纳税遵从意识树立论文

2022-04-19

【摘要】纳税遵从成本是企业为遵守税法规定产生的有形成本和无形成本之和，可分为货币成本、时间成本、心理成本等。调查发现，近3年我国宏观税负整体有所下降，但企业纳税过程中耗费的货币成本和时间成本仍给企业带来沉重的负担。文章进一步归纳分析了影响纳税遵从成本的因素，并采用五点评分法对各因素的重要性进行评分。下面是小编为大家整理的《纳税遵从意识树立论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

纳税遵从意识树立论文篇1：

提高纳税遵从度思考

摘要：在我国深化税收征管改革的新形势下，提高纳税遵从度尤为重要。从纳税遵从的影响因素出发，提出加大税法宣传力度，提高税收执法水平，建立简明、公平的税收制度，改进和优化纳税服务是提高纳税遵从度的主要途径。

关键词：纳税遵从度；影响因素；对策

纳税遵从，又称税收遵从，是指纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计算应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为。而纳税遵从度则是指纳税义务人纳税遵从的程度。提高纳税遵从度，可以使纳税人的偷、逃、欠税等税收不遵从行为转为税收遵从行为，减少纳税人的税收风险和税务机关的执法风险，对依法治税，提高税收征管水平，降低税收成本，保障国家财政收入具有重要意义。在我国深化税收征管改革的新形势下，提高纳税遵从度尤为重要。本人从影响纳税遵从的因素出发，就如何提高纳税遵从度谈一些浅见。

1影响纳税遵从的因素

纳税人是否遵从税法，实际上受到许多因素的影响，但归纳起来主要有以下几个方面：

（1）税法宣传不深入影响纳税遵从。

税收知识普及的广度与深度，主要取决于税务管理部门对税收知识的供给，纳税人了解学习税法的途径主要靠税务机关的税法宣传。但目前税务机关税法宣传的力度、深度、广度仍然停留在表面上、形式上，造成纳税人可能因为不熟悉税收法律法规、办事程序，而错缴、漏缴税款，可能因为不知道不依法纳税又会受到怎样的处罚，而出现偷、逃、欠税等税收不遵从行为。如果纳税人税收知识缺乏，既不懂得如何作为，如何给付，也不了解不作为，不给付将受到的处罚，则必然会出现无知性税收不遵从。

（2）税收执法环境影响纳税遵从。

税收执法环境与纳税遵从是高度正相关关系。税收处罚严厉，会增加防卫性税收遵从，减少自私性税收不遵从；税收处罚松弛，会减少防卫性税收遵从，增加自私性税收不遵从。所以税收执法部门是否有周密的规章制度，促使税收征收和执法活动按照规程科学运转；税务执法人员能否在税收征收过程中，正确执行政策；执法行为是否符合法律规范；执法是否公平、公正等都影响纳税遵从。

（3）税收制度缺陷影响纳税遵从。

不公平、不公正、不合理的税收制度，必然会破坏忠诚性税收遵从和制度性税收遵从，诱发情感性税收不遵从和无知性税收不遵从。一是纳税人通常把对社会财富的最大需求作为税收的收入量，基本不考虑社会可承受能力的国家型税收制度有着较大的反感情绪；二是纳税人对税收制度的设置在纳税人之间，不同行业、地域之间税收负担的不均衡、不公平等不满意；三是纳税人对财政支出的使用方向不合理、不透明等不满意。税收制度的这些缺陷会造成纳税人为发泄各种不满情绪而有意识地逃避纳税，诱发纳税不遵从。

（4）税收遵从成本影响纳税遵从。

在纳税人纳税遵从的行为抉择中，纳税遵从成本起着举足轻重的作用。目前我国税收征收管理不够科学，程序复杂，手续繁琐，税务部门往往为了自己内部管理的需要，将税收管理流程设置得很复杂，将很多手续交由纳税人完成，纳税人面对这么多的纳税环节、纳税流程和纳税手续，需要投入大量的人力、物力和精力，纳税遵从成本明显增高，造成纳税人程序性不遵从和懒惰性遵从。

