增值税改革研究论文

摘要：目前，国际金融危机对我国实体经济产生的不利影响正越来越突出。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，保证经济稳定与持续发展具有十分重要的作用，针对这一现象，论述了增值税类型的基本内涵及增值税转型的可行性，并提出了若干建议与措施，探索新一轮增值税改革的有效途径。下面小编整理了一些《增值税改革研究论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

增值税改革研究论文 篇1：

我国金融业增值税改革模式研究

收稿日期：20130924

基金项目：国家社会科学基金项目“不同市场结构下我国环境税效应研究”（13bjy149）；浙江省自然科学基金青年项目“中国上市公司内部人交易行为研究 ”（LQ13G030012）；教育部人文社会科学研究青年基金项目“中国上市公司真实活动操控的理论与实证研究”（13YJC790011）；国家软科学重大招标项目“农村科技创业金融政策研究”（2012GXSID004）；厦门大学中央高校基本科研业务费项目“制度财政学研究”（ZK1007）；重庆市渝中区地方税务局2013年度税收调研课题“中国金融业增值税改革模式研究”（2013YZDS&ZD005）

作者简介：周志波（1985-），男，四川荣县人，博士研究生，主要从事财税和金融理论方面研究。Email：xmuzzb@163com

刘建徽（19-），女，重庆北碚人，讲师、博士生，主要从事财政、金融理论研究。E-mail：ljh06@swueducn

田婷（19-），女，厦门大学财政系研究生，主要从事税收理论研究，E-mail：tianting7483@163com

摘要：本文在分析我国当前金融业流转税制问题的基础上，比较分析了免税模式、进项税额固定比例抵扣模式和零税率模式等国际金融业增值税模式，并借鉴国际经验，提出我国金融业营业税改征增值税的政策建议，对金融业课征增值税的征税范围、税率设计和征管模式等方面进行了探讨。

关键词：金融业；增值税；税制改革

一、我国现行金融业流转税制存在的问题

1994年分税制改革以后，我国对货物生产、销售及加工和修理修配劳务开征增值税

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。此后，又有北京等8个省市陆续加入增值税试点改革的行列。自2013年8月1日期，“营改增”行业试点又在全国范围内铺开。，但对金融业仍然征收营业税。这种不完全的增值税制度存在诸多问题，主要体现在以下三个方面：

1割裂增值链条，造成重复征税问题

目前，我国增值税征税范围只覆盖了商品生产、销售及加工和修理修配劳务，而金融业则属于营业税征税范围。这种不完全的增值税制度人为地打破了流转税制增值链条，造成重复征税问题，同时也增加了税收成本。作为社会化大生产的组成部分，金融业处于增值税链条中，对这一环节不征增值税而征营业税则可能出现重复课税（金融产品消费者为企业）或课税不足（金融产品消费者为个人）现象，扭曲社会经济的运行。从销项税方面看，金融业不但没有增值税销项税，还要负担对其他行业投入产生的产出所含的全部营业税；从进项税方面看，金融业由于没有增值税进项税，其消耗的购进产品负担的增值税得不到抵扣。这两个方面的原因造成了金融业的重复课税问题，尽管营业税税率远远低于增值税税率。此外，对金融业征收营业税，造成增值税抵扣链条在社会大生产中不可延续，必然推高金融业的税收成本。

2加剧税负不公，损害经济社会效率

与其他征收营业税的服务业相比，我国金融业营业税税率为5%，存在“税率高、税基宽、税负重”的典型问题。以银行业存贷款业务为例，按照现行营业税政策，对一般贷款业务征收营业税，计税依据为贷款利息收入全额，包含加息和罚息收入；借款利息却不能视为成本从中扣除，并且贷款损失准备税前扣除标准非常严格，造成银行业流转税税负相对较重。同时，银行业受通货膨胀的影响较大，加重了营业税税收负担，进一步加剧了行业间的税负不公现象。此外，由于无法抵扣购进货物和劳务的流转额（包括增值税的进项税额和营业税额），银行业重复课税问题比较严重。按照杨默如的测算，2009年约有15万亿元的国内流转税属于重复课税^[1]，可见我国金融业税负不公问题的严重性。与其他国家比较，我国银行业流转税负担高于国际水平（国际水平一般低于4%）。金融业尤其是银行业税收负担过高，必然导致“替代效应”，即大量的非金融机构提供准金融产品和服务，特别是非银行业机构提供银行业服务，从而规避银行业的高税负问题，在金融业内造成新的税负不公问题，损害经济和社会效率，不利于公平竞争。

