审计案例研究答案

审计案例研究答案（共6篇）

篇1：审计案例研究答案

《审计案例研究》模拟题

一、判断正误并说明理由

1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。

2、被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。

3、审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。

4、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。

5、审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。

二、单项案例分析题

1．从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？

2．如果审计人员在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？

三、综合案例分析题

1、[资料]某合资企业中方通过当地甲公司对该合资企业投资。验资时，审计人员审查有关投入资本的记录为：

甲公司垫付合资企业原材料采购货款10万元。借记“原材料”，贷记“其他应付款——甲公司”。（相关内容见平时作业）

设计目的：帮助学员掌握和理解验资业务的注意事项。

练习要求：思考验资过程中该注意的常见的舞弊问题。

2、如果本案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，那么是否还应调整企业12月31日银行存款数？

四、问答

1．货币资金的关键控制点主要有哪些？

2、为什么对银行存款进行函证？ 当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？

篇2：审计案例研究答案

A：王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？

B：如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？

参考答案：

王学民的话没有道理，主要错在两个方面：

注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。

编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。

案例2

审计人员王某在对A公司财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。

请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握A公司的审计资料，建议B公司去同A 公司催讨这一差额款？

参考答案：

不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。但是，王某可以利用B公司的资料，找出上述的错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。

案例3：

审计人员职业道德

CC公司在短短的半年多时间里，非法集资十多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后，发出通报，请问：耿某和刘某违反了那些职业道德规范。

参考答案：

耿某和刘某接受被审单位宴请，违反了独立的原则，未经过审计便出具审计报告违反了注册会计师业务准则，会计师事务所分派工作责任心不强的人员，违反了质量控制准则。

案例1

广生公司2011年12月31日财务报表显示，其应收帐款余额为20万元备抵坏帐6000元。注册会计师小王国运用所有的审计程序审核了上述两个帐户，认为表述恰当，（1）小王应如何取得证据这一损失发生在 2011年，而不是在2012年？

（2）那些证据将成为调整2011年财务报表的依据？

参考答案：

（1）注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在２０12年而不是在2011年。如消防保险以及公安部门等。

（2）根据这些报告日期，可以基本确认坏帐发生在2011年的财务报表结算日之后，所以可确认2011年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。故2011年不应增加提取坏帐准备。但由于该项损失重大，因此，应在2011年财务报表的附注中予以说明，或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。

案例2

2011年2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？

（2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？

（3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？

（4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。

参考答案：

（1）工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。

（2）不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。

（3）有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。

（4）审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。

案例4

朱琳在彩虹公司从事会计工作10年有余，她对工作的忘我精神和高度的责任感，深得公司其他员工和老板的赞誉。

问题：导致朱琳有机可乘的主要原因是什么？

参考答案 ：

主要原因是内部控制不健全，没有执行充分的不相容职务分离。寄送账单与登记销售是不相容职务，收款与登记也是不相容职务，集于朱琳一身，给她创造了侵吞销售款而又不容易被发现的机会。

案例5

最近，当您和您的家人到永和豆浆店吃早点时，发现该店有一套特殊的管理方法。您先到点菜台点菜，服务小姐问您一共几位，坐哪一桌，（1）永和豆浆店设立的控制措施属于何种类型？

（2）永和豆浆店的老板应如何评价该控制措施的效果？

（3）永和豆浆店设立这些控制措施，的哪些成本和效益？

参考答案：

（1）永和豆浆店设立的控制属于控制程序，如不相容职务分离，点菜台可以对收银台形成牵制，收银台收到的款项，必须与点菜台电脑中的总金额相符。

（2）评价该控制措施的效果，应该看菜是否会送给错误的客人，收款是否会发生差错。即当天的点菜台电脑中的总金额与当天的收款总额是否相符。

（3）成本是需要添置一台电脑，同时设立点菜台和收银台增加了人工成本。收益在于使店内运转通畅，菜能准确及时地送到客人桌上，客人离开时不会忘记向客人收钱，提高了经营效率和效果，最重要的是收银台收到的现金能够得到控制，不至于被收银台的服务小姐中饱私囊。

销售与收款循环审计案例

案例2

注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现：

（1）有一笔会计分录为

借：应收帐款65000

贷：应付工资65000

（2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。经查，当日仓库中没有

这么多产品。

（3）12月20日565号转帐凭证的会计分录为：

借：应收帐款——A公司800，000

贷：产品销售收入800，000

转帐凭证下未付原始单据。

问题：

（1）该企业可能存在什么问题？

（2）王成应如何审查上述帐项？

解答：

1）该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度规定，2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。

3）转帐凭证下未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。

对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的帐项调整。

篇3：审计案例教学定位研究

关键词：定位,案例教学模式,审计主体,审计客体

一、审计案例教学定位界定

(一) 审计案例教学定位的提出

随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善, 竞争程度日益激烈、竞争手段逐渐向品牌打造、人才积累等高端迈进, 竞争的范围不断扩大, 我国的高等教育也不例外。我国自1999年实施扩招等一系列改革措施后, 各高校之间的竞争更加激烈, 学校间的强强联合随处可见, 人才、生源的抢夺无处不在, 同时不同程度地伴随着一些新矛盾的产生, 如高校扩招、规模扩大与国家财力不足的矛盾, 社会对高质量、高层次人才的需求与高等教育质量不高的矛盾等。尤为突出的是高校毕业学生的就业问题, 这属于供需矛盾问题, 主要体现在用人单位对高质量、高层次人才的有效需求不足, 人才输出单位对高质量、高层次人才的有效供给不足。高校向社会输送人才和企业向市场提供产品具有相同的原理, 且现在的市场是品牌的竞争, 不同类比的货物、不同的品牌之间都在竞争。所以, 各高校想要在竞争中脱颖而出, 解决供需矛盾就必须引进竞争战略的思想, 需要对办学理念、乃至相关专业的培养目标和具体课程的教学方法等进行重新定位。

