关于审计的案例范文

2022-06-10

第一篇：关于审计的案例范文

01审计局关于财务收支审计实施的各种方案案例

宜城市镇(财务宜城市镇(办、区)中心学校财务收支审计实施方案

为了切实落实农村义务教育经费保障新机制，规范财务收支行为，强化财务管理，促进教育事业健康发展，根湖北省宜城市教体局年度工作计划，市教体局拟对各镇(办事处、区)中心学校(教育经费核算点)的财务收支情况进行审计。为了搞好这次审计，特制定如下实施方案：

一、审计对象

全市各镇(办事处、区)中心学校。若因工作需要可延伸到所属中小学。

二、审计范围

2007年1月-2008年6月中心学校财务收支情况。若因工作需要可延伸到以往年度。

三、审计内容

1、新机制专项资金运行情况(财政下拨的中小学生免杂费资金、免课本费资金、公用经费补助资金、“两免一补”专款是否按标准及时拨付到所属中小学);

2、解决寄宿制学校“三难”问题资金和校舍维修专项资金管理与使用情况(是否实行资金直达建筑商帐户，有无截留、挪用、套取资金等情况，是否按规定进行了会计业务处理);

3、用款计划的编制与执行情况;

4、借款管理情况;

5、备用金使用及管理情况;

6、所属核算点资金管理及运行情况;

7、预算执行情况;

8、账务处理情况(是否按新会计科目分校进行了正确的会计分录及帐务处理);

9、软件运行情况(能否熟练使用配置的财物核算软件，帐证、帐帐、帐实是否相符，是否同时记录有纸质的辅助帐薄);

10、财务管理与监督情况(财务管理制度是否健全，是否存在挤占、截留、挪用所属中小学资金情况，现金管理是否规范)。

四、组织实施

此次财务收支审计工作在教体局统一组织下进行，审计共分三个组，具体分工如下(第一位为审计组组长)：

第一组审计人员：陈启华马国林高尚莲

被审单位：板桥中心学校孔湾中心学校郑集中心学校

第二组审计人员：刘晓政邓德军连凤国许秀丽

被审单位：流水中心学校王集中心学校鄢城中心学校

第三组审计人员：徐化应杜遵云李贵珍

被审单位：刘猴中心学校雷河中心学校小河中心学校南营中心学校

五、时间安排

7月7日至8月7日，审计组完成对各镇(办、区)中心学校的财务收支审计任务。具体审计时间安排如下：

7月7日至11日，被审单位：板桥中心学校流水中心学校刘猴中心学校

7月12日至18日，被审单位：孔湾中心学校王集中心学校雷河中心学校

7月19日至29日，被审单位：郑集中心学校鄢城中心学校小河中心学校南营中心学校

7月30日至8月7日汇总审计情况，提交审计报告。

六、审计要求

此次财务审计时间紧，任务重，原则性强。因此，各审计组要以认真负责的态度对待这次审计工作，严守审计程序和审计纪律，强化组织纪律和责任意识，确保在规定的时间内完成审计任务。

各中心学校要高度重视此次财务收支审计工作，进一步统一思想认识，强化组织领导，认真对照审计内容，切实做好各项准备工作，为审计提供必要的工作条件，确保审计顺利实施。

哈尔滨学院2009年度财务收支审计实施方案

为了认真落实《哈尔滨学院2010年工作要点》，按时完成内部审计工作计划任务，哈尔滨学院审计处定于2010年3月至8月开展哈尔滨学院2009年度财务收支审计工作。为了保证审计工作有序推进，特制定实施方案如下：

一、审计目的和依据

为了做好学校各项财务制度的督促落实工作，进一步规范各单位的经济行为，依据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《教育系统内部审计工作规定》开展财务收支审计工作。

二、审计对象和范围

审计对象：校财务处及学校所属各预算单位。审计范围：2009年度财务收支情况。

三、审计内容和重点

本次审计的主要内容是校本级财务及学校所属各预算单位2009年度财务收支情况，审计重点如下：

(一)校本级财务

1、内部控制制度和程序是否健全、合理，是否有效执行。

2、收入是否合法、真实，是否及时、足额上缴和入账，有无坐收坐支情况，有无截留情况;对学费、宿费没有足额上交的学生是否有监控和促缴措施。

3、支出是否合法、真实，是否符合国家财会制度和学校有关管理规定。

4、预算执行情况如何。

5、有无侵占、挪用、私分资金和套取现金等问题。

6、往来款项是否定期核对和催还，有无相关记录。

(二)学校所属各预算单位

1、收入是否合法、真实，有无坐收坐支情况，有无截留情况。

2、支出是否合法、真实，是否符合学校有关管理规定，是否有对方单位相关收款证明。

3、预算执行情况如何。

4、有无侵占、挪用、私分资金和套取现金等问题。

5、经费使用情况是否定期公开，公开是否及时、全面、真实、规范。

四、审计方式

本次审计采取送达审计与就地审计相结合的方式进行。

五、审计工作程序和日程

本次审计工作从2010年3月开始，至2010年8月结束，具体分以下几个阶段进行：

(一)审计准备阶段(2010年3月10日前)：

1、按照《哈尔滨学院2010年工作要点》和内部审计工作计划的安排确立审计项目，在审前调查的基础上制定审计实施方案，确定审计小组及其成员分工，明确审计目标及重点，安排各阶段审计任务和实施时间。

2、向被审计单位送达审计通知书，采集审计资料。

(二)审查分析阶段(2010年3月11日至2010年7月10日)：

根据审计实施方案，针对审计内容和重点，采用符合性测试和实质性测试的方法，审查被审计单位内部控制制度和程序设计的适当性及其运行的有效性;审查测试被审计单位财务收支的合规性，并在检查测试的基础上进行分析性复核。具体程序分两步实施：

1、审查会计凭证、会计账簿、会计报表和有关内部控制制度，并进行相关测试和评价。

2、针对第一步审查中发现的情况和问题，到各有关单位进行进一步询证，取得相关审计证据。

(三)总结报告阶段(2010年7月11日至2010年8月31日)：

1、审计员对审查分析阶段形成的审计工作底稿进行分析、总结，形成审计报告初稿。

2、审计组长复核审计工作底稿和审计报告初稿。

3、审计小组与被审计单位交换意见。

4、综合以上情况，形成审计结论，作出审计决定，提出审计建议，最终完成审计报告。

5、将审计报告报送学校领导审批。

(四)督促落实阶段

按照经领导批准的审计决定和审计建议，督促被审计单位完成整改落实工作。

(五)审计终结阶段

工作完成后，将全部审计资料进行整理和归档。

六、审计分工

为顺利完成审计工作任务，成立由孙志国担任组长，杨佳林、张伟为审计员的三人审计小组。审计组实行组长负责制，审计员根据组内分工履行工作职责，互相配合完成审计事项。具体分工如下：

审计组长：负责组织审计实施、复核审计工作底稿和审计报告。审计员：负责审计实施的各项具体工作，主要包括：资料采集、审查资料、审计取证、编制审计工作底稿和审计报告、督促整改落实、审计材料归档等。

七、审计工作纪律和要求

审计人员在实施审计过程中必须严格遵守内部审计准则的有关规定，按照本方案的日程安排如期完成审计工作任务，在工作中做到独立、客观、正直、勤勉，保持廉洁，保守秘密，努力践行内部审计人员职业道德规范的各项要求。

哈尔滨学院审计处 2010年3月1日

学校财务收支审计实施方案(模式)

2009-12-24 12:55 根据我局200x年审计工作计划，审计组准备自二00x年五月二十二日起对xx学校进行就地审计，现根据《中华人民共和国审计法》、《审计机关审计方

案准则》、《xx省审计机关审计质量控制实施细则》及审前调查制定以下审计实施方案。被审计单位基本情况 xx学校法人代表：xxx 财务负责人：xx 单位经济性质：事业

财政财务隶属关系：全额财政拨款

职责范围：负责xx适龄儿童的小学及初中的九年义务教育。经费来源：财政拨入及收取学生的杂费。内设机构：内设政教处、教导处。独立核算下属机构：xxxxx。总人数：xx 在职人数(财政供给)：xx 在职人数(非财政供给)：xx 离退休人数：xx

二、财务机构设置及会计核算方式

200x年x月会计核算工作交由xx会计管理中心核算。设立财务联络员1名，备用金报帐制,核定备用金5000元。

会计政策及相关内控情况：采用《事业单位会计制度》。审计目标

通过对x校200x5年度的财务收支情况进行审计，主要是核实财务收支及帐内、

外负债情况，以澄清家底。全面掌握财务收支及相关经济活动真实性、合法性及重大经济项目的决策、实施和内控制度的执行情况。揭露学校会计信息、资产质量、重大经济决策等方面的违规、违纪甚至违法行为;并根据审计情况提出合理化建议，促进学校进一步加强财务管理和增强遵纪守法意识。审计对象和范围

x校200x年度财务收支情况，有关重大事项将追溯或延伸前后年度。审计重要性的确定及审计风险的评估

确定重要性水平为总收入的0.5%，总支出0.5%。

可接受审计风险10%，固有风险80%，控制风险50%，则检查风险为25%。审计内容和重点审计的内容：

1.学杂费收支情况进行审计

①是否按照物价部门核定的标准收取，有无搭车收费的情况、代收费部分有无多收少付的现象。

②各项收入是否及时、足额按照规定上缴，有无截留、坐支收入情况，有无扩大收费范围、乱收费问题;有无暂存暂付中进行收付核算，逃避监督的问题。专项资金是否做到专款专用，有无挤占挪用教育专项资金的现象。 2.自筹资金审计