3扭曲金融定价，阻碍资本合理流动

随着金融市场的快速发展，各种新型金融衍生品工具不断涌现，而逃避重复征税是金融创新的重要动机。在一种扭曲的税制环境下，金融产品的定价也必然是扭曲的。在全球化的大背景下，金融市场的国际化进程加速进行，世界各主要资本主义国家都相继放松对金融的管控，逐步解除对资本流动的限制，这就给金融机构通过将金融业务转移到税负相对较低的国家而降低税负提供了机会和平台，刺激国内资金流向国外流动。因此，对金融业征收营业税将阻碍资本的合理流动，损害我国金融业在国际市场的竞争力。

二、金融业增值税的国际模式

对于金融业征收增值税，国际上主要有免税模式、进项税额固定比例抵扣模式和零税率模式三种主流征收模式

Satya Poddar和Morley English提出了对金融服务课税的一种新方法——现金流量法。按照现金流量课税法，对金融机构所有的现金流入量课税，对其现金流出量则给予进项税额抵免。但是，这种方法在征管方面也存在一定的不确定性。因此，目前还没有一个国家尝试采用。。

1免税模式

免税模式对金融行业免征增值税，这一模式被欧盟国家普遍采用。由于金融业服务的特殊性，金融服务的价格难以核实，给征税带来很大的现实难题；况且，金融业的很大一部分服务是隐性的，其收费形式更具有隐蔽性，这进一步加大了对金融业征收增值税的困难。考虑到税收征管成本和征管难度的问题，很多国家选择对金融业服务直接免征增值税或者只对部分直接收取服务费的金融服务征税。欧盟国家为了便于征管，对全部或大部分金融服务免征增值税，

根据欧盟国家之间的协议，大多数欧盟国家的增值税制对涉及到贷款、银行账户以及货币、股票、债券交易的“核心”金融服务都规定免税。有27个欧盟成员国对保险业收入全部免征增值税。

免税模式的优点是避免了对金融服务的价值进行核定，极大地降低了增值税的税收成本。但免税模式也有缺点，主要是由于与金融服务相关的增值税进项得不到抵扣，人为地将增值税抵扣链条割裂。金融业增值税抵扣链条中断对企业和个人都将造成影响。企业作为金融业的服务对象时，会出现重复征税的问题；个人作为金融业的服务对象时，又会出现征税不足的问题。下述例子将解释在免税情况下的税负变化。

假设增值税免税银行购进价值100万元的产品，进项税税额为10万元（假设增值税税率为10%），银行通过再生产增值额为80万元，以190万元的价格对外销售，将金融服务消费者分为企业和个人，企业创造增值额50万元，再以240万元对外销售。表1表明了金融服务的对象为企业和个人时的税收差别。

由表1可知，企业承担了34万元的增值税。在银行业不免税的情况下，企业承担的税额应为23万元（（100+80+50）×10%），因为增值税链条的中断，企业额外承担了11万元的税额。对于消费者是个人，在银行业不免税的情况下，个人应该承担的增值税为18万元（180×10%），而不是10万元，因此，在免税模式下，金融服务的个人少承担了8万元的税额。

2进项税额固定比例抵扣模式

进项税额固定比例抵扣模式是在免税模式基础上发展起来的，克服了免税模式中增值税进项税额无法抵扣造成重复征税的缺点，目前主要被澳大利亚和新加坡两个国家采用。这种模式一方面在一个较广的范围内对金融业提供的金融服务免征增值税，另一方面允许金融机构在一个固定的比例范围内抵扣进项增值税^[2]。

