企业纳税遵从风险

2024-05-02

企业纳税遵从风险（精选四篇）

企业纳税遵从风险篇1

纳税遵从反映了一个企业在企业涉税事项管理上的规范程度, 较高的纳税遵从度有利于降低企业的涉税风险, 从而降低企业纳税成本。较高企业纳税遵从度, 也体现了一个企业的信用等级, 长期来看有利于促进企业的健康成长。据调查, 我国很多企业是在不知情或者是税收知识缺乏的情况下, 产生严重的税收风险, 给企业带来了巨大的灾难。调查发现, 很多企业多多少少都存在涉税事项管理不到位的问题, 而且每个企业的具体情况不同, 存在的问题也有差异。但仔细归类我们发现, 企业虽然所处的行业不同, 每次面对的问题不同, 但是大多数具有同质性。因此, 国家税务总局在2009年颁布了《大企业税务风险管理指引 (试行) 》, 对于大企业的涉税风险进行了分析与管理指导, 为企业的纳税遵从起到了较好的指导作用。通过分析我国企业在纳税遵从度比较高的情况下存在的涉税事项管理问题, 有针对性地指导企业加强涉税事项管理, 对我国企业的涉税事项管理具有重要意义。

2 纳税遵从条件下企业涉税事项管理存在的问题

2.1 纳税遵从条件下的企业涉税事项管理制度不健全

调查发现, 很多企业拥有自己内部的一整套财务管理制度, 其中也包含了税务管理的部分内容, 但很少有企业把涉税事项管理单独列示。每年税务审计中出现的问题, 处理完后也就作罢, 没有及时整理成文字资料, 供企业以后参考使用。在我国中小企业中, 涉税事项还算比较简单, 很多企业也没有涉及税务会计, 都是一个会计独揽所有的财务工作。如果涉税事项管理制度不健全的情况出现在大型国有企业、大型集团公司, 就会使企业面临很多重大的涉税风险。因为大型国有企业、大型集团公司在企业日常生产经营、项目管理、资金筹集、资金运用乃至跨境资金调度等管理中的涉税事项繁杂, 如果涉税工作考虑不周全就有可能产生重大税务风险, 给企业的资金流运转和商业信誉带来不良影响。

2.2 纳税遵从条件下的企业会计涉税事项处理水平比较低

在我国很多企业中, 会计的涉税事项处理能力差, 水平低。如果在纳税申报时, 由于会计核算能力不强出现税金的计算失误, 少缴纳了税金, 那么将被罚缴纳税收滞纳金, 严重的话会被税务机关判定偷税漏税, 追加几倍罚款, 使企业遭受巨大损失。如果出现本月多纳税金, 那么试图在本月将税金从国库退出来将是一件非常困难的事情, 唯一能做的就是在下个月进行纳税弥补, 那么企业将失去本月多缴纳这部分税金的时间价值, 使得企业流动资金减少。如果是大型企业, 其流动资金比较多, 每月纳税额比较大, 则这部分资金的时间价值和利息收入的流失会给企业带来不少的损失。如果是小企业, 资金流本来就少, 再加上多缴纳一部分税金, 致使企业可支配的资金流更少, 给企业带来的压力和损失绝对不容小觑。

2.3 纳税遵从条件下的企业涉税知识获取渠道不完善

目前我国大多数企业的涉税知识获取渠道不健全, 大多数没有成体系, 很多情况下都是这里得到一点, 其他地方知道一点, 不成系统, 很容易出现漏洞。每年度, 在企业所得税汇算之前, 当地税务机关都会组织大型的新法传递培训会, 但培训率往往很低, 一方面很多企业财务人员认为耽误了自己的分内工作, 不愿意参加培训, 或者是认为税务机关的培训很枯燥, 自己通过看书或与同行交流, 知识也能得到及时补充, 所以没有必要也没有意愿参加。另一方面, 企业领导层认为员工参加这样的培训效果不明显, 又耽误了正常的工作时间, 所以不愿意员工参加这样的培训。另外, 企业员工自身获取最新税法知识的能力比较有限, 有时主观能动性也不强, 造成企业员工在涉税事项处理上的知识储备不够, 在关键时刻, 不能为企业出谋划策, 更谈不上为企业避免税收风险与节约税金。