(二) 审计案例教学定位的界定“定位”观念最初归于商业营销范畴, 源于杰克·特劳特1969年的《定位:同质化时代的竞争之

道》论文中的商业“定位 (Positioning) ”观念, 1972年以《定位时代》论文开创了定位理论, 2001年定位理论压倒菲利普·科特勒、迈克尔·波特, 被美国营销协会评为“有史以来对美国营销影响最大的观念”。杰克·特劳特根据军事中“选择决战地点”的概念提出定位观念, 用以界定企业经营要创造的外部成果, 企业内部运营规划相应成为“如何驱动军队抵达”去创建定位。具体是指企业必须在外部市场竞争中界定能被顾客心智接受的定位, 回过头来引领内部运营, 才能使企业产生的成果 (产品和服务) 被顾客接受而转化为业绩。“定位的实质不是指有更好的产品可以销售, 而是需要获得顾客更好的认知 (杰克·特劳特, 2007) 。”所以, 定位选择不仅决定企业将开展哪些运营活动、如何配置各项活动, 而且还决定各项活动之间如何关联, 形成战略配称。现阶段, “定位的意义已经超过了它的营销专业范围, 成为一种广义的、普遍的成功之道 (卢泰宏, 2002) 。”

(三) 审计案例教学定位的现状分析

现阶段我国各大院校在本科阶段除专门的财经院校以外, 大都不单独设置审计学专业, 仅在研究生的研究方向中增加了审计研究方向, 审计课程仅是会计学专业的一门专业课而已。而审计案例课程是近年来新增加的一门专门进行审计案例分析的专业选修课程, 该课程的设置顺应了我国高等教育改革的思路, 目的是通过接近现实的案例资料的研究、采用现代的新型教学模式来提高学生的综合能力。但目前因审计案例教学在课程的设置方式、案例课程开展的客观环境、任课教师资质以及现有的案例教学资料等方面存在较多的问题, 现已实施的案例教学仅仅处于案例教学模式的尝试阶段, 远远没有达到真正意义上的案例教学, 还需要在以上各方面进行重新思考和定位。因此, 对于该课程的定位研究, 首先必须明确财会类专业的培养要创造的外部成果是什么, 即目标是什么, 提供怎样的人才产品才是市场最青睐的, 这就需要了解人才需求方的心智, 了解他们的想法;其次, 通过采用反映自身属性和特点的培养方式来提供差异化的人才产品, 即根据市场目标的定位来进行教学模式、教学资源和教学技术的重新定位, 来赢得人才需求方的想法, 获得人才需求方的更好认知。

二、财会类专业市场目标定位分析

(一) 财会类专业市场对人才需求状况的分析

据教育部教育计划司的统计资料, 1999年普通高校和成人高校在校学生560多万, 而会计学专业在校学生人数就有53万人, 换言之, 每10名在校大学生中, 就有1名学会计专业 (信息时报, 2004年) 。随着近几年的高校扩招, 财会类学生人数进一步大幅增长, 其就业问题在高校就业的供需矛盾中显得尤为突出。据了解, 目前不仅会计专业大学生找工作不易, 整个人才市场对会计专业人才的需求状况也相当低迷, 会计专业也成了大多数地区人才库中存量最大的专业, 在劳动力聚集地区的职位需求排行前10位中早已没有会计类职位, 普通财会人员供大于求的状况日益严重。由此可见, 随着我国经济的高速、稳步发展, 与经济发展息息相关的会计学专业也出现了快速发展, 作为专业人才供给的各高校均开设了会计学专业, 加上1999年我国高校实行的扩招政策进一步加速了会计学专业学生的集聚, 而近年来“会计电算化”的普及却加速了社会对普通会计职位需求的大幅萎缩, 使得国内大量普通财会人员始终在低端市场中徘徊。虽然普通财会人员聚集的低端市场出现了供过于求现象, 但从财会的高端市场看, 市场需求很大、缺口也很大。主要体现在国际性、专业性的高级财会人才十分匮乏, 尤其是涉外会计、高级财务经理、财务总监, 甚至出现高薪难觅的现象, 以致很多外企在这些高级职位上聘请的都是外国和港台人士。随着我国经济高速发展的需要, 未来一段时间内高层次财会人员和国际注册会计师的缺口会越来越明显, 国内至少急需35万名注册会计师等更多与国际接轨、熟练掌握国际财会界游戏规则的高级人才, 但目前实际具备从业资格的人才不足。

(二) 财会类专业学生的就业渠道分析

通过财会类高端市场对人才需求状况的分析, 财会类专业学生的就业渠道主要集中于:一是进入公司或企业。对于会计师来讲, 未来最好的发展就是“会计师参与企业管理”, 所谓的“出头”就是成为财务经理, 而财务经理的综合管理能力是最重要的, 要求在掌握基本财务理论知识的基础上, 有很强的管理能力和分析判断能力来参与公司的筹资、投资、内部稽核以及资产重组等复杂业务。二是选择从事财务理论研究工作。这就需要依靠敏锐的思维和分析、归纳等能力来发现现有理论或方法中存在的问题。三是进入会计师事务所, 要求知识面更加开阔、职业判断更加准确和职业道德更加高, 进行财务审计、非审计服务业务以及资产的评估业务。四是选择从事公务员服务业务, 基本上是代表政府机构从事非盈利性事业单位预算内、预算外资金使用情况的审计业务。除此之外, 目前进入我国的外企越来越多, 走出国门的内企也越来越多, 业务的日益国际化要求会计人员除了熟悉中国的会计、审计准则之外, 还要对国外财会领域的运作规则、法律法规等相当了解, 熟悉海外主要的融资市场, 熟悉一些主要国家的财务准则和制度。并且伴随着我国资本市场的不断扩容, 多层次资本市场体系的逐步建立和完善, 在金融领域中财务人员仍会有很大的发展空间。所以, 财会类高端市场虽然对财会人才的需求有很大缺口, 财会人员的就业有很大的发展空间, 但均要求在掌握基本知识的基础上, 更多的是会运用、运用好所学知识, 还要求必须具备良好的职业道德、高尚的个人品格;具备一定的管理者素质和具有一定的领导能力和主动性;具有良好的沟通能力、协作能力和具备一定的科研能力、职业判断能力。由此可见, 高校应该按照市场的供需规律来重新审视目前财会类人才市场的现状, 对财会类学生的培养目标进行重新定位, 逐步向“厚基础、宽口径、高素质”的“通才型”高端财会人才市场迈进。