2提高纳税遵从度的对策

针对影响纳税遵从的主要因素，提高纳税遵从度应从以下几个方面着手：

（1）加大税法宣传力度，提高自觉纳税遵从度。

纳税人了解税法，懂得税法，按照税法的要求明确自己应当纳什么税，该纳多少税，不依法纳税有什么税收风险是提高纳税遵从度的基础。税务机关加大税法宣传力度，一是在现有宣传形式基础上，编写一些通俗易懂的税收宣传辅导手册，免费提供纳税人学习，帮助纳税人及时申报、准确纳税，减少和规避履行纳税义务中的偏差和失误，降低自行办理涉税事务时因无知性不遵从带来的税务处罚风险。二是对典型的、重大的涉税案例，要积极通过新闻媒体公开报道，用事实教育纳税人依法纳税，提醒广大纳税人不遵从可能带来的严重后果，提高自觉纳税遵从度。三是要开办纳税人学校，加强对纳税人面对面的辅导培训，通过对税收及相关法律知识的灌输，帮助纳税人正确理解税法的原则和精神，纠正不遵从行为，减少纳税风险，提高自觉纳税遵从度。

（2）提高税收执法水平，优化纳税遵从环境。

提高纳税遵从度是税务机关与纳税人共同的责任和义务。一是税务部门执法人员要认真学习、深刻领会各项税收政策的精神实质，熟练掌握税收政策法规，做到税务机关带头遵守税法，依法行使国家赋予的税收管理权力，促使税法得到公正执行，成为纳税人最值得信赖的税收政策执行者。二是税务部门要通过优质服务、规范管理，切实保障纳税人合法权益，营造公平竞争的税收环境，树立税务部门良好社会形象，增进纳税人对税收工作的理解和支持，优化纳税遵从环境。三是纳税人与税务部门发生纳税纠纷，税务部门要主动提供法律救济，给予人文关注，全力维护纳税人的合法权益，减少纳税人的税收风险。

（3）建立简明、公平的税收制度，提高纳税遵从满意度。

一是建立简明、清晰的税收制度，减少税收业务的复杂性和不确定性，让纳税人易于理解和掌握，降低纳税人在纳税过程中的税收遵从成本。二是建立促进经济发展的税收制度。我国现行税收制度基本上还是以国家型税收制度为特征，需要建立一整套旨在促进经济发展的税收制度。即以国家对社会财富最小需求量，以全社会经济最低可能负担水平，确定税收社会负担量，以税收对经济发展最小的妨碍，最大限度地促进经济的发展。三是坚持合理负担的原则，在纳税人之间、行业之间、地域之间均衡、公平的负担税收，使纳税人在市场经济中平等竞争。四是加强对财政资金使用情况的监督，规范政府用税行为。财政资金使用从某种意义上讲，体现了政府的效率，代表了政府形象。我国的税收是“取之于民，用之于民”，政府财政支出的透明度越高，支出方向越符合人民意愿，纳税人的纳税遵从度也就越高，否则相反。

（4）改进和优化纳税服务，降低纳税遵从成本。

改进和优化纳税服务，降低纳税遵从成本是提高纳税遵从度的根本途径。税务机关针对涉税过程中机构设置重叠复杂、信息化管理缺失、风险管理意识淡薄等问题，一是加快改进和优化征管流程，简化办税环节，精简表证单书，提高办税效率，减轻纳税人办税负担，降低税收遵从成本。二是充分利用因特网技术，实行以电子申报缴税为主的多元化申报纳方式，推进财税库银横向联网，推广同城通办和自助办税。建立税务总局和省级局两级网站群，积极推动实现网上审批、网上咨询、网上开具完税凭证、网上公告等功能，使纳税人可以足不出户地办理主要涉税事项。优化整合纳税服务资源，形成涵盖办税服务厅、税务网站、12366纳税服务热线和短信系统在内的一体化纳税服务平台，为纳税人提供便捷高效的办税服务。三是优化以满足纳税人正当需求和维护合法权益为重心的纳税服务。税务人员要多从纳税人的角度思考和开展工作，把优化纳税服务贯穿于税收征管全过程。建立健全纳税人诉求的征集、分析、响应、处理机制，快速有效地处理投诉和举报问题，及时回应纳税人的关切。提供纳税风险提示，做好税收政策异议处理，帮助纳税人降低涉税风险。四是通过完善“预约服务制”、“绩效考核制”、“一站式服务制”、AB岗制等多项创新服务制度和方法，进一步降低纳税成本，提高纳税遵从度。