3 纳税遵从条件下企业涉税事项管理存在问题的解决策略

3.1 完善纳税遵从条件下的企业涉税事项管理制度

拥有一整套涉税事项管理制度, 及时进行企业内部税务评估, 及时发现企业内部涉税事项存在的问题, 及时自查自纠问题, 可以为企业避免涉税风险。比如, 在很多企业, 发票的领购、合同的订立和库存现金的管理等很多方面都要有涉税事项管理制度的规定才能实现责任到人。每一个岗位都要树立责任意识、风险意识, 当企业出现涉税风险时, 能够追究溯源, 很快找到原因, 及时处理, 避免损失。企业还应该建立内部审计监察制度, 总结企业在以往年度出现的审计问题, 整理成文字资料, 注意保管。建立内部评估制度, 及时做好企业内部的自查, 而不是把所有的问题都交给税务机关, 这样可以有效避免企业的涉税风险, 在涉税事项这一问题上, 做到心中有数。只有不断完善纳税遵从条件下的企业涉税事项管理制度, 企业才能有章可循, 提高涉税事项管理水平。

3.2 提高纳税遵从条件下的企业会计涉税事项处理水平

面对在企业会计涉税事项处理水平比较低的情况下出现的企业涉税风险, 企业应该有针对性地提高涉税会计的税务实务处理能力, 做好纳税申报以及税务事项的应对。企业应该在条件允许的情况下, 设置税务会计岗位, 专门清理企业的税务账套, 及时发现税务风险。企业财务人员要定期更新自己的税法知识库, 密切关注了解税务机关的动向, 在会计核算准确无误的基础上, 提高自己的涉税事项处理能力, 为企业避免税收风险。在企业出现涉税事项时, 及时做好税务台账, 比如说, 上个月多纳税额当月抵减的情况, 要做好备注, 及时与税务机关沟通。在日常业务当中, 做好纳税申报, 及时、足额缴纳税款, 避免缴纳滞纳金和罚款等情况的出现。提高纳税遵从条件下的企业会计涉税事项处理水平, 是提高企业涉税事项管理的必然选择。

3.3 丰富纳税遵从条件下的企业涉税知识获取渠道

针对由于企业员工涉税知识获取渠道不完善造成的工作失误、知识储备不够等问题, 我们建议企业建立一个稳定的税收知识、政策、法规的传递通道, 能够让企业员工及时了解税收政策变化。企业员工只有准确掌握了税收政策法规, 才能不断加强自己纳税意识, 不断提高企业的纳税遵从度。比如说企业可以设立专门的岗位, 专门跟踪税法知识, 了解国家税收管理部门的动向, 并且以讲座或者业务会的形式定期向公司财务人员传达, 这一岗位整理的税收法规知识必须是成体系的, 涵盖了各个方面, 尤其是和本企业的生产发展相关的部分, 要加以分析, 具体应用, 领会税收法规的精神内核。企业领导层要转变思想, 积极利用社会资源, 组织员工出去参加培训。必要时可聘请有资质的中介机构提供专业培训和涉税服务。我国税收法规政策很多, 并且很多政策是朝令夕改的, 如果企业不加强学习, 那么面对涉税风险时将不知所措, 乱成一团。丰富纳税遵从条件下的企业涉税知识获取渠道, 可以使企业有效避免上述问题。

4 小结

在纳税遵从度比较高的情况下, 企业只有有效地避免涉税事项风险, 才能实现企业的长远发展。企业要根据自己所处的行业、生产发展阶段等特殊性, 面对具体的涉税事项, 具体问题具体分析, 进而有针对性地进行处理, 提高企业涉税事项管理水平, 这样才能有效降低企业的涉税风险, 提高企业的纳税遵从度, 为实现企业的健康可持续发展打下坚实的基础。

参考文献

[1]龚红梅.纳税遵从条件下的企业涉税事项管理探析[J].经营管理者, 2013 (15) .

[2]孙疆蕊, 许世栋.浅议大型企业税务风险控制体系建设[J].财会学习, 2014 (1) .

