提高纳税遵从度（共6篇）
篇1：提高纳税遵从度
基于提高税收遵从度的纳税服
近年来，世界各国税务机关相继认识到纳税服务将成为现代税收征管发展的新战略、大趋势，已竞相把纳税服务提升到税收征管的战略层面。我国的纳税服务虽然从20世纪90年代初期才起步，但发展较快。2007年5月，国家税务总局历史上首次召开了“全国纳税服务工作会议”，会议明确了纳税服务的基本目标，就是要方便纳税人依法及时足额纳税，不断提高纳税人依法诚信纳税意识和税法遵从度，促进税收征管质量和效率的提高。这次会议后，总局分别于当年8月30日和11月2日下发了《关于落实“两个减负”优化纳税服务工作的意见》和《关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知》，这两个文件都旨在减轻纳税人和基层税务机关不必要的办税负担。这表明，国家税务总局已经开始积极改进纳税服务工作，努力降低纳税人税收遵从成本，提高纳税人税收遵从度。
一、目前企业的税收遵从成本现状与主要问题
（一）税收遵从定义：税收遵从是指纳税人在适当时间填写所有要求填写的申报表，且申报表上的应纳税额按照填表时期的税法、规定和法院裁决的要求正确计算，或者说税收遵从是指纳税人在税法规定的纳税期限内，依照税法规定全面、准确、及时地计算应纳税款并申报。
（二）现状及存在的问题分析
我国现阶段尚未开始税收遵从成本的系统研究，税收遵从成本的社会经济影响也有待经验研究论证。但是，借鉴国外税收遵从成本研究的经验，重视降低税收遵从成本从而提高税收遵从度理应成为我国今后完善税制建设和加强税收征管的重要目标之一。目前我国的税收遵从成本还存在许多隐蔽的问题。
1、企业缴纳的工商税税种繁杂。我国企业需要缴纳的工商税包括企业所得税、个人所得税、流转税、财产税、行为税。每一种税企业都要填写单独的纳税申报表，到税务机关办理申报和缴税手续。从税收成本角度分析，部分税种课征制度相对复杂。如现行的增值税、土地增值税及企业所得税等应纳税款的计算和申报缴纳制度都较为繁琐，不利于纳税人简单、明了的缴纳税款，从而提升了遵从成本。此外，部分税种的税基设计不尽合理，增加了纳税人偷逃纳税的可能性，也会提升遵从成本。
2、税务机构设置不科学。国、地税务系统分设，征收、管理、检查三分离造成的多人多次检查给纳税人增加了时间及心理上的负担。目前，我国机构臃肿、人员冗杂、办事效率低下的问题还没有得到彻底解决。机构设置庞杂、人员众多，形成了机构内部协调失衡的问题。
3、企业税务风险管理意识淡薄。企业税务风险管理是现代企业生产经营活动中必须优先考虑的事项。长期以来，我国企业缺乏税务风险管理意识，企业往往把税务事项当作财务部门的事，忽视事前控制税务风险，喜欢事后找关系摆平涉税违法行为，通过非正常手段降低税务风险。
4、管理信息化不到位。尽管我国税务部门在税收新的征管模式基础上，确立了计算机网络在税收征管中的“依托”地位，但是税务管理远没有实现管理信息化，信息传递不到位的问题随处可见。另外，税务机关缺乏服务意识，纳税人也很难得到来自税务部门对其生产经营起指导或促进作用的有效信息。
二、以降低企业税收遵从成本提高企业税收遵从度为目标完善纳税服务体系
（一）健全纳税服务制度体系。
推进纳税服务制度建设，加强组织队伍建设、加强经费管理，加强纳税服务工作保障，能有效推进纳税服务工作的开展。
1、推进纳税服务制度建设根据纳税服务相关的法律法规，制定包括纳税服务范围、纳税服务程序、服务监督管理在内的纳税服务标准和规范，统一办税服务厅、12366纳税服务热线、税务网站、短信平台等各类纳税服务渠道的服务标准。整合现有办税服务制度，建立健全首问责任制、服务预约制度、服务应急处理预案等制度。同时明晰各岗位职能，建立纳税服务岗位责任体系，以保证各项工作制度能够落实到具体岗位。
2、加强纳税服务队伍建设。优化人力资源配置，将服务意识强、业务熟练、具有良好工作事业心和责任感的人员配置到纳税服务岗位；引入高素质、复合型人才，充实到纳税咨询和纳税人权益保护有关工作岗位。建立持续培训机制，将纳税服务培训教育纳入税务教育培训计划，分层次、分类型逐年开展培训，提高教育培训的针对性和实效性。
3、加强纳税服务经费管理，建立纳税服务经费保障机制。规范纳税服务经费构成，控制纳税服务成本。纳税服务经费既要优先保障为大多数纳税人提供的基本服务，推进公共纳税服务均等化，又要重点保障纳税人迫切需求的分类服务和个性化服务。
（二）整合纳税服务平台体系。
按照统筹规划、分步实施的原则，加强办税服务厅、纳税服务网站、短信服务平台的整合，进而建立统一的纳税服务平台体系，为纳税人提供统一完整、务实高效的纳税服务。
1、提升办税服务厅功能适应信息化发展要求，调整和转换办税服务厅的功能。推行后台业务向前台的转移，压缩管理层次和内部环节，提高服务效率。合理划分功能区域，科学划分现有办税服务厅功能区域。
2、开展立体化税法宣传咨询。依托网站、12366呼叫中心等信息化平台、办税服务厅等场所以及新闻媒体、广告媒介、办税设施用品等载体，合理选择图、文、影、音等形式，适当运用网页发布、纸质或电子资料发送、电话、短信、电子邮件、当面宣传辅导等多种方式，提供更加多样、便捷的税法宣传咨询服务。引导更多的纳税人通过上网查阅、订制等方式获取税法信息。
3、丰富办税服务方式。在实现短信平台的提醒服务、征纳互动、业务咨询等功能，以及涉税事项网上申报、网上缴税、网上审批等服务项目的基础上，还要区分纳税人的不同需求，推广“预约服务”、“延时服务”和“全程服务”、倡导“同城通办”。
（三）健全纳税服务社会化体系。
借鉴西方经验，建立健全纳税服务社会化体系，重视发挥税收群团组织联系税企、协调关系、倾听企业呼声的作用。纳税人和税务机关通过客观公正、精通税法的中介机构来相互沟通，把纳税人和税务人员，从纷繁复杂的涉税事务中解脱出来。这样，既有利于纳税人把更多的精力投入到生产经营上，也可以使税务人员不再直接受理纳税事宜，从而能够把更多的精力投入到税源调查、税制建设等工作中。
1、鼓励税务中介服务业发展改善税收中介行业的市场环境和发展空间，规范税收执法，加强行业监管，营造诚实守信、合法经营、公平竞争的税务代理市场秩序。建立税务师事务所信用及服务状况评估机制，引导和促进税务师事务所加强管理，严格自律，守法经营，提高执业质量。加强对税收中介行业的宣传推介，增强纳税人对税收中介行业的认知度，引导纳税人自主选择税务代理。
2、加强税收公益服务制度建设引导社会主体参与纳税服务，加强与他们的合作，增强纳税服务社会化的效果，为社会纳税服务的发展提供良好的环境。加强与社区组织、行业协会、商会等组织的合作，开展税收宣传辅导。与此同时，要探索与工商、邮政、银行等单位的合作，更加为纳税人提供便利服务。
（四）健全纳税人权益保护体系。
税务机关应及时了解纳税人的诉求，解决税收工作中存在的问题，合理满足纳税人的合法需求。同时推动相关立法，进一步创建公平、公正的税收环境，并通过法律援助等手段，保证企业的合法权益得到充分保护。
1、加强与纳税人的沟通联系，通过直接沟通等方式加强与纳税人的沟通和联系。通过开展网上调查、收集服务评价信息、发放调查问卷、召开纳税人座谈会、听取特邀监察员意见等渠道，经常性地开展调查，侧重于了解纳税人对税收工作的特定环节、特定项目的意见，汇集纳税人以不同渠道反映的涉税问题。对直接调查和纳税人反映的情况进行分析，按照纳税人意见的分布特征，有针对性地提出保护纳税人权益的意见和建议，定期提出报告，适时向社会公布。
2、加强纳税信用体系建设，按照纳税人的类型、规模，制定相应的信用评级标准。根据税收业务内容的变化，对指标体系进行持续改进，客观反映纳税人信用状况。根据纳税人不同的纳税信用等级，实施分类服务和管理，对信用良好的纳税人，给予办税便利，提供更多个性化的服务，实行办税绿色通道；对信用较差的纳税人，在加强宣传辅导的同时，重点监管。同时根据信用状况，分析纳税人构成，提高税收风险预警能力。针对不同信用纳税人的行业、区域分布等特点，合理调配管理资源，加强对信用较差纳税人的监督，提高税收管理效能。
