小金库的审计案例

第一篇：小金库的审计案例

审计方法研究：环卫部门小金库审计的重大线索和思路

让“小金库”暴光——济南市审计局查处300万元“小金库”纪实

【时间:2009年09【字号：大 中 【来源:山东省济南市审计局】

月10日】 小】

近日，中央召开治理“小金库”工作会议，中纪委、监察部、财政部、审计署也联合印发了《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》，旨在查处各种形式的“小金库”，并力求建立和完善防治“小金库”的长效机制。

一段时期以来，由于各方面原因，“小金库”又有抬头之势，且不断“推陈出新”，花样多多。近日，济南市审计局在对该市某单位审计时发现，该单位采取编造虚假经济业务开具假发票，虚列支出套取现金，致使一个长达4年之久、金额高达300 余万元的“小金库”浮出水面。

发票鉴真假 审计疑惑生

在今年4月份济南市审计局对环卫部门延伸审计发现，下属单位渣土办2008年收到市拨专项资金170万元。审计人员审查其列支的“渣土清运费”专项资金的相关会计资料看到，下属各区办根据分配的指标任务，都以打印表格的形式凭“运输渣土的方量、单价、金额”等内容到财务科领取支票，各区办领取支票后，再委托其平时联系密切的业务关系开具发票，再持发票拿到财务科报销。审计人员凭其职业敏感，选择了5张5万元以上的“渣土清运”发票到当地市地税部门请专家鉴定，出具了5张发票全为假发票的鉴定报告。审计人员的第一反映是为逃税?还是为了其他什么目的?一连串的问号困绕着审计人员。审计组决定就已有定论的假发票向其A处长、财务科C科长及部分区办主任核对，看其有何反映，当审计人员直言不讳地指出其2008年部分“渣土清运”支出为假发票时，坐在审计人员对面的A处长着实出了一身冷汗，嘴里不停的抽着烟，但仍咬定其渣土清运业务是“真实的”，在场的其他人员也应声附合。审计人员为从长计议，从更深层面查出问题，选择了暂时的“缓兵”，决定暂取其“调查记录”。随后他们又派人买来了银行卡和高档服装送给审计人员，都被审计人员婉言谢绝。

追踪开户行 资金进药房

为落实该单位各区办领取支票后的最终去处，审计组决定另辟蹊径，让该单位提供其所在银行的开户账号，追踪银行划款的真正去向，审查其在银行支出的背书内容。审计人员按照审计程序的要求，带着介绍信来到延伸单位的开户行，经查5张发票显示，有22.1万元支出进了某大药房，有21万元支出进了某工程有限公司，又有10万元进了某区综合商店。疑点初显，审计人员紧追不放，决心解开疑云。他们首先来到了某大药房追踪其支出下落，服务员都表示不知详情，药房经理又去了河北某地，经电话联系说有该单位与某运输业户杨某在此购药签订的协议一份，协议内容显示，某人某在该药房购“冬虫夏草”××斤，单价××万元;“海参”××斤，单价×万元，等等。财政资金进药房，购买几十万元的高级滋补品，是工作需要，还是另有隐情?审计组带着一个个问号，决定进一步扩到战果，将万元以上发票支出的真假鉴定列入其审计侦察范围，为此，他们又二进市地税部门进行鉴定，鉴定结果显示，14张发票全是假的。他们又乘胜追击，二进开户行，开始了新一轮的支出检测。

两次发票鉴定结果表明，2008年该单位采取编造虚设经济业务，列支假发票等手段支出165.8元万元，其中将支票开到某大药房就有31万元，审计人员以占假发票支出19%的“冬虫夏草”费作为突破口。为进一步取得证据，审计人员第二次来到该大药房，讲明来意，请其做好配合，药房经理表面答应的很好，但当审计人员询问某单位采购该药房的出库记录、银行账时，他们却拒绝提供，并说：“我这是为朋友帮忙，我们是民营企业，也常年聘请自己的法律顾问，我们也了解什么叫审计”。审计人员跟踪资金去向是正常的执法监督行为，经销商的拒绝提供资料，更印证了审计人员“冬虫夏草”是虚假购销的判断。

时机渐成熟 “亮剑”正当时

审计组的动向一直在被审单位的视野之内，审计人员经过了前期与单位负责人及主管会计的交锋，又加上发票的两次鉴定和大药房的延伸调查，使被审单位相关人员感到了压力，但他们还是抱有侥幸心里，不愿向审计组主动交待单位的违规行为。见时机已经成熟，审计人员凭着已经掌握的一手资料，将主管部门的财务处长、被审单位的主要负责人A处长、财务科长C请到审计现场，向其通报情况、讲明政策、提醒其认识存在问题的严重性，要求其做好进一步配合，并限时将其上述用假发票套取的资金收入支出资料如实提供审计组，并向部门主要领导汇报。该环卫部门主要领导得知其所属该单位存在的套取财政专项资金发年终超产奖的重要问题后，非常恼火，对相关人员进行了严厉批评，并责成他们认真搞好后续审计阶段的落实工作。该单位连夜召开处领导及各办事处主任会议，部署其充分认识存在问题的严重性，并全力搞好审计后续阶段的配合。

“小金库”存续已四年 两任领导“同买单”

审计发现，2008年该市环卫部门共拨付某单位用于无主渣土清运等专项整治资金170万元，截至审计日，该单位采取编造虚设经济业务，列支假发票等手段将上述165.8元万元资金转移帐外，存入以职工个人名义开立的存折，审计发现该问题后，部分区办主动退回渣管处财务16.11万元。