①自筹资金的来源是否符合国家有关规定，有无违反规定乱摊派、乱收费，有无存在学期中收费或集资不入帐而私设“小金库”问题。

②自筹资金的使用是否合规，有无资金使用不当，损失浪费问题。 3.对财产物资的下列内容进行检查

①物资的管理是否严格执行验收、领用、保管、调拨、登记制度，是否帐实相符; ②国有资产有无被无偿占用和流失等问题。 4.上述未反映的其他财务方面的问题。审计的重点：

1、学杂费收取情况。

2、专项资金的使用情况。

七、步骤与方法

1、搞好审前调查，了解被审单位基本情况。

2、组织参审人员学习，熟悉被审单位应执行的财经法规、核算办法。

3、提前3天向被审单位送达审计通知书。

4、按审计方案确定的内容实施审计，首先召开进点会议，然后监盘现金，银行存款要逐笔进行核对，编制银行存款调节表，按照人员分工对各审计项目进行详细的审查。单位的财务收支情况审计运用的常规审计方法;审计年度相关指标完成情况审计，选用统计指标跟踪法和审计抽样法进行。认真编写审计工作底稿，收集证据，并对审计工作底稿汇集整理。

5、审计组组长收集审计工作底稿后，编撰审计报告，审计报告由审计小组成员集体讨论，认真审核、汇总形成审计报告初稿，征求被审计单位的意见后，起草正式审计报告和审计决定书，送交法制部门复核，由局审务会议审定，研究评价意见和需要作出处理处罚的事项，最后向xx政府提交审计报告，并抄送相关部门。工作要求及纪律

工作要求：

1、依法审计，按法定程序进行;

2、认真审查会计资料、相关文件及现金、实物等，有关方面必须配合;

3、按规定取证;

4、注意听取被审计单位及人员意见、建议; (二)、审计工作纪律：

1、不准接受被审单位安排的就餐和宴请。

2、不准由被审计单位安排住宿。

3、不准随意使用被审计单位的交通工具。

4、不准参加被审计单位安排的旅游和用公款支付的营业性场所的娱乐、联欢等活动。

5、不准接受被审单位以任何名义给予的钱、物和有价证券。

6、不准向被审计单位提出与审计工作无关的要求。

九、预定的审计工作起讫日期：

1、发送审计通知书时间： 5月18日

2、预定实施现场审计时间：5月22日—6月3日

3、复核和汇总时间： 6月4日—6月6日

4、编写审计报告时间： 6月7日—6月9日

5、征求被审计单位意见时间：6月10日

6、采纳被审计单位意见并修改审计报告时间：6月20日

7、向审计机关提交审计报告时间：6月21日

8、代拟审计结论性文书时间：6月23日

十、审计组成员分工

xxx(分管领导):协调与被审计单位关系。 xxx(部门负责人):复核审计证据、报告。 xxx(审计组组长)：

1、负责往来款项的审计监督，主要对暂存款、暂付款、其他应收款、其他应付款进行审计。

2、负责对对被审单位下属独立核算单位即各村小的财务收支进行抽样审计。

3、复核审计工作底稿，并撰写审计报告及决定。

4、审计档案的立卷归档。

xxx(审计组成员):负责对资金审计监督，主要是对事业收入、事业支出、与上级往来及结余各项目进行审计。

编制人：xxx 二00x年x月xx日

西湖区房管局内部财务收支审计实施方案

按照西湖区房管局2007年度内审工作的计划安排，为了对局属基层单位资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性进行审计监督，进一步促进局属基层单位严格执行财经法规和财务制度、强化内部管理、提高经济效益、保障全局经济持续健康稳定地发展，特制定西湖区房管局内部财务收支审计实施方案。

一、审计依据

我局内部财务收支审计主要依据《审计署关于内部审计工作的规定》、《内

部审计工作基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十个具体准则等。

二、审计组成员及人员分工审计组成员由内审科组成，组长：杨利

成员：袁亚静、邓俊杰具体分工如下：

杨利：负总责，重点对会计报表、会计帐簿、收入、支出、结余及专项资金等的审计

袁亚静：负责对现金、银行存款、往来账户的审计邓俊杰：负责固定资产、库存材料的审计

三、审计范围

局属基层10个单位(十字街、禾草街、筷子巷、瓦子角房管所，西湖商厦，总公司、西建、西房建、拆迁办、局物业公司)2006年度的会计资料，局属基层11个单位(三眼井、南站、绳金塔、西湖、广外、系马桩房管所，抚建、抚房建、经贸公司、恒发物业、旅游公司)200

5、2006年度的会计资料，包括会计报表、会计帐簿和会计凭证的真实、合法进行审查，同时对往来账户的审查进行必要的延伸。

四、审计方式

内部财务收支审计继续坚持“全面审计、突出重点”的原则，采取就地审计的方式对审计项目进行审查。

五、审计内容及审计方法

1、会计报表审计

审查会计报表的种类、格式、编制是否符合规定，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则，会计报表是否根据登记完整、核对无误的帐簿编制，帐表是否相符，报表间具有钩稽关系的数字是否相符等。

2、会计帐簿审计

审查帐簿设置是否完整、全面，帐簿反映的内容是否真实、完整、准确，记录是否及时、清晰，是否采用正确的更正方法，帐簿反映的经济业务是否与记帐凭证相符等。

3、现金审计

审查现金核算、管理和使用是否符合国家有关规定;审查现金收付的审批、稽核、收付入帐等现金管理制度的执行情况;审查现金日记帐是否及时登记、有无超范围使用现金、坐支现金等违规行为;抽查部分记帐凭证和原始凭证，核实二者反映业务活动和金额的一致性;抽查部分原始凭证，核实有无内容不完整、支出审批手续不齐全和重复报销的现象;抽查大额现金收支的项目，确认现金收付的合法性等。

4、银行存款审计

审核银行对帐单，确认与开户行对账是否及时，银行存款明细账与对帐单(包括银行存款余额调节表)的收支发生额和余额是否一致;审查转帐支票的签发、使用等手续是否严密;抽查与外单位直接发生货币资金往来的帐目，确认银行存款收付与本单位业务活动的关联性等。

5、固定资产审计

审查固定资产管理制度，是否执行年度财产清查制度;对固定资产进行抽查或清查，了解固定资产管理的真实情况和存在的问题，审查账实、账账是否

相符，有无非法处置资产情况等。

6、库存材料审计

了解和评价库存材料的审批、验收、保管、盘点等制度是否存在、有效;抽查部分库存材料原始凭证，审查材料购、领、存手续是否完备，记录是否及时、准确;将库存材料明细账与仓库保管账进行核对，并进行实物盘点，确认账账、账实是否相符等。

7、往来账户审计，包括对暂付款和暂存款的审计

审查往来款项性质、挂账时间及其核算内容是否符合规定，并与相关明细账及报表核对;审核债权、债务的明细项目是否清晰，清理是否及时，对长期挂账款项应进一步追查原因;审查呆帐的核销是否真实、审批程序和手续是否符合规定;逐笔检查大额往来业务，审核借款情况，抽查部分业务，查阅原始凭证，核查往来款项审批手续是否完备，有无利用往来账户隐瞒收入，直接列收列支、滥发钱物、套取现金等问题。

8、专项资金审计

审查专项资金明细账，核实是否正确分类核算;审查专项资金是否做到专款专用等。

9、收入审计

审查收入的正确性，理清被审计单位收入来源渠道(比如主营业务、其他业务等)，分清收入款项;审查收入的完整性，被审计单位是否将收入全部分类进行核算和管理;审查有关收入的完税情况等。

10、支出审计

审查支出结构(比如人员、公用经费及福利开支)是否合理，有关手续是否

完备;审查支出项目是否真实;抽查部分大额资金

支出项目审查支出的合规性和效益性等。

11、结余(利润)审计

审查会计帐簿，确认年终收入与支出的结转是否正确;审查结余计算是否正确，有无转移、隐瞒结余行为等。

12、重大经济事项决策的制定和执行情况审计

审查重大经济事项决策是否经领导班子集体决定，有无独断专行造成重大损失的行为，有无重大遗留问题等。

六、计划工作时间

对局属基层10个单位(十字街、禾草街、筷子巷、瓦子角房管所，西湖商厦，总公司、西建、西房建、拆迁办、局物业公司)2006年度的会计资料，局属基层11个单位(三眼井、南站、绳金塔、西湖、广外、系马桩房管所，抚建、抚房建、经贸公司、恒发物业、旅游公司)200

