审计底稿编制案例

第一篇：审计底稿编制案例

审计工作底稿编制实务案例-财务费用

案例介绍——财务费用

审计工作底稿编制案例—财务费用

一、会计记录概况

被审计单位TR公司本年度财务费用发生数(未审数)16,270,659.28元，具体数据详见“财务费用明细项目分月发生额汇总表”(索引I8-1-1)。

二、审计目标

(一)确定财务费用的记录是否完整;

(二)确定财务费用的计算是否正确;

(三)确定财务费用的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

(一)获取或编制财务费用明细表，复核加计正确并核对与总帐、报表发生额及明细帐合计数是否相符

审计人员根据TR公司财务费用明细帐的记录，编制了“财务费用明细项目分月发生额汇总表”(索引I8-1-1)。经“三相符”核对一致，未发现问题。

提示：明细项目一般分为利息支出、利息收入、技改贴息收入、票据贴现支出、资金占用费、汇兑损益、手续费等。

(二)将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因

1、 审计人员将本年“财务费用明细项目分月发生额汇总表”与去年进行了分析性比较，形

成了书面记录(索引I8-1)，执行这一审计程序的目的在于发现财务费用的重大波动和异常情况，确定审计工作重点。

2、 一般来说，利息支出(包括票据贴现支出、资金占用费)发生额会占到财务费用的大部

分，应作为审计的重点。 提示：

如被审计单位发生了拆借资金的利息收入、技改贷款的贴息收入等业务，相对较显异常，也容易发生问题，亦应作为审计的重点，并按会计准则、制度处理。

(三)审查利息支出明细帐，复核借款利息支出应计数

审计人员编制了“长期、短期借款利息检查情况表”(可参阅短期借款审计底稿，索引F1-1)，将应计利息支出数与关联科目“预提费用-利息”进行核对，与“财务费用-利息支出”及关联的往来科目进行核对(索引I8-1-1)。

TR公司设立资金结算中心与下属子公司、分公司结算借款与利息支出的做法，是否属 于企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，可以免征营业税?审计人员将此作为重点关注的问题，进行了必要的取证，形成了相应的审计底稿(索引I8-2)。 提示：

案例介绍——财务费用

1、切忌对利息支出的查证采取抽查少量原始凭证的方法进行，而不进行总体发生金额的分析性程序，以确认总体的合理性。

2、如被审计单位年末借款余额不大，且核算利息支出归属期均自上年年末结息日至本年年末结息日，可不预提本年最后10天的应计利息。

3、根据规定，企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税;财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。企业集团不应产生利息收益。

审计此事项的重点是取证公司关于进行代理统借统还贷款业务给税收主管机关的报告，取证税收主管机关准予免征营业税的批复。同时，审计人员应核对关联公司结算时使用的贷款利息结算单，检查是否存在结算利率超过银行贷款合同约定利率的情况。

(四)审查利息收入明细帐，复核借款利息收入应计数

本案例中，TR公司利息收入金额很大，审计人员按月度存款余额、存款利率对应计利息收入进行了总体性的分析复核(索引I8-3)。

提示：对大额的利息收入，应结合定期存款的查证，抽查相应的原始计息单。

(五)复核应收票据贴现息的计算与会计处理是否正确

审计人员编制了“已贴现应收票据检查情况表(索引I8-4-1)”，并查验了大额的应收票据贴现记账凭证(索引I8-4)。 提示：

1、若贴现支出发生比较频繁，可考虑与应收票据的贴现记录进行核对。

2、大额的贴现支出，尽可能逐笔进行查证，如属商业承兑汇票贴现的，检查是否作为质押借款处理，获取相应贴现合同，必要时作调整。

(六)对财务费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐的现象

审计人员抽查了会计报表截止日前后10天的账面记录和记账凭证，检查是否存在重大的跨期收支问题，与“短期借款”项目底稿中的“借款应预提利息复核明细表”、“预提费用-利息”年末余额进行核对，未发现异常。(可参阅“短期借款”、“预提费用”审计底稿)

(七)审查汇兑损益明细帐，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确(索引I8-5)

提示：应检查汇兑损益发生额是否与外汇收支配比。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿

第二篇：审计工作底稿编制实务案例-财务费用

案例介绍——财务费用

审计工作底稿编制案例—财务费用

一、会计记录概况

被审计单位TR公司本财务费用发生数(未审数)16,270,659.28元，具体数据详见“财务费用明细项目分月发生额汇总表”(索引I8-1-1)。

二、审计目标

(一)确定财务费用的记录是否完整;

