审计报告分析案例

审计报告分析案例（精选6篇）

篇1：审计报告分析案例

二、非标准审计报告比例继续呈下降趋势

统计表明，年报审计非标准审计报告占全部审计报告的比例为7.42%，与往年相比，这一比例呈明显下降趋势。至，这一比例分别为14.48%、13.38%、13.36%。这说明，在注册会计师对上市公司年报提出调整意见后，上市公司能更大程度地按注册会计师的意见对财务报告进行调整，使会计信息质量得以进一步提高。

三、“接下家”事务所出具审计报告继续保持必要的谨慎态度

报备资料显示，20年报审计中有84家上市公司变更了会计师事务所，占上市公司总数的6.7%。其中，有17家公司的年报被出具非标准审计报告，占变更事务所公司总数的20.24%。而在年报审计意见总体分布中，非标准审计报告的比例仅为7.42%。可见，变更事务所的上市公司被出具非标准审计报告的比例明显高于市场整体水平。

这说明，在上市公司变更审计委托的情况下，注册会计师普遍能保持应有的职业谨慎，后任事务所更加关注审计风险，审计过程更为严谨，往往选择更加严格的审计意见类型，以规避审计风险，客观上提高了审计质量。

此外，报备数据还显示，共有亏损上市公司142家，注册会计师为这142家公司出具非标准审计报告的比例高达41.1%，远远高于上市公司整体非标准审计报告7.42%的比例，说明亏损上市公司仍然是审计的高风险区。其中，20家被出具无法表示意见审计报告的均为亏损上市公司，表明注册会计师已经充分关注到亏损上市公司所面临的审计风险，并采取了谨慎态度。

审计案例分析报告篇3

——绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告

固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。

一、案例背景

诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2月10日对其会计报表的固定资产项目进行了审计。

绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按计提折旧，不考虑残值。

根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。

二、案例内容与过程

按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：

1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。

2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。

3、审计固定资产的增加。

对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确;对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。

在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提折旧7元。预计三年后将进行再次装修。

发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。

4、审计固定资产的减少。

在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。

在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为：

借：固定资产清理 64000

累计折旧 16000

贷：固定资产 80000

借：营业外支出 64000

贷：固定资产清理 64000

审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。

分析该项业务有何不妥?

5、审计固定资产的所有权。

审计人员通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、低押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，审计人员索取了客户财产的产权证书副本。

在审查时，发现绿岛公司将原投入C公司(该公司由绿岛公司负责经营管理)的固定资产，由于某种理由在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由绿岛公司自行估价收回固定资产30万元，冲减长期股权投资项目。

6、固定资产折旧的审计。

审计人员在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。

三、相关理论

(一)、固定资产入账价值审查

(1)、审查外购的固定资产，应根据合同、发票及运输费、保险费、安装费等凭证。核实其计价的准确性。

(2)、审查自行建造的固定资产，应根据合同、协议、工程决算单以及交付使用财产明细表所列的财产名称、建造成本等核算其计价的准确性。

(3)、审查投资者投入的固定资产，应根据投资凭证、财产明细表及评估资产或合同协议中的约定的估价核实其计价的准确性。

(4)、审查捐赠的固定资产，应根据原发票、账单或估价证明所列金额以及企业支付的运输费、保险费、安装费凭证核实其计价的准确性。

(5)、审查在原有基础上改造扩建的固定资产。应根据固定资产原价，加上改扩建发生的支出。减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入等凭证记录核实其计价的准确性。

(6)、审查接受捐赠的固定资产

(7)、审查盘盈的固定资产，应根据财产盘盈表及有关部门或领导审批转入固定资产的文件及估价资料，核实其计价的准确性。

(8)、对于企业为取得固定资产而发生的借款利息和有关费用。以及外币借款的折合差额。审计人员应注意审查不同阶段发生的利息。其计入的账户不同。

审查有无任意变动已入账价值的情况。根据《企业会计准则》规定，除下述5种情况外。均不得任意变动固定资产入账价值。

(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价;

(2)增加补充设备或改良装置;

(3)将固定资产的一部分拆除;

(4)根据实际价值调整原来的暂估价值;

(5)发现原记固定资产价值有错误。

(二)、审计固定资产的减少

1、报废固定资产的审查

审查报废固定资产是否达到规定的使用年限，报废后残值、净损失的计算与账务处理是否准确。

2、出售固定资产的审查

审查出售的价值是否合理。

3、盘亏固定资产的审查。

(三)、审计固定资产的所有权

通过盘点、审核产权凭证等加以证实。

1、 审查固定资产存在性

固定资产的盘点程序与存货的盘点基本相同。但固定资产不像存货集中存放在库中.而是分散在不同的使用地点。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产.可以重点抽查验证;对安装使用的设备。可以在小范围内抽查验证;对流动性的固定资产，需在较大范围内抽查验证。

实物盘点前。应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时。一方面注意固定资产是否完整存在.另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致。盘点后，对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查，查明原因，并进行必要的账务处理。

2、审查固定资产所有权

收集各种凭证.查证固定资产所有权及抵押情况，并将证明所有权的凭单复印件存入永久性审计档案。

3、核实期末固定资产价值

(四)、固定资产折旧的审计

分析固定资产和折旧变动的合理性，常用的比率和变动项目分析如下：

(1)固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较。

(2)比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。

(3)比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用。

(4)本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较。

(5)分析比较各年度固定资产保险费。查明变动有无异常。

四、案例分析

进行分析性复核后，审计人员审查了折旧的计提和分配的账户，并将累计折旧账户的贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已合部摊入本期产品成本或费用中。

最后，审计人员对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。

在以上审计过程中，审计人员发现办公设备5-9月份的折旧计提明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份提取，共计少提92万元，共中行政部门涉及12万元，经营部门涉及80万元。

此外，经测试发现，该公司按固定资产分类提取折旧，但未从其中扣除本年度已提足折旧继续使用的一栋营业楼的价值，按折旧率计算多提折旧25万元。

(4)本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较。

(5)分析比较各年度固定资产保险费。查明变动有无异常。

四、案例分析

进行分析性复核后，审计人员审查了折旧的计提和分配的账户，并将累计折旧账户的贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已合部摊入本期产品成本或费用中。