经过审计人员艰苦的内查外调，追踪其套现发现，该单位私存私放公款由来已久，时间已达四年。自2006年起，已将其收取应上缴财政专户的部分资金从单位财务科套取后存入该办财务科及5个区办以职工名义个人开设的存折，截至审计日共查出个人存折10个，其中审计期间已消户7个。根据该单位所提供各存折显示的资料反映，存入金额共计293万元，支取金额305万元。至此，一个存续四年，金额达300万元的“小金库”终于浮出水面。

该局党委对上述审计查出问题高度重视，局党委专门召开会议下发文件，给现任处长及前任处长党内警告处分，并在全系统予以通报。同时，责成局纪检及内审人员积极配合审计制定措施落实整改，并在此基础上建章立制，规范财政资金报销程序，杜绝小金库等违法乱纪行为，确保财政资金的真实、合法、效益。(亓明新 金辉 孙连昌)

第二篇：小金库的专项审计报告正文-单户[精选]

***(单位)

2010年“小金库”重点

检 查 报 告

XXXX审字 [2010]第 号

***(单位名称)

2010年“小金库”重点检查报告

XXXX审字[2010]第 号

XXXX部：

我们接受XXXXXXX的委托，于 年 月 日至 年 月 日对XXX下属的***(以下简称“该单位”)进行了2010年“小金库”重点检查。

按照检查的要求提供行政事业单位财务报表及注册会计师认为需要的其他资料，并保证所提供资料的真实、合法与完整是该单位管理当局的责任;我们的责任是以《中国注册会计师审计准则》、《中华人民共和国预算法》、《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》(中办发【2009】18号)、《关于做好2010年“小金库”治理工作的通知》(环函【2010】151号)等相关文件为依据，对被检查单位是否存在“小金库”发表检查意见，对检查过程中发现的问题提出相应的管理建议。

检查过程中，该单位能够(未能)按照我们的要求配合工作(对未配合工作的被检查单位说明具体情况)。

一、基本情况

简述该单位历史沿革、登记管理机关、举办单位、开办资金、法定代表人、经费来源、宗旨和业务范围、住所，现有行政事业在册职工人数等。

简述该单位的组织结构，说明纳入预决算报表范围的行政事业单位及企业名称。

二、小金库检查情况

(一)“小金库”检查情况

截止到2010年XXX月XXX日，发现“小金库”XXX个，涉及金额XXX元(填来源金额，下同)，其中：2006年滚存余额XXX元，2007年以来资金来源金额XXX元;使用XXX元;结余XXX元。

1

1、违规收费、罚款及摊派设立“小金库”

截止到2010年XXX月XXX日，未发现该单位违规收费、罚款及摊派设立“小金库”。

或发现违规收费、罚款及摊派设立“小金库”XXX个，涉及金额XXX元，其中：2006年滚存余额XXX元，2007年以来资金来源金额XXX元;使用XXX元;结余XXX元。

描述小金库事实时，除应按上述要求描述外，还应根据实际情况详细阐述形成原因，使用和结余情况。

2、用资产处置、出租收入设立“小金库”

截止到2010年XXX月XXX日，未发现该单位存在用资产处置、出租收入设立“小金库”行为。

或发现乱收费、乱罚款及乱摊派设立“小金库”XXX个，涉及金额XXX元，其中：2006年滚存余额XXX元，2007年以来资金来源金额XXX元;使用XXX元;结余XXX元。

描述小金库事实时，除应按上述要求描述外，还应根据实际情况详细阐述形成原因，使用和结余情况。

3、以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库” 截止到2010年XXX月XXX日，未发现该单位存在以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”行为。

或发现该单位以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”XXX个，涉及金额XXX元，其中：2006年滚存余额XXX元，2007年以来资金来源金额XXX元;使用XXX元;结余XXX元。

描述小金库事实时，除应按上述要求描述外，还应根据实际情况详细阐述形成原因，使用和结余情况。

4、经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”

截止到2010年XXX月XXX日，未发现该单位存在经营收入未纳入规定账簿

核算设立“小金库”行为。

或发现该单位存在经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”XXX个，涉及金额XXX元，其中：2006年滚存余额XXX元，2007年以来资金来源金额XXX元;使用XXX元;结余XXX元。

描述小金库事实时，除应按上述要求描述外，还应根据实际情况详细阐述形成原因，使用和结余情况。

5、虚列支出转出资金设立“小金库”

截止到2010年XXX月XXX日，未发现该单位存在虚列支出转出资金设立“小金库”行为。

或发现该单位虚列支出转出资金设立“小金库”XXX个，涉及金额XXX元，其中：2006年滚存余额XXX元，2007年以来资金来源金额XXX元;使用XXX元;结余XXX元。

描述小金库事实时，除应按上述要求描述外，还应根据实际情况详细阐述形成原因，使用和结余情况。

6、以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”

截止到2010年XXX月XXX日，未发现该单位存在以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”的行为。

或发现该单位以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”XXX个，涉及金额XXX元，其中：2006年滚存余额XXX元，2007年以来资金来源金额XXX元;使用XXX元;结余XXX元。

描述小金库事实时，除应按上述要求描述外，还应根据实际情况详细阐述形成原因，使用和结余情况。

7、上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”

截止到2010年XXX月XXX日，未发现该单位存在上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”的行为。

或发现该单位上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”XXX个，涉及金

额XXX元，其中：2006年滚存余额XXX元，2007年以来资金来源金额XXX元;使用XXX元;结余XXX元。

描述小金库事实时，除应按上述要求描述外，还应根据实际情况详细阐述形成原因，使用和结余情况。

(二)本次检查发现涉嫌存在以下形式的“小金库”

1、违规收费、罚款及摊派设立“小金库”

2、用资产处置、出租收入设立“小金库”

3、以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”

4、经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”

5、虚列支出转出资金设立“小金库”

6、以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”

7、上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”