三、审计案例教学的定位分析

(一) 审计案例教学模式定位

人才产品最需要的是真实的内在, 高校的一线教学环节如企业的生产一线, 对于所加工的产品要进行全方位地监控, 要坚持以市场为主导的原则来组织教学环节的所有工作。需要结合目标市场的定位来改变传统的说教式的教学模式, 积极、主动地采用新的、培养学生综合能力的案例教学模式。案例教学模式有狭义和广义之分, 一般意义上所理解的基本都是狭义的概念, 即由教师正式地事先布置案例资料供学生们自行阅读和理解, 然后组织学生进行分组讨论, 最后以总结而告终。目前我国绝大多数的案例教学, 不论针对什么课程, 基本均采用这种方式来进行。狭义的案例教学模式有利于训练学生综合分析能力、语言组织能力和临场应变能力的培养, 适合于班级规模小, 学生层次齐、且对基础理论知识掌握好、课前准备充分, 教师资质高, 案例素材综合的情形。所以, 该模式的起点无论对学生还是对教师都是较高的, 要达到案例教学的终极目标的难度也很大。广义案例教学模式的应用需要教师事先对教学资源按照教学目的和进度划分相应地层次, 然后逐一开展。如可以将审计案例课程的内容划分为初级、中级和高级三个层次, 其中初级层次应该着重训练学生基础知识的应用能力;中级层次应该着重训练学生的检索和阅读文献资料的能力, 一般需要教师给出专题型或典型型案例资料, 通过学生自己进一步查阅文献来进行分析, 激发学生对更深层次问题的思考;高级层次的训练应该才是狭义案例教学所进行的内容, 需要综合性、完整性的案例来支撑教学内容, 主要培养学生的综合分析能力。审计课程的内容相对财会类其他课程来讲, 一是说教性、规范性内容较多, 使得教师在教学技术上的把握难度较大;二是课程内容综合性极强且涉及面较广, 要求学生对基础知识不仅是知道甚至是精确, 不仅掌握财务基础知识和基本审计理论, 还对法律、金融、国际事务等均有所知;三是审计业务的处理还需敏锐的职业分析、判断能力和高尚品格的支撑;四是审计业务的锻炼需要很多的实践活动。对于审计课程尤其是审计案例课程来说, 更多需要的是“职业的判断和分析能力”的培养, 案例教学模式恰好能够满足这一需求。但目前绝大多数高校的会计学专业的人数相对工商管理大类中的市场营销、管理工程等专业来讲, 学生较多, 而且财务基础知识的扎实程度以及查阅文献资料的能力等均有一定的局限。所以, 从现有的审计案例教学主体、客体的状况来看, 对于审计案例的教学更应定位于广义案例教学模式, 来逐步地提升学生的综合能力。

(二) 审计案例主体的定位

审计案例主体的定位主要以下方面: (1) 组织者的定位。现行的教学环节中, 由于审计课程安排的特殊性, 绝大多数审计教师是从会计教师中发展而来的, 一方面相关知识面较窄, 缺乏管理、金融以及相关的法律知识;另一方面缺乏实战经验, 很少亲历审计一线, 缺乏感性认识。在案例教学模式下, 教师不仅是知识的传播者, 更是一场辩论赛的主持者, 更强调教师的组织、实践等综合性能力。因此, 要成为一名合格的审计案例课程的教师, 必须具备以下资质:一是知识面宽广。除财务、审计知识以外, 还有法律、管理、金融、经济学等知识, 最基本的要求是熟悉我国CPA考试的各科目的相关知识, 并随时做到知识结构的更新。二是综合能力强。作为一名合格的审计教师, 必须具备一定的重大错报风险的识别、评估能力, 该能力不仅涵盖了基本的职业判断和财务分析能力之外, 还包括行业环境和企业内部控制评价等综合性分析能力, 在此基础上才能进行重大错报风险的应对。三是组织能力强。在模拟审计业务案例讨论中, 教师充当主任 (主审) 会计师的角色, 带领自己的讨论团队对案例资料保质保量地完成分析, 同时着重强调激发各讨论团队从不同的角度进行联想, 挖掘其潜力一直深入到案例的精髓, 并进行案例的延伸。四是具有实战经验。指导教师具备实战经验, 最大的优势是涉及到具体业务时能够灵活自如地处理, 不会仅局限于书本上的各种规范, 如审计工作底稿的编制, 因为不同的会计师事务所会有不同的设计格式, 没有参加过具体审计业务的教师有可能会设计得比较呆板, 千篇一律;相反, 有实战经验的教师的设计会针对不同的审计项目进行, 风格会有所不同, 比较灵活。另外, 还有利于营造活跃的讨论气氛, 引领讨论者真正感受审计业务的开展。 (2) 讨论者的定位。现行的审计案例教学中, 由于单位班级的增加和班级人数的上升, 学生实质上并没有真正领会案例教学的意图, 并没有转变自己的角色———转“被动”为“主动”, 最终造成对案例素材的理解不够透彻, 课堂讨论不激烈, 不能全方位积极主动参与, 最后由教师点评而草草结束等问题的出现。因此, 在广义案例教学模式逐渐推进的过程中, 对审计案例主体讨论者的定位应从两方面进行。一是讨论者数量上的定位。参加讨论的人员尽量不要太多, 以免杂乱无章。二是对讨论者的素质要求。树立远大目标, 清晰用人单位的人才标准, 即了解财会人才市场的心智;根据目标对自己重新定位, 发现自己的优、劣势, 在开放式的、培养综合能力的案例教学模式中尽可能地扬长补短;具备扎实的基础理论知识;认真对待教师提供的案例素材, 并尽可能多角度补充材料;善于表达自己、挖掘自己的各方潜力;要做好每个案例讨论的总结, 包括案例资料所反应知识和思想的总结, 以及自身能力提升的总结。

