增值税问题研究论文

增值税问题研究论文 篇1：

我国营业税改征增值税问题的研究与分析

近年来，世界经济一体化进程加快，我国在积极进行经济建设的过程中，加大了制度建设力度，营业税改征增值税（习惯简称“营改增”）就是在这种情况下产生并逐步在全国范围推开的。这一制度的建立，从长远的角度来看，将极大地推动我国经济的健康、稳定发展。然而，在我国现阶段的市场经济状况来看，我国营改增过程中存在一定问题，一定程度上阻碍了我国经济结构的有效调整，在这种情况下，积极对我国营改增过程中产生的问题进行研究、分析并探讨改善的措施势在必行。

近年来，我国从上海地区入手，进行了营改增的试点工作，并在今年5月起在全国范围内推开，至今为止已经取得了一定成效，然而值得注意的是，一定的阻碍因素始终存在于改革的道路当中，而随着改革深入而产生的矛盾也是客观存在的，在这种情况下，本文对我国营改增过程中的问题进行研究与分析，希望为解决营改增改革道路中的矛盾和冲突起到促进作用。

一、我国实施营改增产生的影响

（一）企业经营结构方面

现阶段，我国的结构性减税政策中，一项关键的内容就是营改增，它能够促进现代业务对传统服务业的取代，也能够提升第三产业的发展速度。在营改增有效实施中，可以促使充分征收现象在税收体制中得以有效降低，促使税负压力在服务和制造领域有效减少，从而从整体上促使我国社会经济主体的税负降低。在这一改革实施以前，在营业税的作用下，多数社会经济主体会在拥有较低税负的增值税缴纳范围中纳入服务项目内容，而在对增值税进行应用以后，此类社会经济主体应重新调整自身的经营结构，从而在减轻自身赋税的过程中，体现合法性。

（二）企业税负方面

由于不同领域的社会经济主体面临着差异较大的经营状况，因此在营改增有效实施中，税负影响效果在不同社会经济主体中也将产生较大的差别。例如，部分服务行业运行中以提供现代服务为主，6%是其增值税税率，在可以抵扣的进项税额基础上，会降低企业的税负。然而，还有部分社会经济主体运行中会产生税额增加的现象，包括拥有较高人力成本的领域和依赖技术进行价值创造的领域，其运行中拥有较多销项税额和较少的进项税额。同时，针对交通运输业来讲，尽管其经营中，可以进行一定程度的进项税额抵扣，包括燃油和运输设备的购置等，然而这些设备多数情况下是不需要进行经常更换的，因此很容易导致增加税负现象的产生。

二、我国营业税改增值税过程中存在的问题

（一）税率设置

文化体育业、邮电通信业和建筑业等九个项目存在于营业税当中，营改增实施中，要想保证以上内容可以被融入到征收范围中，必须做好充足的准备为设置税率奠定基础。在不同领域的社会经济主体中，会拥有不同的经营模式以及发展阶段，较大的差别将产生于税率当中，这一现状主要指普通纳税人。行业差别税率是营业税实施中的一大特点，在实施过程中，可以促使特定行业得到政府的大力支持，因此在实施营改增的过程中，必须注重科学确定征税范围，将税率的设置进行科学处理，为加快营改增实施效率奠定良好的基础。

（二）财力分配

根据原有分税制，地方负责实施营业税，中央运行中不会应用各种手段进行干预，在营改增有效实施的过程中，增值税在中央的负责下实施，地方管辖税收的权利被剥夺，在运行中，向地方进行返还的比例为25%，地方失去营业税这一重要经济来源。营改增的实施，75%由中央分享，25%由地方分享，导致地方政府降低了75%的收入。从实际的角度来看，尽管我国在实施营改增的过程中，试点当中的传统归属地营业税收入将被试点地区收入，从而对地方政府的顾虑进行有效消除，但是在全国范围内构建试点的过程中，分享比例的确定势在必行，这将导致营改增的有效实施受到严重阻碍。要想结合营业税和增值税，将导致地方主体税种消失，并造成中央和地方整体财政收入的减少，而二者结合在税务机构中的应用，将导致财政收入在中央和地方之间重新分配的新格局的产生。在应用国家直属管理的基础上，将提升中央调控的影响力，并促使地方干预的降低；相反地，应用地方管理，财政收入格局也会被调整，影响中央的调控能力。鉴于此，促进中央和地方的平衡才能够对各级各地政府的财力分配矛盾进行改善。