3、建立纳税人权益保护机制规范纳税人投诉举报的受理、响应和处理反馈机制。做到“及时响应、统一受理、全程跟踪、主动反馈”。加强税收争议调解机制，完善税收争议的预防、调解和申诉制度，构建科学、合理的调解、申诉程序，保障对争议事项的公正处理。
（五）健全纳税服务绩效考评体系。
多年来，税收管理的考核指标单一，主要集中在收入任务的完成和征管质量的效率上，而纳税服务的内容、标准和责任，缺乏统一的规定。很显然，这类考核办法往往会导致税务机关忽视纳税服务工作。税收遵从成本的理论分析指出，税收行政的水平不能以单一的收入任务来衡量，纳税服务等内容也应是管理质量的重要衡量指标。
1、建立纳税服务奖惩机制，使纳税服务考核与税务人员评先、晋升及待遇相结合。按照纳税服务工作性质和特点，科学划分纳税服务职位类别，加强对纳税服务人员的职务激励。
2、建立纳税服务考核分析机制，促进服务质量持续改进。对工作标准明确、量化的服务岗位，根据征管信息系统、纳税服务系统和其他系统中相关数据，分析服务工作量、服务质量和服务效率等数据，发挥信息化条件下考核的过程控制作用。
3、有效发挥纳税服务外部评价作用，定期开展第三方主导的纳税人满意度、纳税服务工作整体满意度等调研评估工作，通过收集、调查纳税人和社会公众等服务对象的评价信息，对纳税服务工作人员做出评价。税务机关应根据分析评价结果提出相应的改进措施，并在今后年度落实跟进改进情况和效果。
综上所述，纳税人需要尽可能低的税收遵从成本，税务机关需要纳税人最大限度的遵从税法（即依法纳税）。因此，研究企业税收遵从度与纳税服务的相互关系，降低企业税收遵从成本提高企业税收遵从度从而推进纳税服务工作，通过优化纳税服务措施来降低企业的税收遵从成本，形成二者之间的良性互动，对税务机关和企业双方都具有重要的意义
篇2：提高纳税遵从度
税收遵从度是指纳税人受主观心理态度的支配所表现出来的对税法的遵从程度，通俗地讲，就是纳税人主动按照税法的规定履行纳税义务的程度。高税收遵从度（甚至百分之百遵从的理论状态），一直是税务机关实施行政管理行为的终极目标，为了不断地提高这一指标，各种不同的理论、方法和手段体系在税收实践中不断被尝试、运用，因此，关于如何提高税收遵从度，税务机关在管理思路和执法服务方式等方面都取得了明显的成绩，积累了较多的经验。本文试从普法的角度，结合基层区局的工作实践进行探究。
一、基层税收遵从度管理中存在的问题
新一轮的税收征管改革后，基层税务机关的机构设臵进一步扁平化，区县级税务机关承担着直接面向纳税人的管理与服务职能，税收遵从度则直接影响着其行使职能的质量、效率和成本，因而成为被重点关注的指标，但税收遵从度整体水平不高、提升难度大是绝大多数基层税务机关共同的看法，实际工作中主要有以下几种表现：
1、纳税人履行申报义务的质量持续较低。
税款申报缴纳义务的履行情况是税务机关最为关注的一个指标，也是征纳双方始终关注的焦点，从已有的数据看，纳税人自主申报的比例已接近100%，但申报义务的履行质量整体上仍然处于一个较低的水平，申报不实、错误等现象比例较高。从分布规律看，规模越大的纳税人申报质量越高，规模较小、财务核算不健全的企业，特别是那些包括个体工商户在内的小规模纳税人，其申报质量很低。以开展的针对纳税人申报情况的纳税评估数据为例，最近2年，实施评估的纳税人中有问题率高达50%以上（这些还不包括个体工商户）；再如，经统计，全区增值税纳税人中全年零申报的企业类纳税人长期在四成左右，这些全年零申报的纳税人虽然有一部分有其特殊原因（如面临拆迁而停业，为获取贷款、骗取拆迁补偿等而有意注册的空壳企业），但根据核查情况看，其中隐瞒收入进行不实申报的比例相当高。
由于申报义务履行质量不高且较为普遍，既给相当多的纳税人自身带来了违法风险，又给税务机关依法管理带来了严峻挑战。
2、纳税人遵从管理的情况不容乐观。
依照税法的相关规定，纳税人应在登记、税收及财务核算、发票、减免税等方面依法接受税务机关的监督管理，但实践中的情况极不乐观。如在登记管理方面，一部分纳税人在登记注册时提供虚假的地址、联系方式等信息，生意照做，管理上与税务机关“躲猫猫”，企业关停时不办手续，直接连人带税务登记证件一齐失踪；再如在规范税收和财务核算方面，绝大部分规模较小的企业账簿设臵和核算都极不规范，向税务机关报送的财务报表上载明的数据信息错漏百出，其中，全部为零，甚至搞“两本账”的企业也不在少数，而个体工商户更是干脆无任何核算记录。这些纳税人中，既有不懂法的盲目行事者，也有抱着“法不责众”、“赌一把”的侥幸行事者。
管理秩序是税收遵从的基础，一部分纳税人对税收法律所设臵的管理秩序突破，形成了“破窗效应”，使税务机关监控、处理起来应接不暇，力不从心，客观上使得不遵从的违法成本降低，效仿者更众。
3、纳税人对违法行为的认知率、改正率较低。
即使违法行为被发现、被处理，部分纳税人对自己行为的错误性、风险性，以及改正的必要性也缺乏正确认识。如前述纳税评估中发现的存在申报不实、错误的现象的纳税人，在被处理时多数要求“先放一放”，即使在税务人员告知：若在次年的税务稽查中被查出，可能面临补税加滞纳金、罚款的处理时，其仍然认为“不要紧吧”，还有部分纳税人补缴了税款后不调整账目，造成擅自冲抵补缴的税款。再如有些纳税人在发票的开具使用上“做手脚”，即使多次被处罚也不知改正。
对不遵从行为的处理、处罚是促使纳税人转而选择遵从的主要机制，但现实中这一机制发生作用仍然存在偶尔“失灵”，值得引起我们对税收管理方式的反思。
二、提高税收遵从度面临困难的原因分析
对于实践中存在的不遵从现象，结合税收管理的模式、方式和手段，以及纳税人心理、行为的特征进行分析，我们认为，主要原因包括以下几点：
1、纳税人对税收法律知识缺乏了解是主观原因。
虽然各种形式、途径的税收法律宣传普及活动持续开展，但由于税收法律法规的专业性、复杂性和变动性，决定了正确履行纳税义务对于相当多的纳税人来说，仍然是一件较有难度的事。我局在办税厅设臵了导税台，负责接受纳税人咨询，并为纳税人办事提供指引，据统计，平时每个工作日的接待量都在300至500人次左右，高峰期往往会突破1000人次，这既是纳税人对涉税知识的了解需求，也反映出了其对税收法律知识的了解程度。相当多的纳税人在被告知实施了税收违法行为后，表示不知道、不理解，而对要承担的法律责任（罚款等），表示不能接受。
2、违法成本相对较低的管理环境是直接诱因。
这里所说的违法成本相对较低，一是指税务机关囿于监控手段和管理力量有限，对税收违法行为的查处范围仍然有局限，造成部分纳税人实施了违法行为后短期内没有被发现而暂时没有被追究违法责任；二是税务机关的宣传警示工作不到位。长期以来，我们的税收宣传、税法普及在内容上仅限于对法律条文的解释、说教，难以引起关注。而那些可以对纳税人起到警示作用的税收违法案件的宣传极少公开进行，即使公开了，对违法主体也仅以“某企业”等模糊化的语言，使其他纳税人群体以为是“文学故事”，对其真实性存疑，所以相当多的纳税人对身边的违法行为被查处的事实根本不知晓，因而起不到应有的震慑作用。
3、税收管理的执法水平参差不齐是客观原因。
应该正视的一个事实是，税务机关内部人员对税收法律的解释，对违法行为的处理水平及裁量权运用，等等，因其自身知识结构、业务素质和规范执法意识的不同，往往会出现明显差异，这些客观上会导致纳税人认为税务机关对违法行为的处理“有弹性”、“可商量”，因而并不重视违法行为的危害性，更不重视对其的改正。
三、提高税收遵从度的普法路径选择
虽然提高税收遵从度是一个长期的，系统性很强的工作，但我们通过对上述问题及成因的分析，可以看出，征纳双方的个体对税收法律知识、法律责任的了解存在缺陷，是一个基础性的共性原因，因而，我们可以从加强税收法律普及的角度，通过提高征纳双方的法律素养来逐步治理解决。