(三) 审计案例客体的定位

案例客体在整个案例教学当中起至关重要的作用, 只有好的、恰如其分的案例客体才能真正显现案例组织者教师的组织能力、引导能力和讨论者学生的辨析、知识应用等能力, 进而诠释案例教学模式。目前现有的审计案例过多集中于国外案例的引入、经典性案例和篇幅较长的综合性案例, 且案例素材更多地对审计过程和审计结论进行描述、过多地强调审计人员的法律责任和执业道德, 对审计案例的“失真性”、时滞性、变更性以及讨论结果的分散性等独有特性考虑较少。所以, 不适合于广义审计案例教学的推广, 需要重新定位。 (1) 典型案例。典型案例是指篇幅较小、内容简洁的案例, 主要针对审计业务中的关键内容而准备。微型案例的优势是涉及面较小, 仅针对某一个问题进行的, 目的并不是帮助学生提高综合能力, 而是重点帮助学生掌握核心要点和一定的分析能力, 旨在明确如何应用知识要点。为了达到以上目的, 微型案例的撰写、编制和遴选要求较高, 一定要和基础理论知识紧密结合, 在简短的案例中要反映出教师的意图。如对注册会计师的职业道德问题内容的讲解, 仅按照审计准则进行说教性地讲述, 不会给学生留下任何影响, 反而会影响教师的教学质量, 但是对于将要从事财务工作的人员来讲, 高尚职业道德是最基本的底线。在设计该案例时, 应注重突出:通过简单明了的实例反映出职业道德的范畴;反映出如果不遵守职业道德会带来什么结果。 (2) 拓展型案例。拓展型案例也称为中型案例, 相对典型案例来讲, 内容上更加丰富一些, 出现跨章节相关联内容;字数上更多, 内容上更加完善。通过拓展型案例的实施, 主要是起到一定的融会贯通的作用, 将所学理论知识及其相关知识相连接, 增强学生的记忆, 提高学生分析问题的能力和联想能力, 有利于扩大他们的思维空间, 进一步提升学生刨根问底的学习精神的培养。从审计实务的角度来看, 有利于培养学生注重审计效率的提升。 (3) 综合型案例。综合型案例篇幅较长、内容安排较多、涉及面较广, 是对教师和学生的综合素质、综合能力的考验。该种案例因所涉内容多, 尤其是对企业介绍性的内容会很多, 一般情况下撰写难度较大, 很容易出现重点不突出;再加之学生尤其是本科生的阅读理解能力有限, 以及不太重视等情况的存在, 案例的冗长使得他们无法理解, 抓不住重点, 容易产生浮躁情绪。因此, 综合型案例撰写的要求会较高, 需要撰写人员具有相当的语言组织能力, 一是尽可能地用简洁的语言进行案例的描述, 二是案例涉及内容尽量与探讨焦点或案例设计目标有较高的相关度。正因为综合型案例的以上特征, 建议这种案例在教学安排中尽量少一些, 时间上相应推迟, 当然作为最后综合测评的依据是最好的。

(四) 审计案例推广技术的定位

首先, 审计案例教学应遵循从易到难、由浅入深、从专题到综合的教学原则;其次, 为了保证学生对审计基础知识的记忆, 在课程设置上要与《审计学》课程安排在同一学期, 但教学时间上应一前一后, 即基础理论的讲述在前, 案例在后;第三, 任课教师最好是同一位教师, 便于及时掌握学生的学习进度, 从而安排合理的案例资料;第四, 在教学方式上, 既可以采用教师组织、学生讨论的方式, 也可以采用学生自行组织, 或者两者兼之的方式, 当然如果课时允许, 最好是学生自行组织的方式来进行, 这样更易调动他们参与的积极性和综合型能力的提高;第五, 案例的讨论方式尽可能地采用“打排球或打乒乓球”的讨论方式, 一定避免“打保龄球”的讨论方式, 即各组之间对问题的讨论不应像打保龄球式地孤立地进行, 而是像打打排球或打乒乓球的方式一组一组将案例的讨论连续不断地传递下去, 避免用简单地同意来传“球”, 而是要说出为什么同意或将问题进一步延伸, 最好用不同意来挑战对方。只有这样的案例讨论方式才能真正与培养目标相切合、符合案例教学模式, 同时才会尽可能地留给讨论组更多的时间, 有利于讨论效率和效果的提高;最后, 案例素材尽可能地由任课教师亲手组织撰写和遴选, 作为“主导者”的教师才会很好地把握案例意图, 控制好案例讨论的节奏。同时在撰写案例时, 应先提出案例的研究目的, 指明学生通过该案例的研究需要掌握什么、理解什么、了解什么等;再提出待思考的问题, 目的是要求学生带着问题去阅读, 比逐行一头扎进一大堆数据中寻找出路更有效率;然后才是案例的实体部分。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部 (注册会计师协会) :《中国注册会计师执业准则》, 经济科学出版社2006年版。

篇4：由舞弊案例谈风险导向审计

一、典型舞弊案例简析

笔者通过对近年来国内外典型案件的分析发现，最大的审计风险来源于被审计单位的经营失败。而经营失败往往导致管理层舞弊，由此导致审计失败。

案例1：2001年的安然事件是近年来震惊国际资本市场的重大案件。安然公司的破产导致了作为世界“五大”之一的安达信会计师事务所的终结，并引发了全球性的注册会计师行业诚信危机和一系列重大变革的出台。其原因在于公司虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损。例如，利用“特别目的实体”高估利润、低估负债；通过空挂应收票据，高估资产和股东权益；通过合伙企业操纵利润；利用合伙企业网络组织自我交易，隐藏巨额亏损。

案例2：2001年的银广厦案件是我国近年来影响最大的案件之一。其直接原因是银广厦天津公司捏造虚假经营引起的。公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。由此，银广厦风光多时的业绩神话被连续两年半亏损的事实所取代。银广厦事发之后，中天勤会计师事务所以及相关注册会计师被吊销执业资格，并受到法律惩处。

案例3：2002年6月25日，世界通信公司财务真相被揭露，涉嫌虚报巨额利润。经调查，2001年到2002年第一季度，公司凭空捏造出38.52亿美元利润。在真相被报的次日，世界通信股票价格由鼎盛时期的60多美元降到9美分。美国证券交易委员会以民事欺诈的罪名将其告上法庭。

不可否认，在上述案例中，涉案的会计师事务所大多负有普通过失、重大过失或欺诈等责任。但是，导致会计师事务所及其注册会计师出现审计失败而承担风险的直接原因并不是事务所本身，而是被审计公司的生产经营状况出现了问题，因此被审计公司利用虚构业务、虚增收入、夸大利润、隐瞒亏损和负债、虚增资产和股东权益等手段进行舞弊，并且这种舞弊是由管理层策划并执行的“一条龙造假”，可以轻易绕过内部控制的约束。近年来，资本市场上有很多重大的财务丑闻属于管理层舞弊。“一条龙造假”一般能做到证证相符、账务处理正确，所以在这种情况下，交易的实质性测试失灵。如果是员工舞弊，内控导向的实质性测试可能有效，但对管理舞弊往往无效。如果注册会计师不注重从宏观层面把握财务风险，而是直接实施控制测试和实质性的测试，容易产生审计失败，因为企业管理层的舞弊凌驾于内部控制之上，内部控制是失效的。正是基于这种管理舞弊，注册会计师需要把视角放在企业内部的监管之外，放在企业的目标、战略和相关的经营风险方面，审计时要跳出账簿、跳出内控，根据现代财务舞弊的特点进入以查找管理舞弊为核心的风险导向审计模式。