三、健全我国营改增的措施

首先，增加经济和财政之间的互动。我国的经济建设中，税收的功能相对广泛，包括经济调控、收入组织等。在对我国现阶段的财政收入进行深入研究的基础上可以看出，自税收占據70%至90%的比例，而社会经济主体的经营和销售是税收的主要来源。在这种情况下，我国政府在接下来的发展中，应积极提升税收改革力度，在促使社会经济主体的经营和销售能力得以提升的背景下，为财政税收的增加奠定良好的基础。

其次，健全税收制度。在促进合理性和公平性在税负结构中得以有效提升的过程中，税收制度的健全性至关重要。一方面，保证纳税人的负担得以降低，对税负标准进行合理确定；另一方面，加大营改增实施力度，在改革环境和资源税收体系的过程，加大对遗产税和物业税的增收力度；最后，改革税务征收组织形式过程中，加大对先进管理理念和手段的应用，促使税源管理得以强化，为市场经济的健康稳定运行奠定良好的基础。

最后，有效协调国税和地税。在国家税务体系中，国税的重要性是不可忽视的，与之相对应的是地税对地方财政的支撑作用，这是我国应用分税制的结果。现阶段，加大二者的整合力度势在必行。然而，各种困难产生于地税改革中，因此二者的整合是一个长期的过程。现阶段，部分可以实施地税改革的地区，可以将联合办公模式应用于国税和地税当中，其余地区应以互惠互利为发展原则，努力促进二者之间的协调统一。

四、结论

综上所述，近年来，我国在积极进行经济建设的过程中，加大了营改增的实施力度，并在全国推开，其运行过程中，社会经济主体的纳税负担得以及时减轻。从未来的发展来看，营改增实施的优点和优势一定会得到充分体现。现阶段，我国各地区在积极发展中，必须加大对营改增的深入了解程度，从而及时从自身出发做出一定的调整，为适应未来的经济发展奠定良好的基础。 （作者单位为广东省公路建设有限公司 ）

作者：谢宵

增值税问题研究论文 篇2：

关于企业营业税改增值税的问题研究

【摘 要】随着增值税和营业税并存的弊端逐渐显露，国家颁布了针对一些服务行业的营业税改增值税的试点方案，对探索全国性的营业税改增值税的方法做出了有益探索，但在政策的实施过程中，产生了诸如税负反向增加、增值税抵扣链条不完整、财政扶持政策标准不完善等缺陷，给税制改革添加了几分不确定因素，本文在分析税改政策现状和存在问题的基础上，提出了政策支持、范围扩大和标准调整的解决方案。

【关键词】营业税；增值税；改革

一、企业营业税改增值税的政策现状

（1）营业税改增值税背景。增值税起源于法国，它是对商品生产和流通中的各环节的新增价值或商品附加值征的税，有增值才征税，没增值不征税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让無形资产和销售不动产的营业额为课税对象所征的税。营业税和增值税两大并立税种的出现源于我国九十年代实行的分税制改革，这种中央税制和地方税制两线分开的改革的初衷是保证地方政府持续稳定的财政收入，在市场经济逐步发展的过程中，确实保证了地方政府的财政收入，但是随着经济的市场化和国际化的趋势的增进，增值税和营业税并存带来的一系列问题也开始显现出来，税制改革大势所趋。（2）营业税改增值税的内容。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局昨日联合下发营业税改征增值税试点方案。试点方案集中规划了指导思想、基本原则、试点的范围与时间、主要税制安排、过渡性政策安排和组织实施办法。主要是在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，在增值税原有17%标准税率和13%低税率的基础上，增加11%和6%两档低税率，交通运输和建筑业适用11%的税率，其他现代服务业适用6%的税率。建立科学的财税制度需要对现有制度进行适应时代的改革，营业税改征增值税正是这种改革的一部分，这种改革不但可以消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合。试点期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区，所以不存在国家抢占地方征税的说法。

