提高纳税遵从度范文

第一篇：提高纳税遵从度范文

影响我国纳税遵从度的主要因素

试论影响我国纳税遵从度的主要因素 2011-04-07 11:49 国家税务学院网校 【大 中 小】【打印】

论影响我国纳税遵从度的主要因素

王婷婷

纳税遵从是指纳税人依据税收相关法律法规的要求、服从税务部门的管理、自觉依法纳税的行为。纳税遵从度体现了纳税人的纳税遵从程度。有效提高纳税遵从度，能够降低税收成本，提高征收效率，最大程度实现税收目标。分析影响我国纳税遵从度的主要因素是提高纳税遵从度的前提和基础。

一、我国纳税遵从度现状

目前，我国纳税遵从度较低。主要表现为纳税人自觉申报、自觉纳税意识薄弱。例如：不进行纳税登记或登记后不及时、准确进行税务申报;通过不法渠道少缴、欠缴、漏缴税款;以种种手段骗取出口退税等等。每年我国因纳税人逃避缴纳税款等行为造成的税收流失相当严重。国家税务总局对外公布的申报人数统计数据显示：2007年年所得12万元以上的纳税人，自行申报人数为170万，2008年为240万;以保守的600万人为基数，申报比例分别为28.33%和40%，申报比例偏低。 在国家税务总局曝光的案件中，2009年仅南宁地区查获的假发票可开具金额就高达110亿元;2009年珠海破获的一起虚开增值税专用发票案的涉案金额就合人民币4.1亿元，造成国家税款损失，至2009年年底仍有1246.3万元未能追回;上海2010年一季度欠税公告显示的欠税企业达千余家，其中欠税最多者欠税额总计2549.915967万元。纳税遵从度低造成了大量的税款流失，破坏了相关的税收法律制度，降低了政府财政收入水平，影响了政府的宏观调控能力。

二、造成我国纳税遵从度低的主要因素

1、纳税人主观因素

纳税人主观因素是造成我国纳税遵从度低的一个重要方面。我国学者马国强在借鉴西方学者对纳税遵从和不遵从多项分类的基础上，将纳税不遵从分为自私性不遵从、无知性不遵从、逆反性不遵从三类。 首先，利益的驱动导致纳税遵从度低。许多纳税人为追求自身利益最大化，千方百计逃避纳税。有些纳税主体将纳税视为一种经济负担，希望通过逃避纳税、少缴税款等方式降低成本、增加收入。甚至有些人利用不法手段达到实现较大经济利益的目标。其次，受社会历史原因的影响，我国部分公民法治观念较弱。有些纳税人不了解税收相关法律知识及我国税收制度，缺乏依法纳税的依据，更缺乏对违反税法行为所导致后果的认识。许多纳税人事前既不懂得如何缴税，事后更不懂得如果补缴税款或不依法缴税将受到何种处罚。第三，税务机关在纳税人心中的形象和公信力在一定程度上也影响到纳税人的遵从度。部分纳税人出于对税务机关相关工作、税收制度和税收管理等某些方面不满，认为自身权益得不到有效保护，从而产生逆反心理，有意识逃避纳税义务。

2、纳税服务因素

近年来我国税务部门在优化纳税服务方面做了大量工作，但纳税服务意识仍有待提高。纳税服务是税收征管工作的核心，是促进纳税人依法诚信纳税和税务机关依法诚信征税的基础。纳税服务不仅仅是优化纳税服务大厅环境、实现微笑服务、一窗式服务等工作，还深层次表现在完善相关法律、创新征管方式、提高工作效率、尊重和保护纳税人权利等方面。长期以来，我们更强调纳税人义务而弱化了纳税人应有的权利。个别税务工作人员以管理者自居、工作方法欠妥，这极容易挫伤纳税人的纳税积极性。国家税务总局在印发的《2002年——2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中指出“传统的征管工作观念建立在基本上不相信纳税人能够依法纳税的主观判断上，工作的重点也就必然注重监督与惩罚，经常为解决个别问题而普遍开展工作，征纳双方关系相对比较紧张。”“新的征管观念建立在基本上相信纳税人能够依法自觉履行纳