(二)确定财务费用的计算是否正确;

(三)确定财务费用的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

(一)获取或编制财务费用明细表，复核加计正确并核对与总帐、报表发生额及明细帐合计数是否相符

审计人员根据TR公司财务费用明细帐的记录，编制了“财务费用明细项目分月发生额汇总表”(索引I8-1-1)。经“三相符”核对一致，未发现问题。

提示：明细项目一般分为利息支出、利息收入、技改贴息收入、票据贴现支出、资金占用费、汇兑损益、手续费等。

(二)将本财务费用与上的财务费用及本各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因

1、 审计人员将本年“财务费用明细项目分月发生额汇总表”与去年进行了分析性比较，形

成了书面记录(索引I8-1)，执行这一审计程序的目的在于发现财务费用的重大波动和异常情况，确定审计工作重点。

2、 一般来说，利息支出(包括票据贴现支出、资金占用费)发生额会占到财务费用的大部

分，应作为审计的重点。 提示：

如被审计单位发生了拆借资金的利息收入、技改贷款的贴息收入等业务，相对较显异常，也容易发生问题，亦应作为审计的重点，并按会计准则、制度处理。

(三)审查利息支出明细帐，复核借款利息支出应计数

审计人员编制了“长期、短期借款利息检查情况表”(可参阅短期借款审计底稿，索引F1-1)，将应计利息支出数与关联科目“预提费用-利息”进行核对，与“财务费用-利息支出”及关联的往来科目进行核对(索引I8-1-1)。

TR公司设立资金结算中心与下属子公司、分公司结算借款与利息支出的做法，是否属 于企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，可以免征营业税?审计人员将此作为重点关注的问题，进行了必要的取证，形成了相应的审计底稿(索引I8-2)。 提示：

案例介绍——财务费用

1、切忌对利息支出的查证采取抽查少量原始凭证的方法进行，而不进行总体发生金额的分析性程序，以确认总体的合理性。

2、如被审计单位年末借款余额不大，且核算利息支出归属期均自上年年末结息日至本年年末结息日，可不预提本年最后10天的应计利息。

3、根据规定，企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税;财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。企业集团不应产生利息收益。

审计此事项的重点是取证公司关于进行代理统借统还贷款业务给税收主管机关的报告，取证税收主管机关准予免征营业税的批复。同时，审计人员应核对关联公司结算时使用的贷款利息结算单，检查是否存在结算利率超过银行贷款合同约定利率的情况。

(四)审查利息收入明细帐，复核借款利息收入应计数

本案例中，TR公司利息收入金额很大，审计人员按月度存款余额、存款利率对应计利息收入进行了总体性的分析复核(索引I8-3)。

提示：对大额的利息收入，应结合定期存款的查证，抽查相应的原始计息单。

(五)复核应收票据贴现息的计算与会计处理是否正确

审计人员编制了“已贴现应收票据检查情况表(索引I8-4-1)”，并查验了大额的应收票据贴现记账凭证(索引I8-4)。 提示：

1、若贴现支出发生比较频繁，可考虑与应收票据的贴现记录进行核对。

2、大额的贴现支出，尽可能逐笔进行查证，如属商业承兑汇票贴现的，检查是否作为质押借款处理，获取相应贴现合同，必要时作调整。

(六)对财务费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐的现象

审计人员抽查了会计报表截止日前后10天的账面记录和记账凭证，检查是否存在重大的跨期收支问题，与“短期借款”项目底稿中的“借款应预提利息复核明细表”、“预提费用-利息”年末余额进行核对，未发现异常。(可参阅“短期借款”、“预提费用”审计底稿)

(七)审查汇兑损益明细帐，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确(索引I8-5)

