真实审计案例分析

第一篇：真实审计案例分析

真实金融案例分析

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真实金融案例分析

担保法

案例1 2005年12月，A公司与某银行签订了借款70万元的借款合同，并与某银行签订了房地产抵押合同。抵押合同规定，借款期满A公司不能偿还债务时，将作为抵押物的A公司的一处房地产转归某银行所有。2006年12月18日，贷款期满，A公司未能清偿贷款，某银行遂提出将抵押物房地产的所有权和使用权转归自己。A公司认为，当时房地产价格上涨，已超过贷款价值很多，不同意银行的要求。银行认为，双方基于平等自愿、协商一致达成的抵押协议，合法合同关系受法律保护，遂向法院起诉，要求取得抵押房产的所有权和地产的使用权。

请回答下列问题：(1)该抵押合同是什么性质的抵押合同?(2) 某银行是否有权按约定取得抵押房产的所有权和地产的使用权?(3) 该抵押合同应如何处理? 案例2 A公司为适应拓展业务需要，决定向某银行贷款150万元。某银行经审查认为A公司符合贷款条件，遂要求A公司提供担保。A公司找到B、C两公司要求为其贷款担保，B、C两公司遂在借款合同中写明：A公司在贷款期满不能履行债务时，由B、C两公司承担保证责任。借款合同写明借款期为6个月，自2006年5月10日至2006年11月10日。到2006年11月10日，A公司因经营不善，只偿还贷款30万元。某银行遂于2006年12月10日诉至法院，要求A公司偿还所欠贷款本息及滞期罚金，

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B、C公司承担保证责任。B公司认为，C公司资产雄厚，应由C公司承担大部分保证责任，C公司认为应平均承担保证责任。

请回答下列问题：该担保关系是一般保证还是连带责任保证?B、C两公司应如何承担保证责任? 案例3 A公司向Y银行申请贷款100万元，并提出以其在某有限责任公司X中的股份为质押。经查，X公司的注册资本为1000万元，A公司享有20%的股份，A公司已缴清出资。

你作为Y银行的律师，请回答以下问题：如果Y银行接受A公司以其在X公司的股份为质押，是否符合法律要求?如果符合法律要求，怎样才能保证质押合同生效? 案例4 A公司向Y银行申请一笔100万元的贷款，A公司以自己所有的价值50万元的汽车一辆设定了抵押，同时由B公司提供了保证，保证合同中B公司承担一般保证责任。A公司未能按时归还贷款。根据Y银行掌握的情况，B公司资金雄厚，于是Y银行要求B公司归还这100万元贷款，但遭B公司拒绝。

问：(1)B公司的拒绝是否有法律依据?(2)B公司应当承担多少金额的保证责任? 案例5 甲公司向乙银行申请一笔200万元的贷款，甲公司以自己所有的价值50万元的汽车一辆设定了抵押(该汽车已向丁保险公司投保了车辆损失险)，同时，由丙公司提供了

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保证。保证合同中约定丙公司承担一般保证责任。甲公司因经营管理不善，导致效益下降，未能按时归还贷款，而甲公司的车辆因不可归责于己方的车祸报废，丁保险公司及时给予理赔，乙银行要求甲公司偿还贷款，甲公司表示，抵押物已灭失，自己也无力偿还贷款。乙银行要求丙公司归还200万元贷款，遭到拒绝。

请结合案例回答下列问题：(1)一般保证的特点是什么?(2)甲公司作为抵押物的汽车灭失后，乙银行如何实现抵押权?(3)丙公司拒绝偿还贷款的做法是否有法律依据?(4)在有汽车作抵押的情况下，丙公司承担多少保证责任? 案例6 1999年10月10日，北鑫房地产开发公司向某建设银行贷款100万元用于房地产开发，并以自己所有的一处房地产作抵押，借款期为1年。抵押前，该处房地产已向保险公司投保。2000年4月10日，由于意外大火， 将该抵押房产烧毁。北鑫房地产开发公司获得保险赔偿金180万元。建行得知情况后，要求以180万元保险金作为抵押财产，遭到北鑫房地产开发公司的拒绝。在建行的再三要求下，北鑫房地产开发公司将另一处已出租的房地产(价值70万元)作抵押，贷款期限届至，北鑫房地产开发公司无法偿还贷款，将此处房产折价给建行。建行欲将房屋用作它用，故要求承租人终止租赁合同(承租期未到)，承租人予以拒绝。

请回答下列问题：(1)建行要求以保险赔偿金作为抵押财产是否有理?说明法律依据。(2)本案中因保险事故取得的保险金是在贷款期届满以前，北鑫房地产开发公司正确地处置获赔保险金的方式是什么?(3)已出租的财产可以设定抵押吗?(4)承租人可以拒绝建行的要求吗?说明理由。 案例7

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安泰公司为拓展业务，决定向某银行贷款200万元。某银行经审查后认为安泰公司符合贷款条件，遂要求安泰公司提供担保。安泰公司找到国丰贸易公司为其贷款担保。安泰公司与银行在借款合同中没有明确约定保证方式，同时安泰公司以公司所属的两辆汽车作抵押，签订了抵押合同。合同约定借款期满，安泰公司不能偿还债务时，将作为抵押物的两辆汽车转归为银行所有。之后，安泰公司因经营管理不善，到期无法偿还欠款。某银行遂将两辆汽车过户为已有，并诉至法院要求安泰公司偿还剩余贷款的本息及滞期罚金，国丰贸易公司承担保证责任。