税义务的基础上，纳税服务必然成为方便管理的重点之一。” 可见，纳税服务因素是影响纳税遵从度的又一重要方面。

3、税收制度因素

首先，我国税收法律制度尚有待完善，相关法律约束效力较弱。由于惩罚力度较小，逃税成本较低，因而纳税人愿意冒较小的风险以求得利益最大。在涉税案件处理过程中，由于税收保全措施、强制措施等难以得到有效执行，直接导致税法的执行力度不高、威慑效果不佳。同时，法律对税务工作者的约束力也有待加强。税务机关内部存在违反税法规定多征、乱征和越权减免税，不依法实施处罚等行为。其次，我国税收征管机制较复杂，纳税成本过高。有些纳税人不能界定自身纳税义务，不能清楚理解纳税登记、纳税申报、申请延期申报或延期缴纳、申请纳税救济等相关规定及具体程序，不能直接计算出应纳税额，进而导致逃税行为增加。

纳税人纳税遵从度低的另一个重要原因是税收相关信息严重不对称。在现实的税收体系中，税务机关的信息逐步走向公开、透明，而税务机关掌握的纳税人信息却是相对较少。这种不对称直接导致税务部门对纳税人的管理存在信息漏洞，也使纳税人存在投机心理，降低了纳税遵从度。一方面，少数纳税人掌握大量的税收法律制度信息，可以利用征管工作中的漏洞逃避缴纳税款;另一方面，税务机关搜集纳税人信息相对困难，不能清楚了解纳税人的具体收入情况，使得纳税人在与税务机关的博弈中加大了纳税不遵从的可能性。

三、合理评价纳税遵从度

税务机关可以通过对纳税人的纳税自觉性、纳税服务满意度、税收制度满意、纳税成本与逃税成本的合理评价了解纳税人的纳税遵从意愿，并以此为基础展开进一步工作。

首先，纳税自觉性高本身就意味着纳税人有较高的纳税遵从度。纳税人所处的社会环境、纳税人对政府及税务部门的看法等都会影响其纳税自觉性。其次，较高的纳税服务满意度可以提高纳税遵从度，相反，纳税服务满意度较低的情况下很容易降低纳税人的纳税积极性。第三，对税收制度的满意度与纳税遵从度之间也存在正相关关系。例如，税收制度的不公平很可能影响逃税行为。财政制度的公平与否也与税收呈正相关关系。如果纳税人感到税收制度不公平、财政支出不合理，就会产生受到政府“欺骗”的感觉，因而可能更多地选择偷税。 第四，成本问题也是影响纳税遵从度的重要问题。《所得税逃税:一种理论分析》一书对纳税遵从理论的研究认为，“纳税人做出纳税遵从或不遵从的决策只是为了自身收益的最大化”。 纳税成本与纳税遵从度之间呈负相关关系，纳税成本越高则纳税遵从度越低;相反，逃税成本与纳税遵从度之间呈正相关关系，逃税成本越高则纳税遵从度越高。

通过以上分析可以看出，要提高纳税遵从度必须有针对性的加强纳税服务、完善相关法律制度、强化信息管理，更重要的是促进纳税人的自觉纳税意识。合理评价纳税人的遵从度，可以更好地为税务机关提供信息参考，提高纳税遵从，最大限度实现税收目标。

第二篇：以优质高效的纳税服务促进纳税遵从

完善体制机制

规范服务管理

以优质高效的纳税服务促进纳税遵从

国家税务总局**县税务局

自税务机构改革实施以来，**县税务局坚持围绕“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”这一纳税服务工作主线，以纳税人需求为导向，以规范内部管理为抓手，以提升人员素质为重点，以提高纳税人满意度为目标，把争创“五星级办税服务厅”作为不懈追求，全力提升纳税服务水平，取得了良好成效。我们的主要做法是：

一、顺应发展大势，统一思想进“中心”

机构改革前，我县原国税局和原地税局各有1个办税服务厅。2018年7月，新机构挂牌成立后，我局党委班子就县局办税服务厅是否进驻县政务中心问题先后召开3次党委会进行专题研究。最终，县局党委班子从政治和全局的高度，从三个方面统一了思想，凝聚了共识。一是上级有要求。落实好“放管服”改革，省、市局都提出了明确要求;建设好县政务中心，整合部门单位审批职能，提高政务服务水平，是**县委、县政府2018年推进的一项重要工作，县政府要求各单位积极进驻。二是群众有期盼。当前人民群众对保障自身合法权益，解决好办事难、办事慢问题呼声很高、期望很大。三是现实有需要。整合纳税服务资源，便于税务部门加强内部管理，更好地树立部门形象。为最大限度地方便纳税人办理涉税事项，2018年8月，我局办税服务厅整体入驻县政务中心。