在澳大利亚，免税金融服务的提供者可得到75% 的进项税额抵扣，而新加坡则允许不同金融机构按进项税总额的不同固定比例（42%—96%不等）申报和抵扣。澳大利亚和新加坡两国制定的不同比例抵扣都有特定的依据。澳大利亚认为，如果市场环境不允许金融服务业向消费者转嫁承担的增值税进项税额（免税不可抵扣进项），则这些银行会倾向于“自我提供”银行业运行所需的必要投入。下例说明澳大利亚制定这一固定比例抵扣的依据

由表2可以看出，银行如外购软件，成本会更高。如果外购，银行需承担100万元的增值税，而自产则只需承担25万元的增值税。在这个例子中，如果银行允许抵扣75万元的增值税进项，这种差异就会消除，银行也不会倾向于自产。澳大利亚模式的目标是改变银行自产的行为，核心是要确定软件研发后的增值额占最终售价的比例（本例为75%），澳大利亚基于消除自产行为综合考虑确定了75%的抵扣比例。而新加坡的着眼点在于消除金融业免税给企业造成的重复课税问题，要求对提供给增值税纳税人和非增值税纳税人的服务进行单独核算。向增值税纳税人提供的服务，可以享受零税率，并按一个固定的比例抵扣进项税额；向非增值税纳税人提供的服务，直接予以免税。进项税额固定比例抵扣模式并未完全消除重复课税问题，但相对免税法更为合理，在征管实践中也相对简便、合理。

3零税率模式

零税率模式将金融业全部纳入增值税课税范围，对金融业的显性服务征收增值税并允许抵扣全部进项税额，但对隐性服务则免征增值税，目前采用该模式的国家主要是加拿大和新西兰^[3]。同样将金融服务消费者分为企业和个人，银行适用零税率，可以对进项税额进项抵扣，沿用免税模式例子中的数据，由于可以抵扣10万元的进项税额，金融产品以180万元的价格对外销售，表3分析了产品销售给企业和个人时的税收差别。

零税率模式在消除重复课税、降低征管成本方面比进项固定比例抵扣模式更为彻底^[4]。一方面，金融业的增值税进项税额可以完全抵扣，彻底消除了重复课税问题；另一方面，金融业无需对应税服务和免税服务进行单独核算，既降低了税收行政成本，也降低了企业运营成本。不过，零税率模式也有缺陷：如果金融服务的对象为家庭或者向家庭提供免税商品或服务的企业时，金融服务和非金融服务之间会因增值税造成的价格扭曲形成“替代效应”；对显性服务和隐性服务的差别税收政策会激励金融业通过转移服务收入而减少增值税税款。

三、建立适合我国国情的金融业增值税制

1征税范围的确定

从国际上看，金融业一般都被纳入增值税征收范围^[5]。考虑到金融业的特殊性和复杂性，一般都未对金融服务全面征收增值税，常见的模式是征税、免税和零税率并存。

国外一般对核心金融业务实行免税，对附属金融业务征收增值税，对出口金融业务实行零税率。随着经济社会的不断发展，我国对金融业征收营业税的政策已不再适应当前形势，金融业营业税改增值税亟待进行。不过，改革应当遵循循序渐进的原则，可以借鉴国际经验，先对显性的、征管难度较小的金融服务改征增值税，尔后向更大范围内的金融服务改征增值税^[6]。

我国金融业营业税改征增值税，应当秉承 “与征管能力相适应原则、效率原则、渐进性原则”三大原则，可以先对银行业的存贷款业务征税。在金融业务多元化的背景下，存贷款业务、资本投资和服务收费依然是金融业尤其是银行业最主要的利润来源。以2011年为例，中国银行业实现利润125万亿元，其中存贷款利息收入、投资收益和服务收入所占的比例分别为662%、14%和185%。

