销售业务增值税论文

2022-04-18

摘要：“营改增”自2012年在我国部分试点开展以来，至2014年已经在全国范围内实施，增值税视同销售业务也从原先的八项扩展至九项。为此，就九项视同销售行为按会计是否确认收入进行分类，并通过案例进一步探究增值税视同销售会计与税务处理的差异，尤其是对这项新增“视同销售”行为。以下是小编精心整理的《销售业务增值税论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

销售业务增值税论文篇1：

视同销售业务增值税与所得税处理浅析

一、增值税中的视同销售

《增值税暂行条例实施细则》第四条明确规定了视同销售的几种情况。企业将货物交付其他单位或者个人代销或销售代销货物，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目或用于集体福利以及个人消费，将自产、委托加工或者购进的货物用于对外投资、利润分配或对外捐赠等应当视同销售计算销项税额。

按照会计准则的规定，在增值税条例中视同销售但会计上不确认收入的主要有以下情况：（1）企业发生的将自产货物（库存商品）用于在建工程或无形资产研发。该业务属于资产的内部转移，与所有权相关风险和报酬并未转移，不符合收入确认条件从而不确认收入。但应当视同销售计算销项税额。（2）将库存商品用于对外捐赠。该业务不会为企业带来相关的经济利益流入，不符合收入确认条件从而不确认收入。但应当视同销售计算销项税额。（3）采用收取手续费方式为他人代销货物。采用收取手续费方式代销的，代销企业确认的收入应当为收取的手续费，销售货物收取的价款由于要归还委托方，因此应当作为一笔负债。但代销企业销售货物时应当计算销项税额，向委托方提供代销清单、取得增值税票时确认进项税额。除以上情况外，企业应当确认收入并结转销售成本。

因此，对增值税条例中规定的视同销售行为在会计上有两种处理方法，一种是确认收入并结转成本，同时确认销项税额；另一种是不确认收入，但要按税法规定确认销项税额。

增值税中的视同销售业务处理需要注意以下特殊情况：第一，委托其他纳税人代销货物，增值税纳税时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；会计上确认收入的时间为收到代销清单的当天。第二，企业将外购的货物（原材料）用于非增值税应税项目或集体福利以及个人消费的，不视同销售确认销项税额，但相应的进项税额不得抵扣，应做进项税额处理。

［例１］某企业（一般纳税人）将一批原材料和库存商品用于在建工程（非增值税应税项目），原材料成本20万元，库存商品成本60万元，正常售价100万元。企业的会计处理为：

借：在建工程936000

贷：原材料200000

库存商品600000

应交税费——应交增值税（销项税额）102000

——应交增值税（进项税额转出）34000

二、所得税中的视同销售

新企业所得税法对于货物在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、部门或分公司领用以及无形资产研发等不作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。此外都作为所得税的视同销售行为。根据《企业所得税法实施条例》规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

按照会计准则的规定，在所得税实施条例中视同销售计入应纳税所得额但会计上不确认收入的主要有以下情况：（1）材料、商品等用于对外捐赠的。（2）以材料、商品作为合并对价取得长期股权投资、构成同一控制下企业合并的，直接结转相应材料、商品的账面价值，不确认相关损益，但应当视同销售计算应纳税所得额。但符合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［2009］59号）规定的适用特殊性税务处理条件的事项除外。（3）将材料或库存商品等用于非货币性资产交换且不具有商业实质的，会计上以相应材料或商品的账面价值加支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。但税法以换出资产的公允价值与相关税费之和作为换入资产的计税基础，相应材料或商品的公允价值与其账面价值的差额计入应纳税所得额。

［例２］某企业（一般纳税人）将一批原材料和库存商品作为合并对价从母公司取得C公司100%股份，合并日C公司所有者权益账面价值140万元，公允价值150万元，该批原材料成本20万元，市场价值30万元，库存商品成本60万元，正常售价100万元。企业会计处理为：

借：长期股权投资1400000

贷：原材料200000

库存商品600000

应交税费——应交增值税（销项税额）221000

资本公积——其他资本公积379000

对于以上会计上不确认收入但所得税法视同销售的，企业在年终进行所得税汇算清缴时，要进行纳税调整。例2中，企业在计算所得税时应调增纳税所得额50万元。

视同销售业务的处理可以归纳为以下几种情况：第一，会计上确认收入，所得税处理上计入应纳税所得额，增值税处理上确认销项税额。如企业将库存商品用于职工福利，将材料或库存商品用于对外投资（不构成同一控制下的企业合并）、利润分配、非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量）等。第二，会计上确认收入，所得税处理上计入应纳税所得额，增值税处理上不视同销售，作进项税额转出处理。如将外购的材料用于职工福利等。第三，会计上不确认收入，但所得税处理上计入应纳税所得额，增值税处理上确认销项税额。如以材料、商品作为合并对价取得长期股权投资、构成同一控制下企业合并的或者将材料、商品等用于非货币性资产交换、不具有商业实质的，以及将材料、商品等用于对外捐赠等。第四，会计上不确认收入，所得税处理上不计入应纳税所得额，但增值税处理上确认销项税额。如将库存商品用于在建工程、无形资产研发等。第五，会计上不确认收入，所得税处理上不计入应纳税所得额，增值税处理上也不视同销售，作进项税额转出处理。如将原材料用于在建工程、无形资产研发等。