提示：应检查汇兑损益发生额是否与外汇收支配比。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿

第三篇：审计工作底稿编制实务案例-长期股权投资

案例介绍——长期股权投资

审计工作底稿编制实务案例-长期股权投资

一、会计记录概况

AB公司长期股权投资期初余额为30,090,000.00元，期末余额为25,250,000.00元，公司根据不同的股东设置二级明细科目，具体数据如下：

(一)长期股票投资：

明细A股票 B股票 小计

股数 1000000 2000000 3000000

期初余额

金额 1,000,000.00 2,000,000.00 3,000,000.00

本期借方发生额 股数 --- --- ---

金额

--- --- ---

本期贷方发生额 股数 --- --- ---

金额

--- --- ---

期末余额 股数

金额

1000000 1,000,000.00 2000000 2,000,000.00 3000000 3,000,000.00

A股票投资了100万股，B股票投资了200万股。本B股票实施了股票红利的分红方案，方案为10送2股。

(二)长期股权投资： 1、成本法

本期借方

明细 C公司 D公司 小计 2、权益法

单位 E公司F公司H公司

比例

二级科目

期初余额 10,000,000.00 1,500,000.00 11,500,000.00

--- --- ---

6,000,000.00 900,000.00 6,900,000.00

本期借方发生额

---

800,000.00 800,000.00

4,500,000.00 450,000.00 4,950,000.00

---

1,500,000.00 1,500,000.00

本期贷方发生额

10,000,000.00 2,300,000.00 12,300,000.00

--- --- ------

600,000.00 600,000.00

期末余额

--- --- ---

4,500,000.00 450,000.00 4,950,000.00

6,000,000.00 1,800,000.00 7,800,000.00

本期贷方发生额

--- ---

期末余额6,000,000.003,500,000.00

比例 15% 10%

期初余额6,000,000.003,500,000.009,500,000.00

发生额

--- --- ---

---9,500,000.00

本C公司向公司分配上红利500,000元。

25% 投资成本

损益调整小计

45% 投资成本

损益调整小计

30% 投资成本

损益调整 小计

公司持有E公司25%的股份，本5月份公司将持有的股份以1500万元的价格进行了转让。

本7月份，公司与其他公司共同投资组建F公司，公司持有45%的股份。

公司持有H公司30%的股份，本H公司向公司分配股利600,000.00元。

二、审计目标

(一)确定长期股权投资是否存在;

(二)确定长期股权投资是否归被审计单位所有;

(三)确定长期股权投资的增减变动及其投资损益的记录是否完整;

(四)确定长期股权投资的核算方法(成本法或权益法)是否正确;

(五)确定长期股权投资的余额是否正确;

(六)确定长期股权投资的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

鉴于长期股权投资系根据每一项投资来分设明细项目，故编制底稿时无法对总体执行统一分步骤的审计程序，而要针对不同明细项目根据具体情况，执行其中不特定的几项具体审计程序。

(一)执行“编制或获取长期股权投资明细表，复核加计正确，并核对与总账数、报表数和明细账的余额是否相符”程序(底稿索引B1-1～B1-3)

(二)执行“检查股票、成本法权证等凭证，核对其所有权及金额”程序(底稿索引B1-4～B1-10)

1、股票投资

获取中央登记结算中心的股票余额清单(B1-5)，核对公司账面的股票余额是否和账面余额一致。

发现问题：

通过与中央登记结算中心的股票余额清单核对，发现B股票的余额与清单不符。(底稿索引B1-4)

审计人员进一步进行取证，获得B股票的股票股利发放公告(B1-6)，得知本B股票进行了股票股利的分配，分配方案为10股送2股。调整B股票的股票余额，以便进行减值分析。

2、成本法投资

公司持有C公司、D公司的15%、10%的股权，在查验过程中，审计人员分别向C公司、D公司发出函证信，以确认公司的投资是否存在及对方的财务状况：

(1)C公司的回函确认了公司确实持有该公司15%的股份，并同时寄来了2005的审计报告复印件(B1-9)，根据持股比例分析是否存在减值的可能(B1-7)。本C公司向公司分配上红利500,000元，具体查验见“投资收益-成本法收益”底稿(I10-3)。

(2)D公司未对审计人员的函证进行回函。审计人员对此进行进一步的追查审计程序-对D公司进行工商查询。查询结果为公司并非D公司的股东。审计人员在询问了投资部

人员后，得知对D公司的投资已在2005年8月就以380万元的价格进行了转让，并在当月收到了全部的股权转让款。审计人员追查了8月的银行存款日记账，发现了确实已收到了股权转让款，该款项的对应科目为“其他应付款-其他”。由此，审计人员进行了审计调整(底稿索引B1-7)。 提示：