请回答下列问题：(1)贷款适用哪些担保形式?(2)我国担保法确立的两种保证方式是什么?(3)本案中，国丰贸易公司应承担哪种保证责任?说明理由。(4)某银行将作为抵押物的两辆汽车过户为已有的做法是否符合法律规定?找出法律依据。(5)法律规定抵押权如何实现? 案例8 2006年4月1日，新城粮油食品总公司向交通银行新城办事处申请流动资金贷款30万元。该公司系新城副食品商场的常年客户，两家素有业务往来，商场经新城办事处审查认可，自愿为粮油总公司提供连带责任保证。签约后，新城办事处发放了为期3个月的30万元贷款。2006年6月20日，粮油总公司申请延期两个月还贷，该办事处在原借款合同上批准了同意延期的意见。两个月期满后，粮油总公司因经营不善，商品大量积压，无力还款。新城办事处遂以商场系该借款合同连带责任保证人为由，向法院起诉，要求新城副食品商场和粮油总公司共同承担偿付责任。庭审中，商场发现粮油总公司与新城办事处对该借款曾达成延期还款协议，该办事处也是在延期届满后起诉，遂拒绝承担保证责任。另据法院查明，商场系新城商业开发公司下属企业，领有营业执照，但无法人资格，实系新城商业开发公司的分支机构。

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注：本文转自瀚宇金融官方微信垫店

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第二篇：教育故事真实案例

教学形式多样化案例

永昌小学高智美

上课铃声响起，班上学生由带读小组成员带动开始课前读书，以开水每个人都声音响亮，精神饱满，5分钟过去，再一看，三分之一的人已经开始“开小差”，再过几分钟，一半的人不知道读到哪里，听一听声音，已经是有气无力，毫无感情，我不禁想到，读书都如此，课堂教学又能好到哪里，因此我就不断寻求和实践新的教学方式，经过一段时间的努力后，我所教的班级有一些好的收获，现就将我的教学方法归纳为如下几方面。

(一)课前

好的导入是一堂课成功的一半，好的导入能激发学生学习兴趣，启发学生思考，促进学生产生学习欲望，我曾听过一堂课的导入是这样的：某校进行教师公开课评比，一位新教师当天要上的课是《黄继光》，孩子们在家里已经预习了课文，上课时教师先叫孩子们讲一讲自己崇拜的英雄人物，讲完后，教师问全班：“你们知道老师最崇拜的是谁吗?”全班异口同声回答：“黄继光”，这时的老师在讲台上真是哭笑不得。由此案例，不禁引发我的思考，导入到底应该怎样才能更加自然流畅呢?我在教学中主要实践了以下几种方法：

1.借事导入

今天是周一，学校举行每周一次的升旗仪式，升旗仪式结束回到班里后，我让同学回忆一下刚才的升旗仪式上自己是怎么做，怎么想的，同学们各自发表了自己的看法：身子要挺直、少先队员要敬礼、双眼要注视国旗，唱国歌时声音要洪亮……在同学们的这些回答中，我顺利的导入了今天的新课----《升国旗》。

2.留下悬念

我们班每天做完课间操我都要求孩子们跑接力赛，由于每天坚持，所以在校运动会上取得了较好的接力赛成绩，到了后一年的运动会，孩子们因为上一年的优异成绩，加之又是每天练习，所以根本没把比赛当做一难事，但这次赛后成绩却是出乎意料又在情理之中的第三，接这次比赛，我告诉同学们在很久以前，蜗牛是有翅膀的，但现在蜗牛却没了翅膀，它丢翅膀的原因在第二天课文里会讲到，有想提前知道的同学可以读一读《蜗牛的奖杯》这篇课文。

通过上面这两种方法，使我的课堂进入成为顺理成章的事情，孩子们很自然的就可以进入到课文中去，使授课成为自然流畅的事。

(二)课中

1.演一演

在低段教学中学生对课文的理解仅仅依靠老师的蒋介石不够的，所以在课堂上我会用演一演的方式让学生感受，在给学生上《小稻秧脱险记》一课时，我演小稻秧，让同学们演杂草，让同学们感受杂草将小稻秧“团团围住”“不由分说”“蛮不讲理”与小稻秧抢营养时的情景，让同学们能直观的去“看懂”这几个词。

2.唱一唱

对于某些课文是改编过歌曲的，在上完课后我会让同学去学唱那首歌曲，而不单单让学生读课文，如《让我们荡起双桨》，孩子们用场的方式在不经意间就记住了课文，理解了课文。

3.看一看

在我的教学中，我常常会借助多媒体来让学生理解一些不容易用语言表达的地方，在上《夕阳真美》一课时，夕阳的美用语言形容孩子们始终无法感受，所以我就给孩子们看了许多夕阳的图片，孩子们看后终于亲身感受到夕阳的美，在读文章时也读的更“美”了。

4.听一听

课上，我还会让同学们听课文录音，听老师读课文，听同桌读课文，让孩子们自己来听一听，自己读的音是否准确，句子是否通畅，孩子们反复训练后不仅会改正自己不对的，还能给别人当评委呢!