参考文献：

［1］《企业所得税法实施条例》，2007年11月28日。

（编辑熊年春）

作者：张庆考

销售业务增值税论文篇2：

“营改增”后增值税视同销售业务会计与税务处理差异

摘要：

“营改增”自2012年在我国部分试点开展以来，至2014年已经在全国范围内实施，增值税视同销售业务也从原先的八项扩展至九项。为此，就九项视同销售行为按会计是否确认收入进行分类，并通过案例进一步探究增值税视同销售会计与税务处理的差异，尤其是对这项新增“视同销售”行为。

关键词：

营改增；视同销售；会计处理；税务处理

文献标识码：A

1 视同销售的含义及内容

“营改增”在全国范围内实施后，税法上已将增值税视同销售行为由原先的八项扩展至九项，其中新增的一种行为（本文称为第九种）也称为“营改增”视同提供应税服务，因此本文的视同销售行为包括了增值税视同销售货物行为和“营改增”视同提供应税服务行为。

视同销售不同于一般意义上的销售货物、提供劳务，其发生并不能带来直接的现金流入，所以是一个税收概念。其中，有些行为能为企业带来经济利益，虽然所带来的经济利益不能直接以货币形式表现，但在会计上也确认收入，如将自产货物分配给股东或投资者；有些行为并不能给企业带来经济利益，仅仅是企业资产形式在内部的转移或者移出，税法上视同销售，但会计上并不确认收入，如将自产货物用于非增殖税应税项目。在下文，笔者根据会计上是否确认收入，将9种增值税视同销售行为分为两组——“税法和会计都视同销售”与“税法视同销售，会计不视同销售”，并结合案例探究会计与税务处理的差异。

2 税法和会计都视同销售的行为

2.1 将货物交付其他单位或个人代销

委托代销分为视同买断和收取手续费两种方式，其中前者又会因委托方和受托方之间是否存在协议而导致会计处理不同。表1归纳了不同方式下的会计收入确认和增值税纳税义务发生时点的差异。

表1 委托代销方式下的会计和税务处理差异

表中协议指的是双方约定，无论代销商品是否卖出或者获利，均与委托方无关，受托方按视同买断合同或协议支付货款。

例1：华强公司已经向欣荣公司发出商品3800件，委托其销售，每件商品成本为150元，欣荣公司按每件含税价格为234元对外销售，华强公司按不含税售价的5%支付手续费。

公司收到代销清单时，已售出1000件。不考虑其他因素华强公司的相关账务处理为：

借：应收账款 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34000

2.2 销售代销货物

代销货物与委托代销是一组相对的概念，所以也有视同买断和收取手续费两种方式。表2归纳了不同方式下的会计收入确认和纳税义务发生时点的差异。

表2 销售代销会计和税务处理差异

受托方式会计和税务处理差异

视同买断受托方视为购进商品销售，销售收入全部计入其主营业务收入，在收讫销售款或取得销售款凭证的当天确认，并发生增值税纳税义务

收取手续费在销售完成时计增值税，但不确认所销售商品的收入，将手续费收入作为其他业务收入

从表2可知，销售代销货物只有在视同买断方式下（无论是否存在上述协议），会计和税法都视同销售。

例2：欣荣公司受华强公司委托代销商品，采用视同买断方式。200件商品已经发出，每件成本为60元，按约定欣荣公司每件商品给华强公司80元（不含税）。丙公司按每件117元（含税）对外销售，售出100件并收讫货款，不考虑其他因素欣荣公司对外销售的账务处理为：

借：银行存款 11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1700

2.3 将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费

相对于企业来说，员工是独立于外的会计主体，企业对员工发放非货币性福利，会计上应确认收入，增值税视同销售，并于货物移送当天产生纳税义务。

例3：华强公司有职工50名，公司有一批自产的产品，決定以其发放给职工作为福利，每人领取一件。该批产品单位成本为6000元，单位计税价格为10000元，适用增值税税率为17%。公司的账务处理为：