1、优化普法宣传形式，形成正确引导氛围。
税收普法宣传要改变原有的模式和形式，在形式和载体的创新中发挥正确的引导作用。一是受众上要实现征纳双方并重。既要重视面向纳税人的普法宣传，根据纳税人需求，和税收法律、政策的变动情况，及时组织合适的宣传活动，在纳税人的头脑中形成强烈鲜明的税收法治印象，还要重视面向税务干部的普法宣传，让依法行政扎根干部心中。二是内容上要做到事理并重。既要全面抓好税收法律条文、政策理论的宣传，为征纳双方遵从税法提供方向指导和行为依据，又要做好税收遵从的事例、事迹的宣传，增强宣传的吸引力和活动实效。三是题材上要突出正反并重。既要宣传税收遵从的正面典型和事迹，弘扬正能量，又要在证据确凿的情况下，全面公开纳税人和税务干部的税收违法案例，加强警示宣传，让税务干部和纳税人在活生生的案例中受到切实教育。
2、加强对外普法培训，巩固税收遵从基础。
纳税人遵从税法，还需要对税收法律、政策内容的深入准确掌握，因此，必要的、切合纳税人需求的培训辅导不可少，尤其是要突出三个原则：一是分类实施原则。纳税人因经营业务、规模大小和涉税类别等的差异，对税收法律政策知识的需求常常不一样，因此，根据需要，对纳税人实施分类别的培训辅导，无疑效果更好，也更受纳税人欢迎。如某次计划由千名纳税人参加的新政策培训，结果到场仅两三百人，原因是大部分纳税人见培训内容与自己的业务无关，就根本不愿浪费时间来参加。在后来举办的各类培训辅导中，我们根据纳税人业务需求来确定参训范围，并提前通知，参训率和满意率直线上升。二是便民减负原则。纳税人派人参加培训辅导活动要付出一定的时间和金钱成本，因此，培训辅导活动要对纳税人有吸引力，必须方便纳税人参加，而且降低纳税人参加成本。从实际经验看，利用网络举办培训答疑，组织业务骨干开展“送税法下乡”等，都是值得推广的活动形式。我局推出的“流动税收课常”税法普及项目，通过把税收课堂轮流办到各乡镇街，方便纳税人就地享受税法普及服务，成为广受纳税人欢迎的普法活动项目。三是长抓常态原则。税收法律政策变化较快，纳税人群体不断在更新，特别是纳税人的办税人员个体流动十分频繁，这些都需要税收法律的辅导培训活动要形成常态，长抓不懈，全省税务系统规范了固定的对外税法普及阵地建设，每个区县局均设立了“纳税人学校”，配备了人员，配臵了软硬件，目前主要开展对新办证纳税人的培训。可利用现有条件，进一步丰富培训内容，优化征纳双方的参与和互动形式，将之建设成为全方位、常态化的沟通交流平台，为提高税收遵从度发挥作用。
3、深化内部法制管理，创建公平税收环境。
篇3：浅析如何提高纳税遵从度
1. 我国纳税不遵从的原因分析
1.1 税收制度
1.1.1 税收制度相当复杂。
现行各种税目的计算和申报缴纳制度较为繁琐, 不利于纳税人正确申报缴纳税款。税法越复杂, 纳税人申报出错的机会就越大。当然不能排除某些纳税人的蓄意行为, 但并不是所有纳税不遵从行为都出自纳税人的有意动机。简便的税收制度有利于减少无知性纳税不遵从。
1.1.2 税收负担较重且不够公平
大多数偷逃税案都出自一个原因, 即纳税人感到税负过重, 心理上难以接受将一大块“蛋糕”切给别人的现实。税收实践证明, 过高的税负不利于把“蛋糕”做大, 同时也会扭曲纳税人的纳税心理, 加剧偷逃税。当税收在各个行业、各个地域之间出现较大不合理时, 会出现税收负担不均衡不公平的现象, 影响行业、地域之间的市场竞争力, 纳税人会出现纳税攀比, 从而影响其纳税遵从度。
1.1.3 税收优惠名目繁多, 结构失调, 缺乏明确的产业导向
税收优惠的不规范性造成纳税人之间的不公平, 损害纳税人依法纳税的积极性, 也是一些纳税人设法拉拢税务干部牟取不法利益, 滋生腐败的根源。
1.2 纳税遵从成本
1.2.1 部分税种课征制度相对复杂
如现行的增值税、企业所得税等, 纳税申报表太多, 填纳税申报表所需时间较长。再加上由于受技术水平等相关因素的限制, 我国的纳税申报还做不到电子化, 还需纳税人去税务机关和银行缴纳税款, 这也提升了遵从成本。
1.2.2 税收征收管理不科学, 秩序混乱, 手续繁复
税务部门往往为了自己内部管理的需要, 将税收管理流程设置得很复杂, 将很多手续交由纳税人完成。纳税人面对这么多的纳税环节流程和手续, 需要投入大量的人力、物力、精力, 同时, 由于不能全面了解税收有关法令、税收业务, 纳税遵从成本明显增高, 易使纳税人出现不遵从现象。
1.2.3 税收法律救济困难
税收法律救济的有效实施和执行, 对纳税纠纷起到调节作用, 也是纳税人陈述事由、澄清事实、表达意愿的最好途径。如果法律救济途径充满曲折, 纳税人只能通过其他渠道解决, 使矛盾加大加深, 无形中增加了纳税人纳税遵从成本。
1.3 社会压力
社会压力, 即因税收不遵从而被不信任和遭他人鄙视给纳税人和征税人造成的影响, 有时要大于对其进行的法律制裁。社会压力缺失对纳税人的影响是逃避社会义务和公民责任, 更有甚者公然藐视税法, 抗税不缴, 干扰税收执法;对征税人的影响也是征税责任心不强, 甚至有可能假公济私, 化公为私。由于长期法制观念淡薄及习俗的影响, 就全社会而言, 我国对税收不遵从的抵制和鄙视的社会风气还未形成, 对税收不遵从形成的社会压力还不够, 依法治税的社会环境还没有真正建立。
2. 对提高纳税遵从度的建议
2.1 深化税制改革
税制设计应简明, 简明的税制可以清晰界定税收义务, 减少复杂性和不确定性, 从而降低税收遵从成本。因此, 构造宽税基、少税种、低税率、少减免的税制结构是我国税制建设的发展方向。
我国现行的税收制度指导思想还是以国家税收为基本特征的, 需要建立一整套旨在促进经济发展的税收制度。核心是要建立公共财政模式, 以国家对社会财富最小需求量, 以全社会经济最低可能负担水平, 确定税收社会负担量, 以税收对经济最小的妨碍, 最大限度地促进经济的发展。同时, 要严格坚持合理负担的原则, 在纳税人之间、行业之间、地域之间都要实行国民待遇, 使得他们在市场经济中平等竞争。税收优惠和减免必须符合政府的产业政策导向及区域经济发展的需要, 遵循“尽量少的优惠减免, 尽量规范明确的形式”这一原则, 建立完整的税收优惠减免制度, 明确享受优惠减免的条件, 明确优惠减免权的归宿, 杜绝非法减免和越权减免。
2.2 降低税收运行成本
1) 对纳税人加强教育和培训, 免费提供通俗易懂的税收手册;规范纳税人中介服务, 通过多种纳税申报方式, 尽可能为纳税人提供高效便捷的纳税通道。
2) 设计简单明了的税收表格, 尽量简化纳税申报手续, 纳税方式和纳税期限的确定应该方便纳税人。
3) 规范科学合理地设置税务机构, 不要盲目追求高档次的硬件设施, 加强税收征管的衔接, 提高征管效率。
2.3 处罚与激励并重
我国目前税收征管过程中对诚信纳税人和偷逃税纳税人的待遇区别并不明显。诚信纳税人激励不足, 偷逃税者受罚不够等不公现象较为普遍。
对于严重的偷逃税行为, 如果税务部门放任不管, 会造成如实申报的纳税人在市场竞争中处于劣势地位, 使纳税人的心理产生不平衡, 税务部门的公信力将受到置疑, 进而可能导致更大范围的偷逃税行为。因此, 对于严重的税收失信行为, 应加大处罚力度, 以起到强烈的震慑作用。
当然, 虽然检查和惩罚在抑制纳税不遵从行为是很重要的, 但在许多情形下, 正面激励对提高纳税遵从更为有效。因此, 在对纳税不遵从严厉制裁的同时, 应加强对诚信纳税人的正面激励, 如对当年度信用等级评定较高的纳税人, 除给予荣誉性奖励外, 实施免除税务检查、税收年检即时办理、普通发票实行按需供应等各项激励措施, 以起到良好的示范效应。
摘要：在现今我国税收征管当中, 纳税人的纳税不遵从情况十分严重。本文分析了我国现阶段纳税遵从意识低的多层原因, 并就提高纳税人的纳税遵从意识提出了几点建议。
关键词：纳税遵从,税收制度,税收征管
参考文献
[1]杨志安, 韩娇.降低我国税收遵从成本的途径选择[J].税务研究, 2006 (1) :24-26.