5、2006年度的会计资料，包括会计报表、会计帐簿和会计凭证的真实、合法进行审计，全部审计计划为期63个工作日完成，平均每个单位3个工作日。

财务收支内部审计是我局财务工作自我管理、自我监督、自我完善的有效方法，是推进依法行政、加强廉政建设、保障增收节支的重要手段。在实施方案执行过程中，对新发现的问题根据工作需要，对方案可作必要的修订和补充，使其更符合实际，便于操作。

关于印发《罗庄区审计局关于2008年度本级预算执行和其他财政财务收支审

计工作方案》的通知

日期：2009-02-04 09:30:17 点击：

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罗庄区审计局

区政府有关部门、市属有关分支机构、区直有关事业单位：

《罗庄区审计局关于2008年度本级预算执行和其他财政财务收支审计工作方案》已经区政府研究同意，现印发给你们，望根据《方案》要求，认真贯彻执行。

二○○九年一月二十二日

罗庄区审计局关于2008年度本级预算执行

和其他财政财务收支审计工作方案

为认真贯彻落实《审计法》，切实做好2008年度本级预算执行审计工作，根据《山东省本级预算执行情况审计监督暂行办法》和省、市预算执行审计工作会议精神，现制定如下审计工作方案：

一、指导思想和基本原则

2008年度本级预算执行审计工作指导思想：全面贯彻落实党的十七大和中央经济工作会议、全国审计工作会议精神，紧紧围绕我区经济工作中心，以推动科学发展、促进社会和谐、完善公共财政制度、提高财政资金使用效率为目标，坚持“揭露问题、规范管理、促进改革、提高绩效”的总体思路，牢固树立科学审计理念，继续在维护财经秩序、关注民生、推进民主法制建设、促进廉政勤政等方面发挥积极作用。

按照审计署《2008年至2012年审计工作发展规划》对财政审计的总体部署，2008年度区级预算执行审计重点把握以下基本原则：一是整体性原则。要注

重对总体的把握了解，全面掌握部门单位财政资金收支余情况，从总体上作出分析和评价。二是宏观性原则。紧紧围绕区委区政府工作中心，重点关注中央扩大内需相关宏观调控政策落实情况以及涉及民生利益等问题，加强对重点部门和重要资金的审计，维护财政安全，积极发挥审计监督的“免疫系统”作用。三是效益性原则。在坚持真实、合法审计的基础上，把关注财政资金使用效益情况放在更加突出的位置，从不同角度对影响财政资金绩效的突出问题进行剖析，力求在财政资金绩效审计上实现新突破。四是建设性原则。紧扣预算执行主题，准确把握审计重点，深化审计内容，全面系统地反映区级预算执行、预算资金分配使用和财政改革进程中的突出问题，从体制、机制和制度层面提出对策建议，促进规范财政管理。五是创新性原则。创新审计组织方式、审计内容和审计手段，加大揭示问题的力度和深度，特别是要加大对

二、三级单位的延伸审计力度，促进提升预算执行审计工作成效。

二、审计项目安排

根据部门单位审计时限、轮审计划和保持一定审计覆盖面的要求，按照预算执行审计与经济责任审计相结合的原则，2009年审计局将组成8个审计组对区财政局、地税分局等10个部门单位2008年度区级预算执行和其他财政财务收支情况进行审计，重大问题及重要事项可追溯或延伸。安排对政府债务负担情况、税收收入增减变化趋势、抗震救灾款物管理使用情况等3个专题进行专项审计或审计调查。

三、审计内容及重点

(一)对区财政局具体组织预算执行情况的审计。

围绕区级预算执行的真实性、完整性和合规性，以预算管理和资金分配为重点

对国家扩大内需政策措施落实情况和财政资金管理使用的合规性、效益性进行审计，促进贯彻落实宏观调控政策和公共财政体系建设，推进深化财政体制改革。

1、扩大内需政策措施落实和执行情况。摸清全区扩大内需资金投入规模和支出方向，关注资金是否落实到位，分配和拨付是否及时，监管制度是否健全有效，有无滞留、挤占和挪用等问题。对参与资金分配的相关部门进行重点检查，重点关注新增投资是否及时足额拨付到位，有无隐瞒截留、挤占挪用等问题。

2、财政政策制定和执行情况。重点关注有关政策制度制定合规性、合理性和科学性，分析政策制度执行效果及存在的缺陷，从健全完善政策制度角度提出改进意见。

3、区级预算收支完成情况。从总体上分析预算执行结果的真实性、合规性，有无虚假平衡、人为调节预算收支等问题。重点关注预算收支内容是否完整，各项收支是否按照规定纳入预算管理。预算超收收入的安排和使用是否合规，资金安排投向是否合理。区级抗震救灾资金支出是否合规，对部门单位是否按要求压缩公用经费开支。

4、细化部门预算情况。重点关注审批的部门预算中专项支出是否明确到具体项目和用途，有无预留资金过多和不列明具体用途“切块”给部门自行分配的问题。关注有无应编未编或少编年初预算，通过预留资金追加部门预算，以及年底集中下达预算指标和拨付资金等问题。分析追加部门预算的规模、结构及其合理性。

5、重点支出资金分配情况。关注法定支出是否达到规定比例，分析公共

财政的重点支出方向、规模和结构，在预算安排、项目确定以及资金分配等方面是否体现重视民生、社会建设等内容。选择部分重点专项资金，对项目单位具体事宜情况进行重点检查，注意解释预算管理、分配方式、内部监管以及使用效益等方面存在的突出问题，分析原因，提出建议。

6、转移支付资金管理分配情况。从总体上把握近年来转移支付资金的比重以及结构性变化，应纳入一般性转移支付的项目是否及时纳入并逐年加大。各项转移支付资金是否按照《预算法》规定编入年初预算，有无脱离政府和人大监督的问题;资金安排是否符合规定程序，资金分配是否及时到位，有无截留转移以及年底集中分配，影响使用效益等问题。

7、财政专项资金(基金)及预算外专户资金管理情况。重点关注专户管理的资金使用是否合规、有效，有无隐瞒转移、挤占挪用、损失浪费以及资金清理不及时，长期沉淀闲置等问题。关注预算外资金收支计划执行情况，各项非税收入管理和审批使用是否合规。政府统筹调剂资金来源和使用是否严格规范。

(二)对地税系统税收征管情况的审计。

针对当前经济形势，将结合对地税税收征管质量的审计，开展税收收入增减变化趋势专项审计调查。除常规审计事项外，重点关注以下内容：

1、摸清总体情况。按照中央扩大内需，促进经济平稳较快发展的要求，结合税收政策调整和企业面临的困境，通过审查地税部门的统计、征管、稽查等资料，分别从不同行业选择大中小型企业进行延伸审计，全面分析当前经济形势对税收收入影响程度、变化趋势和表现形式，主要涉及哪些行业和税种。

2、深入分析原因。从经济运行、政策调整和税收征管等角度，对税收收

入增减变化的原因和影响进行对比分析。重点关注地税部门针对当前形势，采取哪些加强征管的措施，在执行税收政策和征管工作中存在哪些漏洞和薄弱环节。

3、提出对策建议。根据调查结果，从促进落实扩大内需政策，加强财源建设，健全完善征管机制等角度提出建议，为领导决策提供依据。

(三)对区直部门单位预算执行情况的审计。

紧紧围绕预算执行这一主题，分析部门及部分所属

二、三级单位预算编制和执行的完整性、真实性和合规性，审计预算内、外资金收支的合规性及分配、使用的效益性;预算管理与核算的规范性。重点关注以下内容：

1、预算编制情况。审计按照新的政府收支分类编制预算的完整性、真实性，各项资金是否全部编入部门预算，有无隐瞒结余和收入。

2、预算资金的分配、拨付和使用情况。一是审计是否按规定的支出范围办理直接支付和授权支付;二是审计预算资金管理使用情况，是否按财政批复的预算及时足额分配下拨;三是审计追加预算资金使用的合理性、合规性和效益性以及是否存在虚报项目，骗取财政资金问题;四是审计津贴补贴和奖金福利发放的合规性。

3、专项资金管理使用情况。从资金分配、管理使用以及会计核算、监管制度等环节，逐项核查专项资金分配、使用的合规性、及时性和效益性。对重点专项资金，按资金流向加大延伸审计力度，检查不合规支出，弄虚作假、骗取财政资金，以及截留挪用和损失浪费等问题。

4、资金结余情况。核实账面结余资金的真实性，审计有无通过虚列支出、以拨列支等方式隐瞒结余、转移财政资金等问题;分析结余资金性质、规模和

原因，对以前年度结余资金要核查项目的批复时间，检查有无资金长期滞留和闲置的问题。

5、非税收入收缴、管理情况。一是审计有收费职能的部门各项行政、事业性收费是否合规、合法，有无乱收费和将行政性收费职能转由所属事业单位执行等问题;二是应纳入预算管理的各项收费是否按照“票款分离”的规定要求，及时、足额上缴国库，有无缓缴、少缴和不缴等问题;三是预算外资金以及房屋出租等国有资产收益，是否按规定上缴财政专户，有无少缴、不缴、坐收坐支等问题。

6、房产管理情况。重点审查有无房产交付使用后长期未进行决算，资产未纳入帐内核算管理等问题。审查房产的经营管理情况，房产出租收入是否依法纳税并纳入财政专户管理，有无隐瞒转移、截留坐支，违规经营、使用房产造成国有资产流失等问题。