二、企业营业税改增值税的政策缺陷

（1）部分企业的税负反向增加。营业税改增值税的试点以来，一部分企业的税负不增反降，本为降低企业税负的税制改革却增加了企业的税务负担。因为纯设计和软件行业的多数企业，大多数固定资产投入较少，人力成本占成本的比重较大，所以这类企业的进项税额很少，根本无法以此来抵消税率增加百分之一带来的负面影响，实际税负反而会增加。对于交通运输业的影响或许更加明显，交通运输业虽然再使用过去的百分之三的营业税，但是却适用更高的百分之十一的增值税率，配送仓储和货运代理虽不再适用之前的百分之五的营业税，却改变为现在的百分之六的增值税，这表示交通运输业的税负在一定程度上增加了。（2）增值税抵扣链条不完整。由于这次是试点，所以只纳入了部分企业作为试点，很大一部分企业并未纳入到这项税制改革的体系之中。这样就产生了一个矛盾，即增值税的运行原理需要的广泛性和政策制定的局部性之间的矛盾，一方面，增值税的运行是通过本次的销项税进去上次的进项税来实现重复征税的，因此，它的运行需要上下游链条的形成，否则无法形成完整的增值税抵扣链条，也无法达到避免重复征税的初衷。另一方面，我们现有的试点政策只是允许一部分企业实行，很大一部分本应处在这个抵扣链条的企业由于政策的排斥而无法进入抵扣链条，这样自然造成链条的断裂，未纳入试点的企业和试点外的服务业企业无法向外界开具相关服务业增值税专用发票，造成试点企业难以使用增值税抵扣政策，使得政策的效果大打折扣。（3）过渡性财政扶持政策有缺陷。过渡性财政扶持政策是对税改中税负不降反增的企业实行的一种弥补性措施，这种弥补的主要方式就是财政的支持。这项政策的出发点是避免一些企业在新政策的过程中做出牺牲，初衷是好的，但是判断企业税负变化的标准却不甚合理，从而导致该项扶持政策实施并不尽如人意。主要表现在，现有的企业税负变化的计算是以企业的总体税负为标准，并非是按业务类型分别计算。按照这个标准，综合性服务企业在这项扶持政策中不能得到财政扶持，不能反映试点政策多其中业务的影响。因为在一个综合性服务的企业当中，一部分服务的税负可能会因新政策而降低；另一部分服务可能会因新政策的出台而升高，但是综合来看的结果很有可能是降低的，那么按照这个结果和现有的财政支持标准来看，这个企业并不能享受到财政支持政策。分析看来，我们会看到，综合性服务行业中的一些因新政策而导致的税负增加，本应得到财政的扶持，从而避免因新政策的牺牲，但是由于这种财政支持的标准而导致不能享受这种财政扶持的政策，确实对这些企业很不公平。一定程度上打击了这些服务的发展积极性，抑制了综合性企业全面发展的势头，从长远来看，可能导致综合性行业部分服务的萎缩，不利于综合性行业的全方位的发展。

三、企业营业税改增值税的政策改进

（1）财政扶持和政策支持。针对纯设计和软件行业的多数企业和物流行业，一方面需要我们增加财政扶持的力度，进一步完善税改方案，增加对该类企业的政策支持，对其进行一定的补贴扶持。针对物流行业目前发展的状况来看，建议对货物运输服务纳入到物流辅助服务当中去，对其适用百分之六的税率，从而代替较高的百分之十一的税率。另一方面，我们需要看到这些行业税负不降反增的另外一个主要原因是其进项税抵扣项目较少，应交的增值税等于销项税减去进项税，销项税是销售货物时所发生的税金，进项税是购进货物时所发生的税金，在销项税一定的情形下，进项税越多那么所要缴纳的增值税就越少，因此，进项税抵扣项目的多少直接关系这增值税需要缴纳金额的过少，可以将过路费、保险费、燃油费和房屋租金纳入可抵扣项目中去，从而减轻物流行业的税务负担。（2）扩大范围和完善政策。完整的增值税抵扣链条是增值税健康运行的基本条件，为了完善增值税抵扣链条，我们首先要做的是扩大试点的范围，一方面，我们需要将与试点企业贸易往来密切的其他企业纳入到试点的范围中来，从而在小的贸易业务范围内形成一种局部的抵扣链条，以降低该范围内的重复征税现象；另一方面，我们有必要把与试点企业业务往来较多的区域纳入到试点的范围之内，从而在区域上形成一个较为完善的区域链条，从而降低关联区域内的重复征税的现象。我们还要做的另外一点是，加强对试点政策的宣传力度，使得试点范围内的企业都能了解到政策的具体内容和实施办法，或者开展对企业代表的培训，从而避免企业对政策的不了解，避免可能产生的误读和误解，使得这个抵扣链条不因为企业对政策的认识差异而导致不必要的断裂，使得各试点企业能够充分利用现有政策达到充分的抵扣。（3）调整财政扶持政策的标准。财政扶持政策本来希望达到一种不因新政策而导致部分服务行业的牺牲的人性化目的，但是由于适用了不当的标准，实际上打击了一些综合性行业的积极性。因此，调整财政扶持政策的核心是调整现有的核算标准。在实行财政扶持政策中，要充分考虑到各个行业的不同情况，实行有区别的核算政策，充分考虑到一些大型或特殊行业的发展方式，进行有针对性的扶持。对于综合性服务的企业，我们需要按业务类别分别核算各类别的税负变化，把各类业务的实际抵扣情况分别予以列明，对于一些税负降低的业务则不予扶持，而对于税负增加的服务，在核实情况后予以扶持，从而保护该类服务在综合性服务企业的稳定发展，不至于因新政策的实施而剥夺了该类服务行业的发展利益。