二、国际上审计风险准则的发展

随着现代风险导向审计在理论研究与实务中的运用日趋成熟，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）以及美国、英国、加拿大等国的审计准则制定机构都制定和修订了一系列的审计风险相关准则。

新的国际审计准则的发展分为三个阶段。第一阶段是英国、美国和加拿大成立联合工作小组，进行了调查审计方法的发展、探讨审计风险模型是否仍然适当、在这三个国家开展调查研究等工作，最终在2000年5月向国际审计与鉴证准则委员会提交报告，从而将风险准则提上了议事日程；第二阶段是国际审计与鉴证准则委员会与美国联合风险评估工作组进行的相关工作，这时的制度环境发展的新情况是美国成立审计有效性小组，对2001年－2002年的会计失败进行调研，并提出新的监管规则（美国萨班斯法案）；第三个阶段是三项新准则于2002年10月开始征求意见，2003年10月发布并自2004年12月15日起生效。

新国际审计准则修订了审计风险模型，而不是规定一种新的方法，但相关内容有大量的改变与发展，更多地体现了风险评估导向的审计理念。例如，国际审计准则315款规定，审计人员必须先了解企业及其所处的经营环境，包括内控，以充分确认和评估由于错误和舞弊导致的财务报表重大错报风险，并据此设计和实施后续审计程序。这一条款使基于经营风险分析的风险导向审计的各部分制度化，成为一个循环递推的过程，并提倡使用交叉查证。其他国家的准则修订也突出了风险评估的重要性。例如，美国审计准则（SAS）第100号关于舞弊内容的主要变化包括：增加了风险评估程序，包括向负责公司治理与内部审计的人员进行查询；舞弊引起的重要错报风险是一项重大风险，应该得到相应的处理；需要对发现舞弊风险的控制的设计进行评估，并确定控制是否得到实施；收入确认应该一直被视为一种舞弊风险；注册会计师对舞弊风险的反应增强；关注管理层舞弊；管理层越权控制的风险一直是一项由舞弊引起的重要错报风险；需要额外的文件记录。

三、我国审计风险准则的创新

根据行业面临风险的特点以及国际审计准则的新进展，我国对审计准则体系中涉及审计风险的项目进行了研究，并对我国的审计环境进行了深入分析。在借鉴国际审计风险准则的基础上，新的审计准则体系制定、完善了审计风险的相关准则，体现了基于风险分析、评估的审计理念。

我国制定审计风险准则的基本思路是：通过修订审计风险模型，强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。我国的审计风险准则着力解决了以下问题：一是要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解；二是要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序；三是要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩；四是要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性测试；五是要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。

四、以风险评估应对舞弊

所谓风险导向审计模式，是指审计应将对被审计单位持续经营能力的系统分析和评价贯穿于审计工作的始终，编写单独的被审计单位生产经营状况分析报告，并以此作为出发点，作为签订审计业务约定书、制定审计计划的重要依据。在审计实施过程中，始终将了解公司的实际经营状况作为审计工作的首要内容，并不断分析其对会计核算和财务报告的影响。在编写审计报告时要充分考虑已实施的审计程序实施是否了解公司的实际状况，是否需要追加审计程序；然后，根据其实际状况分析其对审计意见的影响，使审计过程成为以分析被审计单位生产经营状况为轴线的一个不断克服和降低审计风险的过程。职业判断是风险导向审计的基石。

根据对有关事务所的调研，笔者认为，在风险评估程序方面，在审计过程中考虑舞弊风险主要应包括五个步骤。

（一）审计业务小组的讨论

包括：讨论容易发生财务报表舞弊的可能性；审计小组成员应撇开对管理层和公司治理方的诚实性和正直性的信任；与未参加讨论的小组成员进行沟通。

（二）取得为识别舞弊风险所需要的信息

包括：询问管理层、公司治理方（例如审计委员会、内部审计）以及其他人；考虑所取得的信息是否显示了一项或几项舞弊风险因素的存在；考虑不寻常的或非预期的关系；考虑其他信息。

（三）识别和评估舞弊风险

包括：在财务报表层面和认定层面进行识别与评估；将风险与认定层面可能发生的错误联系起来；考虑风险的规模和概率；确定是否所有的评定风险都是舞弊引起的重大风险（即可能导致重要错报的风险）；如果存在重大风险，则评估公司相关控制的设计，并确定其是否得到实施。

（四）对评估结果采取应对措施

包括：确定对会计报表层次上的整体反应；设计并执行对交易、账户层次认定的进一步的审计程序，包括与管理层越权控制相关的认定，评估所获取审计证据的充分性和适当性；在工作底稿中加以记录。

（五）评价审计证据

包括：考虑在审计结束或接近审计结束时执行的分析性复核是否显示出先前未识别出的欺诈风险；考虑一项已识别的错报是否可能存在欺诈；如果是，考虑该项错报与审计的其他部分的关系，特别是管理当局陈述的可靠性。

篇5：《审计案例》形考作业答案

1、会计师事务所在首次接受委托时，应了解被审计单位的那些基本情况？

答：首次接受委托时，应了解被审计单位以下基本情况：

（1）被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构；

（2）被审计单位经营情况和经营风险；

（3）被审计单位以前接受审计的情况；

（4）被审计单位财务会计机构及工作组织。

（5）被审计单位业务类型、产品和服务类型、地理位置及经营地点；

（6）被审计单位行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要产业政策和会计惯例；

（7）关联方及其交易的存在情况；

（8）影响被审计单位及所属行业的法规、法律；

（9）被审计单位的内部控制；

（10）被审计单位提供给有关管理机关的报告的性质；

（11）被审计单位其他重要事项。

而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（1）管理当局的特点和诚信；（2）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（4）利害冲突及回避事宜；（5）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。

2、注册会计师在对被审计单位分析性复核时，如果发现该企业的应收账款周转率波动较大，那么注册会计师应重点关注企业的那些具体项目是否发生变化？

答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：经营环境发生变动；年末销售额突然增减；顾客总体发生变动；产品结构发生变动；信用政策或其运用发生变化；销售收入的总体发生变动。