7、部门财政财务管理内控情况。关注部门预算管理、资金使用、会计核算、资产管理等内控制度是否健全，各项制度在决策和执行过程中是否到位有效，财务管理、会计核算等基础工作是否真实、规范。

(四)专项审计或审计调查。

今年安排对政府债务负担情况、税收收入增减变化趋势、抗震救灾款物管理使用情况3个专题进行专项审计或审计调查。

四、审计的组织实施

2008年度的区级预算执行审计，总的时间安排如下：

于2009年1月22日召开全区预算执行审计工作会议，传达省、市会议精神，各审计组于2月3日起进点，4月上旬审计实施阶段基本结束，4月底前

按照审计程序下达审计报告和审计决定。月底前审计实施阶段基本结束，并于5月30日前完成全部审计成果汇总工作，向区审计局提交审计结果报告初稿，向区政府汇报。6月中旬向区政府提交审计结果报告，6月下旬向区人大常委会提交审计工作报告。11月底前向区人大常委会提交预算执行审计结果落实整改情况报告，同时由区审计局向市审计局提交审计整改报告。

五、工作要求

(一)增强全局意识，坚持“一体化”原则。预算执行审计是审计机关的首要任务，是全局的一项中心工作。各审计组必须强化大局意识、中心意识、“一盘棋”意识，按照预算执行审计的统一部署，精心组织，密切配合，进一步提高审计成效。

(二)把握重点内容，确保审计质量。一是认真开展审前调查，严格按照审计规范的要求，制定出目标明确、内容细化、操作性强的审计实施方案。二是紧紧围绕预算执行，将审计重点内容分解落实到具体审计环节和有关人员，确保审深审透。三是继续加大对部门单位所属

二、三级单位的延伸审计力度。重点是使用财政资金多、有收费职能的单位。

(三)搞好协调配合，提高工作效率。一是各审计组要认真履行承担的职责，切实做到相互支持，及时沟通，配合联动，确保整个审计工作顺利进行。二是实施审计期间，要召开二至三次的审计情况调度会，听取审计项目进展、查出的问题以及需要研究解决的问题等情况汇报，研究解决工作中遇到的问题，及时调整工作思路。三是要搞好预算执行审计与经济责任审计及其他审计项目的衔接，确保审计质量，提高审计效率。

(四)努力提高“两个报告”质量。努力按照“揭露问题，规范管理，促

进改革”的总体要求，强化成果意识，重视“两个报告”的撰写。审计报告既要反映存在问题，又要注意综合分析，提出针对性强的意见和建议，拿出有内容、有深度，层次高、分量重的报告，提高工作成效。

(五)认真做好审计结果落实和督促整改工作。各审计组要强化对被审计单位的审计回访和督促整改工作，确保“两个报告”涉及的问题逐项得到落实。

(六)严格遵守廉政纪律。要严格执行审计机关关于廉政建设的有关规定，严格要求，严格管理，严格监督，自觉维护审计机关良好形象。附：被审计单位名单

被审计单位名单

1、区检察院

2、区财政局

3、区民政局

4、区工商联

5、区经贸局

6、区司法局

7、区粮食局

8、工业园管委会

9、区一中

10、罗庄地税分局

关于对某某中学2003年至2004年财务收支审计的实施方案编制依据：根据《中华人民共和国审计法》第十九条的规定和2005年审计项目计划。

被审计单位：某某中学。

基本情况：某某中学是***财政全额拨款的事业单位。2004年末在职职工***人，临时或聘用人员**人，离退休人员**人，内设办公室、教务处、总务处、政教处、保卫科。2004年末，账面反映资产总计********.**元，其中：现金******.**元，银行存款******.**元，其他应收款*******.**元，固定资产*******.**元;负债总计********.**元，其中：其他应付款*******.**元，应缴财政专户款******.**元;净资产总计-*******.**元，其中：固定基金*******.**元,事业结余-********.**元。

收入主要包括财政拨入经费、学杂费、代收代支书籍作业费、住宿费、复读费等;支出主要包括人员支出、日常公用支出、对个人和家庭补助支出等。

审计目标：通过对某某中学2003年至2004年财务收支的审计，检查单位资产、负债、结余的真实性、合法性，审查学校各项收入、支出和收费，以及财务核算的合法性，促进健全内控制度，完善财务管理，促进教育事业的健康发展。

重要性水平的确定：根据审前调查了解的情况，某某中学的收入主要是财政拨款和收取的费用，支出主要用于工资、教学支出和办公费用和购置费。因此，实质性测试的范围主要包括：财政补助收入、事业收入、事业支出、其他应收款、其他应付款、应缴财政专户款、现金、银行存款、固定资产和票据管理、使用情况。

审计风险评估：从审前调查的情况看，某某中学建立了《某某中学财务管理规定》、《会计室财务管理制度》、《某某中学购物管理制度》、《校产管理制度》和报账员、出纳员岗位职责等内控制度，在职责分工上能实行出纳与会计独立

分管货币资金收支和记录，有支出审核手续。但从2002年我局对该校审计看，查出超标准收费、私设“小金库”、欠缴应缴财政专户款等问题。因此，不能排除该校仍有弄虚作假，违纪违规开支，乱收费以及收费不入账，私设小金库等行为存在。同时，审计人员对教育教学单位的业务状况和核算特点了解不多，审计手段也存在局限。因此，存在审计结论不一定符合被审计事项实际情况的可能，审计风险较高。

审计范围、内容、重点：

审计范围：2003年至2004年财务收支情况。

内容：

1、财政拨款收支情况;

2、学杂费收支情况;

3、其他资金收支情况;

4、往来款情况;

5、固定资产情况;6，货币资金情况;

7、票据管理情况;

8、内控制度情况。

重点：

1、各项收费是否合规合法，有无乱收费行为;

2、各项支出是否合规合法，有无弄虚作假，虚列支出，乱补乱发行为;3，各项收入是否全额入账，有无私设小金库行为;4基建财务收支是否存在舞弊行为。

审计步骤与方法：

1、5月24日，发出审计通知书;

2、2005年5月27日至5月28日，开展审前调查，了解被审计单位基本情况;

3、5月29日，撰写审计方案;

4、5月30日，审计组讨论审计方案，学习有关法律、法规和相关文件;

5、6月1日，实施审计;

6、7月2日至7月10日，综合分析审计工作底稿，分类整理;7月11日至7月16日，撰写审计报告。

方法：审计拟采用查账与调查、分析与复核、以及抽样审计等方法，必要时将追溯以前年度或延伸审计有关单位。

预定的审计工作起止时间：2005年5月24日至8月1日。

审计组织与分工：审计组由某某某任组长，某某某为成员。某某某负责2004年的审计事项，某某某负责2003年的审计事项。

编制时间：2005年5月29日。

审计组：组长：某某某，成员：某某某。

审批人：审核人：编制人：某某某

江苏省审计厅办公室关于印发《全省各级教育行政主管部门2006年度财政财

务收支审计工作方案》的通知苏审办发〔2007〕21号

各省辖市、县(市、区)审计局：

现将《全省各级教育行政主管部门2006年度财政财务收支审计工作方案》印发给你们，请认真组织实施。实施过程中如有问题，请及时与省厅行政事业与社会保障审计处联系。

联系人：饶晓云;联系电话：025-83758646 附件：全省各级教育行政主管部门2006年度财政财务收支审计工作方案

二ΟΟ七年四月十六日

全省各级教育行政主管部门2006年度财政财务收支审计工作方案

根据审计署《审计机关审计方案准则》和我厅《2007年度审计项目计划》，现制定本方案。

一、审计目的

通过审计，了解各级教育行政主管部门2006年度财政财务收支情况，检查各级财政安排教育经费的分配、使用和管理情况、行政事业性收费管理情况以及投资办企业情况，揭露重大违法违规问题，评价财政性资金使用的真实性、合法性和效益性，注重从体制和机制上提出加强教育部门及教育经费管理的意见和建议，促进各级教育行政主管部门规范财政财务收支行为和加强财务管理，推动我省教育事业健康发展。

二、审计对象及范围

本次审计的对象为省、市、县(市、区)教育行政主管部门及其直属事业单位等。

审计的范围为上述部门和单位2006年度财政、财务收支，重要事项可追溯至以前年度及延伸审计相关单位。

三、审计内容及重点

(一)内部控制制度的建立和执行情况

审查部门、单位在预算执行、国库集中支付和政府采购、行政事业性收费、票据和资产管理、内部审计以及与财政收支相关的重大决策等方面，是否建立健全了相应的制度，各项制度是否得到了有效执行。

(二)2006年度财政财务收支情况

1.各级教育行政主管部门接受教育拨款及本地区生均预算内教育经费增长情况。了解本级财政2006年度预算内教育经费的安排和拨付情况、教育费附加收入和安排使用情况，审查预算安排是否足额，资金到位是否及时，有无被财政等部门违规统筹、滞留等问题;了解2006年实行义务教育免学杂费后，本地区义务教育阶段生均预算内教育事业费和生均预算内公用经费的安排和