按成本法核算的长期股权投资，审计时可采取函证程序来验证该项投资的存在以及对方的财务状况。或获取被投资单位公开的财务信息以及企业获取的被投资单位的利润分配决议，检查被投资单位是否存在发放股票股利、现金股利或转增资本的分配事项，如有，检查企业是否已将其计入投资收益处理。

(三)执行“检查选用成本法或权益法的依据，判断采用方法是否恰当”程序(底稿索引B1-20)

对每一项新增投资，根据投资的比例及章程与合同等分析是否存在重大影响，来判断核算方法是否正确。对不是新增的投资，也需关注原有章程、合同是否有变化，投资方的地位是否有变化。

(四)执行“检查内长期股权投资增减变动的原始凭证，并查验其变动的原因及授权批准手续，对会计结束前发生的重大股权变动应重点关注。逐项复核权益法下各项投资期初余额、本期增减变动内容、金额及期末余额，并与被投资单位净资产、净利润相联系，分析差异原因”程序(底稿索引B1-11～B1-32)

1、期初余额

被审计单位系常年客户，经核对长期股权投资账面期初余额与本所上期审定数相符。 提示：

如果是初次接受委托，则应结合期初余额的审计，分析长期股权投资期初余额是否与上期经审计的会计报表相符，关注有无异常，如有差异应作审计说明并作相应的调整。

2、本期增减变动检查

2-1检查长期股权投资增加时的入账价值：

(1)新增投资

公司本与其他公司共同组建F公司，公司持有45%的股份。在查验过程中，获取长期股权投资增加相关的审批手续(董事会决议、总经理会议决议等部门的授权批准文件等)、被投资公司-F公司的投资协议、章程及验资报告。检查法律手续是否具备，会计处理是否正确(底稿索引B1-20)。 提示：

获取董事会决议、总经理会议决议等部门的授权文件等，核对是否与公司章程关于对外投资的相关规定以及董事会对外投资权限的规定相符;获取章程，应特别关注投资比例、和章程合同规定的享有净资产的份额及董事人数，以判断公司对被投资单位的财务、经营政策是否能实施重大影响，来确定采用成本法或是权益法核算该项投资。

(2)权益法的损益调整

收集被投资单位经过审计的会计报表，根据审定净利润和章程合同规定享有净损益的份额，来确定公司本应确认的投资收益。

a. 本5月份公司将持有的E公司股份转让，故获取E公司5月份的会计报表，根据1-5月份的净利润按25%的比例，确认E公司转让前应确认的投资损益(底稿索引B1-11);

b. 年末获取F公司和H公司审定的会计报表，根据净利润按各自的章程合同规定享有净损益的份额，确认F公司和H公司应确认的投资损益。并根据期末的净资产按各自章程合同规定享有净损益的份额，核对是否与长期股权投资的余额一致。

发现问题：

根据H公司的审定会计报表中反映的净利润计算，与公司自行计算的权益法收益有差异(底稿索引B1-27);

审计人员进一步进行取证，发现公司当时在计算权益法收益时，H公司尚未进行审计，使用的是审计前的净利润。故审计人员按H公司审定净利润计算权益法收益，并进行调整(底稿索引B1-27)。 提示：

1、对于采用权益法核算的被投资单位，原则上应有本所迚行审计，对少数规模较小的公司，可以在取得其他会计师事务所的审计报告后，经审计人员审阅后，分析使用其财务数据;

2、根据新公司法的有关规定，可能存在投资比例与应享有的净损益份额不一致的情况，在权益法核算复核时，应关注章程合同的规定，以及是否有修正原约定条款的情况。

2-2长期股权投资本期减少的检查

(1)转让股权

本5月份，公司将持有的E公司25%股份，以1500万元的价格进行了转让。 在查验过程中，获取长期股权投资减少相关的审批手续(董事会决议、总经理会议决议等部门的授权文件等，确认是否与公司章程对于对外投资的相关规定以及董事会对外投资权限的规定相符)，长期股权投资减少的原始凭证(产权交割单、股权转让协议等)及法律手续(变更后的工商登记资料)，查证股权转让款收取记录(银行凭证及收款收据)(底稿索引B1-11)。 提示：

股权投资出售日的确定，会影响到“权益法收益”和“转让收益”明细串户。对上市公司来说，会影响到非经常性损益的金额。

(2)权益法股利分配

取得被投资单位股东会通过的利润分配方案，检查对应收利润的会计处理是否正确。 公司持有H公司30%的股份，本H公司向公司分配股利600,000.00元。在查验过程中，获取H公司股东会关于利润分配的决议，及由税务机关盖章的税后利润分配单。 提示：