3、审计风险的组成及其关系？

审计风险指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险包括：

（1）固有风险（会计核算工作本身发生重大错误的风险）

（2）控制风险（被审计单位内部控制未能发现或防止重大错误的风险）

（3）检查风险（审计人员通过实质性测试程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险）

审计风险之间的关系是：

审计风险=固有风险X控制风险X检查风险

4、在审计中如何发现和防止利用关联方交易进行的舞弊现象？

答：关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票。在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。

5、销售与收款循环审计主要涉及哪些会计报表项目？

答：销售与收款循环审计涉及的报表项目有：应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款、主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入与其他业务成本）等。

6、简述购货与付款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录？其内部控制重点内容有哪些？

答：购货与付款循环涉及的主要凭证和会计记录有：请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、现金日记账和银行存款日记账、卖方对账单等。购货与付款循环中的主要业务活动包括：（1）请购商品和劳务；（2）编制订购单；（3）验收商品；（4）储存已验收的商品存货；（5）编制付款凭单；（6）确认与记录负债；（7）付款；（8）记录现金、银行存款支出。其内部控制的内容有：（1）所记录的购货都已收到物品或已接受劳务；（2）已发生的购货业务均已记录；（3）所记录的购货业务估价正确；（4）购货业务的分类正确；（5）购货业务按正确的日期记录；（6）购货业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总等。

7、【资料】粤能会计师事务所接受委托，对美华公司2007会计报表进行审计，在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下销售业务：

（1）美华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，美华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在美华公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在美华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。美华公司于本12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成。美华有限公司确认了800万元的收入。

（2）美华公司本销售给C企业一台机床，销售价款50万元，美华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经美华公司同意，机床待次年1月20日再予提货。美华公司确认了50万元的收入。

（3）美华公司本年1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20％，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。美华公司确认了200万元的收入。

[要求]：根据上述所给资料，请分别指出美华公司已经确认的收入能否确认（按能够确认、不能确认、不能全部确认三种情况分别回答），并请简要说明理由。

答：针对（1）销售，注册会计师不能确认该销售。该销售属于需要安装的销售。在2007年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。

针对（2）销售，能够确认该销售。因为设备的所有权上的主要风险已经全部转移给C企业。

针对（3）销售，不能全部确认。该分期收款销售，实际分5次等额收款，当年应收60％的款项，所以，应确认收入120万元，并非200万元。

8、[资料]如果你是注册会计师，在对A公司2007的销售收入进行分析性复核时，发现本的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到A公司本生产销售情况虽历史上最好的实际情况，发现销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计351万元。针对这种情况，在询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。

[要求]：你应建议如何进行账务处理？

答：应作账务处理如下：

借：应付账款3 510 000

贷：主营业务收入3 000 000

应交税金——应交增值税（销项税额）510 000

借：所得税费用750 000

贷：应交税费——应交所得税750 000

同时，应按该公司提取盈余公积的比例调整盈余公积及未分配利润

借：主营业务收入

贷：所得税费用

利润分配——未分配利润

盈余公积

审计案例研究作业

2员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。

4、审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？

答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。

5、[资料]审计人员对某公司2007年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前后所发生的业务事项如下：

（1）2006年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2005年12月26日。

（2）当实际盘点时，该公司一包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2005年12月20日，顾客于2006年1月4日收到后付款。

（3）2006年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2005年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2005年12月31日尚未收到，故未计入结帐日存货。

（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于2005年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2006年1月5日送出，但未包括在2005年12月31日存货内。

[要求]请分析上述四种情况是否应包括在2005年12月31日的存货内，并说明理由。

答：（1）不应包括在2005年存货内，因目的地交货，交货期为2006年，应以收到货款为准；

（2）应包括在2005年存货内，因2006年1月4日收到货物才付款，2005年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立；

（3）应计入2005年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货；

（4）不应包括在2005年存货内，因已收款并将货物送装运，销售已成立。

6、[资料]审计人员对某公司2005的固定资产进行审查时发现下列情况：

（1）公司购入设备一台，买价50万元，增值税8.5万元，运杂费0.5万元，设备安装费1万元，企业除将买价计入固定资产成本外，其余所支付的款项均计入管理费用；

（2）公司对一条生产流水线进行改造，其原价为300万元，已计提折旧200万元，改造过程中拆除部分附属设备，变价收入8万元，同时，发生改造支出50万元，该流水线改造完成后的入账价值为340万元；

（3）该公司接受捐赠设备一台，其重置完全价值为70万元，公司计入“营业外收入”账户。已知该公司的所得税率为25﹪。[要求]指出上述各项中存在的问题，并提出审计意见。

查从2009年1月1日开始一般纳税人所购买的固定资产是可以抵扣增值税的。（本案例是2008年）

答：（1）外购固定资产成本应为买价与各项税费之和，即50+8.5+0.5+1=60万元，而该公司外购固定资产成本仅以50万元入账，并将相关税费10万元计入管理费用，会造成低估资产成本，未来少提折旧费用，但在购入当期费用虚增、利润虚增。审计人员应调整当期管理费用减少10万元，外购固定资产原值增加10万元，并调整当年相应计提折旧费用增加。

（2）对固定资产改造的入账成本应为原固定资产账面值加上改造支出，减去改造中变价收入，即该公司流水线改造后入账成本应为300-200+50-8=142万元，然而该公司却以340万元入账，虚增固定资产成本，会使未来计提折旧费用虚增、利润虚减。审计人员应调整流水线入账成本增加198万元，并相应调整当年计提折旧费用增加。

（3）接受捐赠应计入“资本公积”，该公司计入“营业外收入”，会使当年利润虚增，所有者权益减少。审计人员应调整“营业外收入”减少70万，并调整“资本公积”增加525000元，700000*(1-0.25），同时相应调整“递延所得税负债”增加175 000元(700 000*0.25)。

7、[资料]某审计人员正在对甲公司的应付账款项目进行审计，根据需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证，具体资料见表：

（2）假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中两栏分别为应收账款年末额和本销货总额，则该审计人员应选择哪两为购货人进行函证？为什么？

答：应选择B公司与D公司进行函证。函证应付账款，应选择那些内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。