根据《中国银行业监督管理委员会2011年年报》统计。银行业存贷款业务属于与增值税抵扣链条紧密联系的金融服务，对其征收增值税不仅能够完善增值税抵扣链条，还能够提高增值税收入，并减轻目前增值税制度的扭曲效应。

2金融业增值税税率设计

为分析金融业在流转税（增值税和营业税）下的不同税负，将金融业参与的交易环节简化为存在A、C两个企业和B银行，A 企业是提供货物给金融业的上游企业（可分为增值税应税企业A1和营业税应税金融企业A2）；B企业为银行（整个金融业），一方面向A企业购货，另一方面向C企业提供金融服务；C 企业是消费金融服务的下游企业。交易链条如下：

A（企业）→ 供货→ B（银行）→提供金融服务→ C（企业）

（1）将金融业纳入增值税征收范围

在统一的增值税制下，A、B、C 企业均缴纳增值税。也就是A企业（包括A1和金融企业A2）都征收增值税，B银行也征收增值税。根据2007年的统计数据，计算这种情况下的税收负担，如表4所示。

在增值税制抵扣机制的作用下，金融企业B从 A企业购货所支付的进项税款可以抵扣，因此，金融企业只承担本环节的增值税。换言之，在这一环节，金融企业的名义税负与实际税负

实际税负是指纳税人在一定时期内实际缴纳的税额。一般用实际负担率来反映纳税人的税负水平，即用纳税人在一定时期内的实纳税额占其实际收益的比率来表示。是相同的。

（2）对金融业征收营业税

若要使改征增值税后的实际税负低于或至少等于征营业税时的税负，这个税率应该如何确定，Howell提出了一种设计思路^[7]。下面计算这个合适的税率，计算第一种情况的实际税负等于第二种情况下的实际税负：

B银行承担的增值税税额（金融业增加值+不用承担转嫁的营业税额）=B银行缴纳的营业税额金融业增加值

代入数据

金融业增加值数据来自《2010中国统计年鉴》中的国民经济投入产出表。计算得：B银行应该承担的增值税税额/（134 312 835+625 278）=7 903 398/134 938 113，通过计算，当B银行承担的增值税税额为7 940 191时，实际税负改革前后不变。设这个合适的税率为X，则[（145 562 416-13 223 697-12 505 567）/（1+X）]×X=7 940 191，计算得出X=7%。

此种确定税率的方法为了简化计算而没有考虑其他营业税金及附加等税收。这与闰先东根据上市银行披露的数据，计算出上市银行加权平均模拟增值税率为661 %近似^[5]。

3课征增值税的模式设计

由Howell

Zee， Howell H “World Trends in Tax Policy： An Economic Perspective”， Intertax， 2004， Vol 32， pp 352–64提出的一种对金融业征收增值税的方法——逆向征税法，可用于对存贷款业务增值税的征收^[7]。金融中介服务的借贷业务收入，可以通过借贷款的利息差额来衡量。如将贷款视为银行的产出，借款视为投入，则对贷款利息征收的增值税就是销项税额，对借款利息增收的增值税就是进项税额。两者的差额就是银行应该交给政府的增值税额。但是存款者可以大致分为企业和个人，当存贷款者是个人时，他们不可能像企业一样开出增值税发票，在目前凭发票抵扣的增值税体制下，这样会造成征管上的困难。但逆向征税就可以解决这个问题。这种方法通常用来解决进口服务征税问题^[8]。在逆向征税方法中，本来由存款者代征存款利息增值税的责任转移到银行。在实际操作过程中，银行对投入（存款利息）开出增值税发票，并将其作为产出品（贷款利息）应纳增值税的抵扣额，也就是作为进项税额抵扣。举例如下：假设存贷款都为1 000，存款利息率为4%，贷款利息率为9%，增值税税率为10%。表6为在逆向征收法下当存贷款者都为个人时对存贷款利息的税务处理.