作者：张国惠

纳税遵从意识树立论文篇2：

供给侧改革背景下企业纳税遵从成本研究

【摘要】纳税遵从成本是企业为遵守税法规定产生的有形成本和无形成本之和，可分为货币成本、时间成本、心理成本等。调查发现，近3年我国宏观税负整体有所下降，但企业纳税过程中耗费的货币成本和时间成本仍给企业带来沉重的负担。文章进一步归纳分析了影响纳税遵从成本的因素，并采用五点评分法对各因素的重要性进行评分。结果表明，税法的明确性和复杂性、税务代理机构的完善程度、企业财务人员的职业素质以及纳税意识等因素对企业纳税遵从成本的影响较大。

【关键词】纳税成本；纳税遵从成本；税收负担；有形成本；心理成本

随着我国经济的发展和世界格局的变化，国内企业在人力等方面的比较成本优势不复存在。据“2013年中国企业转型升级调查报告”，81%的被调查企业认为企业成本高是抑制企业转型的主要原因。藉此，党中央提出了经济新常态和供给侧改革的新思路和新战略，并在2016年1月召开的中央财经领导小组第十二次会议上提出供给侧结构性改革方案，明确“降低成本，帮助企业保持竞争优势”是推进经济结构性改革四大关键点之一。纳税遵从成本高被认为是抑制国内企业的竞争力、阻碍实体经济发展的重要制度性成本。那么，我国企业的纳税遵从成本状况到底如何？影响因素又有哪些？本文将就这些问题进行探究。

一、纳税遵从成本及其构成

纳税遵从成本是指企业为遵守税法规定产生的可以用货币计量的有形成本和无法用货币计量的无形成本。其中有形成本是纳税人处理涉税事项时所耗费的可以用货币计量的成本，如财务人员的培训费、办税人员的时间成本、日常涉税行为中需要用到的发票账本及设施支出、税务代理机构的代理费、违反税法的滞纳金和罚款以及税务检查所带来的经营损失等[1]。无形成本产生的原因主要来自于工作压力导致的不良情绪，如税制过于复杂导致办税人员担心发生失误而多交或少交税金，或者在纳税筹划过程中由于对税收法律相关规定了解不够而出现焦虑、受挫心理。无形成本通常难以计量，但会在一定程度上影响办税人员的工作效率，进而增加有形成本。纳税遵从成本的构成可概括如图1所示。

二、企业遵从纳税成本现状调查

本文采用问卷调查的方式了解企业的纳税遵从成本状况。由于无形成本难以计量，问卷内容主要涉及有形成本，包括财务人员培训支出、办税人员时间成本、涉税发票、账簿及设施支出、税务代理费用、滞纳金和罚款支出以及其他支出。问卷调查对象主要是企业中的财务和会计人员，问卷采用邮件、微信等途径发放并回收，共收到58份问卷，其中有效问卷48份，有效收回率82.76%。

（一）对财务人员的税务培训支出

我国1993年的税制改革，确定了以流转税和所得税为主的税收体系。2008年《中华人民共和国企业所得税法》的修订施行、2012年以来的增值税扩围改革以及2016年全面推行营改增改革等，给企业纳税业务带来极大的挑战。相应的，财务人员须加强对税收政策的学习，以应对税法不断变革对纳税业务知识更新的需求。图2列示了被调查企业对财务人员的税务培训支出情况。

根据图2，企业在对财务人员税务培训方面的支出并不多，只有4.08%的被调查企业认为较多，绝大部分企业认为支出较少或很少。

（二）办税人员时间成本

时间成本包括办税人员处理日常税务事项、搜集相关税收优惠政策以及因税法变化更新知识体系所耗费的时间成本以及进行纳税筹划和与税务局等相关部门进行沟通的时间成本等，可以用财务人员单位时间工资成本与办理涉税事项所耗费时间的乘积来表示[2]，即办税人员的时间成本=（办税人员月工资÷每月工作小时数）×每月办税小时数×12，企业年平均办税时间成本如图3所示。