最后，审计人员对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。

在以上审计过程中，审计人员发现办公设备5-9月份的折旧计提明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份提取，共计少提92万元，共中行政部门涉及12万元，经营部门涉及80万元。

此外，经测试发现，该公司按固定资产分类提取折旧，但未从其中扣除本年度已提足折旧继续使用的一栋营业楼的价值，按折旧率计算多提折旧25万元。

篇2：审计报告分析案例

吉林紫鑫药业股份有限公司于5月成立，是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。紫鑫药业主要从事中成药的研发、生产、销售和中药材种植业务，以治疗心脑血管、消化系统疾病和骨伤类中成药为主导品种。

3月2日在深圳证券交易所上市。由于产品规模不大，同时产品缺乏特色，紫鑫药业一直业绩平平，在资本市场也不为投资者所注意。但从下半年开始，由于人参贸易和人参深加工概念炒作，公司业绩开始一飞冲天，实现营业收入6.4亿，同比增长151%，净利润1.73亿，同比增长184%。上半年实现营收3.7亿元，净利1.11亿元，分别同比增长226%和325%。紫鑫药业凭借其惊人业绩为众多券商推荐，股价一路飙升。

但好景不长，由于公司战绩太过辉煌，引来了不少媒体的怀疑，最终《上海证券报》的调查结论揭露了这神话般业绩的真实面孔——关联交易，自买自卖。一时间，紫鑫药业成为了投资市场惹人非议的焦点，被质疑是“第二个银广夏”，而关于它财务造假和审计失败的一系列问题也逐渐浮出水面。月19日，紫鑫药业因涉嫌关联交易等违法违规行为，最终被证监会立案稽查。 2造假手段分析

2.1关联交易

紫鑫药业拥有一整套完整的内部交易链条。人参交易的上、中、下各个环节均被董事长郭春生家族及其关联方所牢牢把控，上市公司以及大股东可以自由调节紫鑫药业的营收规模以及利润分成情况。因此，支撑其业绩高增长的背后是巨大的自买自卖和虚假交易。

图1

(1)虚构下游客户

据紫鑫药业2010年年报，公司营业收入前五名客户分别为四川平大生物制品有限责任公司、亳州千草药业饮品厂、吉林正德药业有限公司、通化立发人参贸易有限公司、通化文博人参贸易有限公司。这五家公司在2010年一共为紫鑫药业带来2.3亿的营业收入，占紫鑫药业当年营业收入的比例为36%。

但是，根据紫鑫药业历年的定期报告，上述公司均未曾被披露。此外，对比20年报，紫鑫药业前五名客户累计采购金额不足2700万元，仅占当年营业收入的10%。因此，在业绩暴增的2010年，五大客户的“横空出世”，其背景显得颇为“神秘”。

表1 紫鑫药业09、10年前五名客户情况

《上海证券报》记者经过调查大量信息后发现，这几大客户与紫鑫药业存在诸多联系，它们在名称、注册时间、地点、注册资金，甚至联系电话等信息上都极其相似。而这多家公司也在之后被证实与紫鑫药业存在密切的关联关系，紫鑫药业的董事长郭春生正是将他们关联到一起的纽带。

第一大客户：四川平大生物制品有限责任公司。紫鑫药业2010年年报显示，四川平大生物制品有限责任公司是第一大客户，共采购了7068.58万元产品，占全部营收的11%;同时，从应收账款余额披露情况看，平大生物没有上榜，说明其7000多万元采购款应基本全额付清。但截止2010年12月31日，平大生物总资产仅为9716万元，所有者权益4604万元，2010年实现主营业务收入3011万元，净利润279.6万元，且主营产品为何首乌茶，根本无需购买7000多万元人参作为原材料。由此看出，平大生物的采购能力与经营情况严重不匹配。根据调查，四川平大生物原负责人谢永林已退居二位，该公司已由长春资本名义控股，实际受控于紫鑫药业，成为了紫鑫药业的影子公司。

第二大客户：亳州千草药业饮片厂。紫鑫药业2010年年报披露，亳州千草药业饮片厂是第二大客户，为其贡献营业收入6890.6万元，占紫鑫药业当年总营业收入的10.73%。《上海证券报》记者多方调查核实后发现，这家公司的第一大股东竟然是紫鑫药业的全资子公司吉林草还丹药业有限公司，换言之，亳州千草药业饮片厂实际上是被紫鑫药业隐匿的孙公司。

第三大客户：吉林正德药业。作为紫鑫药业第三大客户的吉林正德药业在2010年为紫鑫药业贡献了6113万的营业收入。该公司前身为“延边格润日化用品有限公司”，设立时股东是吉林紫鑫图们药业和日本：成立之初，其董事长和法人代表为仲维光，是紫鑫药业股东，与其董事长郭春生为表兄弟关系，后变更为郭春林，与郭春生同一家族;此外，延边格润日化董事崔正哲和总经理孙培刚均来自吉林紫鑫图们药业公司，副总经理、董事郭学伟则来自紫鑫药业大股东敦化市康平投资。由此可见，吉林正德药业当时的实际控制人正是郭春生。

表2 紫鑫药业10年前三大客户具体情况

文博人参贸易有限公司(第五大客户)等多家客户公司的注册时间、地点、注册资本和员工人数都与紫鑫药业有着惊人相似。

(2)虚构上游供应商

紫鑫药业的上游客户——“延边嘉益”、“延边耀宇”、“延边欣鑫”、“延边劲辉”的成立时间、经营范围、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，经营范围同为“人参及人参粗加工”，最初的住所也均在延边州新兴工业集中区，最终控制方均为郭春生。这些公司的注册、变更、高管、股东等信息中都很难忽略紫鑫药业及其关联方的影子，但这些并未在紫鑫药业的年报中充分披露。

(3)关联交易方式小结

紫鑫药业通过注册空壳公司、进行隐蔽的关联交易虚构业绩，实质为进行体内自买自卖。

参照紫鑫药业2010年年报，公司去年曾提前预付延边嘉益、延边耀宇、延边欣鑫、延边劲辉合计高达2亿元的采购款，由于上述四公司与通化系公司均由同一集团控制，那么其在收到上述款项后即可将钱款通过各种渠道转至通化系公司，再由通化系公司收购紫鑫药业人参产品，相关款项就再度流入由郭春生掌控的紫鑫药业，一条完整的内部交易链条就此形成。由于上、中、下游均为郭氏家族控制，那么紫鑫药业便可自由调节营收规模乃至盈利大小。