8、[资料]甲会计师事务所的李小烨和王旺注册会计师负责审计海通公司2005的报表。在审计存货成本时，李小烨抽查了2005年12月份的成本核算，了解海通公司12月份按生产完工产品10000件，月末在产品200件，原材料费用占用产品成本的80﹪，月末在产品只计算原材料费用，原材料在生产开始时一次投入。获取的部分资料如下：

180万元，预计使用10年，预计净残值率4﹪，采用年限平均法计提折旧，12月份未计提折旧。

[要求]分析该公司成本计算是否存在错误？应建议该公司如何调整？

答：该公司成本计算存在以下错误：

（1）将基建人员及生产车间管理人员工资计入生产成本，将厂部管理人员工资计入制造费用，由此而使产品成本虚增。

（2）期末产成品数量与在产品数量确定不正确，使产品成本分配存在错误。

（3）2005年11月购入并使用的生产用设备，应于12月份始计提折旧，被审计单位未提12月份折旧，使产品成本少记14400元[1800000×（1-4%）÷10÷12]。审计人员重新计算工资分配

借：生产成本47 200

管理费用6 000

在建工程5 200

贷：累计折旧14 400

库存商品44 000

9．为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表2-6

答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2004年的收入中，调整分录为：应补记两笔收入。

借：应收账款——D公司 23400

——Q公司 72540

贷：主营业务收入82000

应交税费――应交增值税 13940

审计案例研究作业

3第六至第八章

1、从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？

答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。

2、审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？

答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本损益形成各项目金额与上相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

3、对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？

答：主要的资料有：

（1）、被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；

（2）、前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。

4、审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？

答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。

5、注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制度具有严重缺陷，在这种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据？为什么？

（1）销货发票副本

（2）实物证据

（3）被审计单位管理当局声明书

（4）分析性复核

答：注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷，在这种情况下，注册会计师对上述证据依赖性分析如下：

（1）对销货发票副本不能依赖。销货发票副本属于内部证据。当企业内部控制制度存在严重缺陷的情况下，内部证据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认，其可靠程度也是较高的。

（2）对实物证据可以依赖。实物证据是注册会计师亲自参与和监督盘点得到的证据，因此，它的可靠程度也是较高的。

（3）对被审计单位管理当局声明书不能依赖。被审计单位管理当局声明书是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制制度存在严重缺陷的情况下，它的可靠性是较低的。

（4）对分析性复核可以依赖。分析性复核就是通过对一些趋势、比率进行分析以发现会计资料中的异常变动。在内部控制制度存在严重缺陷的情况下，这种异常变动将更为突出，从而确定审计重点。

6、货币资金的关键控制点主要有哪些？

答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制点主要有两方面：

1、出纳现金收支作业控制。

2、对备用金报销控制。具体要求如下：

(1)严格遵守《现金管理条例》和《银行结算制度》。

(2)实行钱、账分管的原则。现金、银行存款和其他货币资金应由专职的出纳人员负责保管，出纳人员不得兼做会计记录工作和核对工作。

(3)发生货币资金的收入和支出，应立即人账，不得拖延。设置现金账和银行存款日记账，由出纳人员进行序时登记，并做到日清月结。收入的现金应及时存入银行。

(4)建立定期和不定期的现金盘点制度。每日要由出纳员进行盘点，编制现金日报，与现金日记账余额核对相符，业务主管人员应不定期对库存现金进行抽查。

(5)定期与开户银行核对银行收支账项；编制“银行存款余额调节表”；核对与编表工作应由第三者承担。

(6)加强各种收、付款凭证的管理。各种收付款凭证要由会计部门统一管理，连续编号；领用空白发票、收据要进行登记；空白支票不得签名盖章，签发支票的印章要分开保管；收支凭证应与原始凭证相符；款项支付后应在付款凭证上盖“付讫”章，以免重复付款；一切付款应经批准，原始凭证要齐全。

7、对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？

答：主要的资料有：

（1）、被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；

（2）、前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。

8、对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。

(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

答:针对(1)，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对(2)，应签发拒绝表示意见审计报告。

针对(3)，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。

针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。

9、[资料]审计人员在审查某机器厂银行存款帐时，发现该厂2001年11月30日银行存款记账账面余额84400元，银行对帐单余额为83000元。审计人呀经过逐笔核对，发现下列情况；

（1）11月2日企业开出转帐支票一张，金额3200元，银行对帐单上无此记录。

（2）11月8日银行对帐单上收到外地汇款30000元，该厂日记账上无此记录。

（3）11月14日银行付出1800元，经查是采购员刘瑞不慎遗失空白转帐支票，被人冒用所购物品的款项。

（4）11月16日银行付出28400元，该厂日记账上无此记录。

（5）11月20日银行付出现金1600元，该厂日记账上无此记录。

（6）11月30日该厂银行存款日记帐存入转帐支票一张，计2800元，银行对帐单上无此记录。

[要求]1.根据上述情况，编制银行存款余额调节表。

2.对该厂银行存款管理上存在的问题提出改进意见。

答：（1）

（2）11月8在未达账项问题，且金额相等，时间相近，这种情况可能是有人套用该厂银行账户进行非法活动，即出借银行账户，应进一步审查。

（3）该厂支票管理存在严重问题，开空白支票且遗失造成重大损失，对采购员和出纳员应追究一定的经济责任。

10、金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2008会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：

(1)宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。

(2)宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。

(3)宏光公司 12月6日支付了11万元的2008广告费，均已计入当年的期间费用。

要求：

(1)分析宏光公司上述情况中存在的问题。

(2)在“试算平衡表工作底稿--宏光公司2008利润表”（见教材表7-2）审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。

答：

(1)第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减主营业务成本661万元。

(2)第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。

(3)第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2008广告费，按会计制度规定应计入2008的营业费用。在利润表中应调减2008的营业费用11万元。

(4)编制新的“试算平衡表工作底稿--宏光公司2008利润表”参照教材表7-2。

审计案例研究作业

4第九至第十章

1、验资项目组验资的主要依据是什么？

答：验资项目组依据《独立审计实务公告第l号—验资》的要求，对京江有限责任公司实施验资。

《独立审计实务公告第1号―验资》规定，验资分为设立验资和变更验资。

设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验；变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。

2、假设你在审验一家外商投资企业时，发现其实物投资的计价币种与其注册资本币种不一致时，你应按什么方法确认实收资本？

答：（1）应审验这家外商投资企业的折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关规定。如果外商投资企业注册资本与记账本位币所采用的币种不同，在合同未规定汇率，投资双方不同时出资或双方分期出资，按各自投资日期的当日汇率进行折算，会造成投资各方实收资本的比例与注册资本的比例不相一致的情况。在这种情况下，要根据国家规定，出资各方的汇率应采用第一期出资时的第一次折算汇率进行货币换算，这样才能保证实收资本的比例与注册资本的比例相一致。