5.猜一猜

在识字教学中我会用猜字谜的方法让孩子学字，如“洒”字的教学，我会说：西山下雨了。孩子们很快由我的字谜中“雨”会想到三点水或者是两点水，这样孩子们不仅感兴趣，而且能理解偏旁部首的含义，久而久之，不仅孩子们会猜，他们也能自编，就像一年级汉语拼音的：一个圆圈o o o，一个城门n n n等，都是孩子们自己编的。

6.摸一摸

在二年级时，下了一场雪，对于昆明这样的城市是很稀奇的事，我当然不会放过这样的机会，我让全班同学都去操场玩雪，孩子们当然兴奋的不行，摸雪的，玩雪的，尝雪的，看雪的……当然，让孩子们玩雪可不是白玩，回到教室，我让孩子们各自说了自己对雪的感受，之后就是顺理成章，将感受写下来，就这样一篇习作就初步完成了。

(三)课后

1.续一续

孩子们对于童话类的课文总是有浓烈的兴趣，总是想发表一下自己的看法，而童话类的课文结尾也总是给孩子们留下续写的空间，就如《狼和小羊》一课，我们班续写的结尾就各种各样：狼还是将小羊吃掉的，小样的妈妈出现打跑狼的，猎人帮助小羊脱险的，狼和小羊成为朋友的……这样的续写不仅又是一次小练笔，也是孩子们自主学习思考的成果展示。

2.画一画

画画是孩子们最喜欢的劳动之一，我常常让孩子们为课文配图画，为诗配图画，从孩子们的图画里我可以知道孩子们在课堂上学到了什么，学到了多少，而且画画还训练了孩子们的美感，有些孩子还会将图画做成立体的，在《航天飞机》一课后，我就让孩子们为航天飞机做一张名片，有一个孩子就做了一架在太空中的航天飞机，甚至画出了银河，地球，月球等等，这样的形式孩子们既动了手又动了脑。

第三篇：一个真实的故事分析

《一个真实的故事》

《一个真实的故事》是马克•吐温的经典短篇小说之一。小说发生的背景是在美国内战后期，主人公瑞奇尓大娘原是南方种植庄园的一名黑人女奴，有丈夫和七个孩子，一家人相亲相爱。“先生，我的老汉———那就是我们当家的———他很疼爱我，脾气也好，就跟您对您自己的太太那么好。后来我们俩生了孩子———七个孩子———我们俩很爱这些孩子，就跟您爱您的孩子一样。”然而好景不长，由于老东家破产，瑞奇尓大娘一家人被活生生地拆散卖掉，从此她过着失去亲人的孤苦伶仃的生活。作者马克•吐温不仅成功刻画出瑞奇尔大娘这个命运坎坷却乐观开朗的极富时代色彩的黑人女奴形象，而且通过幽默讽刺的语言揭露出黑人妇女瑞奇尔大娘是在惨无人道的黑人奴隶制的迫害下家破人亡，失去了丈夫和众多孩子，抨击了罄竹难书的美国罪恶的黑人奴隶制，清晰地表现出当时美国社会的虚伪与黑暗。本文将主要通过对瑞奇尔大娘这一黑人女奴形象的解读来剖析马克•吐温进步的黑人女性主义意识。

一、黑人女性悲惨的苦难史

“我是生在奴隶堆的;当奴隶的滋味我全知道，因为我自己就当过奴隶。”17世纪初，当第一批非洲黑人踏上北美大陆时，他们的命运就发生了彻底的变化，沦为白人驱使、奴役、压榨和剥削的社会最底层人群———黑奴。肉体上，黑奴们没日没夜地干着着超负荷的体力劳动，却是食不果腹、衣不遮体;精神上，遭受着非人的种族歧视，被视为劣等人种，丑陋、愚蠢、堕落、下贱等。作为社会最边缘的黑人女性，她们的境遇相比较于男性黑人有过之而无不及。黑人女性主义批评家贝尔•胡克斯(BellHooks)曾指出，奴隶主从来也没有把黑人妇女当作单独的不同的类别对来待。在白人世界里，她们同样要从事田间地头的劳作，还要伺候白人主子及其子女的起食饮居。体力的透支早已司空见惯，忍受大小主子的折磨是她们的家常便饭，逆来顺受是她们委曲求全的生存之道;在黑人世界里，她们利用繁重劳动的间隙组建家庭，繁衍后代，操持家务来尽一个为人妻为人母的职责。她们和孩子们在一起的时间和机会少之又少。富兰克林•弗雷泽在其经典著作《美国的黑人家庭》一书中说:“母亲不能随意对孩子有自发的感情上的流露，哺乳和抚爱孩子也受到限制，因此她常常对自己的孩子显得很冷淡，这成了很自然的事。“冷淡”与其说是母爱的冻结，不如说是母爱的深藏。小说中的瑞奇尓”大娘生有七个孩子，一提到自己的孩子她说:“他们都是黑的，可是不管老天爷叫孩子们长得多么黑，他们的娘可照样爱他们，不肯把他们丢掉，不，随你拿全世界什么东西跟她换，她也不换。”