图2

2.2虚增利润

(1)净利润和营业收入变动趋势不一致

表3 紫鑫药业历年营业收入、净利润表

图3

从表3和图3可以看出，紫鑫药业、年的业绩一直处于不温不

火的态势，净利润大多在五六千万左右徘徊。2010 年实现营业收入6.4亿元，同比增长151%，实现净利1.73亿元，同比大增184%。年紫鑫药业的财务数据更为异常，实现营业收入9.3亿元，净利润2.17亿元，分别同比增长144.39%和125.48%。紫鑫药业进入人参行业不足一年，但利润却是原来人参两大巨头的利润之和，如此异常的增长令人猜疑。

并且，在20至2011年这四年间，公司净利润是稳中上升，而2011年

的营业收入较之08、09年的增长速度却可以说是飞速的(11年营业收入约为09年的3.6倍)。可见，紫鑫药业净利润和营业收入的变动趋势并非一致。

(2)高估赊销收入，低估销售成本

表4 紫鑫药业相关财务数据变动表

由净流入变为净流出。2009～2011年及上半年，紫鑫药业经营活动产生的

现金流量净额分别为1280.71万元、-21541.82万元、-55872.12万元和-9887.25万元。 与此相对应的则是应收账款和存货的畸高。2009～2011年及20上半年，公司应收账款分别为13443.25万元、14823.35万元、58578.22万元和56029.83万元;存货分别为3048.61万元、17304.10万元、85094.26万元和88031.14万元。

由此可见，紫鑫药业2010、、年上半年的净利润为正，而经营活动现金净流量为负，导致赚了利润却亏了现金的主要原因应该是应收账款和存货大幅度增加，存在高估赊销收入而低估销售成本的可能性。

综上可以看出，紫鑫药业的净利润和营业收入的变动趋势并非一致，而它利润、现金流量和应收账款、存货等科目也存在严重不符，因此紫鑫药业涉嫌虚增利润。

2.3虚增资产

(1)加工基地设立

根据紫鑫药业披露，2010年在资本市场融资10亿，6.2亿投资用于采购加工人参原料，在吉林省人参主要产区建立了四个加工基地。公司没有披露这些土地是否适合种植人参，如果不适合，那就很可能是公司把资金放入个人口袋的一个“出口”。

(2)野山参采购

此外，中准会计师事务所的2011年审计报告也指出：“报告期内紫鑫药业购入野山参8299.75克，财务报表列报金额13643.9万元，其中9143.9万元的野山参未取得采购发票，该部分存货占期末资产总额的3.28%。由于此部分野山参未获取合规入账凭证，加之野山参货品的特殊性，目前尚未形成公开的、令人信服的市场交易报价体系，亦无价值认定权威机构或部门，因此我们无法判定公司对该等存货认定的恰当性。”按照紫鑫药业财报列报的采购数量和金额，该公司采购的野山参均价为16439元/克，而据全国最大的山参交易市场吉林省集安市清河人参交易市场提供的信息，经过国家参茸产品质量监督检验中心鉴定过的一等野山参成交价基本为30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1万元/克。而在清河人参交易市场上交易的普遍为10-40年的野山参，80-90年的野山参基本处于“无价无市”的状况。因此，紫鑫药业能一下子购进8000多克如此昂贵而稀有的野山参，还未取得合规的发票，除了其定价不公允的可能性外，唯一的解释就是紫鑫药业通过虚增资产进行财务舞弊。

2.4操纵股价

根据《上海证券报》的调查，紫鑫药业上下游大客户多数与紫鑫药业间存在密切关联，紫鑫药业及其董事长用体内循环的自买自卖实现了净利润的虚假高涨，由此拉动了股价攀升，在2010至2011年的股价累计涨幅超过200%。

在此之间，紫鑫药业成功在高股价基础上完成定向增发，融资10亿元。2010年底，紫鑫药业以每股20.05元的发行价格，向吉林长白山股权投资管理有限公司、兴业全球基金管理有限公司、太平资产管理有限公司、百年化妆护理品有限公司、天津硅谷天堂鲲鹏股权投资基金合伙企业、自然人杨录军共增发了近5亿股票。2011年5月23日，紫鑫药业实施每10股送股10股，他们的持股成本降低一半，为每股10.025元。到2011年12月29日，上述投资者持股解禁。随着股票解禁，上述机构进行了清仓或大幅减仓。其中，兴业全球基金管理有限公司和太平资产管理有限公司全部清空，天津硅谷天堂减持了1300万股，仅余300万股，长白山股权公司卖掉了绝大部分持股，百年化妆护理品公司与自然人杨录军也相应进行了出售。据紫鑫药业一位高管表示，这些机构基本上都在高位出货，减去持股成本，投资收益率在30%左右。

俗话说：苍蝇不盯没缝的鸡蛋。如果没有上市公司的紧密配合和公司一些高管人员的别有用心，操纵市场者在二级市场上将寸步难行;而上市公司也唯有业绩造假骗取增发或操纵股价赚取差价才能获利。因此，紫鑫药业为了一己私利，与这些操纵市场的机构相互配合：机构要利润就包装利润，利用其上下游关联公司自买自卖，虚增利润;机构要出局时就炮制题材;甚至即使公司本身未来的经营能力不容乐观也不遗余力地高比例地送股或利用资本公积转增股本。正是由于紫鑫药业与这些机构结成了荣辱与共、休戚相关的利益共同体，才使得紫鑫药业利用业绩造假和内幕交易等行为操纵股价。

3造假原因分析

3.1外部原因分析

(1)职业怀疑态度缺失，风险评估能力不足

职业怀疑态度意味着审计人员应保持一种质疑的精神，对所获证据的有效性进行批判性的评估，同时对于责任方提供的记录或声明书中相互矛盾或存在疑问的证据保持警惕。紫鑫药业所聘请的中准会计师事务所签字注册会计师在项目审计过程中未保持应有的职业怀疑态度，在审计程序的计划和实施、审计证据的获取和审计结论的形成等各方面都存在失误和不当行为，在初步业务活动、风险评估过程的执行方面存在不足。