（2）检查投资者是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否已经中国注册会计师验证，已验资者，应查阅验资报告；

（3）以外币出资的，检查其实收资本折算汇率是否符合规定，折算差额 的会计处理是否正确；

（4）检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及有关法律性文件的规定一致；

（5）验明实收资本是否已在资产负债表上恰当反映。

3、结合“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。

答：黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2006年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平。

经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2007年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。

4、我们该如何看待审计中的注册会计师的法律责任的？ 为什么？

答：我们审计上说有两种情况下注册会计师要负法律责任，即过失行为和欺诈行为。前者可能负行政责任或民事责任，或两者兼有；而后者可能要负刑事责任和民事责任。欺诈行为是指注册会计师以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为，具有不良的动机是欺诈的重要特点。对注册会计师而言，是指明知委托单位的会计报表有重大差错，却允许客户在会计报表上虚假的陈述或遗漏重要信息，并出具无保留意见的审计报告。

因为注册会计师被称为经济警察，在现代经济社会中发挥越来越重要的作用，为了保护注册会计师审计报告使用者的合法权益，强化注册会计师的责任意识，我国有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。注册会计师的法律责任如上所述，包括行政责任、民事责任、刑事责任。

5、会计师事务所为什么必须审慎选择客户？

答：（1）会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。

（2）为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。

6、对于规避注册会计师法律责任这个问题，你还有哪些好的建议？——教材P232练习题（2）

答：(1)加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。因此，我们建议一方面要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。

(2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。

(3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。

7、你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素？

答：设计审计质量控制系统应考虑以下因素：

(1)经营理念；

(2)组织结构；

(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序；

(4)沟通质量控制程序的方式；

(5)现行质量控制系统；

(6)会计师事务所的规模；

(7)所提供专业服务的性质；

(8)客户类型；

(9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度；

(10)会计师事务所的区域分布。

8、结合本案例，谈谈专业胜任能力对审计质量的重大影响。

答：会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育计划，据以提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。专业胜任能力包括招聘、专业发展及晋升等三个方面的政策和程序。

会计师事务所如果贸然承接一项超过自身专业胜任能力的委托，很容易陷入困境。专业发展的政策

和程序应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和能力，并随着执业进展而不断提高水

平。会计师事务所的持续发展有赖于专业人员的经验和知识，这种依赖正随着专业领域的扩展及客

户需求的增长而日益变得重要。

在案例背景中提到，北京哲平会计师事务所的注册会计师以离退休财务人员为主、业务助理人员缺乏实际工作经验且流动频繁。这种人员构成所导致的直接结果就是对新业务不熟悉和“虚假验资”事件。该事务所长期以来只考虑争取扩大市场，却忽略了专业胜任能力的提高。

9、[资料]某合资企业中方通过当地甲公司对该合资企业投资。验资时，审计人员审查有关投入资本的记录为：

（1）甲公司垫付合资企业原材料采购货款10万元。借记“原材料”，贷记“其他应付款—甲公司”。

（2）甲公司为合资企业支付建筑公司工程款120万元。借记“其他应付款—建筑公司”，贷记“其他应付款—甲公司”。

（3）甲公司汇来人民币10万元。借记“银行存款”，贷记“其他应付款—甲公司”。

（4）工程完工决算150万元。借记“固定资产”，贷记“其他应付款—建筑公司”。

（5）完工固定资产转作中方投资。借记“其他应付款—甲公司”，贷记“实收资本”。

（6）合资企业支付建筑公司工程尾款30万元。借记“其他应付款—建筑公司”，贷记“银行存款”。

[要求]根据上述资料，计算分析中方投资并提出验资意见。

答：

（1）通过甲公司的投资要有合资外方的认可证明。

（2）完工固定资产转作中方投资要在合同中有规定，并经合资企业验收。

（3）若上述两点证实后，中方的实际投资为140万元（原材料10万元+工程款120万元+人民币汇款10万元）。

篇6：审计案例研究答案

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题l分，共20分)

1、B

2、A

3、C

4、D

5、D

6、A

7、B

8、C

9、A l0、C11、B l2、D l3、C l4、B l5、D l6、C l7、A l8、D l9、A 20、D

二、多项选择题(本大题共l0小题，每小题2分，共20分)

21、ACD

22、ACE

23、CDE

24、ABC

25、ABC26、AB

27、ABD

28、ACD

29、AC 30、ABCDE

三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)

31、是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。

32、为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)

33、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有：

(1)向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性；

(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

(3)提供更多督导；

(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；

(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

34、审计程序的主要内容：

(1)接受业务委托；

(2)计划审计工作；

(3)实施风险评估程序；

(4)实旋控制测试和实质性程序；

(5)完成审计工作和编制审计报告。

五、论述题(本大题共l小题，共l0分)

35、(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计 师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。

(2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴 证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响 独立性。

(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。

(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。

(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。

六、案例分析题(本大题共3小题，每小题l2分，共36分)

36、(1)“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：①甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；②甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；③可能是一方或双方记账差错；④利用应付账款隐瞒收入或利润。

要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工 厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。

(2)该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。

37、不构成重大错

事项报风险

(简述理由)

营业收入一发生

(1)

(2)应收账款—存在关键人员的变动和缺乏有经验的 构成重大错报风险财务报表层次账户和认定层次

会计人员可能表明存在财务报表

层次的重大错报风险

(3)

存货一计价资产减值损失—完整性

销售费用一完整性

应付账款一完整性

(4)

营业收入一发生

应收账款—存在不构成重大错

(5)

报风险

固定资产一计价和分摊

(6)

财务费用一完整性

38、事项计划无不当计划有不当之处：理由

不当：

(1)

(2)对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。无不当

不当：

重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能降低评

(3)

估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序，只能降

低的是检查风险。

不当：

(4)

对内部控制的了解程序是必须的，控制测试程序具有选择性。

不当：

(5)应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零

账户和已注销的账户。

不当：

(6)正常情况下，对应收账款实施函证是必要程序。注册会计师不

能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。

(7)不当：管理层声明书是证明力较弱的证据，询问不足以测试控