8、其他设立小金库的方式

(三)建议

给出治理小金库的建议。

(四)自查自纠报告或者审计署重点检查过程中已经在报告中明确定性为“小金库”的整改情况

举例：

1、自查自纠报告或者审计署重点检查过程中已经在报告中明确定性为“小金库”的整改落实情况

自查自纠报告或者审计署重点检查过程中已经在报告中明确定性为“小金库”的整改 个问题，已经整改 个问题，部分整改问题 个，整改效果如何，整改中 个，未整改问题 个。

2、简述自查自纠报告或者审计署重点检查过程中已经在报告中明确定性为“小金库”的未整改的主要问题、现状、原因

3、建议

三、检查中发现的其他问题 详细描述检查中发现的各种问题。

(一)预算执行问题

(二)会计核算问题

有在往来款项中列支收支的情况，需在此处披露。

(三)资产管理问题

(四)内部控制方面

(五)历史遗留问题

(六)其他问题(业务委托费等)

(七)管理建议

结合检查过程中发现的上述问题，深入分析问题原因，提出管理建议。

四、本报告的使用范围

本报告仅供XXXXXXX对该单位进行检查，督促该单位严格遵守财经纪律，规范预算执行，加强制度建设，健全完善各项管理制度之用，不作其他用途。

XXXXXXXX会计师事务所 中国注册会计师：

有限公司

中国注册会计师：

中国 北京 二零XX年X月X日

第三篇：小金库表现形式及审计方法

《会计法》第十六条明确指出：各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度规定私设会计账簿登记、核算。凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。“小金库”的一个显著特征是，化大公为小公、化小公为私分。财政资金的体制外运行，客观上为各种不正之风和腐败提供了一条重要的资金渠道，而某些单位请客送礼、乱发钱物、收送红包、公款行贿等行为之所以屡禁不止，一个重要的原因就在于有游离监督之外的资金源源不断的涌入部门小金库。可以毫不夸张地说，小金库是很多腐败现象得以蔓延的“财政支柱。”小金库的存在，不仅造成国有资产流失、财政收入减少、会计信息失真，而且扰乱市场经济秩序，腐蚀党员干部、败坏党风和社会风气。因此，查处小金库，是审计机关贯彻落实“全面审计，突出重点，注重大案要案线索”的工作方针，是惩治腐败，加强党风廉政建设的重要任务之一。

小金库之所以不为单位多数人知晓就是他具有较强的隐蔽性，如果没有线索，但从账面难以发现其踪迹。基于这一特征要查出小金库是比较困难的。因此，审计人员不仅需要有一双慧眼，还需要有过硬的审计本领;不仅需要有爱岗敬业的精神，还需要有审计的技巧;不仅要有一查到底的决心，还要有与严重违法乱纪行为作斗争地思想准备。审计人员要时刻保持清醒的头脑，以高度敏锐的洞察力不放过任何蛛丝马迹，善于从大量复杂资料中，观察和捕做可疑信息，进而找到小金库可能存在的领域，顺藤摸瓜，为大案要案审计打开突破口，发挥审计的经济卫士作用。

一、小金库的形成方式 1.收入不按要求核算或不入账

按照会计法的规定，单位的所有收入都要纳入单位的会计账簿统一核算，一些单位为了开支方便，隐瞒收入不入账或不按规定核算。如将房租收入不入账，直接将购买福利品的发票交给承租方代替收款收据;金融业的贷款利息收入、手续费收入不入账;基建剩余款项不入账，上级下拨资金、返还款项及下属单位上交款项不入账;赞助、捐赠款项存款利息收入不入账;企业采取不开票或用白条代替发票销售材料、废料、固定资产收入不入账;回扣款收入不入账;技术服务、技术培训收入不入账;各类协会学会的会费收入不入账，企业已核销的坏账收回后不入账，投资利润挂往来账等。。

2.部分收支未纳入单位统一核算

表现为：一些商业、工业企业把单位正常的经营业务转为帐外经营;行政事业单位收入滞留内部职能科室或下属部门列收列支;金融企业通过核销呆账、坏账，又将以物抵贷的物资变卖、出租所得收入放到办公室、工会核算，用于高息揽储、发放岗位补贴、职工福利。通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位财务会计部门帐外，采取的形式主要是以假发票入账，虚报专款支出、基建支出、维修费、车然费、工会福利费;金融机构虚列储蓄办理费、应付利息支出，核销假贷款。还有的是单位相互勾结重复报帐，开具的发票上联与下联不一致等。

3.截留、转移应上交财政的行政事业性收费、罚没收入、利润 主要表现是有收费的单位采取少收费不开票，及少收取事业费用不开正规票据的形式将财政资金转移到体制外运行。

二、小金库的审理方法

1.内控测试法及实质性检查法相结合。通过对被审计单位的财务收支和业务活动、经营特点进行分析，确定可能存在小金库的领域，然后，结合被审计单位的内部控制和业务情况，通过实质性审查，寻找出小金库。主要方法有：(1)核实收入成本。了解被审计单位的经营及收入、成本、费用等情况，掌握各种收入的来源是否全部计入财务收入，成本的计算分摊是否正确。核对报表和收入总账、明细账是否相符。要掌握帐外的经营活动情况，注意有无收入不入账或转移收入的情况，重点排查投资分利、房屋租赁收入、出租低值易耗品、材料、废料收入;审查有无非法收入或用不合法票据收费，有无截留某项经营收入。(2)对支出情况核实通过审查各项支出，检查是否有虚报冒领款项做小金库的情况，特别注意审查白条抵库、自制票据的真实性，必要时延伸到供货单位。盘查实际支出，看有无报销发票而无实物，有无以购代领虚列支出，如虚报临时工工资、加班费、福利费、修理费会议费等，看成本是否真实，有无虚假成本摊销从中透支现金的现象。发现被审计单位费用开支项目与经营活动无关或所列开支数额与实际需要数额有较大差异时，对大额支出票据重点抽查并延伸核对。