借：应付职工薪酬——职工福利 5850000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

2.4 将自产或委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户

该行为其实是企业与外部主体间具有商业实质的非货币性资产交换，会计上需要确认收入，增值税视同销售，并于货物移送当天产生纳税义务。

例4：华强公司以自产产品对欣荣公司投资，成本为500000元，假设售价为600000元，并以此价格作价，欣荣公司收到产品后作为原材料使用。华强公司账务处理为：

借：长期股权投资 702000

贷：主营业务收入600000

应交税费——应交增值税（销项税额）102000

2.5 将自产或委托加工的货物分配给股东或投资者

该行为会导致货物的所有权向外部转让，会计上需要确认收入，增值税视同销售，并且在货物转移当天产生纳税义务。

例5：华强公司上年末已宣告发放现金股利1170000元，因资金相对紧张，拟用公司资产的轿车10辆发放实物股利，该种轿车每辆制造成本为120000元，对外销售的不含税价格为100000元。公司的账务处理为：

借：应付股利 1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

3 税法视同销售，会计不视同销售的行为

（1）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设不舍在同一县市）。

两个机构之间移送货物有平价和加价移送两种方式，但会计上只有一个法人，实行统一核算，相当于该货物只是在同一企业内部转移，货物所有权并没有转移，故不确认收入。但由于两个机构分别向各自机构所在地主管税务机关申报纳税，是两个纳税主体，故此方式下增值税应视同销售，并且在货物移送当天产生纳税义务。

例6：华强公司将一批货物平价运往外县欣荣公司用于销售（华强、欣荣公司实行统一核算），不含税成本价6800元。欣荣公司以9900元的不含税价格对外销售。

华强公司移送货物给欣荣公司用于对外销售时账务处理为：

借：应收账款（或银行存款） 7956

贷：库存商品6800

应交税费——应交增值税（销项税额）1156

欣荣公司收到货物及实现销售的账务处理为：

借：库存商品6800

应交税费——应交增值税（进项税额）1156

贷：应付账款（银行存款）7956

借：应收账款（银行存款）11583

贷：主营业务收入9900

应交税费——应交增值税（销项税额）1683

借：主营业务成本6800

贷：库存商品6800

（2）销售代销货物。

从“二、税法和会计都视同销售的行为”之“（二）销售代销货物”可知，视同买断方式下税法和会计都视同销售，而收取手续费方式下只有税法视同销售，而会计不确认收入（针对销售货物）。

例7：受华强公司委托代销商品，收取其按不含税售价的5%支付的手续费。华强公司已将3800件商品发出，每件成本为150元，约定按每件234元（含税）对外销售，月末华强公司收到代销清单，已售出100件。不考虑其他因素欣荣公司相关的账务处理为：

借：银行存款23400

贷：应付账款20000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3400

（3）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。

该行为不符合收入确认条件，会计上不确认收入，但增值税视同销售，并且在货物移送当天产生纳税义务。

例8：远达企业要进行车间的改建工程，决定投用自产货物5件，相关商品售价800元/件，单位生产成本600元。甲企业的账务处理为：

借：在建工程3680

贷：库存商品3000

应交税费——应交增值税（销项税额） 680 （800*5*17%）

（4）将自产或委托加工的货物无偿赠送其他单位或个人。

该项行为虽然体现了与外部的关系，却是企业单方面无偿的支出，不能引起经济利益流入企业，故会计上不确认收入，增值税视同销售，并在货物移送当天产生纳税义务。

例9：轩轩服装厂将自己生产的一批服装200套赠送给某山区，市场价格每套150元，单套成本90元，相关账务处理为：

借：营业外支出21060

贷：库存商品18000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3060

（5）单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务（以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外）。

该行为类似将自产或委托加工的货物无偿赠送其

他单位或个人，是企业单方面无偿的支出，不能引起经济利益流入企业，故会计上不确认收入，增值税视同销售，并在货物移送当天产生纳税义务。

2014年5月，小康律师事务所安排3名律师为华强公司免费提供资产重组相关业务法律咨询服务2小时。同年12月，该律师事务所安排4名律师在市民广场为公众提供免费法律咨询服务4小时。

5月为华强公司提供的咨询服务，按最近时期提供同类应税服务的平均价格800元/小时计算销项税额：

（3×2×800）÷（1+6%）×6%=271.70（元）

销售业务增值税论文篇3：

增值税视同销售业务所得税与会计处理比较

视同销售源于税法规定，指有些业务从形式上看并不是销售业务，但在涉及税收时，却要将其看作销售来处理，征收涉及的流转税及所得税。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。此外，通常还有两类业务也是属于增值税的视同销售：(9)以自产、委托加工或购买的货物偿债；(10)以自产、委托加工或购买的货物换入其他非货币性资产。