从表6可以看出，政府的增值税税收收入为9，其中对存款利息收入征收的增值税为4（1 000×4%×10%），对银行的利差收入征收的增值税为5（（1 000×9%-1 000×4%）×10%）。除表6描述的一种情况，此外，还存在存款者是个人而贷款者是企业、存款者是企业而贷款者是个人、存贷款者都是企业等三种情况，在此不再赘述。通过分析发现，在逆向征税方式下，不论存贷款者是企业还是个人，银行都不用承担增值税（转嫁到了交易的下个环节），存款者也不用承担增值税收。但是在贷款者是最终消费者的情况下则要承担所有的税收，贷款者是企业的情况下也不需承担税收。

可见，在逆向征税方式下，在中间环节的税收都可以转嫁，所有税收都是由最终消费者承担。这与我国目前的增值税原理是一致的。因此，在这种征收模式下，银行业完全可以融入凭发票抵扣的增值税链条中。

参考文献：

[1]

杨默如我国金融业改征增值税的现实意义、国际经验借鉴与政策建议[J]财贸经济，2010，（8）：42-50

[2]杜莉金融业流转税制的国际比较[J]税务研究，2002，203（4）：79-81

[3]Satya，P，Morley，E Taxation of Financial Services under a Value-Added Tax： Applying the Cash-Flow Approach[J] National Tax Journal，1997，50（3）： 76-81

[4]侯珏各国金融业的增值税比较与借鉴[J]涉外税务，2002，（8）：33-36

[5]闰先东我国银行税制的改革取向[J]金融研究， 2003，（1）：197-206

[6]任小燕金融服务业增值税的三种课征模式及对我国的启发[J]涉外税务，2010，（9）：34-37

[7]Howell，ZHWorld Trends in Tax Policy： An Economic Perspective[J] Intertax：International Tax Review，2004，32（8）：352-364

[8]王辉，黄玮我国增值税扩围改革研究文献述评[J]西部论坛，2012，（5）：102-106

作者：周志波 刘建徽 田婷

增值税改革研究论文 篇2：

我国新一轮增值税改革与转型路径研究

摘 要：目前，国际金融危机对我国实体经济产生的不利影响正越来越突出。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，保证经济稳定与持续发展具有十分重要的作用，针对这一现象，论述了增值税类型的基本内涵及增值税转型的可行性，并提出了若干建议与措施，探索新一轮增值税改革的有效途径。

关键词：消费型增值税；增值税转型；税制改革

1 增值税类型选择的实践现状

增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税，根据税基宽窄的不同，增值税可分为消费型、收入型、生产型三种类型，按照国际惯例，在计算增值额时，消费型增值税是指允许把当期购买的固定资产价值在当期全部予以抵扣；收入型增值税仅允许扣除当期转移到产品价值中的那部分固定资产，而生产型增值税不允许扣除任何固定资产价值，世界各国实施增值税都必须面对增值税类型的选择。在很大程度上，对增值税类型的选择是由一个国家的政治、经济、历史等复杂因素决定的。目前世界上采用增值税的国家中，大部分采用消费型增值税，使用生产型增值税的只有中国和印度尼西亚。

从财政收入的角度看，在税率相同的情况下，生产型增值税收入最多，消费型增值税收入最少；从鼓励投资的角度看，消费型增值税效果最好，生产型效果最差。而我国在1994年的税制改革中，出于抑制通货膨胀和保证财政收入的考虑，选择了对投资课以重税的生产型增值税。生产型增值税起到了其应该发挥的作用，保证了十多年来外国的财政收入的稳定，促进了经济的增长，然而，长久以来，生产型增值税也一直是束缚企业更新改造和技术升级的重要障碍。2009年增值税转型改革全民啊实施，增值税由生产型转为消费型。主要表现在税基的缩减，核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣，增值税转型改革有利于增加企业的现金流，提高企业设备投资和技术改造的积极性，增强企业自我发展的能力。