2.调查询问法，由于不少被审计单位的经管人员不予配合，会给小金库问题的确认带来困难，面对这种情况，审计人员应当注重外围突破。通常的做法是，在掌握一定证据的情况下，与有关人员座谈，将询证资料与单位经济合同、收费依据、账面情况等进行核对，以核实单位的小金库问题。选择与被审计单位资金结算频繁、经济往来密切的单位进行调查，对部分票据的真实性进行外部核实。了解被审计单位是否有高福利现象而单位账簿没有反映，进而从中找出线索打开缺口。

3.核对银行账户法，从审计实践看，小金库涉及的人员范围较少，但资金数额较大，动辄数十万元甚至上百万元。这些资金的进出，不可能都通过现金结算，单位通常通过开设内部掌握的银行帐户，以支票方式处理单位与此账户之间的资金往来，而这种资金往来与单位正常的经济业务存在着千丝万缕的联系。因此，在审计过程中，应当注意观察分析被审计单位的帐户往来情况，查实被审计单位的开户情况，再同被审计单位提供的资料进行核对，如果发现单位在提供的帐户以外还有其他账户，则说明该单位有小金库的可能，同时核实银行存款余额与银行对账单余额是否相符，看银行对账单是否有等额的资金进出而没有计入银行账簿，弄清其资金的来源和去向，追查到底。

4.库存现金盘点法，单位私设的小金库多数由财务人员掌管，少部分由工会、办公室、学会等内设机构人员掌管。审计人员在初步掌握被审计单位内部机构设置后，应在不事先通知有关人员的情况下，对单位财务、业务等场所财物保管人员的现金、存折和有价证券进行突击盘点，不仅要对保险柜进行清查，还要对可能装有现金、有价证券的办公室抽屉、橱柜等地方进行清查。要留意其是否有收款收据及其他发票、合同等有关资料，尤其要注意笔记本、借据等。盘点后审计人员要根据财务经管人员现场提供的未入账票据资料，对盘点日保管人的现金应存数进行调整。当盘点调整后的账面现金应存余额与实际库存余额出现较大偏差时，通常应该是正常的货币资金与小金库资金混放造成的。因为单位出纳等现金保管人员一般不可能用自己的现金为单位垫付支出。从审计实践看，盘点误差基本都是小金库。

5.审核往来款项，查看是否存在转移收入和为其他单位和个人设置账外账的现象。往来科目是最容易藏污纳垢的处所，许多单位将收入挂往来科目，转来转去，最后转到小金库，所以，对可疑的往来科目要特别注意，要追查到底。

第四篇：小金库案例分析范文

私设小金库落马案例

概念

“小金库”，是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金(含有价证券)及其形成的资产。 来源

“小金库”资金(资产)来源众多，归纳起来，主要有以下13种：财政拨款;政府性基金收入;专项收入;行政事业性收费收入;罚没收入;国有资本经营收入;国有资源(资产)有偿使用收入;资产处置收入;资产出租收入;经营收入;利息收入;捐赠收入;附属单位上缴收入等。

案例一：东航前运控总经理设小金库落马 涉案金额上亿 祸起权力寻租

前述知情人士对施国峰犯案特点用“大胆”两字来形容。

飞行控制中心除掌握东航飞机调度职能外，还担负着利用东航机场降落的其他飞机的空中调度和地面服务职能。而随着公务机市场的兴起，很多私人飞机也需要进入地区航空公司序列进行保养。运行控制中心的权力由此开始显现。

据悉，施国峰不仅截留、私扣公务机的调度服务费，甚至有些重要场合贵宾的专机服务费，也敢私自截留。

“有很多贵宾访问上海，专机组一般不自己采购油料和食品等物资，都是委托施国峰这样的机构负责人去办此事。”上述知情人士说，办案人员曾发现，施国峰利用这种给专机服务的机会，截留专机服务费。

而随着东航公务机市场规模逐渐做大，施国峰所掌握的飞行控制中心权力也开始膨胀。

“对于东航自己的飞机，飞行控制中心尚不能张口要价，”上述知情人士说，施国峰主要是向私人飞机和公务机寻机收取一些服务费，并将部分收费匿藏为部门小金库。

“你能否起飞，什么时候起飞，完全取决于控制中心，”这位知情人士说，公务机一般出行需要快速。而给公务机安排航线和起飞时间，就是飞行控制中心的权力。

目前，公务机市场主要由一些代理公司来做，这些代理公司为了给客户满意的服务，就不得不打点施国峰，以便使自己代理的公务机客户能够获得较好的飞行时间和航线。

而东航的公务机调度部门正是在施国峰建议下设立的。本报记者查阅资料发现，东航运行控制中心在施国峰的强烈建议下，在1994年成立了公务机调度部门，成立时仅有三人，如今已有20多人，施国峰为负责人。

东航正是在施国峰的建议下，及早布局公务机市场，进而抢占了先机。而施国峰及运行控制中心也是因为公务机市场兴起，掌握了直接服务专机的机会。

上述知情人士透露，施国峰犯案主要是因为其控制下的运行控制中心，擅自将专机、其他飞机停机缴纳给东航的费用，扣留不上缴，形成了部门小金库，该小金库规模上亿元。

北京某律师事务所一位合伙人对记者表示，在单位私设小金库要看其中资金的使用去向，如果资金进入个人口袋，或者个人使用后再归还的，都构成贪污罪。如果小金库资金没有为个人所动用，则不能定性为贪污罪。