[2]罗光, 萧艳汾.考虑税收遵从成本的逃税模型研究[J].税务研究, 2007 (6) :40-42.
篇4：提高纳税遵从度
关键词：纳税遵从度 纳税人 原因 对策
前言
纳税遵从度指的是纳税人依照法律和义务对国家进行主动的纳税行为。税收是国家的主要经济来源，是保证国家正常运行的源泉，因此，纳税遵从度的提升，有利于国家的财政收支的平衡。但是有很多因素制约着纳税遵从度，这就需要在不断认识和发现问题的同时，积极解决，这样才能不断提高纳税遵从度。
1、影响纳税遵从度提高的因素
1.1、国家立法影响
国家的立法影响对纳税人有着很重要的影响。首先，国家税收的法律健全程度影响着纳税人的行为，国家立法完善健全，会减少纳税人偷漏税行为，保证社会公平，同时，还可以加强执法力度和监管力度，避免征管者的腐败和滥用职权现象。第二，税收支出的透明度影响着纳税人的纳税行为。纳税人对政府的税收支出有知情权，因此税收支出公开度和透明度可以减少和避免政府一些官员贪污腐败现象，这对于纳税人纳税的积极性有很大的影响。第三，政府的公信力是影响纳税人纳税的重要因素。政府是否将公共服务设施不断完善，官员是否腐败等等因素都影响着政府的公信力，政府要取之于民用之于民，如果政府的公信力不好，就会影响纳税人纳税遵从度。
1.2、征管因素
征管因素是影响纳税遵从度的重要原因，在征管因素中，稽查概率与惩罚力度是主要因素。税收稽查率越高，纳税人的偷漏税行为就会越小，因为他们承担的偷漏税风险越大，预期收益也就越小。当偷漏税行为被检查出来，纳税人将会缴纳更多的税，因此，这影响着纳税遵从度。第二，征税成本的高低，也是征管因素之一。征管者与纳税人的信息比较不对称，征管者很难将所有纳税人的信息都掌握的很全面，这种信息成本越高，征管效率就越低。第三，征管模式和手段也是影响的因素。如果不及时创新管理手段，改进征管模式，就适应不了越来越复杂的纳税情况的变化，改进征管模式和手段有利于提高征管效率。第四，税率的高低直接影响纳税人的行为。税率越高，纳税人的预期收入会越低，纳税人会失去劳动积极性。第五，征管者的素质、业务水平和能力都是影响税收的原因，征管者的道德水平加强了，会减少收税的腐败现象，提高公信力，促进税收的现代化建设和改革。
1.3、纳税者个人原因
首先影响纳税人纳税遵从度的就是纳税遵从成本的高低，这是决定性因素。纳税成本越高，纳税人越不愿意缴纳税，这种成本不仅仅包括金钱，还包括纳税人在纳税过程中消耗的精力以及心理因素，这些也是纳税遵从成本的一部分，因此将成本控制好是提高纳税遵从度的重要因素。第二，纳税者自身的原因也和纳税遵从度有关。纳税者分为法人和自然人。对于法人而言，决策者的特征和决策机制影响着纳税程度，而一个企业的规模和公信力影响着纳税能力。对于自然人来说，每个纳税者的特征不同，受教育的水平，道德观念、法律意识等都不同，因此纳税程度也就不同。第三，纳税者对政府的满意程度也是影响纳税遵从度的因素，如果对政府的公共服务等设施满意，政府会增加税收，相反的，如果纳税人对政府的公信力表示怀疑，发现一些腐败等现象，就会影响纳税遵从度，影响纳税人向政府缴纳税。
1.4、社会环境影响
社会环境对纳税者的纳税遵从度也是有巨大的、无形影响的。第一，社会舆论影响着纳税人，社会舆论表示为对收税的宣传力度，宣传力度不够，新闻曝光不够，纳税人很难提高纳税意识。第二，征管者和纳税人之间的信息不对称。征管者很难掌握纳税人的全部信息，并且一些私营的纳税人很容易隐藏，就造成了偷漏税的现象无法及时处理和发现。同样，纳税人队征管者的信息掌握也不全面，征管者也会出现腐败等现象，造成职权滥用等等。第三，社会公平感对纳税人有着很大的影响，这种影响是无形的。纳税人认为不公平就会产生泄愤，报复社会的心理，在交纳税的行为上也会体现为偷漏税。
2、提高纳税遵从度的对策
2.1、提高政府的公信度
政府的公信力对纳税人的纳税遵从度有着重要影响。国家应该不断提高自己的执法力度，建立健全税收法律，加强对贪官污吏，社会腐败现象的管理，不断加强公共服务设施的建设，将纳税人的税很好的利用在人民身上，加强军队建设，不断缩小贫富差距，帮助经济不够发达的地区建立健全服务设施，降低税收成本，控制好税率，提高政府支出税收的透明度。这样，才能加强政府的公信力的提升，纳税人才愿意主动缴纳税款，提高纳税遵从度。
2.2、提高纳税人的纳税意识
纳税人包括法人和自然人。对于法人来说，要不断提高管理者的决策意识和素质，增强决策者的纳税意识，改进企业的经营模式，并且提高企业的的诚信度和公信力。这样才能更好的执行纳税行为，并且加强纳税的能力。对于自然人来说，要不断提高自己的法律意识，杜绝从众心理，主动接受教育，对政府提高信任度，对纳税有一个正确的认识。
2.3、提高征管者的素质
征管者的素质对于纳税遵从度有着很大的影响。征管者应该不断加强自己的个人素质，业务能力，在征收税款的时候礼貌、彬彬有礼，杜绝强硬的服务态度，这样可以更有效的征收税款。另外，加强征管者的服务意识和道德水平的建设，这样可以有效避免征管者的贪污腐败现象，以及滥用职权的现象，这对于提高政府的公信力和推进纳税现代化建设有重要影响，对于纳税者的纳税遵从度的提高也有积极作用。
2.4、加强社会公平制度建设
社会环境对提高纳税遵从度是有一定影响的，社会的公平感不强，就会引起纳税人的不满，造成纳税人偷漏税的行为，这就需要我们加强社会的公平感的提升，我们要增强舆论效应，将偷漏税的纳税人进行新闻曝光，提高续传力度，并且及时将纳税人的信息作收集整理，尽量使信息交换公平，还要赢在社会整体的公平的气氛，这样可以加强社会大环境的积极作用，减少纳税人队社会的不满，这样才可以提高纳税遵从度。
3、总结
综上所述，提高纳税遵从度就应该不断提高政府的公信力，并且加强行政执法，加强征管者的思想道德建设和业务管理水平，将社会大环境的公平度提升，这样才能提高纳税人的纳税遵从度。
参考文献：
[1]李林木，赵永辉.公共品供给效率对高收入者纳税遵从决策的影响———基于前景理论的分析[J].财政研究，2011，（10）.