(2)审计证据获取不足

中准会计师事务所签字注册会计师在对收入、关联方交易、预付账款等方面未获取适当充分的审计证据的情况下，对紫鑫药业的年报出具了“标准无保留意见”的审计报告，严重违反了中国注册会计师审计准则和职业道德操守。

(3)监管机构处罚力度不足

紫鑫药业财务造假充分暴露了证券市场存在“会计师和审计机构责任缺失”的制度漏洞，而这正是由于监管机构对于财务造假所造成的恶劣影响未形成足够的重视，对造假公司的处罚力度未起到应有的震慑作用。例如时隔两年证监会的调查结论却迟迟没有公布，而紫鑫药业在度过风口时期后仍然存在公司股东算准时机、大规模购股、推高股价的行为。这使得越来越多的上市公司肆无忌惮，将财务造假愈演愈烈。

3.2内部原因分析

(1)股权结构不合理，导致公司治理结构不完善

紫鑫药业的前两大股东分别是敦化市康平投资有限公司以及自然人股东仲维光。其中，敦化市康平投资公司的三大股东均与紫鑫药业的董事长郭春生有着亲戚关系;而第二大股东仲维光也与郭春生存在着某种密切关系，因此紫鑫药业的股权结构实际上是“一股独大”，股东之间缺少利益制约，使得郭春生对公司的生产经营拥有绝对的决策权，给财务造假提供了可乘之机。

(2)内部控制人明显

上市公司受内部管理层的控制，使得股东的权利无形中被架空，而紫鑫药业董事长郭春生却不仅是紫鑫的实际控股人，还兼任了总经理一职，集控制权、执行权及监督权于一身。公司的内部控制在此情况下就是完全失效的，不存在对公司高层管理者的控制，甚至还方便了与管理层共同舞弊。

(3)独立董事未发挥应有的监督职能

事实上，紫鑫药业一直设有独立董事，甚至还是会计、法律和医学界的权威人士，但是，针对紫鑫药业的“延边系”、“通化系”频繁关联交易且涉及金额重大、会计数据反常，独立董事对公司的决议并未提出任何意见。这显然不是其专业水平不足，而是独立董事未曾履行过监督职能。紫鑫药业的所谓独立董事实质上形同虚设，使得财务造假的主导者更肆无忌惮。

(4)公司内部监事会及审计部门虚有其名

相较于独立董事，内部监事会和审计部门作为公司的内部机构，对于公司的各项经济活动理应比独立董事更了解也更容易发现问题，但是，对于紫鑫药业来说，这两个部门并未形成公司财务造假的障碍，因此，我们可以理解为监事会和内审部门并未履行其监督职能，甚至为财务造假提供了便利。

4案例启示

分析紫鑫药业财务造假事件，可以很轻易地揪出三大责任方：政府、紫鑫药业、中准所。和以往财务造假手段类似，借助关联方交易自买自卖是紫鑫药业事件的核心。由于关联方交易的隐蔽性和复杂性，一直是独立审计关注的风险领域。下面，分别从三者立场分析事件带给我们的启示。

4.1政府

(1)政府审计与内部审计相结合，严防舞弊作假行为

内部审计可以利用其开展工作经常性、及时性的优势，将日常审计工作中获得的第一手资料提供给政府审计人员，配合政府审计更好地完成审计工作。同时，强有力的政府审计也可以促使企业健全内部审计机构，使内部审计工作规范化，从而提高审计工作效率。

(2)政府自身的监督体制进一步完善

紫鑫药业设置空壳公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人参产业发展的东风，因此，杜绝官商勾结，不因政绩而助长甚至支持企业的作假行为，做到财政源头的干净是政府自身工作的重点。同时，政府监管部门应进一步加强事前审计监管和治理，严格监管签字审计师资格和审计师任期，治理审计市场秩序，加大惩罚力度和职业违规的成本，确保审计职业独立、客观、公正地发表审计意见，维护社会公众利益。

4.2紫鑫药业

(1)加强公司高管的诚信和道德建设

内部环境作为内部控制的基础，直接影响到其他内控的效果，而公司治理文化和高管的诚信、价值观又是内部环境的基础。因此，在面对复杂多变的外部环境，公司高层应加强自身诚信、守法和道德建设。

(2)加强公司全面风险管理和内部控制自我评价与审计

企业风险(如紫鑫药业的关联方舞弊风险)的发生往往与内部控制缺陷有关。除了高管诚信道德建设之外，还要实施全员全过程的风险识别、评估和应对机制;完善包括关联方交易在内的授权批准、会计信息处理披露(如紫鑫药业关联方交易的违规披露)、绩效考核等控制制度，充分发挥内部控制的自我评价与审计功能，提升企业风险管控能力，实现企业内控目标。

4.3中准所

(1)保持审计职业怀疑和批判性思维，注重分析性程序

职业怀疑要求审计师考虑责任方不诚实的可能性，所以审计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断，不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据，更不能使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据以得出审计结论。

在紫鑫药业事件中，中准所应该在其业绩急速增长、股价急速飙升的情况下保持应有的警惕和怀疑，重点关注大数额或者不经常发生的事项，对于异常销售往来、大客户频换工商资料也应引起警觉。

分析性程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。企业作为运行于整个经济环境中的一体，不可能孤立存在，必然与所处经济环境发生动态的联系，存在某种不可改变的经济规律;而管理层可以操控某些财务信息或非财务信息，但不可能操纵全部业务信息，因此，在实质性测试受到局限的情况下，分析性程序的探测作用就十分重要了。

由于企业很多业务都像是在一个黑箱中操作，这就要求审计师必须依赖像分析性程序这样的审计方法，从宏观的视角把握组织运行以及一些重大经济行为的脉络，经济有效的完成审计。在考虑管理层不诚实的可能性的前提下，审计师不能仅凭会计记录中含有的信息间不存在矛盾关系就确认证据的可靠性，应当将会计记录中含有的信息与其他信息互相比较，例如：与从被审计单位内外部获取的会计记录以外的信息比较，与通过询问、检查等审计程序获取的信息比较等。