企业纳税遵从风险篇2

企业所得税税收遵从风险提示

（查账征收企业）

尊敬的纳税人：

2011年企业所得税汇算清缴期已经来临，感谢您2011年对税收工作的支持和理解，为帮助您更好的享受权利、履行纳税义务，我局已编写《2011年度企业所得税汇算清缴纳税辅导》，同时将有关税收遵从风险提示如下：

一、申报程序提醒

1．必须在四季度申报完成后进行年度汇缴申报。2．税法规定应在2011年5月31日前完成申报，但为了税务机关能在申报期内及时提醒您申报可能存在的问题，避免不必要的滞纳金和罚款，建议您在4月底前申报。2011年度申报未完成的企业，2011年一季度申报无法按20%的税率享受小型微利企业优惠，也无法弥补2011年度的企业亏损。

3．您可以选择以下申报方式：

（1）单机版报盘申报总局电子申报软件单机版（2）单机版网上申报（3）直接到办税服务厅申报

4．如果企业属于2011年新办企业，你单位年度结束后仍达不到查账征收条件的，主管税务机关有权在企业所得税年度申报前，按照规定将你单位改为核定征收方式。你单位也可以主动提请主管税务机关对你单位的征收方式进行重新鉴定。

— 1 — 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料一

5．企业年度中发生的资产损失，根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的规定，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

6．除另有规定外，企业享受所得税优惠，应在4月底前向办税服务厅提请备案并按规定报送相应的资料。未及时备案的将无法享受税收优惠。

7．企业纳税年度中发生特殊性重组业务、取得政策性搬迁或处臵收入、研究开发费用加计扣除、符合条件的技术转让所得减免税、节能服务公司实施合同能源管理项目所得减免、企业购臵用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额等事项应在4月30日前按税法的规定备案，未及时备案的将无法享受相应的税收待遇。

二、申报政策提醒

（一）收入确认

1．申报所得税收入时一般应与增值税收入或营业税收入相符，不相符的应有符合税法规定的原因。进行增值税或营业税补充申报时，应对对应的应纳税所得进行了相应的调整和补报。

2．四季度申报的收入与年度申报的收入原则上应保持一致，如有差异，应对漏报的收入按所属季度进行补充申报并缴纳滞纳金。

— 2 — 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料一

3．企业接受的捐赠、不符合不征税收入条件的政府补助、奖励、确实无法支付的应付款项等其他收入应申报纳税。

（二）成本费用确认

1．季度申报成本费用累计一般应与年度申报成本费用相符，预提费用应当符合经营常规，没有实际发生的预提费用应当进行纳税调整。

2．符合权责发生制的成本费用在汇缴申报前未取得合法凭证的，应进行纳税调增。

3．未通过政府部门或公益性社会团体直接捐赠不得税前扣除；符合条件的公益性捐赠支出税前扣除额是企业会计利润的12％，超支部分应进行了纳税调增；税前扣除的公益性捐赠支出应取得省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联。

4．营业外支出中税收滞纳金、行政罚款、赞助支出、与收入无关的支出等应进行纳税调增。

在营业外支出中列支的现金、银行存款、应收及预付款（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资等资产损失，应按规定的程序和要求申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

— 3 — 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料一

5．为生产经营需要而实际发生的业务招待费，按发生额的60%税前扣除，并且扣除额小于营业收入的千分之五，超出部分应进行纳税调整。

6．税前扣除的工资薪金符合经营常规，应在汇缴前全额发放，企业应与全体职工签订劳动合同，实际发放的工资薪金应履行个人所得税代扣代缴的申报并取得凭证等。

7．职工福利费应单独设臵账册归集核算。可税前扣除的职工福利费应已实际发生并小于工资总额的14%，超出部分应进行纳税调整。如企业仍有2008年以前计提的福利费余额，应先使用余额，不足部分按新税法规定扣除。企业2008年以前节余的职工福利费，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。

8．税前扣除的工会经费应已经实际拨缴并取得《工会经费拨缴款专用收据》或《工会经费收入专用收据》（电子收据），未实际拨交的工会经费不得税前扣除。自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