2 全面推进增值税转型的必要性及可行性分析

首先，全面推行增值税转型不仅是税负公平原则的充分体现也是增进企业活力，克服现阶段外部环境不利因素，保证我国经济持续发展的必然要求。

增值税转型试点首先是被作为支持东北振兴的优惠政策而加以运用的，2004年，中共中央、国务院颁布了《关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》(中发[2003]11号)，决定在东北地区“三省一市”的八个行业实行试点增值税转型。2007年7月1日起，我国继在东北地区实行增值税转型试点之后，又在中部六省的26个老工业城市、12000多户企业进行了扩大增值税抵扣范围的试点，至2007年底，共为这些企业抵退增值税34.5亿元，扩大增值税抵扣范围的试点担负着支持东北振兴、中部崛起与探索完善增值税制度的重任，终极目标是为今后进一步在全国推进增值税转型、建立规范化的消费型增值税制度积累宝贵经验。同时，使之由一种优惠政策转化为一种制度安排，以体现税收的中性原则。真正实现纳税人税负公平。纵观国内外的增值税实践，只有实行全面抵扣的消费型增值税，消除重复征税，才能真正体现增值税的公平及中性，保护纳税人权益。

其次，于2009年全面推进增值税转型已经具备了充要条件，存在良好的进行转型改革的土壤。

第一，财政状况的改善为增值税转型提供了可能。生产型增值税的税基最大，其税收收入是国家财政收入的主要来源，转型后由于税基减除了固定资产价值，将会造成财政收入的急剧减少，据财政部测算，如果仅允许把新增固定资产纳入增值税抵扣范围，国家财政将减少收入200～400亿元；如果允许将原有的设备投资纳入增值税抵扣范围，将减收800～1000亿元，转型使财政面临收入减少的风险，这对国家财政来说是一个不小的压力。但从另一方面讲，减少的财政收入又可得到部分弥补，①增值税转型后，外购固定资产的进项税额不计入成本，纳税人的成本费用降低，相应的应纳税所得额增加，企业所得税将增加，这样，减少的财政收入很大一部分可以得到弥补，②我国综合国力不断增强，经济增长加快，财政状况逐年好转，统计显示，2007年我国财政收入累计完成51304.03亿元，比上年同期增收12543.83亿元，增幅达到32.4％，从财政收入总量的结构来看。税收收入是我国财政收入的主要来源，2007年全国税收收入完成49442.73亿元，比上年增收11806亿元，增长31.4％，税收占财政总收入比重为96％。自1998年以来。税收收入保持较快增长，税收收入占GDP的比重由1998年的11.82％上升到2007年的20％。财政税收连年大幅增收，为增值税的转型提供了物质基础。

第二，税收征管水平的提高为增值税转型提供了可能，近年来，随着我国税收征管力度的加强，税收制度的完善和计算机网络的普及，特别是“金税工程”及“中国税收征管信息系统(CTAIS)”的逐步到位，使得我國的税收征管水平有了显著的提高。消费型增值税相对于生产型增值税来说，税款抵扣业务更加复杂，征管难度更大，要求税务机关对企业的经济信息具有充分的监控能力，要求税务系统征管力量对商品流转环节进行全过程管理，我国税收征管水平的提高为消费型增值税的实施提供了可能。

3 增值税转型路径研究与探索

有效推进全国范围内的增值税转型，应当适应各地经济发展和财政状况的实际，做出逐步而彻底的改革，具体说来，应注意以下几个方面：

首先，在改革策略上可实行分步走，在行业方面，先在一些税负较重和对国民经济的发展具有战略意义的行业如高新技术产业和交通、电力等基础产业推行消费型增值税，待时机成熟后，再推向重复征税矛盾不很突出的邮电通讯、金融保险业以及面向消费的餐饮、旅游业等；在地域上，可先在国有企业最集中、生产型增值税弊端最突出的地区进行，如目前的东北三省和中部地区的试点，为今后全国的增值税转型推广提供宝贵经验，此举能使税收政策与国家产业政策、区域发展政策相协调。