而让办案人员觉得其“大胆”的还是，施国峰十几年经营，不仅为本部门经营了一个高达亿元的小金库，而且其本人直接从其中提取资金，先后用于买房。

办案人员已经查处的施国峰在上海的四处房产中，其中一处用小金库资金购买的房子，已经比购买时升值了一倍，施国峰如果此时将房子卖掉，而将从单位小金库中挪用的资金归还，则办案人员还很难查到其贪污的实据。

“当然，施国峰只是代表过去的东航。”这位知情人士说，因为施国峰是2009年中被有关部门控制的，其暴露的问题全部是2008年及以前的事情。

上述审计报告中也指出，审计查出上述问题后，东航集团已制定《国内航线包机、政府补贴航班审批规则》等规章制度和工作流程，规范包机业务及销售奖励，严格做好有关决策过程的原始记录工作。

“本次审计发现并向有关部门移送涉嫌犯罪案件线索2起，有关部门正在依法立案查处。”上述审计报告中如是说。 历史上的乱账

上述知情人士透露，施国峰一案，是在国家审计署2009年对东航2008财务收支审计和对原东航董事长李丰华离任经济责任审计中发现的。

6月14日，审计署东航2008财务收支审计结果公告指出，东航之前内部管理比较混乱，下属企业少计收入，逃避税收情况很多。财务管理不严格，导致了东航内部人权力寻租和获利的空间比较大。

上述审计公告中指出，截至2008年底，东航所属5家企业少计收入51654.11万元，并导致少缴营业税及附加。

东航所属2家企业多计成本费用499.49万元;还有5家所属企业未及时清理往来款，造成12457.66万元长期挂账。

上述知情人士透露，审计署在对东航进行审计时发现，东航由于内部管理问题，导致很多下属单位经营性收入没有纳入财务，截留成了小金库。

2004年至2008年，东航所属7家企业将10346.61万元收入，直接用于发放奖金、补贴和业务招待等支出。

审计指出上述问题后，东航集团追回了部分资金，下发了《关于进一步加强财务收支管理的通知》，并对18名责任人员分别给予免职、降职及警告等处分;还制定了清理计划，着手整顿“三产”企业。

上述知情人士说，施国峰案件是东航之前内部管理问题积弊的一个写照。

分析施国峰在位时的东航数据，可以看出东航在各项指标中，均属于三大航空公司中的下游。

2007年，东方航空营业收入435.3亿元，国航为497.4亿元，南航为558.73亿元，东航在三者中最少。同时，东航2007年营运成本为376.54亿元，毛利率为13.5%;国航为403亿元，毛利率约19%;南航的营业成本为47.84亿元，毛利率约15.2%，东航同样是最低的。

而当年的管理费用占营业收入的比重，东航达到了4.77%，最低的国航仅为2.64%。

上述知情人士说，东航前几年连年亏损，内部管理混乱，部门为了给员工谋取利益，诸如施国峰这样的部门利益事件，就不足为奇。

“施国峰案件是前几年东航内部管理问题的一个例子。”上述知情人士说。

施国峰等人案件的曝光，也促使东航加快内部管理制度改革。

实际上，因航油期货巨额亏损后，东航即在2009年进行架构调整，设置审计部，并于当年9月聘请席晟为集团公司总审计师。席晟1983年起即在审计署工作，为审计署后备干部人选。(21世纪经济报道)

案例二：重庆一邮政局原局长贪污小金库资金落马

刘善文，原重庆邮政涪陵片区局副局长兼南川区邮政局局长，中共党员，系重庆丰都人，2009年2月经南川区人民检察院提起公诉，被一审法院以涉嫌贪污罪、受贿罪分别判处有期徒刑二年六个月和一年，决定执行有期徒刑三年。 案情回放

这是刘善文2008年10月在看守所羁押期间写下的犯罪事实，向检察机关如实交待自己如何走上犯罪路的每一个环节：2006年1月18日，我考虑到要过春节了，如何在企业账外资金即俗称“小金库”中捞点钱，为自己多挣一点钱，在个人收入上更满足一些。因为，从2000年4月27日到南川当局长、党总支书记后，工作勤勤恳恳，辛辛苦苦，目标任务和各项工作都干得不错，工作起色也比较大，然而，自己个人的收入却不甚如意。为此，我把财务会计通知到我办公室，给她说以春节产需要给有关领导、相关部门及有关人员拜年送礼的名义，拿出两万元现金给我去办这个事。当时财务会计就在我的安排后出据财务凭证，我本人也在支付凭证中经办人栏中签了自己的名字。财务会计就拿了两万元现金在我办公室交给了我。然而我收到这两万元现金后，并没有给相关领导、部门和有关人员拜年送礼，而是自己直接把这两万元现金据为已有。这样做一是自己作为局长，直接分管企业财务工作，上任之初，财务人员在向汇报工作时说到“小金库”，并有10多万无资金。当时我表示继续保留这个账户，只跟我、财务会计、出纳等三人知道，其它人都不要讲。所以其它局领导和上级主管部门也不知道有“小金库”的事，会计、出纳不说，其它人都不晓得。二是我给会计是说要拜年送礼，她也不会怀疑我不去拜年送礼，所以这个事应当没有问题，是安全的。虽然事后一段时间，心里忐忑不安，老认为不踏实。但几个月后心情就平静了，也就心安理得了。

由于这第一次的顺利得手，在2007年2月5日，我又以春节前要拜年送礼的名义，同样的手段安排会计从账外资金中提取两万元现金和会计支付凭证在我办公室，我又在凭证中经办人栏中签上了自己的名字。我收到这两万元现金后实际并没有去给任何人任何部门拜年送礼，而是自己据为已有。2008年1月17日，也是在春节前，我想到前两次都容易，顺当的得手，胆子就更大些，决定多搞点，在金额上确定为叁万元两仟元整，这样有两仟块钱的零头，看起来拜年送礼更真实一些，在履行相关手续上，喊办公室主任签个字作经办人员理为妥当。于是我把春节拜年送礼需要叁万元两仟元的事给财务会计说后，她就把钱和会计支付凭证拿到我办公室，我把钱放到抽屉后，电话通知办公室主任来到我办公室，喊他在会计凭证的经办人栏中作经办人签字，我在会计凭证上签“同意”和自己的名字以及日期。这样我收到这叁万元两仟元现金后，同样自己据为已有。并没有给任何领导、任何部门和相关人员拜年送礼。