《美国独立宣言》中所宣扬的“人生而平等”对黑奴而言就是一个遥不可及的神话。在这个“民主与自由”的国度，生活在南方的黑人没有主权也无人格，是白人主子可以任意处置的私人财产。种植庄园的奴隶主大言不惭地称奴隶为“我的人”，掌握着黑奴的生杀大权。著名的废奴主义者弗•道格拉斯说:“美国的奴隶制就是授予一个人得以运用和强行把别人的肉体和灵魂作为财产的权利，奴隶的处境简直同野兽一样，他是一份财产……他自己的美德、良心、智慧和感情，完全被主人废弃不顾。”像其他黑人女奴一样，瑞奇尓大娘的埋头苦干与忍气吞声没有为她换取到片刻的心灵安宁和长久的栖身之地。“咳，后来我的老东家说她破产了，她只好把庄上的黑奴通通卖掉。我一听说他们要把我们通通送到里奇蒙去拍卖，啊，老天爷!我就知道那是怎么回事!”套着链子的奴隶被放在一个展示台上，如同牲口般任由购买者的挑选，掐掐胳膊，捏捏腿，“这个太老”，“这个瘸了腿”，再不就是“这个没有多大用处”。瑞奇尓大娘的丈夫和孩子们一个个被买走，无论她是如何地哀求、哭泣和拼命，等待她的只是无情的毒打和伤悲后的绝望。黑人妇女政治家、教育家索珠娜•特鲁斯义愤填膺地说:“看看我的胳膊，我耕地、种植、收割粮草，没有男人能赶上我———难道我不是女人吗?我像男人一样能干一样能吃———如果能得到的话———也经受皮鞭!难道我不是女人吗?我生育了13个孩子，看着他们一个个被卖为奴隶，当我悲伤欲绝地哭泣时，除了耶稣又有谁听到?———难道我不是女人吗?”

二、黑人女性缺失的话语权

“我要叫你们这些黑鬼知道，老娘不是生在平常人家，不能让你们这些杂种开玩笑!我是老蓝母鸡的小鸡，不含糊!”瑞奇尓大娘从她的母亲那继承了这句口头禅，和母亲一样一被人惹恼时就蹦出这句话来。“您知道吗，那就是马里兰生的人给他们自己的称呼，他们对这个很得意哩。哈，她就这么说的。我一辈子也忘不了，因为她常说这句话……”马里兰州是美国内战前黑人人口数最多的蓄奴州，许多黑奴都是由那卖出。黑奴们以马里兰州是自己的出生地而自豪，吹嘘“是老蓝母鸡的小鸡(意思是贵族出身)”，嘲笑与他们有着同样的黑皮肤族人是“黑鬼”。无形中他们割断了与非洲的种群和文化的联系，失去了自己的祖先，也抛弃了自己的同胞。

文化传承的断绝和族群关系的割裂必然导致本族话语的缺失。瑞奇尓大娘和她的母亲做了一辈子的女奴和女仆，是美国社会最底层黑人妇女的代表，黑人奴隶制和白人文明社会剥夺了她们读书识字的权利，让她们长期以来处于“无言”的境地，无法表达真实的意图。白人社会的主流话语不断地使得无法言说的黑人妇女客体化和他者化，成为白人主子的传声筒和代言人。

海德格尔说“语言是存在之家”。人的主体性是依靠语言来建构的，语言是说话者的媒介，不仅传达交流的内容，更多的是话语所表征的权利。法国哲学家米歇尔•福柯认为:话语本身就是一种“权力”，即所谓的“话语权”。黑人女性在白人主流文化和种族歧视的欺压下，丧失了一切为人的权利。她们在白人主导的话语系统中，变成失语的他者，充当被奴役的工具和沦为被蹂躏的对象。小说中瑞奇尓大娘用混杂的英语向克先生断断续续地讲述了她凄苦的一生，唯独母亲的那句话说得极其得顺口，还自鸣得意。马克•吐温在小说中三次用到这句话，并非简单的重复，每次使用都有深刻的讽刺含义。第一次是瑞奇尓大娘提到她母亲常说这句话，间接地说明黑人妇女失声的历史悠久，预示上一辈人的悲苦境遇在下一代人身上延续，她们的后代难逃命运的轮回。第二次，是因为“有一天我的小亨利把手腕子摔坏了，头也碰破了，刚刚碰着脑门子顶上，当时黑鬼们没有跑过来招呼他，她又骂起来了”。母亲和女儿(瑞奇尓大娘)都称呼她们的同胞为“黑鬼们”，竟然可悲地忘记了她们自己也是黑人，也是“黑鬼们”中的一份子。女儿全盘接受了母亲的思想意识，“所以我让人家惹火了的时候，也说这句话”。黑人妇女歪曲的种族意识成为种族压迫得以继续的一个有效地潜在因素。第三次是南方黑奴刚解放，有一天晚上的舞会上，瑞奇尓大娘被一群年轻黑人的逗笑给惹恼了，“站得挺直”“攥着拳头插在腰上”骂了起来。黑人妇女的肉体解放了，但奴隶制的魅影在她们心里依旧阴魂不散。很具讽刺意味的是，正是舞会上瑞奇尓大娘骂出的这句口头禅，让她重新找回她失散了十多年的小儿子亨利。

三、黑人女性错位的自我认同

自我认同是指生活在社会环境中的人通过与他人的交往逐渐形成对自我的认识。是对“我是谁”、“我从哪来”、“是否受欢迎”等问题的追问，是对外在自我的评判，是对自我身份的确认。处在奴隶制下的黑人女性的特点具有其特殊性，她们大部分世界时间是在和白人主子打交道，白人的言语行为、思想意识和种族优越感不断解构和重新建构黑人女性的自我认同。受到白人种族主义毒害的黑人女性讨厌自己的黑皮肤，也认为黑是丑恶、卑下的象征，有意或无意地用白人的标准来确定自我的身份，舍弃了本民族的传统价值观和自豪感，瑞奇尓大娘和母亲骂与她们有同样黑皮肤的族人“黑鬼们”“杂种”等。从某种意义上说，黑人女性认同于白人主流社会的种族观。“马克•吐温曾经精辟地分析过奴隶制得以存在的原因。他指出，如果一个国家要奴役一个民族，它第一项要做的工作就是使全世界的人都感到被奴役的民族低于人类;接下来就要让其国民相信这些人是劣等的;最不仁慈的一招就是让被奴役的人相信他们是劣等民族。”