二、完善服务设施，科学布局优环境

办税服务厅入驻县政务中心后，我们把建设标准化、规范化办税服务厅作为首要工作任务。一是积极争取支持。县局负责人多次向县政府主要领导汇报纳税服务工作，与县政务中心反复衔接，在县政务中心的大力支持下，办公区预留、减压室设置、电子显示屏安装等问题得到有效解决。二是规范大厅设置。因地制宜设置咨询导税区、办税服务区、自助办税区、休息等候区等4个区域，共开通办税窗口36个，其中综合业务窗口28个，社保窗口8个，做到内外标识标准化、功能区域标准化、窗口设置标准化。三是完善服务设施。在自助办税区配备8台外网计算机，1台激光打印机，2台针式打印机，1台代开发票终端，1台发票领取自助办税终端;在休息等候区设置宣传栏、电子显示屏、报刊架等;咨询导税系统投入运行，斥资11万元建好了减压室、纳税人维护权室等，办税设施一应俱全，办税环境舒适优雅，为税务人和纳税人营造了人性、温馨的纳税服务环境。

三、规范内部管理，细抓严管提质效

一是落实制度管理。我们结合实际制定了《国家税务总局**县税务局第一税务所规范手册》，对环境卫生、人员行为、服务制度、内部管理等4大类规范予以明确，出台了首问责任、咨询服务、导税服务、限时服务、延时服务、工作纪律等14项服务制度，严格按制度管人管事，要求所有工作人员做到服务行为规范化、服务要求标准化。同时，坚持每日一晨会，严格执行现场检查制度，对办税服务工作中出现的问题迅速整改落实，时刻督促办税人员以良好的形象、优质的服务展现给纳税人。二是强化内控管理。设置内控管理岗9个，明确各自岗位职责，建立了“窗口受理、内部流转、分类复核、统一归档”的内控管理流程。加强前后台衔接，减少纳税人跑路和等候时间。对需要前后台协作审批的事项，如在出口退税和增值税即征即退事项上，让纳税人每月固定在月初第二周的周一、周二前来办理，由负责审批的税政股负责人和分管该业务的局领导大厅值班，现场解决纳税人的审批事项。在增值税票种核定金额10万份数25份以上的事项，由前台受理后通知后台马上办理，后台无法即时办理的，由大厅首席代表报经后台同意后即时办理。三是注重服务质效。我们大力推进“最多跑一次”改革，设置咨询辅导专窗4个，工作日由党委委员和中层骨干轮流值班，对纳税人的涉税请求即时办理或解答;发布《办税事项“最多跑一次”清单》，纳税人的152项涉税事项实现了随到随办、一次办结，占全部办税事项的90%;推行新办纳税人“套餐式”服务，将10项内容及办理业务所需的资料印制成一次性告知卡发放给新办纳税人;加强税收优惠政策宣传辅导，特别是把减税降费政策宣传与阳光政务为民办事宣传、所得税汇算清缴、政府部门职能宣传和日常工作结合起来，确保纳税人“应知尽知、应会尽会、应享尽享”。

四、提升人员素质，锤炼队伍激活力

一支业务熟练、作风优良的办税服务团队是做好纳税服务工作的关键。为有效提高办税服务厅工作人员综合素质，我们一是坚持党建引领。将党建工作与纳税服务有机融合，加强办税服务人员政治学习和纪律教育，在办税服务厅优先发展入党积极分子1人，设立“党员示范”岗，切实发挥党员先锋模范作用。二是强化业务培训。采取定期培训、以师带徒、以老带新等方式，帮助新进人员快速成长，2018年共举办集中学习22期，建立起了以1名首席代表、12名业务骨干为成员的核心业务团队。核心业务团队的建立，为优化纳税服务提供了业务支撑，为锻炼培养年青干部提供了人才储备，为预防突发事件发生做好了应急准备。2019年1月，聘请湖南长沙“卓越领跑者”培训机构对46名办税服务厅工作人员进行了五天四晚的跟班辅导与培训，从服务形象、服务礼仪、服务理念等方面进行改造提升，办税服务人员的服务意识明显增强，业务水平及综合素养不断提升。三是实施考核激励。建立与办税服务日常工作相关的岗责考评体系，实行按月考评，考评结果与办税服务人员绩效奖金挂钩。同时，完善奖励措施，将办税服务厅工作人员地方政府组织收入绩效奖的标准提高20%、优岗比例提高5%，进一步激发了办税服务人员的工作积极性。