我先后三次从单位“小金库”中，以春节前单位要给相关领导、部门、人员拜年送礼的名义，支付给我现金共计72000元，全部据为已有，被个人吞没。从未给南川的相关领导、相关部门、相关人员拜年送礼，也从未给重庆、涪陵的邮政主管机关的领导和部门人员拜年送礼。我把这72000元现金和自己平常的正常收入加在一起，除平常开支外，基本上都存在了银行我个人账户上使用管理。

由于我以拜年送礼的名义套取企资金的行为实质上是贪污行为，这个事我从未告诉过任何人，也包括我的爱人、父母姐妹都没有给他们说过。

另外，从2005年至2008年，我利用手中权力，为他人谋取承建建筑工程、划拨工程款、维修车辆等利益，先后8次非法收受他人贿赂人民币共计22000元。这些不利之财，当时收下时感到兴奋，事后可总是睡不安，待东窗事发时，才知“送礼者给你好处的同时，也给了你一把开启违法犯罪之门的钥匙”这条廉洁警句的重要性。 根源反思

这是刘善文2008年10月在看守所羁押期间写下的悔过书，他对自己所犯罪行的深刻教训进行了认真的剖析和反思。如今犯下不可弥补的大错，我扪心自问，归根到底是人生道路上的三个因素自己都没有把握好。

思想放松是自己犯罪的首要原因

自2005年4月27日我上任后，经过多方了解，工作难度和压力比我想象中的要大得多。经过几届领导班子后遗留的历史问题多，邮政改革、发展、稳定的任务很重，职工的思想、观念、信心、能力等需要更大的转变和提升。所以工作上的大事锁事、急事、难事接踵而至，作为总支书记，组织和加强企业思想政治工作、党风廉政建设、党建工作等一系列活动和诸多工作虽在开展，但由于我在思想上重视不够，担心把时间精力放在那些方面太多，会影响企业的经营发展和业务工作，影响收入目标的完成，影响绩效的考评。主观上，我自己当领导这么多年(94年开始就当局领导)，接受党和组织的教育比较多，大道理都懂，自己不会在这些方面出问题，当务之急是如何把业务发展拓上去，把任务完成好，经营是硬指标，发展是硬道理，发展好了，问题都好解决。一个领导的政绩主要也是在经营指标的完成上体现重多一些，发展好不好也是上级领导最关心、最看重、最直接过问得多的事情。所以，我急功近利的思想非常突出，这就谈不上从根本上、从长远上为一个企业，为一个团队，也为自己多从政治方向、政治立场、政治觉悟、理论水平等方面长远规划、扎实推进、持续健康发展。以致于在开展先进性教育活动，解放思想大讨论活动，每年的党风廉政建设，述职述廉活动和专题民主生活会等等，相对而言，流于形式，敷衍应对的较多，实质性、实效性上就差得多。正因为如此，自己的思想政治觉悟不仅没有提升，反而被唯物发展论所排斥，没有把政治当作头等大事放在首要位置，被一时的业务发展冲昏了头脑，本末倒置就必然要出大问题，以致于走上犯罪道路。

三观扭曲是自己犯罪的重要原因

当今社会纷繁复杂，各种诱惑形形色色。由于自己放松了政治思想的学习教育，放松了党风廉政建设，反腐倡廉和廉洁自律的各项规定要求，基本上都是停留在口头上、总结上，没有落实到实际思想、工作和行动上，使自己的世界观、人生观、价值观由此而发生扭曲，错误地认为到南川局工作后，兢兢业业，勤勤恳恳，团结带领全局员工辛勤努力，拼搏进取，开拓创新，在发展上一年一个台阶，做出了应有的成绩，贡献了自己的力量。因此，个人思想上的不健康，就抵挡不住金钱的诱惑，就没能处理好奉献与索取的关系，没能把握好该得与不该得的界限。不是把权力当作更好地为人民服务的平台，而是当作索取个人好处的工具，自己也成为贪赃枉法的奴隶，使企业蒙受损失，自己走向坠落和犯罪的道路。

侥幸心理是自己犯罪的根本原因

对自己的贪污犯罪行为，我认为一方面是在外资金的小金库是小范围的人才知道，我又是以拜年送礼这一堂正之言蒙骗财务人员，大家都不会怀疑我自己会贪污这个钱;另一方面上级主管机关本身都不知道我们局有这个小金库，所以，抱着极度的侥幸心理，前后两年时间，三次套取都得逞。殊不知，“要想人不知除非已莫为”，“手莫伸，伸手必被捉”，“天网恢恢、疏而不漏”等等，这些道理，在这次案发之前我都懂，但没有这次进检察机关、进看守所后特定的环境，特定的状态下感受深刻，我在人生道路上所走错的这一步，带给我的教训刻骨铭心。(正义网)

案例三：辽宁药监局局长"落马" 再现"小金库"顽疾

辽宁省食品药品监督管理局原局长张树森利用装修办公楼的机会侵吞“小金库”公款30万元，另受贿40余万元，近日被盘锦市中级人民法院判处有期徒刑15年。此案再次撩开了“小金库”泛滥的黑幕。

虽然国家三令五申，“小金库”却不但没有根除，在一些地方和单位还愈演愈烈，其症结在哪里?