黑人女性主义活动家宝莉•穆蕾也指出:“压迫制度，从受害者的默认中获得了很大的力量，这些受害者已经接受了主流文化对于她们自己的形象刻画，且被一种无助感所麻痹。”生活在两个世界夹缝的黑人妇女在潜移默化中接受了白人世界对自我身份的定义，必须是也只能是“忠心耿耿的女奴/女仆/保姆”。北方的军队攻下新百伦后，大军官们问被奴隶主丢下的瑞奇尓大娘愿不愿为他们烧饭时，她说:“天啊，那还有什么说的，我就是干这行事的呀。”可见人类史上最邪恶的黑人奴隶制对黑人女性的迫害之深，最为重要的是对其自我身份的摧毁，使她们一步步地走向种族主义内在化的深渊。“种族主义内在化只会使黑人妇女陷入两难的尴尬境地，既脱离了自己的民族，又无法融入白人主流社会。”获得解放后的瑞奇尓大娘是小说第一人称叙述者克先生的女仆，仍旧无法逃脱作下人的命运。“我们坐在小山顶上一个农家门口的走廊上，瑞奇尓大娘在我们那一排下面，很恭敬地坐在台阶上———因为她是我们的女仆，而且是黑人。……这时候又像平常天黑以后一样，她在炮火中了。这就是说大家毫不留情地拿她开玩笑，她就以此为乐。”由这两句话作者马克•吐温想传达的含义有两层:一是，“恭敬”和“以此为乐”可以看作是瑞奇尓大娘的扭曲的自我认同感的外在表现，长期由白人定义的自我身份概念已在她的无意识中根深蒂固;二是，不改变黑人女性的阶级地位与种族意识就谈不上真正意义上的解放，“女仆”外加上是“黑人”必然会成为白人一直戏谑和鄙视的“他者”。黑人女性的解放应寄希望于自身及本民族成员的自我解放，捣碎两百多年来错位的自我认同感，而不是依赖于曾经奴役过黑人的白人来“宣布”她们获得了自由。

马克•吐温的小说《一个真实的故事》成功塑造了一个典型的黑人女性形象———瑞奇尓大娘，经历了命运中的种种磨难，仍坦然地面对生活，“她是个欢欢喜喜、精神饱满的人，笑起来一点也不费劲，就和鸟叫那么自然”。小说的结尾处，瑞奇尓大娘说:“啊，没什么，克先生———我真是从来没什么苦恼。可也没什么欢喜的事儿!”的确，家破碎了，骨肉分离了，亲人无法团圆，还有什么可欢喜的。作者马克•吐温站在批判现实的主义的角度，揭开了美国黑人妇女悲苦的一生，揭示了奴隶制和种族歧视对黑人妇女造成的伤害是肉体上的，更是精神上的，揭露了美国社会虚伪的“民主与自由”。

第四篇：财务报表真实性分析

(要真正能够分析企业财务报表中存在的问题，必须具备一定的企业财务管理知识，同时，还要掌握企业相关的经营管理状况，只有这样才能做好。)

本文分析介绍如何识别借款企业的风险信号和财务资料的真实性，为信贷人员及尽职调查人员提供一些参考。

首先，我们必须认识企业可能提供虚假财务报表，制造企业经营假象的动机，这有助于我们更有效地识别企业会计信息的真相。因为会计信息反映企业的经营状况和经营成果，对会计报表的使用者(包括企业股东、企业债权人银行或债券持有者、企业的管理层、税收部门、工商管理部门等)有着重要意义。虚假的会计信息必然会损害部分当事人，而使操纵会计报表的当事人得益。例如，通过虚假的盈利水平，可以使企业降低融资成本、提高管理者的收入水平、逃避税收或国家管制等等;在财务信息之间进行调整，可以提高企业信用等级、提高企业的盈利水平、转移企业资产进行逃废债等等。当然，我们必须把一种情况区别开来，那就是因为企业管理水平不高，财务人员素质有限，导致所提供的财务信息有重大缺陷;这种情况可以通过与企业沟通而进行纠正。

其次，我们必须观察理解并掌握企业编制虚假会计报表的主要方法和手段，这有助于我们采取有针对性的措施对企业财务信息的真实性进行识别。一般说来，企业为了获取银行信贷支持，向银行提供虚假会计报表和制造经营假象有如下手段：

1、虚增收入。为了达到这一目的，通常采取的手段有：①违反会计准则，提前确认收入，比如在货物发出前确认收入、在代销商没有售出货物前确认收入、在销售很不确定时确认收入、在服务过程没有完成时确认收入、用长期合同的收入代替部分完工收入等，将下一会计期间的收入在本期报告;②直接制造虚假收入，如直接通过虚开销售发票来虚增收入、在没有收到定单时通过发送货物来虚加收入;③安排销售活动，如通过安排关联方销售来增加收入、通过放宽信用条件加速销售来增加收入、通过与买方协商提前安排销售活动来增加收入等等。