根据图3，对于自行办理税务事项的企业，年平均办税时间成本大多集中在5 000元以上，有33.5%办税时间成本在3 000—5 000元之间，说明企业的办税人员在处理涉税事项时效率还有待提高，这意味着本来可以将时间用于其他方面，但却不得不将时间过多地耗费在处理税收事务上。

（三）发票账簿以及税控装置支出

发票账簿以及税控装置支出也是企业纳税遵从成本的重要组成部分，通常可以通过提高国家办税人员的服务水平来降低，调查统计结果见图4。

根据图4，将近80%的企业年平均发票账簿以及税控装置支出在2 000—5 000元之间，超过5 000元的有12.24%的企业。

（四）税务代理费用

税务代理费用是很多企业纳税过程中的一项重要支出。由于涉税业务的复杂性和专业性，很多中小企业出于成本效率考虑及员工业务素质的局限性，通常会委托税务代理机构处理一些涉税事项，如办理税务登记（变更、注销）、办理发票领购、办理纳税申报（含扣缴税款报告）、进行税务咨询、顾问与筹划、办理所得税汇算清缴、办理出口退税、申请税务行政复议、诉讼和其他委托事项等。委托税务代理的费用调查结果如图5所示。

根据图5，46.94%的企业认为委托税务代理费用适中，但仍有34.70%的企业认为代理费用对企业来说较多或很多，有18.37%的企业认为委托代理费用的支出很高。

（五）纳税相关的外部沟通和接待支出

企业在纳税、享受相关税收优惠政策以及接受税务审计或检查时，需要与税务人员、党政官员等进行沟通和协调，这些费用构成企业纳税遵从成本的重要组成部分。2015年度被调查企业因涉税事项接待和沟通企业外部人员的支出额估计如图6所示。

根据图6，企业年沟通和接待费用低于1万元的仅有22.45%，46.94%的企業年外部沟通和接待支出在1—3万元，超过5万元的更是达14.29%，说明企业在这方面的支出偏高。

此外，企业特别是中小企业因不熟悉税法，不仅导致其违反税法而缴纳滞纳金或罚款，还使企业不能合理、有效地利用税收优惠政策。调查结果显示，约43%的被调查企业近3年因违反税法缴纳的罚款的次数或向税局补税、缴纳滞纳金的次数在2次以上，42.86%的企业每年因不适当利用税收优惠而造成损失的次数超过1次。滞纳金和罚款是企业违背税法规定而向国家缴纳的正常税款之外的款项，这不仅会直接减少企业的现金流，还会变相增加企业缴纳负担。而不当利用税收优惠必然间接增加企业的纳税遵从成本。

三、影响企业纳税遵从成本的因素分析

（一）影响企业纳税成本的因素

如段丁强等[3]研究证明，影响企业纳税遵从成本的重要制度性因素一般包括税制的复杂程度、税制的结构特征及税制的稳定性。丁永波（2015）认为企业管理者对纳税筹划的了解不够充分，会导致企业发生偷税、漏税等行为，也会增加企业纳税成本。此外，也有学者认为，企业规模、办税人员能力、政府优惠政策也会对企业纳税遵从成本造成影响。本文通过对国内外相关文献的研究，归纳出税法的稳定性等15个企业纳税成本的影响因素，如表1所示。

为了解上述因素对企业纳税成本的影响程度，本文采用问卷调查的方式获取被调查者对每一个影响因素的重要性评分。每一个因素的重要性分为很重要（5分）、较为重要（4分）、一般（3分）、较为不重要（2分）、非常不重要（1分）五个等级，问卷通过邮件、微信发放和回收，共收到44份问卷，有效问卷40份，占问卷总数的90.91%。调查统计结果如表1所示。

