来看, 我国从党的十一届三中全会之后, 国家审计已经随着国家治理方式的转变而发生了变化——审计的多元化转变。我国的改革开放已经进入攻坚期, 社会主义市场经济体制日趋完善, 国家的法制逐步健全, 随着社会结构的不断变化, 诉求日益复杂, 因而民主治理以及社会公益随着这些变化更加凸显, 至此国家审计逐步进入职业化阶段。

国家审计发展至今天综合性和法制性已经成型。广西的审计也应该随着整体治理的转型二转型。国家治理和管理的民治性以及法制性要求审计职业化向着这两方面迈进, 同事审计的日趋职业化也能为国家治理更好地发展添砖加瓦为起提供保障和基础。

就国家治理的综合性特点来看, 审计的职业化发展主要表现在以下四个方面:其一, 体现在监督对象上。审计方面除了涵盖资产负债损益审计、政府投资审计之外还包括了党政主要领导人员审计以及相关企业主要负责人的相关经济责任审计, 近年来还重视环境资源审计以及财政绩效审计等方面。其二, 体现在审计单位上。审计的单位已经全面包括与管理和使用国家财政资金的涵盖国家机关、国有企业、事业单位、其他相关组织等单位。由此可见, 各级审计都有数以千计的审计单位。其三, 体现在监督内容之上。审计监督不仅要审计相关财政资金使用和管理的真实性以及合法合规上, 还要审计其效益性。其四, 体现在审计监督作用上。审计的作用不仅仅是提供一纸报告, 还要能起到改善宏观调控、促进依法执政、保障民生利益、促使国家治理更加有效保障国家更好发展。这些都对审计的职业化提出了新的要求。审计要追得上国家治理的步伐就必须在审计人员的知识结构的专业性、创新力以及应对新鲜事物的应变能力上进一步提升能力, 除此之外团队的通力协作能力以及对宏观、微观事务上的洞察力、分析力都有一定的要求。这些都决定了审计职业化现阶段的发展需求。

就国家治理的法治性特点来看, 审计的职业化发展主要体现在以下三个方面。其一, 体现在法规体系上。我国现行的法规体系, 是以宪法为根本大法、审计法为核心, 各种审计相关的实施条例和业务准则为补充的体系, 就完善程度来看, 还是有待加强的。其二, 体现在业务规制上。广西在国家宪法、审计法以及相关实施条例上出台了与之相匹配更加“落地”的、符合广西的审计机制, 并作用于质量控制、绩效监督、业务控制等方面, 但是随着社会不断发展, 新时期新挑战, 广西区审计仍应该不断发展和补充审计的权威与效率。其三, 体现在法制精神上。国家治理需要国家执法人员在实务操作全程都能做到有法可依、有法必依。审计人员在具体审计时应该要做到始终坚持原则、不徇私舞弊, 能够正确、客观地反映违纪违法问题。国家治理的法治性, 要求执法人员始终秉承高度法治精神、坚守职业操守职业气节, 拥有公正的职业习惯严禁的作风纪律等, 这一切的要求同样是广西审计迈向职业化要发展的方向。

6 结语

综上所述, 审计的职业化是国家治理的内生需求。国家治理的民治性、法治性、综合性都决定了新时期审计发展的方向, 审计的职业化反过来促进国家治理的有效性, 为提高国家依法治国能力、政府公信力和权威性提供坚实的及时和保障。

由此可见, 审计的职业化发展趋势是不可你装势不可挡的;审计的职业化发展也必将伴随着国家治理的发展而发展、变化而变化, 两者相互促进共同发展。但是我们也要注意到, 任何新事物的发展都应该循序渐进、切不可操之过急。广西审计职业化的发展一定要经历一段的时间, 这一切都应该通过立法来保障实施, 进一步体现审计职业化的公益性、独立性以及权威性。

摘要：纵观广西壮族自治区审计职业化的构成系统, 审计的三大主体分别是审计运行环境、资源管理、业务控制。本文在对三大主体的构成内容进行分类的基础上, 研究审计的特征和属性, 同时分析美国、法国、日本等国家的国家审计职业化发展的共性和特点, 并基于广西审计职业化的发展现状, 科学、系统地分析广西审计职业化发展的方向。

关键词：国家治理,审计,职业化