2、虚减成本费用。为了达到这一目的，采取的手段有：①费用资本化，例如将研究与开发费用资本化降低管理费用、将广告费用资本化降低营业费用、将利息费用资本化降低财务费用等;②减少折旧和摊销，例如选择直线折旧法而不是加速折旧法、高估使用期限和预计残值来降低固定资产折旧并由此降低制造费用和销售成本、高估无形资产和递延资产的摊销期限来降低管理费用;③减少销售成本，例如在成本上升时选用先进先出法代替后进先出法对存货进行计价、虚减应付帐款和虚增预付帐款来降低进货成本;④减少计提，例如减少甚至不提坏帐准备以及存货跌价准备来降低管理费用、减少预提费用来降低财务费用;⑤安排支出活动，例如推迟研发活动来降低管理费用、推迟广告活动来降低营业费用、安排关联交易让关联方转移部分费用等等。

3、虚增非营业收益。这一目的主要采取如下手段：①获得投资收益，例如通过出售增值的短期投资、按成本法核算的长期股权投资、长期债权投资等方式增加投资收益;在增值时将长期股权投资由成本法核算改变为权益法核算，从而确认投资收益。②获得营业外收入，例如通过出售帐面价值被低估的固定资产和无形资产获得营业外收入。

4、虚减损失。达到这一目的的手段通常有：①虚减投资损失，例如通过减少短期和长期投资跌价准备的计提来减少投资损失，在减值时通过将长期股权投资从权益法核算改变为成本法核算，隐瞒投资损失;②虚减营业外支出，例如通过减少固定资产和无形资产的减值准备的计提来减少营业外损失，通过虚减或隐瞒应该在资产负债表确认的或有负债来减少营业外损失。

下面，介绍对财务报表真实性进行分析及企业的其他潜在风险信号进行识别的方法。我们并不是在提倡对所有企业的财务报表持有怀疑态度，而是从提高对企业财务信息质量警惕性的角度出发，通过掌握企业可能提供虚假会计报表的动因及其手段，从而有针对性地加以分析、识别和防范，保护银行信贷资产的安全。

1、识别可能出现虚假会计信息的公司客户。这类客户通常熟悉银行信贷融资的流程及方法，为了改善自身的信用等级或降低融资的难度，会制造一套专门的报表提供给银行，因此要给予特别的关注。这类客户一般包括：①内部控制体系不健全的企业，尤其是财务报表没有经过审计的企业;②有大规模信贷融资计划，在许多银行之间来回活动的企业;③正处于困境中的企业，通常不仅资金周转，而且经营管理都出现困难的企业;④管理层发生重要变动，股权结构和资本规模发生重大变化的企业。

2、通过三张会计报表之间的关系分析进行识别。资产负债表、利润表(损益表)、现金流量表之间关系非常紧密，通过三张表的对应项目及科目进行识别。其中，利润表是资产负债表在期初和期末之间的过渡性报表;现金流量表是以现金(包括现金等价物)为编制基础,反映企业一定期间内经营活动、投资活动和筹资活动所引起的现金流入和流出的报表，它是企业偿债能力更为直观的表示。因此，利用三张表之间的对应关系，可以识别企业会计报表的真实程度。其间关系非几言能详尽，这里举几例：①虚增销售收入，常会虚增应收帐款，此时通过考察应收帐款与销售收入之间的关系可以找到销售收入是否被虚增的线索;②通过考察存货、固定资产、无形资产、递延资产是否被虚增可以发现成本和费用是否被虚增的线索;③假如利润表反映公司一直处于盈利状态，但现金流量表的经营性现金流却持续为负，那么便可以判断利润的真实性有问题;④从现金流分析中，考察企业的一些现金流出，例如支付职工工资、支付税收、支付股东现金股利等，可以反映企业盈利水平的真实程度。

3、引入常用的财务指标分析方法，识别会计信息的真实性。常用的财务指标分析方法对判断企业报表的真实性也很有用，这些分析方法包括静态分析(如资产负债率、存货周转率等)和动态趋势分析(如利润增长率、销售收入增长率)，也包括同业比较分析、敏感性分析等等。分析指标也不一而足，例如：①销售收入增长率为负，但企业利润增长率却很高，可以判断企业的会计政策、经营方向存在着重大的变化，或者有虚假操作的可能;②若销售收入大幅度增加，而利润大幅度减少，则企业的母子公司之间或关联企业之间可能存在不正常的情况;③结合现金流量表补充材料中的固定资产折旧数额计算固定资产折旧率，可以考察企业是否有可能通过少提固定资产折旧来虚增利润;④结合现金流量表补充材料中财务费用数额计算财务费用提取率，可以考察企业是否通过少提财务费用来虚增利润。

4、阅读会计报表附注及审计报告，深入探究财务信息的来源真实性。完整的财务报告包括会计报表和会计报告附注两部分，其中会计报表附注提供了关于企业更为全面的会计信息，并结合会计师出具的审计意见，可以进一步探究企业的真实财务情况，这一点很重要。例如，可以重点关注以下方面：①仔细阅读会计政策，在会计政策有任何变化的情况下(即使这种变化符合会计准则)，需要分析这种变化对企业财务状况和经营业绩的影响程度，并与同业的其他公司进行比较，从而确定这种变化的合理性;在有的企业故意不披露会计政策的变更时，这尤其需要关注。②考虑一些特殊的交易，包括关联交易和资产重组行为，这些交易时佛公允以及对企业财务状况和经营业绩的影响程度，从而确定是否可能存在虚假信息;③比较重要和巨额的或有负债，应考虑这些或有负债实现的可能性，是否需要反映在会计报表中，以及可能对企业财务状况造成的影响。