其次，将现行的“增量扣税”改为“全额扣税”，具体操作中。可采取分段计算、逐步过渡的办法，即设置一个合理的固定资产进项税额标准。一方面，对标准额度以下的固定资产进项税额允许直接计入增值税进项税额，一次性从企业当期销项税额中扣除。无须考虑新增增值税及欠税抵减因素；另一方面，对标准额度以上的固定资产进项税额，则继续采取增量抵扣办法，在计算抵减新增增值税及欠税后仍有余的予以退税，不足的则留待以后年度抵扣。这种分段计算的操作办法，既可适当照顾中小企业的实际困难，又能将当期固定资产进项抵扣的税额控制在财政可承受的范围之内。从中部地区和东北“三省一市”的试点情况看，在抵扣方式上，中部采用的是增量抵扣的办法，东北地区则在增量之外办理增值税抵、退税；从抵扣力度来看，中部地区小于东北地区，原因在于财政减收和对经济的影响问题，中部地区幅员辽阔，影响面较大，退税会影响到投资反弹及调控导向的问题，因此，抵扣方法只能稳步推进，这样的经验可用于今后的全国推广。

第三，适时开征新税种。为了弥补增值税转型后的财政收入缺口，要加大税费改革力度，适时开征财产税、社会保障税、遗产税、环境保护税、资本利得税等，促进财政收入的增长。

第四，强化计算机征管，运用现代先进的网络技术，计算机征管可以大大提高征管工作的质量和效率，要创造条件，加强计算机联网建设，从而加强计算机联网稽查，税务部门应该继续重视和加强计算机的征管和稽核，进一步加快“金税工程”建设，早日实现税务信息化管理。

总之，在全国稳步推进增值税转型改革，可以消除重复征税，最大限度地减少税收对市场机制的扭曲，有利于税负公平，提高我国企业竞争力和抗风险能力，并且符合国际惯例和发展趋势。

作者：卢　方

增值税改革研究论文 篇3：

增值税改革存在的问题及对策研究

摘 要：自我国推行增值税改革之后，增值税改革过程中出现的问题以及受到广大从业者和社会大众的关注。在增值税改革显示出对企业发展的利好趋势之后，一些问题也开始彰显，增值税整体转型发展进入到了瓶颈期。本文在对增值税改革进行分析时，主要对增值税改革存在的问题以及具体对策进行了深入的探讨。

关键词：增值税改革;问题;对策

增值税作为我国当前主要的税种，在经济发展中起到关键作用，其主要扮演着经济杠杆和监督经济活动等角色。增值税改革自推行以来，已经取得了较好的成效，但是要想推进进一步改革，还需要对当前存在的问题进行具体分析，并积极借鉴先进经验，促使增值税改革有序推进。

一、我国增值税改革过程中存在的主要问题

（一）现行的增值税存量固定资产的抵扣问题

在增值稅转型发展过程中，由于我国缺乏专业和充足的税务人才，且存量固定资产较大，因而在面对的问题之一即存量固定资产中已经缴纳的税款的抵扣问题。我国当前在这方面存在的问题主要为存量固定资产以及房屋建筑物的税款不能进行抵扣。在具体抵扣时，可以进行抵扣的税款为新增机器设备所含的税款。但是基于存量固定资产和房屋建筑物本身是两项较大的资产，因而一旦不能进行抵扣，将会导致出现新旧企业之间发展不平衡等问题。

（二）制度建设问题

在推行增值税改革的过程中，由于缺乏完善的改革保障制度，增值税改革的推进过程并不特别顺利。增值税转型发展政策的提出，在一定程度上能够刺激投资，并促进产业结构的有序调整。但是一旦政策倾斜出现问题，则会导致各个产业之间资源分配不均衡，从而导致部分地方政府的财政收入在短期内急剧减少。