(2)加强会计师事务所内部控制建设，严格执行风险导向审计

篇3：分包工程审计案例分析

关键词：分包工程,竣工结算,效益审计

200X年7月份在对国有大、中型企业某成员单位200X年的分包工程“XX工程14B标段土建、水工保护、线路土石方”工程审计中, 审计核减69.98万元。

一、工程概况

该项分包工程基本概况:合同编号GDF14-2, 合同工期2002年4月1日—2003年3月30日, 合同造价2100万元, 该工程主要工程量:管沟石方爆破、土方开挖、回填土压重块预制安装运输、管沟回填、混凝土连续覆盖、水工保护、水工建筑物。

二、审计依据及疑点

审计人员依据线路施工图纸及补充设计、相关设计文件、施工方案、施工措施、设计变更单、工程量签认单等内容对该工程进行了审计, 该工程定额执行1999年《XX省建筑安装工程综合概预算定额》, 定额不足部分参照《全国统一市政工程预算定额X省价目表》 (2001年) 中油计字 (2000) 第106号文件关于印发《石油建设安装工程概算定额》的通知。

在对该项工程实施审查时, 发现该分包工程结算全部以工程量签认单形式确认工程量, 且每份签认单又单独编制结算, 总计360多张签认单, 形成360多份结算罗列汇总, 应用excel电子表格自行编制结算书。这个过程产生两个疑点;1、由于没有使用预算系统软件, 因此对以电子表格生成的汇总金额作为各取费类别基价产生怀疑, 2、对360多份结算, 每份结算书里的工程量是否填写正确产生怀疑。

三、审计线索和方法

审计人员针对以上情况采用了以下全面审查的方法。

首先, 把每份签认单上的工程量与结算书上的工程量进行核对, 同时核对结算书里定额使用情况, 发现第32号签认单挖掘机挖土定额单位换算小数点错误多计5616m3土方, 合计金额多计2.2万元, 、自卸车运土定额单位换算小数点错误多计5616m3, 合计金额多计14.08万元。没有发现高套定额、重复套用定额等定额使用不合理情况。

其次, 审计人员根据以上问题, 要求分包队伍提供了电子版结算书, 然后应用电子表格里的自动筛选功能, 按照定额编号查找各项工程量, 再与结算书里的工程量一一核对, 修改电子版第32号签认单结算书里错误工程量, 形成新的工程量汇总, 应用新工程量编制一份正确分包结算与原上报结算比较, 经审计发现以下不符事项, 1、定额2:8灰土夯填工程量汇总多计6228 m3, 合计金额多计24.12万元, 2、定额素土回填工程量汇总多计6228 m3, 合计金额多计9.74万元。

最后, 核对材料价差、材料运输和分包工程管理费的计算, 经审查发现以下事项, 1、5t汽车运输水泥合计错误多计12.89万元, 导致材料运输汇总多计12.89万元, 2、由于工程量核减产生数量差异核减材料价差3.01万元, 核减材料运输2.74万元, 3、将套用预算定额的现场预制构件作为外委成品构件冲减计取管理费基数, 少扣管理费1.2万元。审计没发现工程类别划分不合理、取费费率及计算过程错误情况。

四、工程存在的主要问题

经过分析, 该项分包工程主要存在以下问题: (一) 多计工程量, (二) 材料运输计算结果错误导致汇总错误。经过与分包队伍沟通、协商, 统一意见、消除分歧, 最后确定核减额为69.98万元。

五、案例具体分析

通过审计, 审计人员认为该项分包工程存在以下不足之处:1、主要工程量以签认单形式确认, 对其真实性与可靠性存在怀疑, 2、初次使用XX省预算定额和费用定额, 加上时间短, 对于个别定额使用难免出现认知上的偏差, 文件精神没能透彻理解。3、部分主材单价和机械台班单价依据不十分充分。4、该项工程审计时间紧, 工程量大, 分包队伍催促急, 难免有考虑不周的地方。

六、审计经验及总结

1、从对该项工程审查过程看, 分包工程结算审计属于合规性审计, 但从审查结果看, 分包工程审计是管理效益审计。

2、对分包工程审计要坚持审计原则, 即公平、公正、客观、胜任

原则, 以事实为依据, 个人做到不偏不倚, 不损害客观事实, 具备良好的从业道德。

3、分包工程结算审计重点应审查以下内容:

⑴、工程量审核。它是形成工程造价的基础数据, 直接影响直接费和其他各项费用的计算。工程量计算规则多, 工作量大, 是编制结算最繁杂的环节, 最容易出现多算、重算或漏算情况。

⑵、定额子目套用审查。要了解施工工序, 熟练掌握定额子目所包含的工作内容及人工、材料、机械消耗。避免工程量分开计算, 重复套用两个定额单价, 也要避免结构相似, 定额分别定价, 就高不就低, 高套定额单价。

⑶、定额未计价主材量价审查。建筑材料占工程造价60%以上, 且施工淡季、旺季建筑材料价格相差很大。核对主材数量计算的准确性, 主材单价是否控制在相关文件规定上限以内, 或者有审批权限机构的批准价格。

⑷、施工取费的审查。工程结算造价由直接费、间接费、计划利润、税金构成, 其中间接费、计划利润、税金通过相关文件规定的标准计算取得。要正确划分工程类别, 不同类别, 费率不同, 计费基数不同, 形成造价不同。

⑸、审查竣工图纸、竣工资料等手续是否齐全。

篇4：环境审计理论与案例分析

摘要：环境审计作为审计发展的新方向，受到格外的重视。本文试图通过对环境审计的定义、主体、目标、评价依据进行理论阐述并结合内蒙古自治区生态环境资金审计的案例分析，对环境审计有理论与实际相结合的全面介绍。

关键词：环境审计；受托责任

一、 环境审计定义

关于环境审计的定义很多，国内外的研究结论各不相同。国际内部审计师协会的定义是：“环境审计是环境管理系统的一个组成部分，借此，管理部门可确定组织的环境管理系统在确保组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分。”国内学者陈思维（1998）认为，环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师，对政府和企事业单位的环境管理系统及经济活动的环境影响进行监督、评价和鉴证，使之积极、有效、得到控制并符合可持续发展的要求的审计活动。学者李雪和杨智慧（2004）将环境审计定义为：“环境审计是为了确保受托环境责任的有效履行，由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织依据环境审计准则对被审计单位受托环境责任履行的公允性、合法性和效益性进行的鉴证”。