增长情况。

2.收入情况。审查部门和单位的收入核算是否真实、完整，各项收入的取得是否合规，有无转移、隐瞒、少计收入和私设“小金库”等行为，有无违规集中下属单位资金;预算外资金是否严格实行“收支两条线”管理，有无直接坐支或转移资金;各类行政性收费是否合规，有无超标准、超范围及擅自设立收费项目等问题。

3.支出情况。审查部门和单位的各项支出的真实性及合规性，是否严格按规定执行预算，有无随意调整项目间预算;支出核算是否真实、完整，有无虚列、少列支出，有无违反规定在下属单位开支费用和发放福利，重点关注各级财政安排的教育经费，包括预算内教育事业费拨款、教育费附加及其他专项经费的使用和管理情况，检查资金是否及时到位;专项经费是否按规定安排使用，有无滞留、挤占、挪用或转移到下属单位;有无多报项目资金或项目安排不合理造成损失浪费等问题。

(三)基本建设情况。重点审查各级教育行政主管部门和直属事业单位的重大基本建设项目立项及审批手续是否完善，建设资金来源是否合规;有无擅自扩大基建规模及改变基建用途;是否按规定实行招投标，是否及时办理竣工决算;有无因重复建设、管理不善造成损失浪费等问题。

(四)投资兴办实体的情况。重点审查教育行政主管部门及直属事业单位有无利用行政职能从事经营活动，或通过对外投资、对外借款、授权经营等方式占用国有资产、直接或变相转移财政专项补助资金，获取不当利益或造成国有资产流失等问题。

四、审计组织与分工

本次审计省厅行社处负责全省的审计工作组织和审计情况汇总，直接审计省教育厅及延伸审计其直属事业单位;各省辖市审计局负责辖区内的审计工作组织和审计情况汇总，审计市教育局及延伸审计其直属事业单位;各县(市、区)审计局负责对本地区教育局及其直属事业单位实施审计。

五、审计要求

(一)各市、县(市、区)审计局要按本工作方案的要求组织和实施审计，严格项目质量控制，确保审计质量;认真整理和分析研究审计情况，出具审计综合报告，如实反映审计及处理和整改情况;认真填报审计情况表，确保数据的准确性。

(二)突出审计重点，创新审计方法。各地实施审计时应结合本地区实际把握重点，积极探索财政性资金的效益审计方法;审计过程中应注意发现重大违法违纪问题及线索。此外，各地应积极推行计算机辅助审计，提高审计工作效率。

(三)对审计查出问题的处理、处罚，各地应严格按照国家现行法律法规及国务院《财政违法行为处罚处分条例》的有关规定执行。对审计发现的重大问题，各地应及时与省厅沟通。

(四)审计的时间要求。各省辖市审计局应于10月31日前将本级及所辖各县(市、区)的汇总审计报告及附表，包括书面、电子文档，报省厅行社处。

第二篇：审计的职能案例——2005审计发现的问题

2005审计：四大问题引人注目

6月28日，审计署审计长李金华又一次站到了全国人大常委会的报告席上。和前两年触目惊心的审计清单相比，这份审计报告读来依然沉重—— 2005审计：四大问题引人注目

问题一：中央部门预算执行问题突出———违规金额90亿手段更加隐蔽

审计署审计长李金华说“从今年部门预算执行审计情况看，以往存在的许多问题虽然得到纠正和改进，但仍存在一些不容忽视的问题，有些手段更加隐蔽，有的部门利用职权通过下属单位或相关单位掩盖违法违规事实。”

在对38个中央部门2004年度预算执行情况的审计中，审计署查出各类违规问题金额90.6亿元，占审计资金总额的6%。有的虚报多领预算资金，有的转移挪用或挤占财政资金，还有的私设账外账和“小金库”：

———26个部门违规转移挪用财政性资金10.75亿元。

案例：2003年至2004年，国家体育总局决定，由体育彩票管理中心向所办的两家公司支付体育彩票发行费，用于彩票印制、发行，但支付的发行费超过实际需要。在扣除全部成本费用后，两公司获利高达5.58亿元。

———国土资源部、民航总局、国家旅游局违反规定擅自建设办公楼和培训中心。案例：2003年，民航总局所属空中交通管理局为回避审批，假借所办公司的名义，挪用资金2.1亿元购买位于北京市朝阳区的银通大厦，然后又以年租金1350万元向该公司“租赁”此大厦作为办公楼

———截至2004年底，11个部门单位累计滞留闲置财政资金137亿元。

案例：2004年3月，科技部在部门预算中安排科技专项资金76亿元，年初落实到具体单位和项目的仅18亿元，占24%;12月25日以后拨付的资金达19亿元。

李金华说，这些现象反映出，部门预算管理还不够严格、规范;部门权力还没有得到有效制约，制度和管理上还存在一些漏洞，使少数单位和个人得以利用资金分配和管理权力，谋取不正当利益;责任追究制度还没有完全落实，对已发现的问题有的整改不彻底。

问题二：教育医疗机构违规收费———高校乱收费医院多收钱

一种进口的用于心脏手术的球囊，报关价仅为每个496元，一级代理商批发给二级代理商时达到3600元，二级代理商再转手卖给医院时骤升到7000元，两次倒手加价13倍多。

通过审计报告，我们可以看到，教育、医疗医药等方面财务管理中存在的问题较为突出：

———审计和调查18所中央部属高校2003年度财务收支情况表明，违规和不规范收费仍然存在，基本建设负债增长较快，有些院校财务管理比较混乱。

李金华说：“从审计情况分析，部分高校在招生入学这一环节中违规和不规范收费的现象尤为严重。”

数据：2003年，这18所高校违规收费和不规范收费等共计8.68亿元，比上年增长32%，占当年全部收费的14.5%。截至2003年末，18所高校债务总额72.75亿元，比2002年增长45%。其中基本建设形成的债务占82%。

———审计和调查卫生部及北京市所属10家医院2003年度财务收支及相关药品、医疗器械购销情况表明，主要存在四大问题：医药生产企业虚报成本，造成一些药价虚高;流通环节层层加价，牟取暴利;医院采购中收取回扣现象比较普遍;有些医院违规收费，增加患者负担。

李金华说：“2003年，这10家医院平均每门诊人次收费307元，比上年增长

8.8%;每病床日平均收费1006元，比上年增长10.9%。”

数据：随机抽查10家医院2003年销售给患者的105种药品发现，因企业虚报其中一些药品的生产成本导致患者多负担1052万元，占医院实际收费3744万元的28%;抽查6类35种进口一次性医疗器械，最终卖给医院的价格平均为报关价的3.34倍;2001年以来，10家医院收取药品和医疗器械厂商等支付的各类折扣、回扣等约3亿元。审计抽查10家医院2003年至2004年8月的部分医疗收费项目，发现违规向患者多收费1127万元。

问题三：四大资产公司存在违规———涉及金额700亿问题不容忽视

四家金融资产管理公司：中国华融、长城、东方和信达，进入审计视野。

据审计报告，截至2004年末，这四家资产管理公司累计处置不良资产6750亿元，处置进度为53.9%，累计回收现金1370亿元，现金回收率20.2%。此次审计共查出各类违规、管理不规范问题和案件线索金额715.49亿元，占审计抽查金额的13%。

审计发现的主要问题表现在以下三个方面：

———违规剥离和收购不良资产。一些商业银行和资产管理公司在剥离和收购不良贷款过程中，审查把关不严，致使一些不符合剥离条件的贷款被剥离到资产管理公司，不仅造成相当一部分金融债权难以落实，而且由于对不良贷款形成的原因、责任未予追究，掩盖了贷款过程中的一些违规问题和金融犯罪案件。这次审计共发现不良资产剥离环节违规和不规范问题169.18亿元。4家商业银行借剥离不良贷款之机，掩盖以前年度违规经营问题，转嫁经营损失21.21亿元。

案例：2000年6月，中国工商银行要求广东省分行等发放3.28亿元贷款，用于置换其银城、银海、万利、北疆等4家投资基金形成的损失，然后将贷款本息作为不良资产剥离给华融资产管理公司广州、沈阳和哈尔滨办事处。

———违规低价处置不良资产;一些资产管理公司在不良资产处置过程中，存在违反程序、弄虚作假、暗箱操作的现象，致使部分资产被低价处置，造成国有资产不同程度的流失。本次审计共发现资产处置过程中违规和不规范问题272.15亿元。主要表现在，评估、拍卖环节管理不严，走过场，有的甚至弄虚作假，故意低价处置。

案例：2001年12月，信达资产管理公司长沙办事处在处置位于广东省南海市的130

亩土地资产时，先收取南海裕东龙有限公司的价款，然后才进行评估、发布处置公告和举行拍卖会，而南海裕东龙有限公司是唯一的竞拍人。该土地的基准价为每亩34万元，拍卖评估价为每亩11.63万元，而实际成交价每亩仅5万元。南海裕东龙有限公司购买上述土地后，为取得抵押贷款重新委托评估，评估价为6523万元，是拍卖评估价的4倍多、拍卖成交价的10倍多。