篇5：提高纳税遵从度
高税收遵从度，所以，加强对纳税人的态度管理，有效引导纳税遵从，也就成了构建纳税服务体系的题中应有之义，是需要引起各级税务机关高度重视的新命题。
一、纳税人态度的基本理论
态度是主体对某特定对象进行认识、评价并做出价值判断所形成的心理倾向。纳税人态度就是指纳税人对待税务管理所表现出的相对稳定的评价与行为倾向。它是通过纳税人个体经验组织起来的一种内在的心理结构，是外界刺激和个体反应之间的中介。
（一）纳税人态度的要素
一是认知要素。即纳税人依凭其知识对税务管理的态度对象的理性的认识和知觉。它还只是对客体、对象的客观描述。
二是评价要素。即纳税人依凭其对税务管理的态度对象的认识而做出的相对客观的评价。它是建立在认知的基础上，加上了纳税人的主观判断，但未表明纳税人的喜好。
三是情感要素。即纳税人根据其对税务管理的态度对象的认知、评价并结合自己的偏好、价值观念而做出的喜欢与厌恶、尊敬与轻视、同情与排斥等情感体验。如果某个纳税人对某一问题付诸了一定情绪，而另一纳税人仅有理性认识，感情没有介入，那么，前者会比后者态度更为强烈。
四是意向要素。是指纳税人对态度对象的知觉、评价、情感反应而形成的行为倾向。即当纳税人对态度对象必须有所表现时，他准备或可能做出某种反应、采取某种行动的心理倾向。它是一种待机状态。
可见，纳税人态度的上述四个构成要素之间不是断然分离的，而是相互联系的。认知是态度的基础。因为认知影响纳税人对税务管理态度对象的评价和情感从而影响其行为意向，不同的认知会产生不同的评价。评价和情感是态度的核心。因为它们是促成行为意向的关键。而评价与情感也有不同，一定的评价并不必然带来相应的情感反应，因为情感反应很复杂，它跟人的价值观、人所处的情景等因素相关。意向是态度的最终表现形式，它直接源于纳税人的情感反应。但有时候一定的情感反应也并不一定就能形成相应的行为意向，因为纳税人的行为取向也要受所处的具体情景的影响。
（二）纳税人态度的主要特点
一是纳税人态度的协调性。纳税人对某一对象所抱有态度的四种要素一般是协调一致的。也就是说，有什么样的认知，就有什么样的评价，有什么样的情感，就有与之一致的行为倾向。
二是纳税人态度的间接性。态度不是行为，是行为的前提和就绪状态，也就是说，一旦态度对象出现在面前，人就会做出某种反应。态度是行为的先导，有态度就可能有行为。纳税人的态度往往存在于其内心，难以观察，但纳税人对某一事物所抱的某种态度，常以某种方式表现在行动上，却又是可能观察到的。
三是纳税人态度的矫正性。纳税人由于主观因素或环境的影响，自己的态度常常会出现某些过失，如对税务机关的错误态度；对税务干部的错误态度；对自己认识和评价的错误态度等。这些错误态度是可以在税务机关的宣传教育下得以矫正的。
（三）纳税人态度改变理论：纳税人态度改变是指纳税人已经形成的态度，在某一信息或意见等因素的影响下，向新的态度转变的过程。一般来说，态度的改变可分两种类型：一种是一致性改变，即改变原有态度的强度但方向不变，如稍为反对（或赞成），改变为强烈的反对（或赞成）；另一种是不一致性改变，即方向的改变。如由原来赞成的态度变为反对的态度，由尊敬的态度变为轻蔑的态度，等等。影响纳税人态度改变的因素主要有社会环境因素、团体因素、态度系统特征因素、个体人格因素。目前比较成熟的态度改变理论主要有心理学家勒温的参与改变理论、费斯汀格的认知失调理论、凯尔曼的态度变化三阶段理论、弗鲁姆和英斯科的学习理论、墨菲的沟通改变态度理论等。这些理论从不同角度对态度改变进行了研究，都有其独到之处，我们应当结合税务管理的具体实际，综合应用，以提高态度改变的整体效应。
（四）纳税人态度的价值体现
一是纳税人态度对自身行为具有直接影响。态度与行为有一定的关系，态度一旦形成，便成为个人的习惯性反应或心理定势，人们在现实生活中就会根据这些态度去做出判断，进行各种行为选择。纳税人态度虽然不可能直接观察，但由于它会表现为行为，因此，概括纳税人的外显行为，便可以推断他的态度。在税务管理工作中，加强对纳税人的宣传教育工作，提高纳税人的综合素质，首先在于使纳税人形成正确的态度体系，从而达到行动上的一致。
二是纳税人态度对税务管理效果能产生重大
影响。纳税人态度与管理效果之间存在着一种内在的因果关联。一般地说，纳税人对税务管理抱积极态度，他的纳税积极性就会相应提高；反之，纳税人对税务管理抱消极态度，管理效果就会相应降低。如一项税收政策或管理措施的出台，有的纳税人持拥护的态度，因而在行动上能自觉地贯彻执行；有的则持不拥护或无所谓的态度，因而在行动上则可能消极怠工，必然会影响
其活动效果。
二、纳税人态度：税收遵从与不遵从的分野和参照系
纳税人的态度不同，行为方式也不同。美国社会学家墨顿的差异行为理论认为：人们面对一种强制性的指令可能有五种不同的现实反应，即遵从（conformity）、创造（innovation）、形式主义（ritualism）、隐退（retreat）、造反（rebelion）。将这一理论同纳税人的行为相联系，我们可以由此模拟出数种行为倾向，如遵从对应了纳税人依法纳税的行为；造反则对应了纳税人的较强烈的反抗态度或倾向，如抗税，这是一种极端意义上的不遵从；创造的含义同于积极的内部消化，即通过内部挖潜化解税收压力，创造出一套积极的应税策略如节税等；形式主义可以理解为消极的遵从态度，反映为表面上应付而在背地里作一些“小动作”，以其实际表里不一的表现麻木税务当局的视线；隐退是一种回避态度，可以表现为尽可能不发生纳税义务甚至转入地下经济。现代税收管理理论将纳税义务人的行为方式分为税收遵从和税收不遵从两类。税收遵从与税收不遵从的分野是纳税人是否依法履行纳税义务。设法逃避纳税义务的行为就是税收不遵从。我国学者马国强在对我国纳税义务人行为方式进行研究时，整理和改造了西方同行在税收遵从问题上的一些研究成果，将原来有些重复的分类形式进行了集中性的归纳，将西方学者对决定税收遵从的因素较宽泛的表述进行了符合中国“本土化”的解释，将税收遵从归结为防卫性、制度性和忠诚性遵从三种类型；将不遵从划分为自私性、无知性和情感性不遵从三种。
对于一个理性的纳税人而言，作为和不作为都有其内在的必然性，以一种什么态度来对待税务管理，即选择什么样的税收遵从总有他选择的道理。我们可以假定，每个纳税人都有其特定的、稳定的遵从态度。这种遵从态度科学抽象地表现为三种形式：一是完全的遵从，即不分情况一律选择遵从于法度；二是视情况而定的遵从，即时而遵从时而不遵从，一切要看哪一方面得到的预期利益更大一些，只要发现可能有丰厚回报的机会，即毫不犹豫地投于策划中；三是死硬派的不遵从，无论是拒绝申报还是偷逃税款，选择适当的方式，坚决地履行“向税收要效益”的方针。第一种和第三种都是一些比较绝对的倾向，第二种情况是一种常见的遵从观。
纳税人体现在税收遵从上的几种态度也是与管理心理学研究中关于人的几种假设相吻合的。西方管理心理学中提出了四种与管理有关的人性假设，即经济人（其特征是追求利益的最大化）、社会人（其特征是人们在追求经济利益的同时还有社会性的需要）、自我实现人（其特征是人们都希望成为他想成为的那种人，以最有效和最完整的方式发挥其潜在的力量）、复杂人（其特征是人们能够随着外部环境即因人因时因地因地位因人际关系等的变化而相应表现出不同的个性和行为，即人有“权变”的属性）。但作为活生生的人，受社会、政治、道德等多方面的影响，往往具有人格多重性，即在不同的场景以多重面目出现：有时是经济人，有时是社会人，有时可能是自我实现人。