9．职工教育经费

企业实际发生的职工教育经费可税前扣除，除另有规定外，当年扣除的职工教育经费不超过企业实际发放工资总额的2.5%，超过部分应建立相应台帐便于以后年度结转扣除；2008年度以前计提并在所得税前扣除但尚未使用的教育经费余额，— 4 — 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料一

2008年度及以后发生的职工教育经费首先应冲减上述职工教育经费余额。

10．借款费用应准确划分为资本性支出和收益性支出，资产购臵建造期间发生借款费用应计入资产的价值，不得在所得税前一次性扣除；向其他企业和个人的借款，应取得借款合同、借据、发票、个人所得税纳税证明等凭证；关联方之间的借款应符合独立交易原则，超过规定债资比例部分的利息费用应按规定进行了调增；因投资者投资未到位而发生的利息支出，其相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，应进行纳税调增。

11．企业应正确地将从被批准筹建日起至开始生产经营之日（包括试生产、试经营）期间的费用归集于开办费中，费用归集范围主要包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册费等；开办费不得计入开办当年的亏损，可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

12．税前扣除的广告费和业务宣传费应符合当年销售收入的规定比例，超过规定比例的应建立相应台账便于以后年度结转扣除；申报扣除的以前年度结转的广告费，不超过以前年度结转的余额。

13．不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备、坏账准备等准备金支出应做纳税调增；保

— 5 — 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料一

险企业、金融企业、证券企业、中小企业信用担保机构等提取的国家允许计提的准备金应符合规定比例。

（三）税收优惠 1．小型微利企业优惠

（1）企业从事的行业不属于国家非限制、禁止行业；（2）企业从业人数的计算应包括企业聘用的劳务工；（3）申报的资产总额为全年月平均值的加和平均值，有无简单将期初和期末加和平均值作为全年平均值填报的情况。

2．高新技术企业优惠

（1）如果企业是2008年认定的高新技术企业，应在资格期满前3个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，当年企业所得税暂按15%的税率预缴。（2）已认定的高新技术企业但不符合以下条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠：

①在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；

②产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

③具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；

— 6 — 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料一

④企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；

⑤高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；

⑥无偷、骗税行为发生，没有发生重大安全、质量事故，没有环境等违法、违规行为，没有受到有关部门处罚。

3．研究开发费用加计扣除优惠

企业发生的研发费用应能够单独归集核算，并符合以下要求：

（1）适用于财务核算健全、实行查账征收企业所得税，并能正确归集研究开发费的居民企业；

（2）享受研究开发费用加计扣除时，应在企业所得税年度纳税申报前按规定进行备案。在企业所得税年度纳税申报时，应按照研发项目类别，分别将实际发生的符合税收规定的— 7 — 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料一

研发费，填报《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》，计算税前加计扣除额。委托开发项目，同时报送受托方提供的《研究开发费用支出明细表(委托开发项目填报)》。

企业年度研究开发费用加计扣除额达到50万元以上的企业，应在2012年3月底前，到县级以上政府科技主管部门（科技局或经信委）申请项目确认；

4、符合条件的技术转让所得减免税优惠

（1）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；

（2）技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。

（3）享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

5、企业购臵用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额优惠

（1）自2009年1月1日起，购臵的用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的— 8 — 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料一

价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

（2）企业利用自筹资金和银行贷款购臵专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购臵专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。

以上提醒仅供参考，相关政策建议您进一步参阅正式文件或咨询主管税务机关。

中小企业纳税遵从成本影响因素研究篇3

关键词：中小企业；纳税；成本

前言：通过对国内研究总结得出税收遵从成本形式主要有：货币成本中的劳务货币成本和非劳务货币成本，时间成本中的个人纳税人和企业纳税人的时间成本，以及心理成本和其他成本[1]。