在被投资单位宣告股利分配时，应将应分到的利润数，转入“应收股利”核算。同时根据被投资单方完税凭证，考虑是否存在税率差。

(五)执行“逐项检查长期股权投资是否存在减值的情况，审查资不抵债子公司的持续经营

情况，作出详细记录并提请充分披露;对子公司发生的累计净亏损，是否按投资账面值减至零为限”程序

1、检查减值情况(底稿索引B1-7)。

2、本案例无资不抵债子公司，故此步骤对本案例不适用。 提示：

1、检查是否存在减值情况，特别要关注成本法核算的长期股权投资，可通过关注企业经营状况、是否分回利润及参照权益法分析被投资方的净资产情况等方法;

2、对资不抵债的子公司的持续经营情况的判断，应根据审计准则《持续经营》迚行。

(六)执行“检查对资不抵债的被投资企业有无承担其他责任，是否已作相应的确认，并作出记录”程序

此程序对本案例不适用。 提示：

应通过对银行函证对外担保、抵押等事项、收集贷款信息、向律师询证诉讼事项、获取公司管理声明书等方法，检查公司是否对这些公司存在其他责任。

(七)执行“检查有无股权抵押或托管事项， 如股票、股权已提供质押或受到其他约束的，应取证并提请作适当披露”程序

此程序对本案例不适用。 提示：

应获取中央登记结算中心的股票余额清单(查看股票状态有无冻结、抵押等情况)、向律师询证诉讼事项、获取公司管理声明书等方法，检查有无股权抵押或托管事项。

(八)长期股权投资查验的重要提示

除前述相关提示外，还需注意以下几点：

1、对长期股权投资，原则上应详细查证;

2、长期股权投资本期增加或减少的查验，应着重法定程序、法律文本，以及投资真实性的查验。应关注工商登记情况及变更情况;

3、对于成本法核算的长期股权投资，关注被投资单位的利润分配所属区间并作出相应的会计处理;获取最近的会计报表，了解其财务状况，佐证分析该长期股权投资是否存在减值情况;

4、查看被投资单位公司章程、投资合同，关注是否有变化，对长期投资的查验很重要。判断长期投资成本法还是权益法核算，应根据会计准则要求，并收集相关依据。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿

第四篇：审计工作底稿编制案例介绍-主营业务收入

案例介绍——收入循环(客户分散)

审计工作底稿编制案例介绍-主营业务收入

一、会计记录概况

A公司2005主营业务收入76,541,217.14 元，2004主营业务收入60,457,682.78 元。具体数据见底稿(索引I1-3)。

二、审计目标

(一)确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整;

(二)确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确;

(三)确定主营业务收入的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

(一)执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序

向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐核对相符。(底稿索引I1-1)

(二)执行“检查收入的确认原则和方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致”程序

1、了解公司收入确认原则;(底稿索引I1-2)

2、对企业的销售流程进行调查;(底稿索引A7-5) 提示：

从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。按流程图进行调查并作记录。

3、收入的符合性测试。(底稿索引I1-4)

(1)主营业务收入应与应收账款审计相结合，在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性。从销售合同、销售发票、销售会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据;如由销售方送货致购货方的，应检查发货单、送货回单等;如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。

(2)抽查原始凭证时，审计人员应当关注：

a.发票金额内容与记账凭证是否一致;

b.发票金额是否已正确计入应收账款;

c.发票品名、规格和数量与合同是否相符;

d.发票品名、规格和数量和仓库发货单(送货单)以及客户回执是否相符;

e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。

提示：

仓库发货单(送货单)必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。

(三)执行“将本销售收入与上的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因”程序

1、编制收入、成本比较记录表;(底稿索引I1-3)

2、分析大类产品毛利率的变动情况，分析变动原因;(底稿索引I1-3)

3、分析大类产品的结构变动情况，考虑对总体毛利率的影响;(底稿索引I1-3)

4、关注重点客户，编制前10名客户分析性复核的查验记录。(底稿索引I1-8)

(1)分析前10名客户占总体销售的比重;

(2)分析前10名客户回款情况，结合符合性测试，确认收入的真实性。 提示：

1、必须关注大额客户的销售情况;