5、其他值得注意的可能引起关注的风险信号。在识别企业财务虚假信息，避免信用风险的同时，我们也应该关注一些相关的其他风险信号，这些信号对判断企业的财务信息的真实性，有很重要的参考意义。①如果企业连续2个月以上不能按期提供会计报表，则可以判断企业的财务状况不好或财务管理混乱;②企业财务报表中应收帐款余额和存货的期初期末余额有明显变化(上升或下降)，则说明企业的销售发生了重大的事项或存在问题;③若企业高层管理人员尤其是财务主管频繁变动，可以考虑企业持续经营是否受到了影响;④考察企业会计人员的反映和表现情况，他们应该对企业资金了若指掌，若随意的盘问便讳莫如深、支支吾吾，则可以判断企业的真实财务状况存在问题;⑤若银行长期无法与企业取得联系，或者企业频繁增资转制或注册变更，则可以考虑企业是否有逃废债倾向和嫌疑;⑥若企业发生经济诉讼案件，则可以判断企业诚信或财产出了问题，需要对其财务信息加倍关注。

总之，上面介绍的企业客户制造虚假财务信息的动机、采取手段以及如何判断企业会计报表的真实性，只是信贷分析工作中的一部分，更多的信息需要信贷人员勤于下户调查、勤于学习思考、勤于接触企业、勤于与人交流，进行获取并判断分析;信贷管理部门也要时时跟踪这些基本信息，建立起银行信贷的风险预警系统，完善监督管理的体制建设，建立信贷风险信息共享体系，加强对企业财务信息和企业风险信号的研究和提示，才能更好地提高信贷资产的管理水平。

第五篇：财务报告真实性分析

银行信贷调查中的企业财务报告真实性分析

银行信贷调查时其中最重要的一环就是审核企业(借款人或授信申请人)的财务报告。财务报告的好坏在很大程度上决定着企业借款申请的成功概率。因此作为银行信贷调查专业人员对企业财务报告真实性的辨识能力就是必须具备的一个基本素质。

财务报告包括会计报表和附注。会计报表是企业经济活动的数字反映，附注是对报表数字的文字说明和注释。实践中信贷人员应看完整的财务报告，不能光看会计报表不看附注，附注中隐含着大

量的经济活动信息;看会计报表不能只看三张表(资产负债表、损益表和现金流量表)，应该尽可能看全套的完整的财务报表(含成本表等)，最起码一个要有一份全面完整的企业财务报告。但在实践中由于企业的原因或是信贷人员的原因或其他原因，往往只看三张表，就表论表，干巴巴的，当然无法吃透企业的全面真实情况，造成调查不深入，分析难到位。

企业财务报告是一个企业各项经济活动的全面最终的、综合的价值反映，企业的经济活动信息最终要以数字形式体现在财务报告上。虚假的财务报告传达的是企业不真实的财务信息，如果信贷人员依赖这样的信息进行分析决策，必将导致信贷人员对借款人偿债能力做出错误的判断。因此如何分析辨识企业财务报告的真实性就是一个合格信贷人员的基本功。以下从企业为何作假，如何作假，银行怎样识别三个方面作一分析。

(一)企业为何要作假(或粉饰)财务报告

根据多年来的信贷实践和对各类企业财务报告的分析，企业在财务报告中进行不真实的反映，无非出于某种利益的考虑。归纳如下：

1.为了完成考核目标或绩效考核，达到保职位、保待遇、保福利等目的;

2.为了银行贷款或争取授信，把财务报告做得漂亮些，迎合银行的信贷标准;

3.为了进军资本市场或融资需要，进行财务报告的深加工;

4.为了应对税务问题，少缴税，晚缴税甚至偷逃税款而不惜做假账、编假表;

5.为了获取重组改制利益，骗取商务合作、甩掉债务而进行造假;

6.为了获取国家专项资金或补贴，做出迎合有关政策的报表;

7.为了企业自身管理层的利益(如维持市价、获得期权收益、企业形象等);

8.其他。

出于以上种种动机，企业财务报告可能会成为一个“泥人”，会根据需要变幻出不同的形状。或利润大增，或利润大减，或收入猛长，或成本大增等，资产无论哪一种表现形式都不是真实的企业经济活动的会计反映。一个真实的财务报告无论大小、收人多少、利润高低，都应该是一个客观的事实。银行信贷调查强调的是客观、真实，看报表首先确定的是其真实性，只有在真实性的基础上各种分析才能发挥作用，否则，财务报告不真实，你的各种分析工具分析出的结论可想而知，能否作为信贷决策的依据。银行不怕企业的报表难看，怕的是数字不真实。任何一个企业都要面对各种风险，银行分析的是企业的预期，是未来，而不是过去。有风险并不可怕，重要的是看企业是否有应对风险的能力和应对风险的措施及预案。过去的良好业绩只能作为参考，并不能说明企业未来就一定好。当前的经济越来越全球化，企业经营的变数越来越多，企业经营的两头(供应和销售)也越来越需要重视，面对的市场风险、利率风险、信用风险、环境风险及自身管理风险越来越现实。这些或明或暗，或大或小的风险因素时刻存在，对企业的生产经营时刻产生影响。如果靠造假来迎合一时之需，将是得不偿失，舍本求末。看一看近些年来一些公司由此引起的诉讼、索赔、摘牌、破产、清盘、倒闭等结局，无一不与财务报告造假有关，无一不是其自食其果的结局。