一、影响因素分析

（一）成本因素。（1）货币成本。货币成本包括劳务货币成本和非劳务货币成本。劳务货币成本是依法可循的，在法律规定的范围内选择需要缴纳的部分进行纳税，其中包括咨询费和中介服务费。一般来说，税制的复杂程度比较高，税法的不稳定性因素也比较多，纳税人很少有对纳税事项特别熟悉的，所以纳税申报表的顺利填写在一定情况下都需要专业的财会人士指导。非劳务货币成本则主要是指除去应缴纳税款和相应劳务货币成本之后的杂费。这类费用很难从企业其他相关支出中区分出来[2]。（2）时间成本。在纳税人完成纳税之前需要做的准备工作有很多，其中包括纳税人收集纳税所需的相关资料、对纳税申报表的填写等，由于税制的复杂和纳税人通常对税务工作的不了解，顺利完成这些工作需要耗费大量的时间和经历，这里所耗费的时间就属于时间成本。时间成本包括个人和企业纳税人的时间成本，对于个人纳税人的时间成本而言，在实际纳税过程中，耗费的时间一般都是纳税人自己的工作时间，其中与个人纳税人息息相关的工资率在不同的纳税人之间存在较大的差异，所以一般对个人纳税人时间价值的取值也会不同，这就不能选择社会普遍使用的工资率而只能使用在调查之后得出的税后工资率。企业纳税人的时间成本就是员工在纳税时消耗的时间与单位时间价值的乘积。（3）心理成本。依法纳税相当于减少一部分自己的收益，中小企业的收益本身就不高，于是在依法纳税过程中中小企业会感觉到成本和支出与心中预期出入较大，加上由于自身对税收条文的错误理解或根本就不理解，可能会对税收的公平性产生疑虑，甚至会产生一些情绪上的不满，以及心理上的焦虑。（4）其他成本。除了上述三大影响力较大的成本外，还存在其他方面的成本，虽然影响程度与货币成本、时间成本和心理成本不能相比，但也会产生或多或少的影响，在一定条件下甚至会从次要地位上升到影响税收的主要推动力。发展中国家的法制健全成都相较于发达国家还比较低，税收的复杂性、普及程度又进一步影响到了纳税过程，同时税收环境与相关税务单位的办事效率也对纳税过程产生影响，一些不好的行为还会产生腐败、以及对纳税人权益的破坏。

（二）纳税遵从成本影响因素因子分析。在国内外相关纳税遵从成本影响因素研究中，主要会根据15个相关因素来进行重要性评价，主要包括税法的稳定性和明确性，税制的复杂性，税收政策的公平性，税率高低，税务机构设置，相关效率，税务人员职业素质，税务机关服务措施完善程度，对相关违法行为的惩戒手段和力度，税收腐败程度，税务代理机构的独立性、专业性和守法性，办事人员或财务人员对事物的熟悉程度，纳税手段的使用以及最重要的相关中小企业的规模。这些因素包括了税收法治因素、税收征管因素、相关环境因素以及企业特质因素。

在以上因素中，税法的复杂性、税制的公平性对中小企业影响最大。其中税制的复杂性对中小企业的影响主要体现在为了应对复杂的税制，中小企业在聘请专业人士时会相应增加更多的支出，导致货币成本上升。同时还会时纳税申报时间变长，增加税收遵从的时间成本。心理成本也会因为其复杂度和货币成本以及时间成本的增加而增加。税收制度的公平性与税收优惠政策以及税法执行的公平性有关，中小企业作为相对于较大企业来说遵循相对成本更大的纳税对象，加上市场竞争中的弱势地位，从而导致中小企业在对税制公平进行评价时更为敏感。所以对于中小企业而言税制的公平性承担着更重要的责任。

二、结论

我国的税制完善程度还不是很高，税法中各项条款所约束的对象或范围存在很大的模糊性以及不稳定性，中小企业在纳税时所付出的为了更好地理解税收条款的时间会更多，心理成本和货币成本也会相应增加。为减少中小企业的纳税遵从成本，首先应该完善税务制度与相关法规，税务机关应该加强行业引导，提升服务质量，规范行业收费标准公开政务等，从而达到间接减少中小企业的货币成本、时间成本以及心理成本，使中小企业在推动国家经济过程中发挥更稳定的作用。