因此，笔者综合考虑各方因素的前提之上认为，环境审计是有审计权利的单位机构对环境管理系统及其活动进行鉴证，看其是否符合规章政策并给出建议的审计活动。

二、 环境审计的要素分析

1、 主体

环境审计主体在此主要指环境审计的受托人，即进行环境审计的专业人士。一般而言，我国的环境审计人员通过两种形式产生，一是直接将单位的审计部门中原有的审计人员额外进行培训，形成新的审计小组进行环境审计；二是由与环境、审计有关的经济学家、环境学家、计量学家以及注册会计师、审计师等，组成环境审计小组，对内容复杂、涉及面广的项目进行环境审计。目前，我们两种形式都有涉及，还有专门成立环境审计机构的发展趋势。

2、 目标

环境审计的目标不是一成不变的，它会随着经济的发展而相应改变完善。因此，我们认为研究环境审计的目标可以分为基本目标和具体目标。基本目标主要是指对环境经济活动进行鉴证、评价、报告而达到的预期目标。例如，重点调查单位在可持续发展的基础之上是否有效合理利用资金。具体目标则是根据具体的项目而特定的目标，具有针对性和特殊性。

3、 评价依据

环境审计的评价依据主要指环境审计准则以及关于保护环境、资源的法律法规等。环境审计准则是对环境审计原则的具体化，主要包括对环境审计人员的能力认证（是否有能力胜任工作、是否具有基本的道德素养等）以及对审计人员的行为约束（准备、实施和报告三个阶段的具体要求）两个方面。保护环境、资源的法律法规主要包括宪法中对环境与资源保护的规定、环境与资源保护基本法、国家指定的环境标准等。

三、环境审计案例分析

1、 审计项目名称

内蒙古自治区生态环境建设重点工程资金审计

2、 项目背景

内蒙古自治区具有独特的地理位置和大气环流规律，决定了内蒙古在全国生态大格局中的特殊重要地位。但是由于不合理大面积垦荒，草原过度超载放牧，加之开发利用过度，生产方式落后等因素，造成生态环境急剧恶化。目前，内蒙古是全国水土流失较严重的省区之一，风蚀、水蚀和土壤侵蚀面积分别居全国第一、第二、第三。因此，党中央、国务院确立了以生态环境建设为主的一系列新的重大战略决策和部署。自治区政府还制定了《内蒙古自治区生态环境建设项目管理办法》、《内蒙古自治区生态环境建设资金管理办法》等九个项目及资金管理办法。

3、 审计目标

通过审计和审计调查，检查中央和自治区有关生态环境建设工程相关政策的落实情况；揭露并剖析在工程实施、项目管理中因决策失误、管理不善等造成损失浪费以及在资金分配、使用过程中存在的问题及成因；提出进一步完善政策、制度和加强管理的建议和意见，促进提高资金使用效益，是我区生态环境和经济发展走上良性循环的轨道。

4、 审计和审计调查对象

自治区本级、12个盟市及101个旗县发展和改革、财政、林业、水利、农牧业、粮食、农业发展银行等部门以及其他与实施生态环境建设工程相关部门、单位，实施项目的苏木乡镇以及嘎查村，项目覆盖的农牧户。

5、 审计调查重点

（1）计划执行情况。重点审查项目主管部门是否按照规定程序立项、申报和批准项目；实施单位是否按批复的计划及实施方案编制作业设计并组织施工；是否存规模、在变更项目建设地点、标准和主要建设内容。

（2）资金的管理、使用及钱粮兑付情况。重点审查财政部门是否按规定及时足额拨付项目资金，有无平衡预算、截留、挪用、抵扣等资金问题；项目主管部门和用款单位是否严格实行规定，是否存在提供虚假会计资料、虚开发票等弄虚作假行为等等。

（3）工程项目的质量及效益情况进行审计调查。重点调查项目实际完成的建设任务是否与计划一致，是否达到了预期的效果，造林种草成活率、保存率是否达到规定的标准，有无因决策失误、管理不善等原因造成损失浪费等问题。

（4）对生态环境建设与保护政策的执行情况进行审计调查。重点调查国家制定的政策、对顶是否符合地方实际和农牧民的意愿，能否得到有效执行；工程项目的实施与农牧民增收是否能有机结合，实施退耕、禁牧后农牧民的经济来源有无保证等等。

6、 审计评价标准

（1）国家级管理办法。《退耕还林条款》《国务院关于进一步完善退耕还林政策措施的若干意见》等。

（2）自治区级管理办法。《内蒙古自治区生态环境建设项目管理办法》、《内蒙古自治区生态环境建设资金管理办法》等。

7、审计结果

内蒙古自治区在4个月内，300多名审计人员对44个旗县的七项生态建设工程（分别是京津风沙源治理、天然林资源保护、退耕还林、退牧还草、“三北”防护林体系建设、水土保持重点防治、湿地保护区建设工程）进行了环境审计，采用“上审下”与“同级审”、“交叉审”相结合，单一项目审计与多种项目审计相结合，财务收支审计与效益审计相结合的方法，查出存在恶意挪用资金、资金拨付延迟以及国家要求与地方执行脱节等问题资金5.5亿元，还存在对生态建设工程的投资不合理、虚假财务报告来虚增利润、缺乏完善的监督和考核体制以及侵害个别牧民利益的现象，引起了自治区政府领导和相关部门的高度重视，并责令期限改正，对严重情况进行通报批评和处罚措施。（作者单位：东南大学）

参考文献：

[1]吕靖原. 内蒙古环境审计的实践与探索[D].内蒙古大学，2012.

[2]崔献华. 我国环境审计研究[D].东北财经大学，2007.

[3]吴俊峰. 环境审计研究[D].西南财经大学，2000.