局长敛财各部门“小金库”泛滥

2000年初，在辽宁省医药管理局基础上重新组建的省食品药品监督管理局决定重新装修办公大楼。8月，辽宁省药监局接受辽宁成大股份有限公司提供的200万元赞助费用于办公楼装修。200万元直接打入一个账外资金专户，而该账户所属的辽宁省医药企业管理协会早在1996年就被撤销。

装修公司预算200多万元工程款，在新任局长张树森的授意下，局办公室原主任梅永成只支付了150万元，剩余的50万元和5000元银行利息被截留下来，进入局办公室的“小金库”。

2001年9月，张树森让梅永成从这笔钱中提出30万元并将其占为己有。2005年9月，梅永成私自将剩余的20.5万元以现金支票的形式转入自己的个人账户据为己有。二人贪污公款的行为直到2006年省审计厅对张树森进行离任审计时才露出马脚。

由此，辽宁省对省药监局设立巨额“小金库”问题进行了彻查，从而暴露出各业务处室长期私设巨额“小金库”问题。这些“小金库”资金使用严重失控，一些领导干部利用“小金库”，以房补等名义，每人私分高达一二十万元。

据对张树森进行审查起诉的盘锦市人民检察院介绍，前几年，省药监局各部门比着设“小金库”，好像谁不设谁吃亏。梅永成交代说，除了办公室，其他处室也都设“小金库”，而且因为业务处室具有行政审批权和行政处罚权，直接联系药商、药厂，从下面得到的好处更大。

处罚偏软“小金库”更加隐蔽

记者在采访中发现，近年来“小金库”不但屡禁不止，反而更严重了，也更隐蔽了。辽宁省财政厅一位处长介绍，“小金库”的事一般得有举报线索才能去查，否则根本无从下手。省财政厅已经二年多没查办过一起“小金库”案件了。张树森案件也是因为有群众举报才“东窗事发”的。

辽宁省审计厅固定资产投资审计处处长张文学介绍说，审计部门对查出的问题往往只有经济处罚权，包括没收“小金库”资金，并处罚单位最高5万元，处罚的是单位(规定上对责任人可处5000元至1万元的罚款)，对当事人没有什么触动，而存在“小金库”问题的大都是行政事业单位，经费来源为财政拨款，罚款没出处，常常执行不了。

张文学和辽宁四洋律师事务所副主任王琦等相关人士认为，尽管国家三令五申严禁，但仍有不少单位和主要负责人挖空心思设立“小金库”，主要原因是监督查处力度太弱。

辽宁省社科院研究员于治贤、辽宁公安司法管理干部学院副教授马嫦云等专业人士认为，根治新时期“小金库”再度泛滥现象的当务之急是在完善各项规章制度和提高法制观念的基础上，强化预算管理。一切收支均纳入预算，按预算规定使用资金，而制定财政预算也要从实际出发，尽可能满足单位正常开支。此外，要控制行政事业单位的银行开户行为，加强对这类单位银行账目的日常监督和检查。从业务管理上，单位要定期清理往来款项、债权债务和财产物资，防止国有资产流失和形成账外账“小金库”。同时建立责任追究制度，加大审计监督和处罚力度，特别加大对责任人和单位法人的处理力度，形成威慑力。(新华社“新华视点”)

案例四：奇台农场正风肃纪不手软 2起涉案41万“小金库”案件被查处

3月18日，奇台农场召开正风肃纪、创优环境党风廉政建设警示教育大会，会议通报了去冬今春，该场查处的2起教育单位违规私设“小金库”的典型案件，4名责任人受处，涉案金额达41万元。

奇台农场纪委书记罗刚介绍，2007年至2012年8月，该场一所学校两任领导分别采取瞒报的形式将收取的部分学生学费、报名费、学籍管理费等费用共计41万元，不上交财务，分别存放在该学校教务员私人银行账户，作为该校“小金库。这种违规违纪现象，我进行了严肃处理。

近年，奇台农场以“踏石留印、抓铁有痕”的劲头抓好自身反腐倡廉建設,以“零容忍”态度查究各类违法违纪案件。坚决整治影响奇台农场改革发展稳定的不良风气。

此次奇台农场“小金库”专项治理工作是奇台农场“正风肃纪、创优环境”党风廉政集中教育整顿工作的一个重要方面。工作中，该场运用惩处和追究这两个有效方法，始终保持查处“小金库”问题的高压态势，坚持原则、敢于碰硬、严格要求、严肃执纪，做到处理事和处理人相结合，对发现的“小金库”问题严肃处理，并严格追究单位领导班子和领导干部的责任，将巩固治理成果引向深入。

同时，在开展预防警示教育中，该场始终贯穿一条主线，以重点领域、重点部门、重要岗位的工作人员为主要教育对象。"一把手"、领导班子成员、中层干部、新提拔干部作为教育的重中之重。针对不同的教育对象，分类分层次开展教育，结合具体案例深刻剖析违纪违法案件发生的原因、危害及后果，使受教育对象对预防职务犯罪思想上有认识，行动上有措施，工作上有远识，工作中时刻警醒，坚持从源头预防，增强对腐败的免疫力。

据悉，这次所查处的2起违规私设“小金库”典型案件涉及4名科级干部。该场对责任人分别给予了党内警告处分、免职 和诫勉谈话等处分。(奇台讯)

案例五：广东纪委通报8案例 农场私设小金库被查处

公款吃喝、公车私用、发放礼品、设立小金库„„中央和省委三令五申要求遵守“八项规定”,仍有单位顶风违纪。昨日,南粤清风网(广东省纪委、省监察厅官方网站)通报了近期8起典型案例,涉及多个作风老问题,有关负责人均遭问责,乃至免职。其中,有数名干部借着婚宴、乔迁之喜,大办宴席、借机敛财。广东省纪委表示,这些行为性质严重,影响恶劣,故“必须坚决查处和曝光”!