(二)企业如何作假(或粉饰)财务报告

1.假账真做。既企业编制虚假的经济业务，之后按照会计处理流程进行下去。近年来国内证券市场上不断揭露的某些企业就是采用大量的虚构销售收入及交易的方式造假，给各方债权人及投资者带来了极大的损失，令人震惊和痛心，教训深刻。

2.账实表假(改表不改账)。即直接改造报表数字，不改变账面数字。完全是在糊弄报表使用者，如被发现则以笔误、差错掩饰，打补丁了事，蒙混过关。

3.打擦边球。利用现行的财务制度赋予企业的权利，在收入、费用等会计要素确认上玩“能耐”，使得数字多也行，少也行，高也行，低也行，表现出很大的随意性。以至于有些会计人员形象地幽默“利润是算出来的，不是干出来的”，甚至出现有些不会配合当权者的业务人员无法继续干下去的现象，要么穿着玻璃小鞋(看不见，能觉着)。

4.操纵各项计提。会计上有八项计提(坏账、减值)，目的使得企业做实资产，防范风险，储备后劲。但有的企业念歪了经，人为地、随意地操纵计提工具，达到调节资产、利润的目的。

5.连环行动。现在有些企业的产权关系、股权关系、关联关系等复杂而隐蔽。不良企业会在关联关系上“玩太极”，在关联交易上“玩花哨”，将资产、利润等利益在关联方之间倒来倒去，“合理”转移，达到各方“按需”而用。

6.金蝉脱壳。利用债务重组、资产重组、股权重组、企业改制的时机，随意调节、捏造会计数字，将包袱甩给老企业，将优质资产重新注册为新企业，悬空银行资产和其他债权人的利益，造成债权人有账要不回。

7.避重就轻。在企业会计信息的披露中，有意隐瞒或有债务(或有事项)，有意隐瞒关键的重要信息，或打时间差，在信息披露上“后改前”、“打补丁”，造成企业股价的“猴性”波动，损害投资者利益。

8.其他手法。

(三)怎样识别企业财务报告的真实性

1.通览财务报告。根据掌握的企业基本情况，按照一般的逻辑进行总体把握分析。考虑企业内外情况、所处行业状态，同业竞争程度、宏观面走向、企业管理层以往的诚信度、当地媒体评价等，以一个信贷专业人员的职业敏感进行职业判断，形成总体概括。这样可以初步发现企业的风险因素及风险点，对重大的报告项目标注“红旗”标志，为以下的详细分析点明方向。

2.研读审计报告。在日常信贷实践中一般都要求企业提供经过审计的财务报告及审计报告。信贷人员要对审计报告的结论进行认真研读。审计报告的四种结论意见分别昭示着企业的四种可否信赖的财务报表。首先，要看审计报告是无保留意见还是其他三种意见(保留意见、无法表示意见、拒绝表示意见)，在分析时对无保留意见也要具体看是带说明段的无保留意见，还是标准的无保留意见。其次，要看审计报告的明细，特别是会计报表项目的明细，从明细反映中找出问题和重点。再次，将审计调整后的会计报表和审计前的会计报表进行对比，分析是否存在差异，其差异的程度是否对最终判断产生影响。对保留意见型的审计报告，要看审计师保留的是什么意见，有必要的话信贷分析人员要进行二次审核，作出取舍，其程度是否影响到债权的安全。对审计师出具的无法表示意见和拒绝表示意见的审计报告的企业当然还是“慎贷”的好，没有必要继续下去了。

3.利用会计钩稽关系验证。会计报表是一个逻辑整体，自身带有钩稽捻子。资产负债表与利润表、资产负债表与现金流量表之间都有钩稽对应关系，从这些对应关系出发，可以进行报表真实性的逻辑验证。

4.反向验证。即通过其他相关报表验证。如通过纳税申报表验证收入的真实性，通过财政报表验证利润的真实性，通过查验会计凭证，核对账簿验证会计报表数字的真实性(发现是否账实表假、假账真做)。通过银行现金流量验证利润增长的真实性。通过行业指标的一般变化验证企业指标的个别变化是否正常。

5.指标分析。通过计算一系列的企业偿债能力指标、盈利能力指标、现金流量指标，进行比率分析，一般可以发现异常变动，揭示风险。

6.重点项目解剖分析。对会计报表中的重点项目或权重较大的项目进行解剖。如应收账款、存货、长期投资、在建工程、无形资产、应付账款、实收资本(验资报告)、资本公积、主营利润、利润总额、净利润、经营活动现金净流量等重点项目进行明细分析，从总量、结构、质量、状态、市价等方面进行深入的、追溯性的分析，一定能发现企业生产经营活动中的问题和风险。

7.细读附注。在会计报表附注中，可以了解企业的会计政策历程，发现是否合理合法，如政策变更是否进行了追溯调整或账务处理是否合规。还可以发现或有事项、关联关系及关联交易，这些都可以提供进一步的分析线索。特别要说的是对于有关联关系的企业一定要追溯到终极所有者(终极控股人)。