篇5：审计案例分析报告

审计案例分析报告

班 级： 会计学 0806班

组 长： 张士杰（083006010721）答 辩： 张士杰（083006010721）组 员： 韩立君（083006010601）

王旭东（083006010631）薛 轲（083006010632）吴 慧（083006010633）

闫友为（083006010722）

二〇一一年十月十日

绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告

固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。

一、案例背景

诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008会计报表的固定资产项目进行了审计。

绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。

根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。

二、案例内容与过程

按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：

1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。

2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。

3、审计固定资产的增加。

对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。

在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计已计提折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。

发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。

4、审计固定资产的减少。

在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。

在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为：

借：固定资产清理 64000

累计折旧

16000

贷：固定资产

80000 借：营业外支出

64000

贷：固定资产清理 64000

审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。分析该项业务有何不妥？

5、审计固定资产的所有权。

审计人员通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、低押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，审计人员索取了客户财产的产权证书副本。

在审查时，发现绿岛公司将原投入C公司（该公司由绿岛公司负责经营管理）的固定资产，由于某种理由在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由绿岛公司自行估价收回固定资产30万元，冲减长期股权投资项目。

6、固定资产折旧的审计。

审计人员在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。

三、相关理论

（一）、固定资产入账价值审查

(1)、审查外购的固定资产，应根据合同、发票及运输费、保险费、安装费等凭证。核实其计价的准确性。

(2)、审查自行建造的固定资产，应根据合同、协议、工程决算单以及交付使用财产明细表所列的财产名称、建造成本等核算其计价的准确性。

(3)、审查投资者投入的固定资产，应根据投资凭证、财产明细表及评估资产或合同协议中的约定的估价核实其计价的准确性。

(4)、审查捐赠的固定资产，应根据原发票、账单或估价证明所列金额以及企业支付的运输费、保险费、安装费凭证核实其计价的准确性。

(5)、审查在原有基础上改造扩建的固定资产。应根据固定资产原价，加上改扩建发生的支出。减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入等凭证记录核实其计价的准确性。

(6)、审查接受捐赠的固定资产

(7)、审查盘盈的固定资产，应根据财产盘盈表及有关部门或领导审批转入固定资产的文件及估价资料，核实其计价的准确性。

(8)、对于企业为取得固定资产而发生的借款利息和有关费用。以及外币借款的折合差额。审计人员应注意审查不同阶段发生的利息。其计入的账户不同。

审查有无任意变动已入账价值的情况。根据《企业会计准则》规定，除下述5种情况外。均不得任意变动固定资产入账价值。

(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价；

(2)增加补充设备或改良装置；

(3)将固定资产的一部分拆除；

(4)根据实际价值调整原来的暂估价值；

(5)发现原记固定资产价值有错误。

（二）、审计固定资产的减少

1、报废固定资产的审查

审查报废固定资产是否达到规定的使用年限，报废后残值、净损失的计算与账务处理是否准确。

2、出售固定资产的审查

审查出售的价值是否合理。

3、盘亏固定资产的审查。

（三）、审计固定资产的所有权

通过盘点、审核产权凭证等加以证实。

1、审查固定资产存在性

固定资产的盘点程序与存货的盘点基本相同。但固定资产不像存货集中存放在库中．而是分散在不同的使用地点。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产．可以重点抽查验证；对安装使用的设备。可以在小范围内抽查验证；对流动性的固定资产，需在较大范围内抽查验证。

实物盘点前。应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时。一方面注意固定资产是否完整存在．另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致。盘点后，对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查，查明原因，并进行必要的账务处理。

2、审查固定资产所有权

收集各种凭证．查证固定资产所有权及抵押情况，并将证明所有权的凭单复印件存入永久性审计档案。

3、核实期末固定资产价值

（四）、固定资产折旧的审计

分析固定资产和折旧变动的合理性，常用的比率和变动项目分析如下：

(1)固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前相比较。

(2)比较本与以前各固定资产增加额和减少额。

(3)比较本各个月份、本与以前各的修理费用。(4)本计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较。

(5)分析比较各固定资产保险费。查明变动有无异常。

四、案例分析

进行分析性复核后，审计人员审查了折旧的计提和分配的账户，并将累计折旧账户的贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已合部摊入本期产品成本或费用中。

最后，审计人员对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。

在以上审计过程中，审计人员发现办公设备5-9月份的折旧计提明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份提取，共计少提92万元，共中行政部门涉及12万元，经营部门涉及80万元。

篇6：审计报告分析案例

审 计 报 告 XX审（XXXX）及登记制度并无完善，有些仅凭一张未审批的传真复印件作为借条，随意性较强。

风险影响：虽然有时业务员在合同签订前会有口头方面的请示或沟通，但未有 b、会计收入凭证必须附上发货通知单、出库单及发票；为不增加工作量，仓库可每隔两天将出库的发货单送交财务，财务将收齐发货通知单、出库单的销售在开具发票后做账，月末时需确保当月单据全部收齐并已入账。

7、工程发料由仓管员填写仅有一联的放行条，且无编号控制，在交由保安确认放行后将单据返回物控部备档，门卫处无任何保管，且财务也无留存。

风险影响：放行条仅有一联，不利于部门间对单据的交叉核对，出现事故容易造成扯皮情况；没有编号控制也不利于核对单据的完整性，降低单据核对的工作效率。

审计建议：设计三联次的放行条，分别为财务联、门卫、仓库联；按一定规则填写编号，并按类别、顺序及时整理归类。

8、发票签收手续存在不足：

a、发票交由快递公司寄送时，运单仅保存一周即扔弃，并无归档处理； b、由业务员将发票当面送交客户时，有时没有签收手续；有签收时其收取的收条在款项到账后即会销毁（如XX业务部）。

风险影响：不利于档案资料的完整；出现问题时不能出具有效证据或增加证据搜集的难度。

审计建议：对运单等进行归类存档，无特殊情况一般保留十年；根据被审部门的回复要求，可由财务部制作预先编号的的发票签收单交有关部门使用，并及时将已使用的单据返回存档。

9、销售及毛利分析体系尚未真正建立，对异常情况无分析报告；目前ERP中的销售毛利明细账与总账存在一定的出入，在一定程度上影响到数据的分析和使用。

风险影响：用数据来改善销售决策、为考核提供依据将是销售与毛利分析的重要作用。显尔易见，缺少分析体系的管理是不到位的，对问题的解决也不具有针对性。

审计建议：建立销售分析制度，定期对销售及毛利情况进行报告。分析报告应充分了解业务情况,同时报告使用人员一定要重视分析的结果，千万不能拿到了报告，看上一眼就扔在一边了，而是一定要督促相关部门、人员一起来分析问题、研究对策。