五、推动互融共进，统筹兼顾求实效

我局统筹安排纳税服务和各项税收工作，实现了良性互动，纳税服务成果转化为了实实在在的工作成效。一是促进了税收征管。优质高效的纳税服务降低了纳税人纳税成本，提高了纳税遵从度，促进了组织收入工作。2019年1-3月，全局共组织入库各项税收25351万元，占计划的28.17%，同比增收3300万元，增长14.97%;3月份征期入库社保费5500万，征收入库进度排岳阳市县区第一。二是提高了纳税人满意度。办税服务厅整体入驻县政务中心后，纳税人能享受到“一站式”、全方位的纳税服务，不动产交易税收缴纳等以前需两头跑的涉税事项现在能在一个场所办完，办税更加便捷;大力推广以电子税务局为主体的线上办税模式，目前全县网上办税的比例达到90%以上，办税模式实现了由窗口办理向线上办理、自助办理为主的新转变，方式更加多元;全面落实减税降费和税收优惠政策，2018年共减免退抵各项税收优惠1.91亿元。今年1-3月共落实小微企业普惠政策减税1447户次，减免55.11万元，政策减免翘尾因素减免1.11万元，政策红利充分释放，纳税人满意度不断提高。三是提升了风险管控水平。实施“窗口受理、内部流转、分类复核、统一归档”的内控管理流程后，免税大额发票代开、代开发票作废、税收优惠备案等风险较大的涉税业务在发生时内控管理人员均进行了复审，实现了前后台的无缝对接，有效防范了执法风险。

第三篇：用纳税服务减轻纳税人的税收遵从成本

税收遵从是现代税收管理的核心理念，税收遵从度是评价税收征管制度和措施的效率和效力的标准，而提高税收遵从度是现代税收管理的主要目标。税收遵从就是遵从税法，其主体是纳税人(包括扣缴义务人和收缴义务人)，客体是税收法律、法规、规章、政策等规定，遵从主要表现在遵照税收制度和征管制度，及时、真实、准确地履行纳税义务，即及时填报应填报的所有申报表，准确计算、按时申报缴纳税款。

提高纳税服务水平是促进税收遵从的重要方法。美国税务当局就提出“服务+执法=税收遵从”，由此可见纳税服务对于提高税收遵从度的重要程度。纳税服务是税务机关根据税收法律、行政法规的规定，在税收征收、管理、检查和实施税收法律救济过程中，向纳税人提供的服务事项和措施，主要目的是通过便捷、经济、高效的服务促进纳税人自愿遵从税法。 纳税人是否遵从税法主要基于自身的成本或收益，因此纳税服务影响纳税人决策的着力点也应当放在纳税人的税收遵从成本上。税收遵从成本就是纳税人的纳税成本，其与经济成本、管理成本共同构成税收成本。税收遵从成本主要包括：货币成本、时间成本、非劳务成本、精神成本等。 税收遵从收益包括：现金流量收益(纳税人在依法向税务机关缴纳税款之前的一段时间内，因为拥有该笔税款使用权而得到的收益)、税前扣除收益(税法允许纳税人在计算应税所得时，可将办理涉税事务的某些支出在税前扣除)、激励性待遇(政府对于税收遵从表现突出的纳税人给予的物质和精神奖励)等。

国家税务总局在《全国税务系统2010-2012年纳税服务工作规划》中提出，到2012年末，初步形成以纳税人合理需求为导向，以持续提高纳税人满意度和税收遵从度为目标，以办税服务厅、税务网站和纳税服务热线为平台，以税法宣传、纳税咨询、办税服务、权益保护、信用管理、社会协作为任务，以健全组织、完善制度、优化平台、提高能力、强化预算、细化考评为保障的始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从的纳税服务新格局。

鉴于纳税人数量巨大而税务机关资源有限，通过征纳双方合作促进税收遵从将是今后的趋势。目前纳税人主动申报所缴纳的税款一般占税收的80%以上，所以纳税服务是促进纳税人自愿遵从税法的成本较低、效率较高的方式。税务系统在落实纳税服务规划的要求时，应当着重考虑如何用纳税服务减轻纳税人的税收遵从成本。