2、条件允许，对主要品种进行单品种的成本和收入测试分析，关注其对总体的影响。

(四)执行“比较本各月各种主营业务收入、成本及毛利率的波动情况，分析其变动趋势是否正常”程序

编制“主营业务收入、主营业务成本各月毛利率变动分析表”，比较本年各月收入、成本的波动趋势是否异常，分析差异原因。(底稿索引I1-5) 提示：

差异原因应在客户叙述的基础上，通过相关查验，在取得依据综合分析确认的基础上才予以认可。而非仅由客户提供或记录客户的叙述。

(五)执行“根据普通发票或增值税发票申报表，测算全年收入，与实际入帐金额核对，并检查是否存在虚开增值税发票或销售而未开票情况”程序

该程序在应交税金科目中税金计算复核表中查验。

(六)执行“获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况”程序

1、收入符合性测试时予以关注并记录;(底稿索引I1-4)

2、对关联方的定价和非关联方的定价进行符合性测试，关注有无价格异常或转移收入情况。(底稿索引I1-7)

提示：公司可能通过关联方交易转移利润(包括转出利润和转入利润)。

(七)执行“抽查销售业务的销售合同、原始凭证(发票、运货单据)，并追查至记帐凭证及明细帐”程序

1、收入的符合性测试(发票到明细账);(底稿索引I1-4-1)

2、收入的符合性测试(明细账到发票)。(底稿索引I1-4-2)

提示：仓库发货单(送货单)必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。

(八)执行“实施截止日测试，抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录，对跨的重大销售项目应予以调整”程序

1、在收入的符合性测试中关注并记录;(底稿索引I1-4)

2、在期末存货监盘中关注，并在审计时追踪已开票未出库的货物出库情况。(底稿索引A12-18)。

提示：

公司为了调节各会计期间的经营业绩，往往对销售期间进行不恰当的划分，提前或延后确认收入。

1、关注临近报表日的大额关联销售，却无出库记录;

2、关注已实现的销售在报表日后办理销售退回，且无正常理由。

(九)执行“调查集团内部销售情况，取得相关资料，核实需在合并报表中抵销及应在附注中披露的事项”程序

1、编制关联方查验记录表;(底稿索引I1-6)

2、分析关联方本期销售额对总体的影响;确定合并报表范围内的关联方和非合并报表的关联方;(底稿索引I1-6)

3、综合分析关联方销售的回款情况，期末资金占用情况及应收帐款的变动情况，以确认关联方销售的真实性;(底稿索引I1-6)

4、核对关联方的销售与对方的采购记录是否一致，应收与对方的应付记录是否一致，在核对一致的基础上进行抵销(合并报表关联方)和披露(非合并报表关联方)。(底稿索引I1-6，I1-7) 提示：

关注关联交易的非关联化：

将产品销售给与其没有关联关系的第三方，然后再有其子公司将产品从第三方购回，这样即可增加销售收入，又可避免内部交易的抵销。

关联方交易和余额必须核对一致，否则：

1、影响合并抵销;

2、可能有潜亏或潜盈存在，影响报表的总体反映。

(十)执行“调查向关联方销售的情况，审查其价格是否公允”程序

从客户的业务开单软件中随机抽取6个主要品种，随机抽取4个时间段，分析不同客户的销售的单价是否公允。(底稿索引I1-7) 提示：

如发现显失公允的关联销售，应按财会法规规定处理及披露。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿

第五篇：审计工作底稿编制案例介绍-主营业务收入

案例介绍——收入循环(客户分散)

审计工作底稿编制案例介绍-主营业务收入

一、会计记录概况

A公司2005年度主营业务收入76,541,217.14 元，2004年度主营业务收入60,457,682.78 元。具体数据见底稿(索引I1-3)。

二、审计目标

(一)确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整;

(二)确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确;

(三)确定主营业务收入的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

(一)执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序

向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐核对相符。(底稿索引I1-1)

(二)执行“检查收入的确认原则和方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致”程序

1、了解公司收入确认原则;(底稿索引I1-2)

2、对企业的销售流程进行调查;(底稿索引A7-5) 提示：

从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。按流程图进行调查并作记录。

3、收入的符合性测试。(底稿索引I1-4)

(1)主营业务收入应与应收账款审计相结合，在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性。从销售合同、销售发票、销售会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据;如由销售方送货致购货方的，应检查发货单、送货回单等;如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。