总而言之，营业税改增值税的税制改革是市场经济向前发展过程必须要面对的问题，税制改革不仅关系一国经济的发展，而且关系到一国的财政收入，因此，税制改革需要谨慎行之。我们不但要正视我们在税制改革的进程中出现的问题，而且要以积极的态度解决这些发展中的问题。

参 考 文 献

[1]傅翠晓．税改过渡期喜忧参半：营业税改增值税调查[J]．华东科技．2009（S1）

[2]何佳艳．增值税改革问题剖析[J]．投资北京．2010（8）

[3]舒航．增值税的税务筹划[J]．企业导报．2009（7）

[4]杨亚西．营业税改增值税试点存在的问题与对策[J]．中国证券期货．2011（7）

[5]于梦洁．企业不堪重负“营改增”需改良[J]．商用汽车新闻．2011（7）

作者：周明

增值税问题研究论文 篇3：

房地产公司土地增值税清算问题研究

摘要：随着社会的高速发展，土地使用率也得到较大幅度提升，这在促进经济发展的同时，也出现了土地增值税的清算问题。房地产公司在进行发展进程中，会因为多种原因对土地增值税的清算产生制约。本文结合当前房地产公司在增值税清算过程中遇到的问题，对此进行展开性研究，以期对需要相关资料的人士，提供一定的合理性建议，并能在实践中进行有效运用。

关键词：房地产公司;土地增值税清算;问题;对策

土地增值税为国家财政收入方面发挥了一定作用，但土地增值税的清算问题一直都存在着相关制度欠缺完整性、系统性的因素。因此，房地产公司应立足本岗位，本着以服务国家为指导方针、以发展自身为工作原则的基础上，以税务的相关法律法规为依据，制度出一套科学系统的土地增值税管理办法以缴纳土地增值税。

一、房地产公司土地增值税清算问题

（一）非正常价格销售影响清算

当前，，房地产公司在发展进程中，对于土地增值税的清算问题还有待完善，首先是非正常的价格销售，对土地增值税的清算产生的影响。在销售房产中，因为竞争等多种原因、在房产售价方面进行了相应折扣，并因某种原因，使房产的销售价格较低，或者因为特殊要求对房产进行了赠送。而这部分也应算作一种销售行为，并应要求房地产经营者对这部分销售按照一定比例缴纳土地增值税。但是，在我国企业所得税法中，有明确的规定，除非对销售的具体折扣在发票上与价格进行统一呈现，才可以对折扣的销售额进行扣除后，进行土地增值税的计算，否则的话均按原价对土地增值税进行相应比例的扣除。

（二）复杂的计算方式影响清算

在社会发展进程中，将国有土地暂时让公司进行经营性使用，在这一阶段取得相应经济收入的个人或者组织，应对其的这部分经济的增值额进行征收税款的形式，即被称之为土地增值税。而现行的土地增值税征收缴纳一律采取四級的累进税率，在这其中对房地产成本及开发费用、土地使用权及房地产转让的相关税金缺乏详尽规定。同时，由于房地产项目较为特殊，存在开发周期较长的特点，而且由于房地产行业的户外作业特殊性，从而使其存在一定的管控难等问题^[1]。另外，还有一部分房地产需要滚动式开发，抑或全面多形式的开发，所以使查账工作存在一定的困难。并且，关于自用房产以及间接销售房产两方面的界定范围存在一定的模糊性。

（三）验收后添加项目影响清算

按照相关税收法的规定，对于土地增值税的清算应满足一下条件：（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的;（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的;4.省税务机关规定的其他情况。但在具体执行中，却存在税收法规与本公司的相关法规的脱节性，进而使土地增值税在清算过程中产生了一定的不合理现象。其具体表现在，其一为竣工验收规程与税收法规要求有着一定的差异，也就是说房地产开发的所有项目，只要相关部门承认其竣工后，就可以申请验收，但却对房地产项目竣工后，在附属项目的添加方面没有明文规定。