为此，笔者认为应当做好以下工作：树立“服务也是管理”和税收管理以纳税人为中心的理念。但是在具体操作中要注意坚持税收成本最小原则，不能一味强调减轻纳税成本，反而提高了征税成本。任何服务措施都要合法设立，依法推行。在这方面可学习日本经验，成立税收教育促进委员会，致力于培养年轻公民的税收遵从理念。 纳税服务应尽量满足个性化需求，并且服务水平应与纳税人税收遵从程度相联系。应建立纳税人需求调查的动态机制，组织志愿者无偿帮助有特殊困难的纳税人，同时为纳税信誉等级较高的纳税人提供高层次的服务。 在税收政策方面，应通过提供较简单的方法确定应纳税款等方式简化遵从行为，降低遵从频率。

参考国际经济合作与发展组织经验，在税收征管的措施方面，应扩大电子服务——以提供更多和更好的在线服务为目标，建立电子申报表和缴纳系统，为纳税人提供综合的系列在线服务。例如，将税务机关信息系统直接与纳税人的计算机账户系统连接，实现电子信息传输。

推行综合性报表申报和缴纳体制，实现一体化计算、报告和缴纳所有或者大多数企业周期性税款义务。为个人纳税人引入预先填报的纳税申报表。预填申报表用来向每个纳税人提供所有可得到的相关第三方信息和其他税务机关拥有的与纳税人相关的信息。用预填纳税申报表形式提供信息可减少纳税人的许多手工任务。

第四篇：青州国税局纳税约谈与调查核实引导纳税遵从_2012

纳税约谈与调查核实

香港地区及其他国家税务约谈制度巡视及其借鉴

当前，从国外、境外实施的税务约谈制度来看，我国香港地区的税务约谈制度最为完善，而美国和其他发达国家的税务约谈制度还不完善，如日本的税务约谈制度仅仅限于税务咨询功能。因此，本文主要介绍我国香港的税务约谈制度，并附带介绍其他国家类似制度。

一、我国香港的税务约谈制度

我国香港的税务约谈制度是税务审查制度的主要内容。税务审查工作由税务局属下的两个部门——税务调查科和实地审核科负责。由于审查全部的纳税人是极其耗费时间和人力的工作，不 符合经济效益原则，税务机关首先要抽取调查对象，用抽查的结果来评估应课税款的准确性。

如发现偷漏税情况，纳税人就要交出少报的税款，并接受税务局的罚款处理，或提出证据反驳税务局的指控。

在约谈制度中，税务局鼓励纳税人自愿披露其全部违规事项，并提出合理的了结个案建议，以便税务局考虑。对此，局长可以依据表1中的规定，酌情减免或减少任何罚款或任何税款利息，亦可减少任何根据本条例征收的税款，但对税款的减免有最低限制。

二、其他国家的类似制度

在美国，一旦纳税人明确表示无法缴纳税款或拒绝缴税时，自动电话催缴中心将把欠税名单和欠税情况传给小区税务局进行追缴。小区税务局在受到追缴通知后，首先要约见纳税人，由调查员和纳税人面谈。

加拿大税法规定，如果纳税人接到税务局寄来的评税通知书后对评税税额有异议，经与当地税务局联系仍不能达成一致，就可以在评税通知书发出90天内填写反对通知书，寄回联邦税务局。对于联邦税务局分发下来的反对通知书，区税务局上诉部门将指定专人进行复核、调查，并和纳税人进行约谈，尽量和纳税人达成协议。

日本实施的“税务相谈”制度实际上是所谓的税务咨询制度。纳税人可以通过直接到税务相谈室面谈的做法进行税务咨询。日本各个国税局都设有税务相谈室，并在主要的136个税务署设有税务相谈室的分室，由约600名熟悉税法、经验丰富的税务相谈官负责税务咨询和处理纳税人的意见。咨询服务是免费的。

三、评价

从上述关于外国或地区税务约谈制度的实施来看。

可供借鉴的地方在于：

首先。税法中明确确立税务稽查约谈制度中纳税人的义务和不履行义务的法律后果。 其次，赋予税务机关在税务稽查约谈制度中和纳税人就税款和处罚进行妥协的裁量权。 税法允许以罚款代替对违反税法行为的检控。

什么是税务约谈与调查核实。

税务约谈与调查核实可以算是纳税评估中的两个环节，也要以说是在纳税评估中使用的两种手段，在实际操作中，税务约谈与调查核实两种手段经常是交替运用甚至是交错使用。本文中所述调查核实主要指实地调查核实。