———一些资产管理公司财务管理混乱，违规挪用资产处置回收资金为职工谋利或公款私存，造成回收资金损失;对抵债资产管理不严，大量账外存放或违规自用。

案例：长城资产管理公司西安办事处2001年以来，截留处置回收资金2093万元，并违规占用抵债土地，修建办公楼和职工住宅。审计发现，东方资产管理公司2000年至2003年共向财政部虚报职工人数3983人，造成财政部多拨付人员费用1.98亿元，其中仅工资就多拨1.33亿元。

问题四：10户中央企业———损益不实问题突出决策失误损失严重2004年，受中组部、国资委委托，审计署对国家开发投资公司等10户中央企业原领导人员经济责任进行了审计。这10户中央企业资产总额14221亿元，审计资金占51%。

审计发现的问题主要有三方面：

———损益不实的问题较为突出。审计发现，有5户企业多计利润46亿元，主要是企业领导人考虑企业经营业绩或者为了完成上级的利润考核指标，人为少计成本费用造成的;5户企业少计利润30亿元，主要是多计成本费用造成的。有的企业弄虚作假，偷逃税款或骗取财政补贴。

案例：常州兰翔机械总厂通过虚报下岗职工人数，累计骗取中央财政下岗职工基本生活保障补助资金1110万元，占实际领取补助资金数额的35%。为取得信达资产管理公司对其8451万元金融债务的豁免，该厂法人代表擅自决策将100万元公款用于行贿，有关人员涉嫌犯罪。

———决策失误造成损失较为严重。审计发现，10户企业对外投资、借款、担保等造成损失145亿元。主要是由于不按程序决策、违规决策和管理不善造成的。

案例：1997年8月，国家开发投资公司在民营企业———北京三鸣生物工程有限公司无力偿还2000万元借款的情况下，仍为其2000万元银行贷款提供担保。因该公司已停业，国家开发投资公司替它偿还银行贷款本息2226万元。以上借款、担保共形成损失4226万元。

———违规处置资产、关联方交易让利、违规经营等造成国有资产流失20亿。案例：1998年至2002年4月，神华集团有限责任公司所属国华电力公司将退役发电机组无偿交给其企业———北京华明热电工程公司经营，并纳入主业生产计划上网发电，华明热电工程公司获利8825万元，并用其中的4092万元为国华电力公司中上层干部购置商品房。

第三篇：审计失败的案例分析

高级审计理论与实务作业—案例分析题

2013年5月

审计失败的案例：麦科特欺诈上市审计失败案

背景资料：

麦科特集团光学工业总公司的前身是1993年2月成立的麦科特集团机电开发总公司，这是一家联营公司，四家出资者为麦科特集团公司、中国对外贸易开发总公司、香港新标志有限公司和甘肃光学仪器工业公司。1994年更名为麦科特集团光学工业总公司;1996年，中国对外贸易开发总公司将其持有的30%股权转让给麦科特集团。麦科特集团光学工业总公司占有麦科特(惠州)光学机电有限公司75%的股份。

按照《公司法》及中国证监会公司改制上市的有关规定：非公司制企业改制为股份制公司上市，需要达到以下条件：股份公司发起人至少为五家，连续三年盈利，资产要以历史成本计算，不能通过资产评估增加，否则就要按新设公司看待，需成立三年后才能申请上市。造假事实：

不拥有厂房、土地和大多数设备的产权的麦科特(惠州)光机电公司，几乎不可能拥有巨额资产，也达不到上市条件。实际上，麦科特上市时1.1亿左右的净资产规模，是一个从目标倒推而来的数字。造假手段一：

将麦科特(惠州)光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元，由惠州市海关出具了内容虚假的《中华人民共和国海关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明》，从而确定上述进口机器设备产权归属麦科特(惠州)光学机电有限公司所有。造假手段二：

采用倒制会计凭证等办法编造麦科特(惠州)光学机电有限公司虚假的销售收入和销售成本的会计凭证、会计账簿记录和会计报表，使麦科特(惠州)光学机电有限公司从1996年到1998年底的会计报表累计虚增净利润84588058.32元人民币，1999麦科特(惠州)光学机电有限公司继续采用虚增销售收入和销售成本的方法虚增了1999净利润40274410.92元人民币。因此，麦科特(惠州)光学机电有限公司1996年至1999累计虚增净利润达124862469.24元人民币，其控股母公司麦科特集团光学工业总公司根据麦科特(惠州)光学机电有限公司每年虚增的净利润增大本身的长期投资额和投资收益，从而使麦科特集团光学工业总公司截至1999年12月31日累计虚增了净利润113076143.10元人民币。造假手段三：

编造虚假的会计凭证，采用以“以表代账”的方法虚增麦科特集团光学工业总公司截至1998末的《资产负债表》，麦科特集团光学工业总公司累计虚增了总资产240083190.55元人民币，虚增了负债总额126735866.11元人民币，虚增了净资产113347324.44元人民币。1999公司继续虚假增加销售收入和销售成本后，麦科特集团光学工业总公司1996年至1999年12月31日止累计虚增净资产123329920.49元人民币，虚增了应付股东利润22000000元人民币，与之对应虚增的资产主要是长期股权投资金额119309808.31元人民币。造假手段四：经上述会计处理后，麦科特(惠州)光学机电有限公司和麦科特集团光学工业总公司的虚假会计报表进行合并后的麦科特光电股份有限公司1996年至1999年末虚增了净资产118623122.72元人民币，虚增了应付股东利润23100000元人民币。1997～1999三年累计虚增净利润93466225.51元人民币。造假手段五：

为了虚增94636615.69元港币的进口机器设备价格和界定其产权归属麦科特(惠州)光学机电有限公司，用倒签时间方式分别以照相器材(中国)有限公司和麦科特(惠州)光学机电有限公司的名义签订了1994年6月18日和1998年7月5日虚假的《融资租赁合同》和《协议书》，制作虚假的《进口设备统计表》、《进口设备清单》和一份金额为108086735.69港币的虚假进口设备发票;为了配合掩盖虚增麦科特(惠州)光学机电有限公司巨额利润和该公司是来料加工企业的性质，以麦科特(惠州)光学机电有限公司和照相器材(中国)有限公司的名义分别签订了五套虚假的《购货合同》，由照相器材(中国)有限公司提供47份虚假的材料进货发票和六套虚假的《销货合同》，实际上，同期内照相器材(中国)有限公司实际只支付过麦科特(惠州)光学机电有限公司加工费。

由此，麦科特光电股份有限公司虚增1.18亿元资产，正好等于其上市时所称其拥有的净资产数量。这正是实实在在的“空壳公司”。第三方失职：

事件一：2000年春节后，麦科特集团公司有关人士及南方证券的唐胜成“要求广东大正联合资产评估有限责任公司副总经理郑炳南增大对麦科特光电股份有限公司《资产评估报告》的资产评估值”，郑炳南授意其公司人员陈志红普提了进口机器设备一个百分点的成新率，从而使评估值又虚增了2205136.00元人民币。

事件二：在麦科特光电股份有限公司上市招股说明书上，华鹏会计师事务所出具审计报告，认为麦科特会计报表“在所有重大方面公允地反映了”其财务状况。华鹏被麦科特选定为上市业务的审计师后，作为华鹏会计师事务所的所长，吕润波出席过多次中介协调会。

在麦科特发行上市过程中，深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告，广东大正联合资产评估有限责任公司为其出具了严重失实的资产评估报告，广东明大律师事务所为其出具了严重失实的法律意见书，南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件。

最终在2000年7月21日，麦科特光电股份有限公司以1.1亿元净资产，向社会公开发行7000万新股，每股定价7.68元，共募集资金5.376亿元人民币，发行顺利成功。问题分析：

1、如何区分会计责任和审计责任?

答：会计责任和审计责任有着明显的区别，主要体现在下面四个方面：

(1)、会计责任和审计责任的实质不同

会计责任是指：被审计单位在经济管理活动中，为保证资产的安全完整和会计资料的真实可靠而应负的直接责任。

审计责任是指：注册会计师在经济监督活动中，为揭露被审计单位会计报表的重大错误和舞弊，提高会计信息的质量，负有的更高层次的责任(因为如果注册会计师在审计的过程中按规范进行审计，就会大大降低甚至消除会计责任的危险)。

当会计报表出现问题时，在追究被审计单位会计责任的同时，要更加严格地追究作为高层次监督活动的审计责任。

(2)、会计责任和审计责任的具体内容不同

会计责任的具体内容包括：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，对会计报表项目的存在和发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露进行认定。

审计责任的具体内容包括：注册会计师出具的审计报告应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见、审计报告的编制和出具必须符合《注册会计师法》和独立审计准则的规定，对会计报表总体的合理性、所列金额的真实性、完整性、所有权、估价、分类、交易截止和报表披露的公允性进行评价和判断。审计责任主要是对被审计单位履行会计责任的情况进行评价。

(3)、会计责任和审计责任的承担者不同

会计责任的承担者包括：企业管理当局、企业主要负责人和业务主管、会计人员和相关人员。

审计责任的承担者包括：会计师事务所、注册会计师和合伙人。 (4)、会计责任和审计责任的追究者不同

有权追究会计责任的部门包括：财政部门、税务部门、审计部门、被审计单位的主管部门、档案和司法部门。

有权追究审计责任的部门包括：省级以上财政部门、省级以上注册会计师协会、中国证券管理委员会、司法部门和相关部门以及企业的其他利益相关者。

2、导致注册会计师责任可能的原因有哪些?