(2)抽查原始凭证时，审计人员应当关注：

a.发票金额内容与记账凭证是否一致;

b.发票金额是否已正确计入应收账款;

c.发票品名、规格和数量与合同是否相符;

d.发票品名、规格和数量和仓库发货单(送货单)以及客户回执是否相符;

e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。

提示：

仓库发货单(送货单)必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。

(三)执行“将本年度销售收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因”程序

1、编制收入、成本比较记录表;(底稿索引I1-3)

2、分析大类产品毛利率的变动情况，分析变动原因;(底稿索引I1-3)

3、分析大类产品的结构变动情况，考虑对总体毛利率的影响;(底稿索引I1-3)

4、关注重点客户，编制前10名客户分析性复核的查验记录。(底稿索引I1-8)

(1)分析前10名客户占总体销售的比重;

(2)分析前10名客户回款情况，结合符合性测试，确认收入的真实性。 提示：

1、必须关注大额客户的销售情况;

2、条件允许，对主要品种进行单品种的成本和收入测试分析，关注其对总体的影响。

(四)执行“比较本年度各月各种主营业务收入、成本及毛利率的波动情况，分析其变动趋势是否正常”程序

编制“主营业务收入、主营业务成本各月毛利率变动分析表”，比较本年各月收入、成本的波动趋势是否异常，分析差异原因。(底稿索引I1-5) 提示：

差异原因应在客户叙述的基础上，通过相关查验，在取得依据综合分析确认的基础上才予以认可。而非仅由客户提供或记录客户的叙述。

(五)执行“根据普通发票或增值税发票申报表，测算全年收入，与实际入帐金额核对，并检查是否存在虚开增值税发票或销售而未开票情况”程序

该程序在应交税金科目中税金计算复核表中查验。

(六)执行“获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况”程序

1、收入符合性测试时予以关注并记录;(底稿索引I1-4)

2、对关联方的定价和非关联方的定价进行符合性测试，关注有无价格异常或转移收入情况。(底稿索引I1-7)

提示：公司可能通过关联方交易转移利润(包括转出利润和转入利润)。

(七)执行“抽查销售业务的销售合同、原始凭证(发票、运货单据)，并追查至记帐凭证及明细帐”程序

1、收入的符合性测试(发票到明细账);(底稿索引I1-4-1)

2、收入的符合性测试(明细账到发票)。(底稿索引I1-4-2)

提示：仓库发货单(送货单)必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。

(八)执行“实施截止日测试，抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录，对跨年度的重大销售项目应予以调整”程序

1、在收入的符合性测试中关注并记录;(底稿索引I1-4)

2、在期末存货监盘中关注，并在审计时追踪已开票未出库的货物出库情况。(底稿索引A12-18)。

提示：

公司为了调节各会计期间的经营业绩，往往对销售期间进行不恰当的划分，提前或延后确认收入。

1、关注临近报表日的大额关联销售，却无出库记录;

2、关注已实现的销售在报表日后办理销售退回，且无正常理由。

(九)执行“调查集团内部销售情况，取得相关资料，核实需在合并报表中抵销及应在附注中披露的事项”程序

1、编制关联方查验记录表;(底稿索引I1-6)

2、分析关联方本期销售额对总体的影响;确定合并报表范围内的关联方和非合并报表的关联方;(底稿索引I1-6)

3、综合分析关联方销售的回款情况，期末资金占用情况及应收帐款的变动情况，以确认关联方销售的真实性;(底稿索引I1-6)

4、核对关联方的销售与对方的采购记录是否一致，应收与对方的应付记录是否一致，在核对一致的基础上进行抵销(合并报表关联方)和披露(非合并报表关联方)。(底稿索引I1-6，I1-7) 提示：

关注关联交易的非关联化：

将产品销售给与其没有关联关系的第三方，然后再有其子公司将产品从第三方购回，这样即可增加销售收入，又可避免内部交易的抵销。

关联方交易和余额必须核对一致，否则：

1、影响合并抵销;

2、可能有潜亏或潜盈存在，影响报表的总体反映。

(十)执行“调查向关联方销售的情况，审查其价格是否公允”程序

从客户的业务开单软件中随机抽取6个主要品种，随机抽取4个时间段，分析不同客户的销售的单价是否公允。(底稿索引I1-7) 提示：

如发现显失公允的关联销售，应按财会法规规定处理及披露。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