参考文献：

[1] 薛菁.税制复杂性与税收遵从成本关系探讨[J]. 科学经济社会. 2010（01）

试论纳税遵从与税收管理优化篇4

关键词：纳税遵从；税收管理；博弈

一、引言

纳税遵从，是指纳税人遵照税法及税收政策，向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为。纳税遵从反映了税收征管的质量和效率，是税收征管的最终目标。税收管理与纳税遵从是税收征管最本质、最核心的两大因素，在税收征管现代化的进程中，由于征纳双方各自利益最大化的差异性，再加上双方信息不对称等因素的长期客观存在，纳税遵从与税收管理两者博弈是一个永恒的话题。经济决定税源，但税源不等于税收，在税源一定、税法不变的前提下，税源转化为税收的多少主要取决于征管能力和水平的高低，而税收征管水平和纳税主体遵从程度是紧密联系的。

二、纳税遵从与税收管理博弈分析

在传统的纳税遵从经济学分析中，逃税问题通常被视为一种资产组合选择：申报的收入被看作是一种零回报的安全性资产，而隐瞒的收入则被看作是一种有回报的风险性资产。假定纳税人和税务机关的目标都是追求预期收益的最大化，纳税人所选择的遵从形式是向税务机关如实申报应税收入，所选择的不遵从形式是故意低报应税收入。故意低报收入被查获后不仅要补税，而且要受到处罚。为了便于分析，还假定税收管理便捷、高效，因而纳税人的遵从成本很小，可以忽略不计；税务机关的检查能力足够强，并且高度廉洁，依法治税，因而违法的纳税人不可能通过贿赂等手段使税务执法人员徇私舞弊。根据博弈论原理，可构建税务机关和纳税人的博弈模型，列出对应于不同策略组合的效用矩阵。

1、博弈模型基本假设。设纳税人的实际应税收入为I，向税务机关申报的应税收入为D（D小于或等于I），适用比例税率t（t1），纳税人的逃税概率为r，税务机关的查获概率或者逃税被查获的概率为P（0t），税务机关的检查成本为C，纳税人的预期收益以其税后净收入（或者税后可支配收入）来表示。首先来看纳税人的预期净收益。在欺骗税务机关的情况下，如果未受到查处，其预期收益为I-tD；如果受到查处，其预期收益为（1-t）I-ft（I-D），而纳税人在诚实申报的情况下，不管是否受到检查，其预期收益均为（1-t）I（不考虑纳税人受到检查时的遵从成本）；再看税务机关的预期收益，在纳税人逃税的情况下，检查与不检查的预期收益分别为tI+ft（I-D）-C和tD；在纳税人不逃税的情况下，检查与不检查的预期收益分别为tI-C和tI。

2、混合战略纳什均衡。根据双方博弈的假设条件，得到征纳博弈的收益矩阵，如表1所示。（表1）

在征纳博弈中，参与者所选择的战略既可能是纯战略，也可能是混合战略。在纯战略选择的情况下，由于检查概率和逃税概率要么为0，要么为1，因而征纳双方的博弈不存在均衡解。现在分析博弈双方选择混合战略情况下的均衡问题，即参与人以某种概率分布随机选择不同行动达到的均衡状态。对纳税人和税务机关而言，选择混合战略就是分别选择一定概率的遵从或者不遵从和一定概率的检查或者不检查，也就是说检查概率P和逃税概率r都不等于0。当纳税人在欺骗与不欺骗情况下所获得的预期收益相等，并且税务机关在检查与不检查情况下所获得的预期收益也相等时，两者间的博弈就达到了一种混合战略纳什均衡，可以求出两者间的均衡解。

（1）检查概率的均衡解。给定检查概率p，纳税人选择逃税和不逃税时预期收益分别为：

选择逃税时的预期收益：

G1=［（1-t）I-ft（I-D）］p+（I-tD）（1-p）

选择诚实纳税时的预期收益：

G2=（1-t）Ip+（1-t）（1-p）

令G1=G2，解得p=1/（f+l）

（2）逃税概率的均衡解。给定纳税人的逃税概率r，税务机关选择检查与不检查的预期收益分别为：

选择检查时的预期收益：

R1=［tI+ft（I-D）-C］r+（tI-C）（1-r）

选择不检查时的预期收益：

R2=trD+tI（1-r）

令R1=R2，解得r=C/t（f+l）（I-D）