从税收实践而言，税收遵从都是相似的，即它带给税收管理者的感觉是近似的：那就是管理成本大大减少，而特定税收管理措施达于每个纳税人所遇到的阻碍最小，税收征纳之间的纠纷明显少于不遵从者。税务管理的方向就是引导税收遵从，营造一个依法诚信纳税的良好环境，而对纳税人态度和行为倾向的深入研究和科学运用对于引导税收遵从、构建税收服务体系具有很强的现实意义。
三、在纳税服务体系建设中实施态度管理的基本策略和工作着力点
（一）科学确立构建纳税服务体系的目标，促进“认知平衡”，实现观念定向
在税务管理中，税务机关对纳税人态度的管理，首先应重视观念对整个态度反应系统的定向作用，并使纳税人乐于接受税务机关正确的观念指导。因为税务管理任何形式改革的进行，都首先依赖于参与税务管理改革的主体--纳税人观念的变革与定向，因此，强化观念定向是税务机关对纳税人进行态度管理的重要前提。
行为科学认为，目标导向行动，越接近目标，人的动机强度越强。美国心理学家佛隆的“期望理论”告诉我们，如果目标的要求过高或过低，对于纳税人就会失去吸引力，只有当目标使纳税人感到通过努力能达到时，才会调动纳税人的积极性。作为税务机关要总体把握宏观社会、经济形势，深入了解税务部门的工作基础，了解相关部门的工作环境，了解纳税人的倾向性心理，提出构建服务型税务机关的近期、中期和远期目标，并分步实施，使目标与纳税人的需要相联系，使纳税人能够从目标中看到自己的利益。在具体的操作上，各地可采取典型引路、以点带面等行之有效的工作方法，扎实稳步地推进纳税服务体系的建设进程。
为有效地促进纳税服务工作的开展，税务机关还应努力用税务部门特有的组织文化去熏陶和改变全体纳税人的态度与价值观，以期达到“认知平衡”，既要使其对构建税务服务体系的意义有正确的评价，又要激发纳税人与之相适应的情感，从而形成强烈的接受和参与改革的行为意向。由于纳税人对税务管理的态度是一个多元的心理结构，个体之间也存在很大差异，所以在构建纳税服务体系的进程中，税务人员还要分别情况，有的放矢，使其态度的四种要素相互协调一致，以形成现代税收管理服务所需要的纳税人态度体系并付诸于行动。
（二）加大宣传教育力度，把握时机，注重实效，实现有效改变
宣传教育可以包括道德上的教化和知识上的灌输，目的就是让被宣传教育者服从宣传教育者的理念，并内化到自己的行动中。从社会学的意义上讲，教育纳税人是一个帮助纳税人完成税收社会化的过程，即使其参与社会，与社会发生相互作用，接受关于社会（主要是国家）和税收的一些基本理念，并将这些理念内化于心的过程。税收社会化使纳税人学会税收生活的基本知识和技能，明确在涉税生活中的道德方向，掌握涉税生活中的基本规范，培养自己作为一个合法纳税人的角色。税务机关对纳税人进行管理过程中的一个重要任务，就是有效地改变纳税人现有的那些不适应实现税务管理目标的态度和行为，引导纳税遵从，这是实施态度管理的工作重点，而宣传教育是一项必不可少的重要措施。
行为的改变有两个方面，一是内隐心理（知识、态度）的变化，二是外显行为的改变。对于改变纳税人态度和行为，税务部门也有两个目标，一是近期目标，即尽最大可能减少纳税人公然的税收不遵从；二是远期目标，即从心理上感化纳税人，使其打消不遵从的念头。结合心理学家勒温的研究，要使纳税人从一种旧的态度行为改变成一种新的态度行为，一般要经过三个阶段：一是解冻，二是认同，三是内化。解冻即心理上的松动，不再对某种信念持一种偏执性的坚守。纳税人在进行某种税务管理改革之前所原有的态度常常比较稳定，行为已成习惯，犹如冻结起来的冰块，要改变它，必须解冻，即在心理上首先是感受到改变的必要。随着松动程度的加深，心灵上会转为认同；认同程度的加深会转变为内化，即从心底里改变原有的想法和做法，也就是纳税人对外加的要求变为自我需求和自觉的行为。心理学的研究告诉我们，税务管理中，纳税人的态度是通过认识过程、情感过程、意志过程，不断内化为自觉行为。它符合这样一个内化规律，即：“价值判断＋情感体验＋自我教育＋身体力行”。只有遵循这个规律，纳税人的态度就有可能被内化，税务管理才能有实效，管理目标才能达到。
三个阶段都需要强大的外力冲击和灌输。这就要求税务机关在构建纳税服务体系进程中，针对不同的阶段采取不同的宣传教育措施。（1）在解冻阶段：说服宣传要晓以利害，要使纳税人的内心感到有压力，认识到税务部门的改革势在必行。在宣传内容上，要大力宣传各项管理服务措施出台的背景、操作程序和预期效果，力图唤起纳税人强烈的价值心理，并使这种价值心理转化为一种动机力量，以激发他们迅速改变态度。只有纳税人感到原有的态度行为非改不可和新的态度行为确有价值时，改变才可能真正有效。（2）在认同阶段：税务机关既要采用法律法规、规章制度等形式，有效地改变纳税人的态度，又要善于做个别思想工作，把强制改变和个别劝说融合在一起。要着力进行接触改变，即通过使纳税人接触自己的态度对象（有关的人和事），参加有关活动，经过认知与情感的变化，而改变其态度；进行参照改变，即通过一定榜样的态度来影响和改变纳税人的态度。参照改变从意向成份的变化开始，逐渐达到情感和认知成份的变化；进行沟通改变，即以报刊、电台等信息传递媒介和税务机关面对面的人际沟通方式，通过改变纳税人的认知与情感成份来改变其态度。（3）在内化阶段：要求税务机关在有效地改变纳税人态度问题上必
须“持之以恒”，就是坚持在认识上再加深，在情感上更增强，通过拟定各阶段的计划，施行相应的措施，直到改变真正成功为止。
当然在实行态度管理的同时要注意“可接受时机”，也就是说，在进行宣传教育时，要考虑接受效应的作用。纳税人态度除了受到纳税人个体各种因素的制约，如人格、气质、个性等，还受到外界条件的影响。同样的信息，同样的对象，不同的输入时机将会产生不同的效果。经验告诉我们，只要找到一个有效的载体和时间，使管理者与被管理者产生感情共鸣（即使管理者外加教育信息策动力的频率和相位与纳税人的固有频率和相位一致时），就能产生共振效应，这就是态度管理的最佳时机，不仅可以内化纳税人的态度，而且可以达到升华。
同时，还应注意宣传的方式和内容，努力提高宣传教育的实效。要做到以下几点：一是要强化国民税收教育，在中、小学开设税务教育课，从小教起，培养未来的纳税人或潜在纳税人的守法意识；二是要突出税收作用的宣传，让人们知道纳税人所作的贡献，让他们感受到作为纳税人的自豪，感受到纳税人的地位，从而自觉地提高税收遵从意识；三是建立税务法规公告制度，让纳税人及时了解税收政策动态，减少无知性不遵从；四是形成税收宣传的合力。税收宣传不能仅限于一个税务部门，而要扩大到所有的政府部门。各部门的重视参与，也提高了纳税人的地位，可减少情感性不遵从。
（三）创新纳税服务形式，发挥税务机关良好形象的“回馈效应”，引导纳税遵从，实现征纳互动
服务与纳税人态度、税收遵从之间虽没有直接的相关关系，但对于那些愿意遵从、不得不遵从、想遵从而不知如何遵从的人，提供良好的服务可以有效地矫正或改变其态度，加大他们遵从的积极性和认同感。在这些人心中，服务起到了一种暗示和沟通的作用，它可以拉近指令者和遵从者之间的距离。由此可见，为纳税人服务与税收遵从之间的关系，不是简单的相关，而是借助心灵的感应对遵从者和轻度不遵从者的呼唤，它经由税收管理者对纳税人的承诺将鼓励遵从的观念内化到受服务者心中。为纳税人服务搞得越好，就会使纳税人倾向于遵从的观念越强烈，征纳之间的相互依赖和信任关系越明确。
为纳税人服务，可以简单地划分为表示尊重、提供便利和减少干扰三个方面。构建纳税服务体系就要从这三方面着手，创造性地开展工作。