根据表1，在影响纳税遵从成本的15个影响因素中，税法的明确性、税制的复杂性、税务机构的设置、税务人员的职业素质、税务代理机构的完善程度、企业纳税方式、企业财务人员对税法和纳税事物的熟悉程度、企业纳税意识等对企业纳税遵从成本的影响较大。其中排第一位的是税制的复杂性，均值为3.25，方差为1.013，说明大多数被调查者都认为税制的复杂性是影响企业纳税遵从成本的最重要因素；其次为企业财务人员对税法和纳税事物的熟悉程度，其均值是3.20，方差为0.933，说明企业财务人员对税法和纳税事物的熟悉程度也是影响程度较大的因素之一；税制的明确性、税务机构设置、税务人员的职业素质、税务代理机构的完善程度、企业纳税方式以及企业纳税意识的均值统计量均在2.8—3.0以内，相比其他因素，这6个因素的影响程度也较大。从它们的方差统计量可以看出，大多数人对这些影响因素的重要性保持的意见较为一致，尤其是税务代理机构，方差为0.664，是7个因素中意见最为一致的一个因素。

（二）影响因素的归类分析

本文将影响程度较大的因素大致分为四类，其中税法明确性和税法复杂性与税法特征相关，本文将其归纳为税收制度因素；税务机构设置和税务人员职业素质属于税务机关对税收工作的管理和征收，因此可用税收征管因素概括；税务代理机构行业制度越完善，税务机关的征收效率越高，而且可以使企业和税务机关办税过程更加专业化，因此本文用税收环境因素代表税务代理机构的完善程度；企业财务人员对税法和纳税事物的熟悉程度、企业纳税意识属于企业内部的问题，本文将其归纳为企业自身因素。

1.税收制度因素

调查得知，税制如果过于复杂或者不明确，会增加处理涉税事项所花的时间，从而增加时间成本。税制复杂性对纳税遵从成本至少有三个方面的影响：一是委托税务代理的企业越来越多，对货币成本的增加造成直接影响；二是纳税申报单越来越复杂，导致办税人员填制申报单花费的时间更多，使纳税遵从成本中的时间成本增加；三是纳税人对税法不够了解，纳税人纳税时容易产生焦虑的情绪，导致心理成本增加[3]。税法的不明确也会使企业财务人员在查阅税收法律条文时理解错误，从而使企业缴纳大量罚款或滞纳金。

2.税收征管因素

根据上述对15个因素的重要性分析，税务机构的设置、税务人员的职业素质是其中评分较高的两个因素。如果政府税务有关的各机构分工不够明确或者工作内容存在交叉，很有可能出现相互推卸现象而使工作效率降低，最终导致企业办税人员花费大量的时间处理纳税事项。税务人员的职业素质不仅包括专业素养，还包括服务态度，不友好的态度会给企业财务人员办税时带来不满情绪，增加办税人员心理成本。

3.税收环境因素

税务代理机构作为一种社会性的税收服务组织，对企业纳税遵从成本的影响有以下三个方面：一是提高企业处理涉税事项的效率，节约企业纳税时间，但需要向税务代理机构支付服务费，从而增加了货币成本；第二，降低企业纳税风险，降低企业财务人员办税时的心理成本；第三，企业在税务代理人员的帮助下，可以制定有效的税收筹划措施，减少企业税收成本。但只有当企业自己办理纳税付出的代价高于代理费用时，企业才会委托税务代理。

4.企业自身因素

企业财务人员如果对税法的理解不够透彻，在处理与税务相关的事项时会遇到很多问题，比如不能合理合法地利用政府推行的优惠政策、计算应纳税额时无法按照税法的相关规定调整会计利润而多交或少交税款。除此之外，企业纳税意识对企业遵从纳税成本也有很重要的影响，如果企业纳税意识不强，故意偷漏税，不仅对政府财政收入带来不利影响，还会给企业造成声誉上的损害。

四、降低企业纳税遵从成本的建议

第一，健全税制体系。政府应当尽量简化税制，减少中小企业处理涉税事项的实操错误，同时，政府推行新税收政策时应给予清晰化的解释，避免优惠政策条款内容模棱两可，导致企业无法正确有效地运用税收优惠。