1.副局长为子摆婚宴收礼金9万被免职

据广东省纪委在南粤清风网上的通报,2013年10月,湛江经济技术开发区国税局副局长杨智为儿子摆办婚宴28桌,前后收受礼金9.36万元。杨智违规大操大办宴席敛财,决定对其免职处理。

2.村支书摆婚宴50桌受党内严重警告处分

此外,化州市长岐镇东安村党支部书记李亚森也犯了同样的错误。省纪委通报,2013年9月,李亚森为儿子摆办婚宴50桌,共有400多人来赴宴。李从中收受礼金3.7万元。为此,李亚森受到党内严重警告处分。

3.徐闻文体局干部乔迁收礼被降级

除了婚庆,乔迁也成为某些干部的敛财机会。省纪委披露,2013年9月,徐闻县文体局文化市场综合执法队队长廖文进,摆办乔迁酒席共12桌,收取礼金1.62万元。目前,廖文进受到党内严重警告、行政降级处分。

4.违规领加班费国企老总被降级

省纪委此次通报案例涉及云浮市的是一家国企。2013年,新兴县物资总公司借举办乔迁揭牌仪式之机,违规向每位参加仪式人员发放普洱茶、水杯等礼品,这些礼品每份价值326元。该公司还向人员派发礼金,每人100元。这场仪式,花费6万多元。此外,省纪委还查出该公司原总经理高达文,违规领取加班费4.2万元。目前,高达文受到留党察看一年、行政降级处分;相关费用已向参与人员追缴。

5.单位私设小金库农场场长被查处

据省纪委通报,广东省红十月农场存在骗取国家财政补贴、私设小金库问题。资料显示,广东省红十月农场,现隶属阳江市农垦局。省纪委消息,2010年起,该农场多次虚列开支套取现金,设立小金库共计50多万元。这些多用于发放本单位职工补贴、支付文体活动开支等。2012年,该农场还虚设本单位职工筹资筹劳款,骗取国家财政补助资金65余万元。现在,广东省红十月农场原场长庄道源已被移交司法机关处理。

6.医院公款吃喝相关领导被撤职

省纪委通报,广东药学院附属第一医院总务基建科存在公款吃喝问题。今年1月17日晚,该科用公款组织60名后勤系统在职和退休员工,在广州某酒店举行新春晚宴,花费近万元。为此,总务基建科科长张纯受到党内严重警告、撤销行政科长职务处分。副科长张福榕受到行政警告处分;相关费用已向参与人员追缴。

7.深圳市住建局一处长开公车赴聚餐被免职

据通报,今年3月10日,深圳市住房和建设局政策法规处处长雷昭新违规开公车参加私人聚餐,在社会造成不良影响。现雷昭新已遭免职处理,成为深圳第二个公车私用被处分的干部。据了解,此次违纪事项,系被他人全程拍下后向媒体报料。媒体在进一步核实中,确认雷昭新公车私用行为。

8.乐昌工商所副所长收5条香烟被免职

省纪委通报,韶关乐昌市坪石工商所副所长白玉明存在执法不廉问题。今年1月20日,白玉明带队到当地一烟花爆竹经营部执法检查时,指出该经营部存在严重安全隐患,要求限期整改。但是,白玉明在当晚收到该经营部老板送的5条价值875元五叶神牌香烟后,为其出具场地勘验证明并办理营业执照。

目前,白玉明受到行政记过处分,并被免职处理。此案因一名网友在韶关民声网留言而案发。(记者 郭海燕 通讯员 粤纪宣)

第五篇：审计实务与案例对采购与付款循环审计的案例答案

1.华兴公司内部控制存在的缺陷主要包括：

(1)材料采购与领用业务中存在缺陷：

1)采购经仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出“请购单”。不符合授权原则，订购单位应由独立于采购部门之外的被授权人批准。

2)采购的材料到货时，由仓库保管人员负责验收入库。不符合实物控制原则和不相容职务分离原则，验收人员应独立于仓库保管人员。

3)期末材料的盘点由仓库保管人员负责进行。不符合不相容职务分离原则，存货盘点应由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，以保证存货的真实性。

(2)设备采购与报废存在的缺陷：

1)设备的采购由采购部门确定需要量，并提出购置申请书。不符合不相容原则，应由设备使用部门提出购置申请，采购部门根据经批准的预算额度安排采购。

2)设备的报废由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销其账面记录。不符合不相容职务分离原则，应由设备使用部门提出设备报废单，经设备管理部门审核批准报废。

2.由于转让无形资产(土地使用权)的交易价格明显不公允，因此审计师应当把该事项作为特别风险，重新评价其风险，并设计专门的审计程序(进一步审计测试)：

1)追查甲公司与华兴公司是否为关联方;

2)追查该交易的决策程序是否合理;

3)检查该交易的会计处理是否正确;

4)检查该交易在财务报表的附注中是否已作充分、适当披露。

3.该审计项目小组的做法或结论不恰当。

因为固定资产在使用中其实物和价值都在变动，所以，审计小组对固定资产的审计除了要检查新增固定资产的会计处理外，还应当对全部的固定资产进行监盘并检查其权属证书，这样获取的证据才能支持其发表固定资产的审查结论。

4.假定不考虑其他条件，事项3所述表明可能存在重大错报风险。

原因是：由于竞争对手已推出新产品，并预计在一年后推出更新一代产品，需要考虑到非专利技术能为华兴公司带来经济利益的期限可能，考虑是否将其认定为使用寿命有限的无形资产并进行摊销，因此可能存在高估无形资产账面价值的风险。

该风险与无形资产的计价与分摊认定相关。