一、增值税视同销售业务的所得税处理

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。国税总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)规定：企业发生处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。根据以上两条规定可知，判断是否确认收入的标准是资产的所有权属形式和实质上是否发生改变，如果不发生改变，则不确认收入，不计征企业所得税，如果发生改变，则确认收入，计征企业所得税。

现行的规定对原内资企业所得税条例的实施细则进行了修改，原实施细则规定：纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应视同销售，作为收入处理。原税法以独立核算的单位作为纳税人，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算缴纳所得税。新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在同一法人实体内部之间的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。根据新税收法规规定，增值税视同销售的第(3)(4)(5)种情况属于内部处置资产，不确认收入，不计征企业所得税；第(1)(2)以及第(6)到(10)的情况，资产的所有权属发生改变，确认收入，计征企业所得税。

二、增值税视同销售业务的会计处理

增值税视同销售业务的会计处理有两种：一种是确认收入，同时结转成本；一种是不确认收入，直接按成本结转。到底采用何种处理方法，会计准则没有统一的规定，各种业务处理的规定散布于会计准则、应用指南、解释公告等中。对于一些新准则没有详细解释的经济业务，在原准则和制度规定与新准则没有冲突的情况下，笔者认为应该沿用原准则和制度的相关规定与解释。有关会计处理的相关规定如下：

《企业会计准则第9号——应付职工薪酬》应用指南规定，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。这条规定对应将自产、委托加工的货物发放给职工的情况，确认收入。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南规定。具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，如果换出资产为存货，应当作为销售处理。按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应成本。如果不满足条件，则按成本结转，不确认损益。这条规定对应第(6)条和第(10)条将自产、委托加工或者购进的货物作为投资和换人其他非货币性资产的情况，确认收入。

《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南规定，债务人以非现金资产存货抵偿债务的，应当作为销售处理。按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。这条规定对应第(9)条以自产、委托加工或购买的货物偿债的情况，确认收入。

对于第(4)(5)(7)种情况，由于新准则、应用指南和解释公告等没有对其做出具体的说明，笔者认为应该继续沿用以往的规定，以指导实践的处理：

财政部《关于增值税会计处理的规定》[(93)财会字第83号]规定：企业将自产、委托加丁或购买的货物分配给股东或投资者，应按对外销售进行会计处理。这条规定对应第(7)条将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者的情况，确认收入。

财政部《企业执行现行会计制度有关问题的解答》[(94)财会字第31号]规定：自产自用的产品在会计处理上应按成本结转，不作为销售处理。财政部《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》(财会字[1997]26号)：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；会计上不作销售处理，而按成本转账。这两条规定对应第(4)(5)条将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利的情况，不确认收入，直接按成本结转。

财政部国税总局《关于执行(企业会计制度)和相关会计准则有关问题解答(三)》(财会[2003]29号)规定：企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理。这条规定对应第(8)条将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的情况，不确认收入，直接按成本结转。

对于前三种增值税视同销售的情况：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；前两种情况会增加企业的营业利润，增加现金流量，应按《企业会计准则第14号——收入》规定的收入确认条件，在适当的时间确认收入。对于第(3)种情况。由于实行统一核算，从一个机构移送至其他机构不会增加这个会计核算主体的现金流量和营业利润。因此，会计上不应作销售处理，不确认收入。

三、增值税视同销售业务所得税与会计处理比较

增值税视同销售业务会计处理的规定比较复杂，一些规定之间还存在不一致的情况，会计人员操作起来容易混淆。

一是所得税和会计处理一致的情况。对于第(1)到(7)种和第(9)种情况，所得税的处理与会计处理相同。只需要参照所得税的规定来判断。资产的所有权属如果不发生改变，则不确认收入；如果发生改变，则确认收入。

二是所得税和会计处理不一致的情况。对于第(8)种将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的情况，税法上确认收入，而会计上则按成本结转。对于第(10)种以自产、委托加工或购买的货物换入其他非货币性资产的情况。税法上确认收入，而会计上则需要判断交换是否具有商业实质，公允价值是否能可靠计量，如果满足条件则确认收入，和税法规定一致；如果不满足条件，则按成本结转。实际中的非货币性交换大多满足这两个条件，所以，真正会计和税法处理不同的就是第(8)种无偿赠送的情况。

四、增值税视同销售业务会计处理建议

鉴于增值税视同销售会计处理的规定非常分散，没有统一的标准，且一些规定之间还存在相互矛盾的情况，会计人员操作起来难度较大，准则制定机构应该出台一个统一的判断标准。根据以上分析，增值税视同销售业务的税法和会计处理的差异就在于无偿赠送的情况，可以借鉴国外经验逐步缩小会计和税法的差异，这既能减轻税务工作者的工作量，又能提高税收征收的有效性。

(编辑　熊年春)

作者：谢永堎

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