实地调查核实纳税评估情况是指税务机关通过到纳税人生产经营场所了解情况、审核帐目凭证等措施，对评估分析中发现的较为复杂的涉税疑点或问题作出定性、定量判断，并采取进一步征管措施的工作方法。纳税人存在的涉税疑点或问题，必须到其生产经营现场了解情况、审核账目凭证等才能确认的实施实地调查核实。

我国法律、法规、规章对纳税约谈及调查核实的规定

《国家税务总局关于进一步加强税收征管工作的若干意见》 《纳税评估管理办法(试行)》

加强税务约谈工作的意义

(一)加强税务约谈有利于提高纳税人自觉纳税意识。在

(二)加强税务约谈工作有利于提高税务机关的税源监控能力。

(三)加强税务约谈有利于提高税收信息化建设水平。

(四)加强税务约谈有利于满足纳税人和税务机关的共同需求。

实行税务约谈的步骤：

一、根据税务约谈计划安排工作。

二、税务约谈的内容应根据其对象的不同，分别选择不同侧重点进行。

三、确定询问人和记录人，作好《约谈举证记录》。

四、对不接受税务约谈的，列入日常检查计划转入日常检查环节。

五、税务约谈完毕后，分别情况作出处理。

实施税务约谈范围

把握税务约谈过程中的三个阶段

约谈的开始阶段。

约谈的实质阶段。

约谈的结尾阶段。

税务约谈中的几个技巧

一是“向谁约谈”。 二是“先约谈谁”。 三是“如何约谈”。

税务约谈的方法

一、归谬法。

二、漫谈散聊，捕捉有用信息。

三、是开门见山法。

四、是分别击破多头归一法。

五、政策攻心，防止因小失大。

六、是迂回反复法。

七、速战速决，以免节外生枝

八、是逻辑推理法。

约谈语言运用的技巧

(一)语言要热情

(二)语言要诚恳

(三) 语言要诙谐

(四) 语言要平和

(五) 肢体语言要得体

做好税务约谈工作应注意的几个问题

首先，制定评估约谈工作方案，是搞好评估约谈的保证。 其次，创造适当的约谈气氛，是搞好评估约谈的前提。

第三，明确把握被约谈者的心理状态，实现对约谈目标的有效控制。

第五篇：探索税务稽查对税法遵从度的综合评价机制(改)

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关于形成税务稽查综合评价税法遵从度机制的思考

税法遵从度是涉税主体基于对国家税收法律的认同和服从程度而相应表现出的主动遵守税法的程度。税法遵从度应包含两个方面：一是税务机关方面的税法遵从，具体表现为是否依法行政，是否依法行使税法赋予的职能;另一方面则是纳税人的税法遵从，具体表现为是否主动、及时、如实、完整的申报纳税行为。国家税务总局提出要构建现代化税收征管体系，而提高税法遵从度即是构建现代化税收征管体系的效果目标之一。

迄今为止，很多关于税法遵从度的讨论只涉及到如何通过改进纳税服务和加强税收征管等措施来提高纳税人税法遵从度。对于如何量化评估税法遵从度使之能反映出具体纳税人乃至一地区全体纳税人的税法遵从现状，却缺少相应的制度和措施。很多税务机关经常用税收的增幅来反映税法遵从度的提高。尽管两者之间有一定相关性，但似乎经济的发展对税收收入的影响更为深刻，税法遵从度的提高能够导致税收收入增加，但税收收入的增加却并不一定能够反映出税法遵从度的提高，因为它是多种因素作用的结果，并非单纯的提高税法遵从度作用的结果。找到一种工作机制和方法，及时对纳税人税法遵从度进行评价，据此调整工作策略，堵塞征管漏洞，打击税收违法行为，对于税务机关来说显然是非常重要的。

同样，了解纳税人的税法遵从度情况，对于稽查工作来说也具有非常重要的意义：

一、有助于保留税收检查工作成果。以往案件检查只对税务处理结果进行收集证据，与处理结果无关的证据往往不予保留，即使发现纳税人涉嫌其他违法行为，但苦于无法收集证据，或者收集部分证据无法放入案卷，而稽查报告也一般不会反映与处理结果无关的检查疑点。因此，对纳税人全面检查后，往往只有检查人员了解被查对象的完整情况，但苦于局限于组卷策略，不能把被查对象的疑点、印象、部分证据保留下来，导致不能完全保留检查劳动成果。