分析析制度的建立应由财务部在调查业务及管理层需求的基础上进行，通过各种途径收集内外部及行业、竞争对手各时期的相关数据。

10、收款方面存在的缺陷。

a、部份外借收据尚未归还,如深圳办、客服部、汕头等部门去年所借空白收据至今未返还公司留存备查，其中汕头维修员欧海波未还收据达十张、深圳办为六张。

b、返回的收款收据无客户的签字确认,如维修业务普遍存在此现象。

c、部份收款收据无出纳签名。我们在检查四月份凭证时，发现有个别现金收款收据出纳未签名,后经指出均已补齐手续。

d、现金收款比重较大，以至造成不少坐支情况。

风险影响：存在内控风险，容易形成截留、挪用、坐支及责任不清现象，给相关人员留有空子，造成公司损失。

审计建议： a、财务部按计划借出空白收据，同时规定收据使用人员每季度至少到财务报账一次；如有未使用完的空白收据也需出示以便进行核对, 对未还再借的现象应严格控制，同时核减下次领用收据的份数。

b、售后维修收款收据开据的各联次必须一致，且要求客户在收据上签名确认。c、出纳必须在现金收款收据上签收，核算主管加强审核力度。

d、要求客户、业务员尽量采取银行结算的方式收款。确实有困难时，如单笔现金收款金额超过两万元，应由经办人填写现金缴款单(进账单)存入公司开户银行，存款后凭银行回单到财务核销账目。

11、应收账款管理。

a、未明确对账要求，尚未形成定期核对应收款的制度；

b、目前的账龄分析表不够全面（仅针对部份客户，主要是工程、外贸等）,由合同管理员负责但未经核算主管以上人员复核。

风险影响：无法确认账目的真实性程度,也可能产生债务纠纷问题；未定期进行账龄分析不利于及时发现存在问题，也可能造成超期甚至形成呆坏账。

审计建议：a、要求最短一季度进行一次应收账款的全面核对，需对账目差异及时查找原因并进行处理，最终对账结果需由客户签字确认，并保存好对账单据。建议此项工作由财务部出具明细对账对，由销售部门负责发出、回收，回收工作于半个月内结束。

b、每月全面编制应收账款账龄分析表，并经适当人员进行复核。

12、客户及用户档案管理方面问题：

a、公司未统一明确档案管理工作由哪些岗位负责。如营销中心销售部及XX业务部由部门文员进行管理、外贸等由业务人员自已管理、工程客户及售后档案由客服务部理。

b、客户档案日常管理不够规范。如客户档案无编号控制、客服部档案未进行归类整理、经销商最终客户信息收集不全、用户保修记录不全。

c、多数档案只有客户名称、地址、联系人姓名及电话等，缺少更为详细背景资料,如资信状况、财务状况、经销商安装售后人数、其他代理品牌。

风险影响：a、档案管理混乱不利于公司客户资源的保持，甚至业务人员将客户资源变为私属资源，损害企业利益的风险。

b、客户档案的不完善会对售后服务开展形成较大的障碍，甚至会混淆保内保外情况，给公司造成损失。

c、对利用现有客户资源开展宣传推广活动造成困难。d、档案管理不规范不利于开展客户信用评估工作。

审计建议：公司“用户档案管理”应尽快发布，以规范混乱的档案管理工作。目前公司也正在实施客户关系系统(CRM)，这对规范客户档案工作有很大的帮助，但要注意做好前期准备工作，充分考虑各种需求及可能出现的问题，各使用部门要提高认识，并指定专人积极配合实施工作。

建议公司设立专人负责全公司的客户档案工作，工作内容包括客户档案的创建、更新、维护、保管以及档案资料的跟催、借阅管理等。档案内容包括客户基本信息、信誉记录、维修保养记录、BOM表等等。

二、财务规范方面。

1、外币出口业务核算制度存在的缺陷: a、未设置外币核算制度，如外币银行存款、外币应收账款等。

b、折算为本位币时操作不符准则规定，如外币账户折算均采用买入价进行不合适（准则规定按中间价）。

风险及影响：a、不能在系统中反映外币发生、结余的情况,不利于账目的查询、数据的统计；

b、汇兑损益不准确，未能反映某个月份的真实汇率差异。

审计建议：完善外币核算制度，对外币银行存款账户、出口应收账款进行双币种核算，实现按币种查询明细账的目的并由系统自动计算汇兑损益。

2、收入确认方面。

a、维修收入（含材料销售、售后服务费用）走其他业务收入会计科目不恰当。b、08年报审计时将此类收入调整计入主营业务收入，但08年账目仍未调整；09年、10年仍延续旧做法。

风险影响：虽然对公司损益并无影响，但在财务分析(如收入结构、行业对比、业绩质量评价等方面）有不利影响。

审计建议：维修劳务属公司主营业务之一，在进行会计核算时有必要将其列入主营业务处理。

三、其他方面。

1、经营方面：

热水安装工程(混合销售)合同未分开材料与工程费用，销售实现时一律征收增值税。

影响：目前公司一律开据增值税17%发票，而建安（安装劳务费部分）发票营业税率3%。显然目前开票方式增加了税负,也不利于公司会计核算。

审计建议：a、评估工程项目分开核算并纳税时税负是否可以做到节税之目的； b、如评估结果显示可行时，建议公司申请建安资质；合同签订时区分材料销售款与安装费用款，财务并进行分开核算。

c、如自身不可开具建安发票，可到施工地的地税局申请代开。但需注意代开时手续较繁琐，相关事项需在签订合同时就办好手续，同时有关事项也需在合同上进行约定。

2、机构设置方面：

a、XX业务部与营销中心均属内销系统，但两者互不隶属，两个部门建有独立的岗位、制度及考评体系。

b、销售部门组织架构及人员方面不太稳定，调整、变动较为频繁。c、收款员岗位的设置。

风险影响：a、信息及资源不能完全共享、造成一定的浪费；另外也加大了公司管理成本,使业务流程趋向复杂。

b、不稳定导致营销目标的短视化，不利于公司的长远发展。