第二，改善税收行政的运行机制、税务机关的行政服务。税务机关首先应清楚界定各部门的职责，以免出现相互推卸现象；其次要积极推进税务机关征管工作的信息化，这不仅可以大大提高税务机关工作人员的办事效率，也可以大大降低纳税人的纳税时间成本；再次，税务机关要以公正、礼貌的态度对待任何納税人，并为纳税人提供快捷的服务；最后，税务机关应加强新税法的宣传工作，从而使纳税人清楚了解自身的权利和义务[4]。

第三，改善税收环境。税务代理对维护纳税人权益和纳税服务社会化起到了促进作用，税务机关应该与税务代理机构定期沟通，将新的税收政策及时告知税务代理机构，并在税务代理机构需要时提供一些税收资料，这不仅有利于提高税务机关的征收效率，还可以为中小企业提供更高质量的涉税服务。同时，还要提高税务代理机构的门槛，严格把控税务代理人员的准入条件，拓展税务代理项目，建立高素质的税务代理团队[5]。再者，还要规范行业收费标准，在考虑税务代理机构成本的同时还要注意纳税人的承受能力，以免出现乱收费现象。此外，为防止税务腐败，政府应该完善税务机关权力制约机制与监督检察机制，规范税收程序，维护纳税人的合法权益[6]。

第四，加强企业自身纳税管理。首先，企业要增强财务人员的执业能力。目前加强财务人员专业技能的培训是降低企业纳税成本的有效的手段，因此企业要严格把控和提高培训质量，并合理分配企业的培训资源。除了培训之外，能够快速提高企业财务管理水平的措施是引进高素质的财务人员，但耗费的成本较高。其次，要提高企业纳税意识，注重纳税细节。为了降低企业纳税成本，企业有必要树立正确的纳税意识，向公司员工传播一个在合法的前提下有效降低企业纳税成本的思想，并将这一思想贯穿于整个生产经营过程中，比如在发出存货的计价方法和固定资产折旧方法的选择上，要充分考虑不同方法对企业纳税成本的影响；除此之外，在投资、融资决策时要合理有效地利用政府税收优惠政策，综合考虑投资的行业和企业性质。

【参考文献】

[1] 王薇.我国税收成本较高的原因及解决途径[J].商情，2012（8）：123-124.

[2] 杨志安，韩娇.降低我国税收遵从成本的途径选择[J].税务研究，2006（1）：68-70.

[3] 段丁强，胡秋红.浅议影响企业税收遵从成本的税制因素[J].税务研究，2016（1）：116-117.

[4] 喬燕君.进一步完善我国税收征管绩效研究[J].中国乡镇企业会计，2013（9）：105-106.

[5] 李裕文.中国税务代理市场存在的问题与对策[J].市场研究，2016（4）：23-24.

[6] 徐丽娜.论我国纳税人权利保障机制的构建[J]. 法制与社会，2013（36）：51-52.

作者：王娟　许文晶

纳税遵从意识树立论文篇3：

税法教育内容与方法论纲

摘要：税法教育是提升征纳税人税法遵从度的重要途径与方法。本文对税法教育内涵、内容、方法进行了初步的思考与探索，指出当前税法教育存在的主要问题是重视税法认识教育，忽视税法感情教育和意志教育；教育主体单一，各税务机关成为税法教育的主体，其他诸如党政机关、学校以及各种社会组织税法教育职能严重边缘化；税法教育理想化色彩较浓，忽视纳税人基本的觉悟实际等。因此，要重视税法情感教育和税法意志教育；解决目前税法教育主体单一问题等。

关键词：税法；教育；内容；方法；问题；对策

《深化国税、地税征管体制改革方案》（中办发〔2015〕56号）第31条指出：“加强税法普及教育。将税法作为国家普法教育的重要内容。把税法教育纳入国民教育体系，加强对青少年的税法宣传教育。开展经常性的税收宣传工作，增强全社会的税法意识。”这无疑再次凸显了税法教育在税收治理体系中的重要性和必要性，并提出了三项加强的措施。基于此，本文对税法教育的内涵、内容、方法进行初步思考与探索，同时对当前税法教育存在的主要问题做初步梳理，并提出相应的对策与建议。

一、何谓“税法教育”