在表示尊重方面：要充分体现尊重。税收的本质是纳税人向政府购买公共产品和公共服务的支出。因此，纳税人有依法受到尊重的权利。而优质的纳税服务是税务机关尊重纳税人的具体体现，也是纳税人依法履行纳税义务后得到的第一补偿，即受到尊重的期望得到满足。首先，各级税务机关要唱响“为纳税人服务”的口号，牢固树立为纳税人服务理念，努力构建以纳税人为中心的新型征纳关系，不断拉近税务机关与纳税人的心理距离。要通过思想发动、观念教育等多种方式，促进征管观念实现“三个转变”，即征管理念由基本上不相信纳税人到基本上相信纳税人的转变，工作职能由监管型向服务型转变，服务层次由被动适应型向主动提供型转变，对纳税人实行人性化管理。其次，要大力培养税务干部良好的精神风貌和工作态度。我们讲深化服务，并不是要抛弃过去几年来各地开展的“三声”、“三办”、“三当好”、一杯热茶暖人心等传统的行之有效的“微笑服务”形式。实践证明，在具有五千年传统美德的中国，文明礼貌的待人接物方式具有春风化雨般的强大感召力，税务干部良好的态度会给纳税人一个强烈的信息回馈，对纳税人态度的矫正或改变起到巨大的促进作用。当前，一些地方开展的礼仪培训就是深化纳税人服务的一项重要举措，它是态度管理在构建纳税服务体系工作中的具体应用。第三，要让纳税人充分享有知情权。对纳税人表示尊重的举措应该贯穿于征管全过程，如搞好税收政策宣传和辅导，把新的税收政策第一时间送达纳税人，特别要严格落实各项税收优惠政策，做到该减则减，该免则免，决不能根据税收任务的松紧轻重随意决定是否减免；要不断拓展政务公开的广度和深度，探索形式多样的公开形式，向纳税人定期通报税务机关的工作情况和操作过程；要积极探讨征纳互动管理模式，如纳税人参与定额评定和推定课税等，引导纳税人参与，实现参与改变等。通过为纳税人提供一个受尊重的环境而温暖纳税人的心境，从而树立税务机关和税务人员勤政爱民的良好形象。
在提供便利方面：要继续大力推行征收大厅“一窗式”服务，在大厅里提供便利纳税人的各种设施，严格落实限时办结、一次办结等服务承诺，继续开展对特殊群体的上门服务、个性化服务，落实简并征期、小额户缴税视同申报等征管措施。要以落实《行政许可法》为契机，简化事前管理，强化事后监控，在征管规范的同时确保征管效率不下降。要从考虑纳税人的权益和方便出发，把优化服务与现代化信息手段相结合，建立以“纳税人为中心”的新税收征管工作流程，遵循信息技术规律，通过征管改革、行政管理改革，对税收业务和工作流程进行重组和优化，建立一套完整的、以信息技术为依托的，适合于专业化管理、便于操作的岗责体系，减少不必要的业务管理环节。并通过信息预警、监控、协调等系统的建立，实现信息化对纳税服务规范和服务质量的自动监控和自动考核，实现从“人管人”到“制度管人”、“信息管人”的转变。要借助信息化手段丰富服务内容，根据安全、方便、快捷的原则，进一步加强税务网站建设，规范12366纳税服务热线，提供多元化纳税申报方式，积极推广支票、银行卡、电子结算等方式缴纳税款，利用固定电话、手机短信、税务网站信息发布等多种形式，实现自动催报催缴、纳税咨询等提醒事宜。
在减少干扰方面，要减少下户检查次数，提高稽查效率；要积极探索纳税评估、税务约谈等新型征管服务模式；积极推行纳税信誉等级评定，针对不同的等级实行不同的管理方式，如对a级纳税人在管理中应以程序性的服务为主，并给予一定的优惠和荣誉，落实两年免查，使纳税主体从忠诚性遵从税法中得到“实惠”，从而促使其保持较高的纳税遵从度，以此也带动和引导广大纳税人转变对税收管理的态度，努力提高纳税信誉等级，从而共同构筑依法诚信纳税的良好税收环境。
篇6：论纳税人存在税收不遵从的原因
【摘要】：税收体系要有效地运行，纳税人必须表现出遵从的意愿和行为，这样就可以将更多的资源用于帮助纳税人履行纳税义务而不是用于寻找那些不遵从的少数人，增加整个社会的福利。尽管实现完全的纳税遵从存在很大的困难，但是，可以通过研究纳税遵从的影响因素，进而有针对性地进行机制设计，尽可能地减少纳税不遵从，提高纳税遵从水平。本文从三个方面分析了我国纳税人存在税收不遵从现象的原因。第一方面是企业存在税收不遵从的原因，第二方面从个人着手探究税收不遵从的原因，最后第三方面一个人所得税为例，分析个税历史现状及原因。
【关键词】：税收遵从税收不遵从个人所得税
在税收管理活动中,征税人和纳税人都必须以税法为依据办理各种征纳事项,征纳双方的一切行为都要制约于税收法制,这就是依法治税。[1]很显然,征纳双方的行为对税收征管制度的正常运行十分重要,应该引起足够的重视。
税收不遵从是税收遵从的相对概念。而税收遵从的含义又是多方面的:从纳税人的角度讲,税收遵从就是通常所称的纳税遵从,它是指纳税人能够依照税法的规定履行纳税义务,这种义务除了确认某种具体的税收债务外,还附带着(1)给付义务,如就源扣缴义务、特别征收义务等;(2)作为义务,如纳税申报义务、纳税地点变更及法人设立的呈报义务、具备账簿及记账的义务等;(3)忍受义务,如忍受检查的义务、忍受财产查封的义务和忍受搜索的义务等。[2]设法逃避上述义务的行为就是纳税不遵从。从税收管理的角度看,纳税人和征税人都是税收管理活动的主体,只不过一方是纳税主体,另一方是征税主体。因此,税收遵从不仅包括纳税遵从,理应覆盖征税遵从。所谓征税遵从,顾名思义,就是指税务行政机关和税务人员(简称征税人)能够依照税法及有关法律正确处理各种涉税事项,例如,税籍的管理、课税资料的采集和管理、税款的核计与征收、调查和检查、税务案件的移送、税收行政救济的处理、税法的解释、税收行政命令的制定等等。凡是征税人不能履行或不能正确履行上述职责的行为即卸责行为就是征税不遵从。税收不遵从是纳税不遵从和征税不遵从的统一体。
近些年来，税收不遵从现象十分严重。其原因是多方面的，并且是值得政府个人，征税人和纳税人值得深思的。
亚当•斯密假设理性经济人以利己为动机，力图以最小的经济代价追求自身利益最大化。假设作为纳税人的个人是理性的经济人，在这个前提下，人们是否选择不遵从行为，取决于这一行为的预期收益是否最大化。在预期对不遵从行为被查获不确定情况下，理性的个体会权衡不遵从行为的预期收益和被查获的预期成本来决定是否纳税。若预期收益大于预期成本，则不纳税；若预期收益小于预期成本，则纳税。
人之所以为人，首先是由于他的社会属性，纳税人的思想和行为会受到社会和其他人的影响，也会关心和注意别人及社会对他的认识和评价。如果纳税人进行偷逃税，这种行为不仅是违法的，而且也会受到社会道德和其他社会成员的谴责，这时纳税人就会产生一定的负罪感和内疚心理，由此发生的心理成本就有可能在纳税人决定是否进行偷逃税时影响其决策行为。
根据预期效用最大化理论，纳税人会选择一个能使其预期效用价值最大化的行动。如果纳税不遵从的预期效用大于纳税遵从的预期效用，那么纳税人将选择纳税不遵从；反之纳税人将选择纳税遵从。
[1]李大明.税务管理[M].北京:中国财政经济出版社,1995.[2]国家税务总局税收科学研究所.西方税收理论[M].北京:中国财政经济出版社,1997.[3]谢永清.论税收流失与加强税收征管[J].财经论丛,2000,(2).1首先，从企业存在税收不遵从的现状和原因来看，主要有两种不遵从的表现形式被动性税收不遵从和主动性税收不遵从。