（四）相关政策模糊性影响清算

对于房地产公司来说，其在开发中会产生各项费用，具体包括拆迁中对被征用者的补充性费用、土地征用的费用、基础性建设费用等，而这其中的拆迁补偿费用可以说对房地产公司来说具有一定的挑战性，对于这一项特殊的费用，是没有相关的正规发票作为依据的，而且这部分的费用又通常数目较大。但是，相关政策对其的支撑也缺乏规范性和明确性，这对成本的核算带来较大影响。尤其值得一提的是，关于合作开发以及拆迁补偿款的项目，在土地征用补充性费用方面，并没有相关依据来进行归集核算。

二、房地产公司土地增值税清算问题对策

（一）修订政策折扣价格统一呈现

对于房地产公司的土地增值税清算问题来说，首先房地产公司应结合自身的实际发展情况以及行业政策修订一套系统完善的管理体系，这样才能使房地产公司的土地增值税清算做到有法可依、有章可循，因此，应对原有的政策进行修订，进而提升法规的可操作性^[2]。同时，以前土地增值税的地方性税种属性，现在是属于公家税种属性，对土地增值税的清算标准进行制定，这样才可以使清算标准做到科学、系统、合理、完整。同时，还应将折扣价格在统一性发票上与常规售价进行统一呈现，只有这样才能合理的为公司的土地增值税进行有效减免，避免公司产生不必要的资金损失。

（二）合理规范动态管控计算过程

在房地产公司的发展经营中，关于公司税务缴纳问题，公司应结合相关规定，对土地增值税问题进行统一管理，也就是说邀请税务部门在日常对土地增值税的具体制定步骤进行监察，这样可以有效从源头上加强对其的动态性管理。而从公司层面而言，应在各个基层部门强化对土地增值税收的计划制定，使动态性施工抑或滚动性施工的部门，均应参与到土地增值税制定的细枝末节处。也就是说，公司应从内部开始，合理规范动态性的管控计算过程，从而使土地增值税的额度有一个清晰的界定。另外，对于自用房产以及非直接性出售的房产而言，公司应向税务部门进行申请，对这部分的土地增值税进行相关减免，或者根据实际情况要求政策的倾斜。这样可以有效降低政策范围允许内的土地增值税额度。

（三）明确规定验收时间

对于土地增值税的清算而言，具有一定的归集性，在相关信息统一完善的情况下，可以使土地增值税的清算更加便利快捷。而从房地产开发公司层面来看，由于房产开发施工周期较长，同时也由于公司的滚动式以及多样式的经营方式，使得其隶属于较为特殊行业，这些都会对土地增值税清算进程带来一定的影响。具体来说，应在验收时间方面进行明确规定，使房地产土地增值税清算归集为统一时间段，这样不仅有利于税务部门对土地增值税的征收工作，同时从公司层面来讲，也使房地产开发工作的时间进行了有效节约。

（四）完善相关法规进行资金备案

在房地产公司发展经营过程中，不可忽视的一个问题就是对土地增值税的清算，它对公司的发展前景起到一定的影响作用。由于土地增值税的清算工作具有较强的复杂性和繁琐性，其中具体工作内容包括需要对经年的成本收支、费用核算等进行逐一审核^[3]。由于土地征用款、以及房地产拆迁款、包括劳务安置费用、动迁的安置费用等，都不具备相关的发票，并且这部分的总体费用又较大，而这方面的政策法规又均有一定的模糊性，因此对成本的归集与核算带来一定困难。也就是说，这就需要相关部门对土地增值税的有关法规进行进一步修整与完善。

三、结语

对于房地产公司的土地增值税清算问题，房地产公司应针对国家税务政策进行系统化的研究，并制定出一整套系统完善的管理制度，这样可以从房地产公司和税务部门两个层面，将土地增值税的价值发挥到最大。这样不仅可以保证房地产公司为社会创造更多经济价值，同时也可以使税务部门可以更好地为公司的发展提供间接性保障，因此说来二者具有相辅相成的重要意义，从而推动我国社会的快速发展。

参考文献：

[1]蒋菊香.土地增值税清算相关实务分析[J].湖南税务高等专科学校学报，2019，32（04）：40-43.

[2]俞育新.房地产公司土地增值税清算中的税务问题（案例分析）[J].纳税，2018，12（23）：5-6.

[3]刘彩娜.房地产公司土地增值税清算工作中存在的弊端与策略写作[J].经贸实践，2017（24）：63.

作者：唐小波