二、为选案决策提供参考。经过详细检查，认为纳税人账务核算清晰、完整、真实的可在选案时考虑免查;认为纳税人财务核算不清楚、不详细的，给予适当评价，留以后重点追踪检查。 留给下一所属期检查人员初步印象。使检查人员做到查前心中有数，根据评价级别适当调整检查预案，制定有针对性的检查方法。在检查过程中重新对纳税人进行评价，有改进的，调高评价级别，还是老样子的，着重检查，找出违法证据，从严惩处。

三、根据评价结果选择性的下达稽查结论。即使无法找到有效证据来发现被查对象的违法行为，也不能对评价较低的纳税人下达查无问题的稽查结论文书，有效避免检查人员的执法风险。

目前，稽查工作规程中未要求对纳税人是否依法纳税进行综合性的判断，而实际上通过较长时间的涉税检查与接触，检查人

员对纳税人的经营情况、账务核算情况、申报纳税情况已经有了较深的了解，对纳税人的纳税诚信状况有了总体印象，但遗憾的是，每次检查后，都均未形成系统性的、结论性的关于纳税人是否依法纳税、是否诚信纳税的总结性报告，造成人力资源浪费。

对于企业纳税人来说，提高其税法遵从度实际上就是看其是否如实核算经营业务、是否如实列支成本费用、是否如实申报纳税等方面。然而这些方面只有通过仔细的账务检查才有可能进行深刻的了解。因此，在税务稽查工作中对纳税人建立综合诚信评价机制有着先天性的优势。

现行的纳税信用等级评定不足以证明所有纳税人的诚信纳税程度。一是评定时对纳税人缺乏深层次的、全面的了解，评的是表面而非实质;二是评选数量指标限制，A级只能由省局评选且有名额限制，在这种情况下，基层报送的候选纳税人就只能选择那些规模大、纳税多的企业，即使在评选过程中会参考稽查部门的意见，但大多数只是看其是否有查补税款，而不管其少缴税款性质;三是评选方法粗劣。根据《纳税信用等级评定管理试行办法》规定，评选总分为100分值，其中税务登记情况15分，纳税申报情况25分，账簿凭证管理情况15分，税款缴纳情况25分，违反税收法律、行政法规行为处理情况20分。从目前实际来看，前4项随着加强征管力度，纳税人基本都能得到将近满分，是否规范进行税务登记、是否按期申报、是否按期缴纳税款等明细指标都不足以评价纳税人诚信状况，但凡为获取利益而采

取违法手段偷逃税的在这些方面都会非常讲“信用”，而非常重要的“按照规定设臵、保管账簿、凭证，根据合法、有效凭证记账，进行核算”、是否“涉税违法犯罪”等指标分值权重太低，也不足以通过计分方法准确评价纳税人诚信状况，且扣分依据不明了，证据性不强。因此，笔者认为该评选办法有避重就轻、本末倒臵嫌疑，实际操作应用效果较差。

若要建立税务稽查对税法遵从度的综合评价机制，笔者认为应遵从以下几个原则：

1、不查不评原则。不对纳税人进行深入的税收检查，就无法得知纳税人是否具有较高的税法遵从度，是否具有较好的纳税信用水平。但从纳税人的申报资料进行案头评价入手，不足以证明纳税人税法遵从度。

2、审计式检查方法原则。协查、发票检查等单个事项的检查工作不能对纳税人全面的诚信状况作出判断，要全面了解纳税人税法遵从度，就必须坚持审计式的检查工作方法。

3、不按规模大小，不管补税多少，只看是否遵从原则。税法遵从度评价不同于纳税信用等级评定，无数量指标限制，不管是规模较大的央企还是纳税较少的私有企业，只要如实依法纳税，便可以给予较高评价，获得税务稽查机关的高度认同。

4、动态修正原则。纳税人税法遵从度不是一成不变的，经过税务机关对其违法行为的处理或者纳税辅导，改正错误，加强账务核算管理，也能逐步提高其税法遵从度，以前评价高低的纳

税人一旦经过检查人员的全面检查，能够显示其确实存在变化，就要对其遵从度的评价进行动态修正。

5、简便实用性原则。能够方便检查人员对纳税人的情况进行评价，计分简单，结果明了符合检查人员预期。

6、保密性原则。不当面评价，不向纳税人公布评价结果，不向纳税人介绍评价工作。