1、被动型的税收不遵从：中小企业量大面广，税基薄弱，财务制度不够健全，生产经营活动的信息披露较少，而税务部门的管理水平和人力、物力、财力的投入有限，很难掌握其生产经营的真实信息，使得税务部门征管成本和监督成本较高，税收行政效率较为低下，税务管理部门往往被动应对，对它们疏于管理，导致中小企业被动式的税收不遵从。在税收管理实践中，在当前政府主要以是否完成税收任务作为对税务部门的主要考核依据的情况下，税务部门往往把重点放在纳税大户的税收管理上，因为税务机关只需付出较少的努力、较低的成本，就可以征收较多的税收收入。而对许许多多的中小企业（包括个体户）纳税人，因为难以掌握税源而征管不严甚至于完全不课税，使得中小企业的税款申报率和上缴率处于较低水平。这种税收征管现状虽说符合税收的行政效率原则，但在一定程度上有违税收的经济效率和纵向公平原则。另外，税务部门宣传力度和广度不够，使得一些中小企业对税法知识的了解不多，导致有些企业很难搞清自己是哪种税或哪些税种的纳税义务人，造成了无知性的、被动性的纳税不遵从。
2、主动型的税收不遵从：中小企业经济基础较为薄弱，且经营成果与经营者利益相关程度高,诚信纳税使得其运营成本提高，相比其他企业有更强烈的逃避税收的动机，再加上现行的税制设计上的缺陷，极易引起主动性的税收不遵从。
造成以上现状的原因有（1）税制设计上的缺陷：首先，我国税制的缺陷使约束功能无法很好地发挥。如流转税的效率功能和所得税的公平功能没有很好的发挥，导致中小企业纳税人对税制的认同度较低，严重挫伤了纳税人主动纳税的意识。其次，我国税制设计对纳税人遵从税法的事前鼓励和事后奖励的激励措施不完善，没有进一步明确遵从行为在精神和物质上相对于不遵从行为的优越性，使遵从纳税人产生严重的心理失衡。再次，我国用税机制不健全，使作为委托人的纳税人在信息劣势下对税款的使用状况缺乏知情权、决策权和监督权，部门和官员的腐败寻租行为严重，容易引发纳税人的抵触情绪，降低纳税人遵从度。（2）中小企业纳税人纳税意识不强。长期以来，我国的纳税人没有形成纳税的良好习惯和观念，中小企业纳税人也不例外。一方面国家税收文化建设的进度与经济社会环境的发展，没有保持一致性，严重制约着中小企业纳税遵从度的提高。另一方面，税收的宣传力度和效果还不甚理想。虽然，近年来税收宣传在不断深入，国民纳税意识得以不断增强，税法遵从度也呈逐年上升趋势，但税务部门税法的宣传范围、宣传内容和宣传方式仍有待改进，宣传力度还需加大，宣传效果还有待提高。有些中小企业纳税人会抱着侥幸的心理，想方设法去逃避纳税义务，一旦被税务部门稽查，便以不了解和不知道这些税法知识来逃避责任或减轻责任，增加了税收处罚的难度。
第二方面，从个人角度来看，公民的税收遵从度与政府用税机制关系极大。税收使用是国家财政管理的重要组成部分。对税收使用的决策权和监督权实际上就是对国家财政支出的决策权和监督权。国家的财政支出过程主要是对纳税人缴纳的税收的使用过程。我国用税机制的不健全、不完善主要表现在:(1)国家财政支出范围既“越位”又“缺位”。支出“越位”,主要是指财政支出中的生产经营性支出,如直接从事私人物品的生产和经营。支出“缺位”,是指财政本应管好的公共产品和服务,如农业、基础设施建设、教育、环保、基础研究、灾害防范、国家安全等,却因资金紧张,投入明显不足,发展受到限制。当纳税人对公共产品和
[1]李大明.税务管理[M].北京:中国财政经济出版社,1995.[2]国家税务总局税收科学研究所.西方税收理论[M].北京:中国财政经济出版社,1997.[3]谢永清.论税收流失与加强税收征管[J].财经论丛,2000,(2).2服务的要求得不到最低限度满足时,不可避免地产生纳税对立情绪和对税收取向的不信任感,客观上造成了税收不遵从。(2)公共支出的效益不理想。中国存在一个庞大的公共部门,它每年都要消耗巨额财政资源,据估计约占GDP总量的1/4,但支出效益却几乎是个“黑箱”。不要说一般纳税人不知情,大多数财政专家也难以说个究竟。没有任何一个信息系统向纳税人报告公共部门的支出使用效益情况。经济改革以来,中国的公共支出在总体上严重缺乏效益。有些学者曾以“1/3的支出效益大于零,1/3的支出效益等于零,1/3的支出效益小于零”来概括中国公共支出的效益格局。[3]这意味着中国公共支出的2/
3、GDP的1/6被公共部门浪费掉了,而且是每年都在重复的一笔全国性的最大浪费。造成这种状况的原因主要是:分散购买中的浪费;低效率的管制性支出;制度外运作的公共资金数量巨大,财政收入大量依赖非税方式筹措。在非税收入中,不正规的乱收费与乱摊派又占了相当大部分,而且大多未纳入财政收支预算。在这种情况下,要确保财政支出向纳税人负责是不可能的。(3)监督财政支出制度的缺失。我国缺乏对财政进行监督的足够法律依据;还没有一个对财政实施全面监督的法定机构,同时也缺乏比较完备的法定监督手段,缺乏对政府及其工作人员违法行使财政权力进行责任追究的实体性规定和程序性规定;财政支出行为的实施很不规范,大部分处于不公开、不透明的状态。一句话,纳税人对政府如何用税既无知情权,也无发言权、监督权。
第三方面，从个税的遵从度情况来看在我国，由于多种原因，纳税人的总体税收遵从程度并不高，1995年仅为56.73%，就个人所得税而言，其税收遵从度更低。
针对我国个税的税收遵从度始终处于较低水平的状况，究其原因，主要有以下几个方面：
[1]李大明.税务管理[M].北京:中国财政经济出版社,1995.[2]国家税务总局税收科学研究所.西方税收理论[M].北京:中国财政经济出版社,1997.[3]谢永清.论税收流失与加强税收征管[J].财经论丛,2000,(2).3第一，纳税人有意隐瞒收入，诚信意识比较薄弱，纳税意识不强。
个人所得税的征收过程容易涉及个人经济隐私，税款计算困难，扣除复杂，纳税人很容易通过隐瞒实际收入、虚报收入来源偷逃税款。此外，我国个人所得税的开征时间较晚，发展还不够完善，加之纳税人的普遍素质不高，纳税人对个人所得税法了解的深度和广度不够，从而导致纳税人的纳税意识比较淡薄；另一方面，个人所得税作为调节国家与个人之间利益分配关系的重要杠杆，其调节纳税人的物质利益较其他税种都更直接，更容易造成纳税人在主观意识上排斥税收，谋求偷税带来的经济利益的动机也更加强烈。
第二，分类所得税制计算过于复杂，容易造成偷税漏税。
目前，我国的个人所得税采用分类所得税制，征税项目共有11个：工资薪金所得；个体工商户生产经营所得；企事业单位承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得和其他所得等。每个税目的计税依据和征税方法各不相同。太过复杂的税率结构设计，不仅造成各项所得税收负担差异，而且增加了征纳双方的成本，也是造成纳税人偷逃税的原因之一。
第三．税收征管制度不健全，有待进一步完善。
在我国，征管人员数量不足、素质不高以及税务部门的稽查能力较弱，尤其不能有计划、有重点地对高收入阶层进行专项稽查，都使得一些边缘纳税人敢于偷税、逃税。此外最重要的是个人所得税是所有税种中纳税人数最多的一个税种，征管工作量相当大，必须有一套严密的征管制度来保证。而我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法，其申报、审核、扣缴制度等都不健全，征管手段落后，难以实现预期效果，而税务机关执法水平不高，也在一定程度上影响了税款的征收。当然税务部门征管信息不畅、征管效率低下，征管仍停留在手工操作水平上，少量的计算机运用主要集中在税收征收环节，尚未形成以计算机网络为依托的现代化征管手段，社会协税护税的功能不强也是造成税款流失的原因之一。
对于以上现象以及其产生原因，政府应及时采取有效措施。例如完善我国税收制度，加大惩罚力度，增强公共财政的透明度，要求政府机关以廉洁为本，建立税收激励机制，加强税收文化建设，培养我国公民的纳税意识等等。
因而，总体来说，如果政府能够让纳税人感到公平，那么遵从率就有可能提高。