答：由于注册会计师或会计师事务所本身的一些原因，比如专业能力、素质水平不够高，在执业过程中没有遵循独立审计准则，或者由于违约、过失和欺诈等原因，致使客户或第三者遭受经济损失，那么，注册会计师就必须承担相应的法律责任。导致注册会计师责任可能的原因有：

(1)、违约。违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当由于违约给他人造成损失时，注册会计师应承担违约责任。例如某会计师事务所在商定的期限内，未能提交纳税申报表或违反了与客户订立的有关协议等。

(2)、过失。过失是指在一定的条件下，缺少人们应具有的合理的谨慎[。评价注册会计师的过失，是以其他注册会计师在相同条件下可达到的谨慎为标准的。按其程度的不同，可分为普通过失和重大过失。普通过失是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，如：注册会计师未按特定审计的项目取得必要和充分的审计证据，这就是一种普通过失。重大过失是指连最基本的职业谨慎都不保持，对业务或相关事务漠不关心，满不在乎，对注册会计师而言，是指根本没有遵循《独立审计准则》或没有按照准则的专业标准执行审计。

(3)、欺诈，也称注册会计师舞弊。欺诈是一种以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，具有不良动机是欺诈的重要特征。对注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，以谋取自己的私利，明知被审计单位的会计报表有重大错报，却加以虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告。

3、注册会计师承担法律责任包括哪些?我国相对应的有哪些法律承担哪些责任?

答：注册会计师的法律责任是指：注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。注册会计师的法律责任，主要包括行政责任、民事责任和刑事责任。

注册会计师在现代经济社会中发挥越来越重要的作用，被称为“经济警察”，为了保护注册会计师审计报告使用者的合法权益，强化注册会计师的责任意识，我国有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。注册会计师的法律责任主要包括：行政责任、民事责任和刑事责任，这些法律责任条款散见于：《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律规定中。

注册会计师承担的责任按轻重程度分，主要有以下五种： (1)、违约责任。指合同的一方或几方未能达到合同的要求，如注册会计师未能在规定的时间内提交审计报告等。

(2)、普通过失。一般是指没有严格保持职业上应有的认真与谨慎，如注册会计师没有完全按照专业标准的要求执业。

(3)、重大过失。一般是指没有保持职业上应有的最低限度的认真与谨慎。对注册会计师而言，则是指根本没有按照专业标准或专业标准的主要要求执行。

(4)、欺诈。通常指以欺骗或坑害他人为目的的故意错误行为。作案人具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错误却以虚伪的陈述出具“标准”的“无保留意见”的审计报告。

(5)、推定欺诈。是指虽无故意欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。对注册会计师而言，执业中如果没有遵守公认的有关标准，则即使他并无诈骗会计报表使用者的动机，仍然可以控告他犯有推定欺诈罪。

4、案例分析，近年审计失败分析

答：审计失败的六大诱因：

(1)、被审计单位的财务造假及相关法律制度不健全

大量的审计失败案例表明，被审计单位的财务造假是审计失败的最根本原因。近年来，资本市场存在太多的虚假和欺诈、甚至造假成风。2001年10月19日的中国证券报公布了近年来影响重大的十大财务造假案。其中一些案例中财务造假手段具有手续齐全、名目繁多、手段诡秘等特点。此外，我国对企业管理当局、特别是高层管理人员及相关责任者处罚的法律制度不健全，为一些企业猖狂造假留下了空间，使注册会计师的审计风险更大，导致审计失败。

(2)、市场经济运行不规范，会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底

第一，我国现阶段市场经济运行不规范。诸如各种不同经济成分和不同类型的经济组织并存，各种经济组织之间的交易类型、经济关系日趋复杂。特别是随着社会经济的飞速发展和经济环境的瞬息万变，相关的会计准则、审计准则相对滞后，资本市场上扰乱经济秩序、信用虚假、商业欺诈等现象屡见不鲜，这些都将导致企业经营风险的加大和注册会计师行业审计环境的严重恶化，甚至导致审计失败。

第二，会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底。近年来接连爆发的审计失败事件，多数情况是在脱钩改制以前发生的，但也有相当一部分案例显示，同一家会计师事务所与同一签字注册会计师在脱钩改制前后的连续几年均因参与会计信息虚假陈述而遭到证监会处罚。许多审计失败案例的涉案公司聘任的都是本地区的会计师事务所，这些会计师事务所与客户仍旧是脱钩改制前的老关系，这说明部分会计师事务所未实现真正意义上的脱钩改制。

(3)、会计师事务所及执业注册会计师丧失独立性影响审计独立性的因素主要有三个方面：

第一，审计收费。只有按规定的标准公开收费，杜绝或有收费，才能够保持审计独立性。目前，许多会计师事务所奉行“食君之禄，分君之忧”的原则，上市公司的要求便是委托人的意愿，自然也是会计师事务所的工作目标。每一份审计报告都是会计师事务所与上市公司讨价、还价的结果，委托者为追求利益最大化购买“审计”，注册会计师则为获取利益而承担风险进而丧失独立性。同时，随着经济的发展，审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，从而在一定程度上导致会计师事务所的无序竞争，一些会计师事务所为了占有市场份额、保持客户，不惜降低审计收费，也导致审计独立性丧失。

第二，审计业务与非审计业务混合经营。在目前的注册会计师行业中，会计师事务所可以同时为同一委托人提供审计服务和非审计服务，但一些会计师事务所在为客户提供长期的管理咨询或财务顾问服务时，由于没有恰当地安排审计小组成员，从而损害了审计独立性，同时，高额的非审汁业务收费很难保证注册会计师在审计过程中的独立性。

第三，会计师事务所经营混乱。一些事务所在经营过程中搞内部承包、收入分成，把客户、审计收入包给个人，出让事务所公章，事务所的个人收入与被审计单位紧密相连，导致会计师事务所及执业注册会计师独立性严重丧失。

(4)、会计师事务所及注册会计师缺乏职业道德对于投资者来说，注册会计师就是“不穿制服的经济卫士”，注册会计师就代表着客观、公正，但随着近几年审计失败案件的增多，注册会计师在投资者心目中的地位已经大大下降，会计师事务所及注册会计师的职业道德受到投资者的怀疑。

(5)、执业注册会计师缺乏应有的职业谨慎和职业关注

在审计工作中，注册会计师保持应有的职业谨慎和职业关注是降低审计风险、避免审计失败的有效途径，因为只有保持应有的职业谨慎和职业关注，才可能对被审计单位财务信息中存在的重大错报、遗漏或虚假陈述等问题给予重点关注，避免审计失败。

(6)、会计师事务所质量控制体系不严

目前，我国已经颁布了具有初步规模的独立审计准则和质量控制基本准则，尤其是质量控制基本准则的颁布，为规范会计师事务所质量控制、保证执业质量起了非常大的作用，但是从我国目前从业人员的质量和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过自觉遵守很难达到预期效果;一些会计师事务所内部质量控制体系松散，缺乏科学、严密的内部控制制度，或是即使存在一套科学、严密的内部控制制度，也不执行，形同虚设。

5、如何避免遭受法律责任?

答：对注册会计师避免遭受法律责任的建议：

(1)、严格遵循职业道德和专业标准的要求

注册会计师的道德水平如何，是关系到整个行业能否生存和发展的大事。因此注册会计师在执行审计业务时首先应遵循独立、客观、公正的原则;其次还必须具有较强的业务能力，不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力;第三要遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范;第四要严格遵循专业标准要求，可以使注册会计师通过实质性测试把检查风险控制在理想水平。只有这样才能降低审计风险，从而避免法律诉讼或在涉及的诉讼中保护注册会计师。

(2)、建立、健全会计师事务所质量控制制度

审计准则规定了审计工作应达到的质量水平，要想使审计工作真正达到规定的质量水平，就必须实行质量控制。质量管理是会计师事务所各项管理工作中的核心、关键。如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因为一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾。因此，会计师事务所必须建立、健全一套严密、科学的内部质量控制制度，并把这套制度推行到每一个人、每一个部门和每一项业务，迫使注册会计师按照专业标准的要求执业，保证整个会计师事务所的质量。

(3)、与委托人签订审计业务约定书

审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。业务约定书具有法律效力，会计师事务所不论承办何种业务，都要按照业务约定书的要求与委托人签订约定书，这样可以使注册会计师避免一些不必要的争议。

(4)、深入了解被审计单位的业务，审慎选择被审计单位

在很多案件中，注册会计师之所以未能发现错误，一个重要的原因就是他们不了解被审计单位所在行业的情况即被审计单位的业务，仅凭对方有关的资料，就有可能发现不了错误。注册会计师如欲避免法律诉讼，必须慎重地选择被审计单位。一是要选择正直的被审计单位，这就要求会计师事务所接受委托之前一定要采取必要的措施对被审计单位的历史情况有所了解，评价它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在执行特殊目的的审计业务时更应如此。二是对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。绝大部分涉及注册会计师的诉讼案，都集中在宣告破产的被审计单位。因此对那些已经陷入财务困境的被审计单位要特别注意。