（三）纳税主体审查以及税制结构和增值税发票管理问题

税务人员在进行增值税处理工作时，还面对的主要问题包括纳税主体审查问题，具体为无法有效的对进行行业认证与销售额认证，从而导致无法精准的进行纳税主体的资格审查。其次，在税制结构方面也存在较为明显的问题。增值税税制结构本身就较为复杂，因而一旦税率设置不合理，将直接导致税制结构不科学，进而加重企业的实际税负。最后则表现为增值税发票的管理和税费征收问题。国家税务局是增值税发票的设计印制与监制主体，但是当前由于监管体系不到位，我国仍存在较多的增值税发票的伪造和虚开等问题。而针对税费征收问题，则主要体现为征收方式落后以及无法有效的实现对征管税款工作的有效监管等方面。

二、我国增值税转型发展的具体对策

（一）逐步允许对存量固定资产的进项税款进行抵扣

在企业日常的生产经营过程中，面对大额的存量固定资产常会进行转移，在转移时，涉及到转移价值的确认，而若需要确认转移价值再进行抵扣，则会加大折旧和费用计算的难度，而若清理不彻底，则会出现税收损失。基于保证增值税有效发挥作用的角度考虑，工作人员应设置存量固定资产的单独计税项目，在推行存量固定资产的具体计算时，应具体了解增值税转型改革后的企业财务状况，并以此进行存量固定资产增值税的分步处理，确保存量固定资产的处理步骤满足企业的发展需求。特别针对房屋、车间等固定资产，在推行增值税的改革措施时，应可以对其设置暂不予以扣除增值税的政策，要分步实施，在具备丰富的经验后再进行具体处理。

（二）推进税收征管制度的同步改革

基于有序推进增值税改革政策的要求，相关人员应注重对增值税相关制度进行完善建设。应完善增值税不同税种的征收制度，尤其要重视对消费型增值税进行制度建设。其次，针对科学信息技术、税收征收管理等方面也要加强制度建设，并注重借鉴先进经验。此外，税收征管制度的建设人员还要重视将修改后的《增值税暂行条例》纳入法律体系，提高人们对增值税改革的重视程度。最后，税收征管制度的工作人员还要确保配套措施的合理性与有效性，确保与科学发展观路径相适应。

（三）完善增值税改革的管理细节

结合我国国情可知，在推进增值税改革的过程中，相关人员应提高对纳税主体、纳税结构和纳税发票管理的重视程度。增值税的征缴范围应逐步扩大，并积极的对税权进行调整，力求将成本增值领域都纳入征缴范围，并做到对纳税主体的全面审查。其次，在纳税结构方面，应根据纳税主体实际和经济发展要求对纳税税率进行调整，奠定增值税改革的稳固根基。而针对增值税发票管理工作而言，在信息技术的支持下，应大力推行电子发票，可以采用网上征收的方式进行增值税的征收。基于此，国家应积极构建完善的税收网络，并确保网络的全覆盖，并不断完善平台功能。在该网络平台的支持下，税务工作人员可以对纳税主体进行高效率的审核，同时可以进行发票的快速认证，并且可以实现对具体税款的精准计算。企业则可以在该平台的支持下方便的获取电子销货发票，该信息可以同步到税务局的发票管理信息系统之中，从而可以为税款抵扣提供充分依据。最后，针对增值税的进一步转型发展要求，相关人员还应推出合理的优惠项目，并将税收优惠政策适当的向劳动密集型产业倾斜，从而可以促进整个社会的就业稳定性，从而有效对失业率进行控制。

三、结语

对于国家的经济发展而言，税务工作人员一直在进行不懈的努力，近年来推行的增值税改革项目就是一项可行性与效益兼具的税收改革政策。但是在推行的过程中，基于提高增值税改革效率的要求，工作人员则要重点解决改革过程中存在的问题，并从存量固定资产的抵扣以及税收改革细节等方面加强管理，由此对增值税的各项改革制度进行完善，进而为经济发展贡献一份力量。

参考文献：

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[2]曹丽萍.“营改增”与增值税改革对不动产经营租赁税负的影响[J].纳税，2019，13（34）：1-2.

[3]侯其容.浅谈深化增值税改革对企业财务管理的影响与应对[J].现代商业，2019（33）：172-173.

作者：陈洁璇