(5)、提取风险基金或购买责任保险

责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施。尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败的财务损失。我国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险。

(6)、加强注册会计师队伍建设

当代社会知识更新的周期越来越短，新问题、新方法、新制度大量涌现，注册会计师的业务领域也在不断地拓展和深化。这就要求注册会计师必须适应时代的要求，按着注册会计师协会的规定，不断接受后续教育，更新和提高专业知识，保持和发展专业技能，熟悉并掌握现行各种有关规定和实务标准，不断提高业务能力，才能在审计执业中减少审计失败。

第四篇：审计案例教学的概念、内容及原则分析

【摘要】审计课程是一门具有一定专业技术难度，理论性和实践性都较强的学科，传统的教学方式已不能适应当今经济发展对审计人才培养的需要，所以必须创新审计课程教学方式，采用案例教学方式。

【关键词】审计案例教学;内容;原则

审计课程是一门具有一定专业技术难度，理论性和实践性都较强的学科，传统的教学方式已不能适应当今经济发展对审计人才培养的需要，所以必须创新审计课程教学方式，采用案例教学方式。

现阶段我国审计课程教学方式的现状

现阶段我国大多数高等院校审计课程教学方式基本上是以教师和教材为中心，以规范性教育、灌输式教育、应试教育等模式为主。许多学生毕业后面临实际问题束手无策，不能适应审计工作环境的需要，更不能满足培养高素质的审计人才的需要，因此,要培养高素质的审计人才,必须建立和尝试审计课程教学方式的创新,在这种情况下，审计课程案例教学方式就势在必行。

审计课程案例教学方式简介

所谓审计案例教学方式,是指在审计教学过程中以教师为主导、学生为主体、案例为内容,通过教师设置案例,学生分析讨论案例以达到培养学生创新精神为目的的一种互动的教学方式。审计案例教学的实质是开放、互动,强调师生特别是学生的高度参与。教师的一个重要职责就是创造良好的教学环境,激发学生的学习兴趣,保持学生的学习动力,从而保证教学活动高效、有序地进行。可以说学生参与的程度,是审计案例教学成功与否的重要标志。

实施审计课程案例教学方式的主要内容

1.教材的选用。根据新会计准则和新审计准则，各高等院校应及时编写与之相配套的审计案例教材。把当代最新审计研究成果和理念反映到教材中去，使审计案例教学方式在该教材中得到充分体现。

2.案例的选择。审计案例是联系审计理论和审计实践的桥梁。恰当的审计案例，不但可以提高学生的学习兴趣，而且有助于学生在阅读、分析、讨论案例的过程中，提高学生对审计实践工作的认识以及对审计理论知识的掌握和运用。而且精彩、有趣的案例还可以帮助学生了解和掌握审计学习的重点和难点，达到良好的教学效果。审计案例选择的好,教学效果就好。一般来说,审计案例选择的难点主要在于如何选择那些符合审计教学目标,又适合学生而教师也比较欣赏的有一定代表性的案例。所以，在开展审计案例教学时一定要注意典型案例的科学开发和运用，并注重案例与所学知识的前后衔接性，突出与审计理论的关联性。

3.教学手段的选择。传统的教学手段主要是“在黑板上种庄稼”，费时费力，教学效果不好，而现代化教学手段是以计算机为核心的现代信息技术，它避免了传统教学手段的弊端，使课堂学习气氛活跃，发挥了教师和学生的个性和创造性，同时使课堂教学的知识输出量增加，缩短教学时间，提高教学效率。因此，我们必须扩大现代化教学手段的使用范围，提高教学

质量。由于审计案例内含大量的信息，采用多媒体教学手段可以向学生全面介绍审计案例的背景，从而加大审计案例教学的信息量，最大限度地激发学生的主观能动性，让学生置身其中，积极参与，从而培养学生的创造性思维。审计案例一般取材于审计实践，审计实践又是不断变化的，电子版的审计案例具有便于进行实时动态修改和完善的优点。因此，采用多媒体教学手段是最好的选择。

应用审计案例教学方式应注意的问题

审计案例教学方式在赋予学生审计专业知识的同时,培养学生创新意识,提高学生沟通技能和分析能力,从而在面对变化时能够做出正确的决策,并且帮助学生在职业生涯中继续提高专业能力，这是传统审计教学方式所无法比拟的。并且该方式是一种激发学生学习兴趣和培养学生综合能力的有效方式，但要做好这一点，必须解决以下几个方面的问题。

1.审计学科师资队伍的建设和培养。目前我国高等院校中审计教师大部分没有亲自参加审计工作的经历，审计专业教师的动手能力不强，使得审计课程案例教学方式存在先天不足。发达国家高校教育十分重视教师实践操作能力，相比之下我国审计专业的教师与国外同专业的教师存在着较大差距。高等院校要提高审计课程教学质量，必须加强师资队伍建设，学校应积极创造条件，强调审计专业教师在实践能力方面的继续教育，采取强有力的措施，加快“双师型”教师队伍建设，安排教师到工厂、企业、会计师事务所去做兼职或脱产实践，以便更好地满足审计课程案例教学的需要。同时还可以制定相应政策，在培养、吸引高水平师资上下功夫，尽量吸引既具有实践工作经验又具有一定理论功底的优秀教师，这样案例教学的效果会更好。

2.审计案例教学与审计教学计划的协调。审计案例教学方式的实施必然涉及到审计教学计划的改进。因此,合理分配课堂时间,科学把握教学进度,精心实施审计案例教学,是达到审计案例教学目的的关键。否则,就无法完成审计教学任务,也无法达到预期的案例教学效果。最好将审计理论融入案例中,真正发挥审计案例教学方式的作用。

3.建立审计课程教学案例库。实施审计课程案例教学要运用大量教学案例，教师要十分重视收集和整理教学案例，按课程内容建立与之相关的内容丰富的教学案例库。教师可以通过参加社会实践活动，深入企业收集案例;也可动员学生参加社会实践活动收集教学案例;或依据教学内容，参考有关资料，自己设计教学案例;也可以建立校际之间的合作，互相交流教学案例。

21世纪对高素质审计人才的培养是一项系统工程，有效地实施审计课程案例教学是完成此项工程的一种重要途径，只要教学管理部门、教师和学生共同努力，审计案例教学方式在审计人才培养中一定会结出丰硕的果实。

参考文献

[1]罗秋明等.大学研究型教学——理论、方法与模式[M].江苏:中国矿业大学出版社,2005.

[2]王明珠,吴安平.审计创新人才培养与案例教学法应用研究[J].审计研究,2001.

[3]辛旭,黄义《.审计学相关论文》案例教学法研究.

[4]蔡香梅.浅谈审计学课程中的案例教学.

[5]杨毅.案例教学法在教学中的运用[J].云南教育,2001.

第五篇：案例1：货币资金管理的内部审计报告

货币资金管理的内部审计报告公司财务部：

根据审计计划安排，审计部于5月16号至25日对公司财务部开展了2016年1~4月份货币资金管理的审计。

一、审计概况

审计依据：财政部《会计法》、《内部会计控制规范--基本规范》、公司《财务管理制度》等有关规定。

审计目的：监督企业遵守货币资金管理制度和结算制度，防患违规风险;防止舞弊，保护货币资金的安全完整。审计重点：审查《货币资金内部控制制度》、《财务管理制度》、《货币资金管理实施细则》、《票据管理实施细则》、《银行账户管理实施细则》制度的遵循情况。主要内容有：货币资金岗位分工及授权批准、内部记录和核对的执行情况;货币资金的收支管理、票据及印鉴管理的执行情况。审查程序和方法：

(1)对货币资金的内部控制制度主要内容遵循情况进行问卷式测试。审查现有的内部控制措施是否健全并得到有效执行。 (2)会同被审计单位会计人员盘点库存现金、票据，编制现金盘点表、票据盘点表。 (3)检查“银行存款余额调节表”编制情况以及未达帐项的真实性。

(4)抽查部分会计资料、文件，并采取监盘、观察、计算、分析性复核、询问等审计方法，审查会计记录及货币资金业务的处理流程及方式是否按照相关制度执行。

二、审计评价

经过审计可以发现，我单位在货币资金的财务管理方面规范，有以下几方面的特点：

(一)制度建设健全。财务制度完善，部门职责、岗位职责分工明确清晰明了。

(二)内部控制系统完整。对财务人员的配备比较科学合理，不相容岗位相关的财务人员实现了分离。

(三)会计人员在职责范围内基本能按制度规定的程序办理资金收支业务。做到钱帐分管、收支两条线。

(四)能够按照公司制度的要求建立并登记相关台账。

(五)支付款项能够按照请款单和授权审批执行。

(六)现金管理能够按公司规定做到日清月结，按日编制现金盘点表并经过部长监盘。

(七)会计每月编制银行存款余额调节表，并经部长审核。

(八)付款流程规范，银行款项支付做到了制单、复核两级审查;大额付款在制单、复核两级审查的基础上由部长三级复核，保证了款项支付安全、准确、及时。