“税法教育”，顾名思义，就是使人遵守税法的教育，就是关于如何才能使每个征纳税人遵从税法的教育。无疑，税法教育既不是单指每个纳税人遵守税法的教育，是关于如何才能使每个纳税人遵守税法的教育；也不是单指每个征税人遵从税法的教育，是关于如何才能使每个征税人遵从税法的教育。

毋庸讳言，影响一个社会征纳税人总体税法遵从度的要素，既有根本，比如优良的市场经济体制，完备的民主法治，多元化的思想体系，以及完善优良的税法，等等。当然也有具体，比如健全完备的税法教育体系，等等，即每个征纳税人的税法遵从度大小，与一个社会的税法教育制度和机制有很大的关系。一个社会的税法教育制度和机制越优良越有效，这个社会个体征纳税人的税法遵从度就越大。反之，这个社会每个征纳税人的税法遵从度就越小。

仅就税法教育与税法遵从度而言，如何提高个体税法遵从度应是税法教育的主要目标。而且，税法遵从度的提高，有助于降低税收执法成本与纳税成本，最终实现税收的终极目的——增进全社会和每个国民福祉总量。质言之，税法教育即是税法的道德化，是以税法规范作为道德规范，运用道德教育的手段，进行税法遵从度的教育过程，旨在提高个体教育对象——征纳税人的税法遵从度。

众所周知，税法是一种“必须且应该如何”的权力规范，主要凭借暴力强制与行政强制两种权力力量实现其意志。“税德”则是一种“应该如何”的非权力规范，凭借舆论和教育两种非权力力量实现其意志。因此，就一个社会的税收治理而言，既需要税法，也需要税德。同理，既需要税法教育，也需要“税德”教育，唯有二者同步到位，才可能有助于税法遵从度的总体最大化，从而全面降低征税成本，减少征纳税人之间的冲突与矛盾，有助于税收之目的的实现。一句话，重视、加强税法教育，本应是税收治理和税制改革的题中之义。

二、税法教育的内容

具体说，税法教育的主要内容有三：

第一，通过税法教育，提高教育对象——征纳税人的税法认识。即提高每个征纳税人对于人类税法的认识，强化每个征纳税人对抽象税法知识的学习与获得，包括对税法经验和思辨的学习与获得。毋庸置疑，个人税法认识系统十分复杂，既包括有关税法的一切科学知识，也包括每个征纳税人关于税法经验和理论思辨的智识。

这些税法知识，一是指每个征纳税人对于税法行为事实如何客观本性之认识的知识，比如“人性”的认识，即每个征纳税人涉税行为能否无私的认识之知识。二是指每个征纳税人对于社会创建税法的目的，即税法终极目的等社会本性认识之知识，即关于“税法本性”认识之知识。比如评价一切社会行为善恶和一切税法优劣的终极总标准之知识，即税法终极目的是增进每个国民的福祉总量，还是增进每个国民品德之完善程度的知识？三是指每个征纳税人对于涉税行为“必须且应该”如何的税法价值，以及与其相符的优良税法规范之认识的知识，即对“税法规范”本身优劣认识之知识。比如“善”以及税收治理诸原则——“公正”、“平等”、“人道”、“自由”、“法治”等税法原则之认识的知识。四是指每个征纳人对于这些优良税法规范，在其涉税行为及人格中实现问题之认识的知识。即是指对一个征纳税人为什么“必须且应该”做，以及究竟“必须且应该”如何做一个遵从税法者之认识的知识。显然，这是税法教育的核心和重点。

问题在于，一个征纳税人的税法认识，只是其税法遵从行为的必要条件而非充分条件。质言之，税法认识仅是提高税法遵从度的必要条件而非充分条件。

第二，通过税法教育，深化教育对象——征纳税人的税法情感。一个征纳税人的税法感情，无疑属于影响税法遵从度的一部分，是一个征纳税人对于税法感情方面的认识，是指对同情心、怜悯心，报恩心、报复心、嫉妒心等，也就是爱与恨两方面情感之所“得”，是一个征纳税人所得到或具有的税法感情。因为现代心理学研究告诉我们，感情是主体对其需要是否被客体满足的心理体验。而且，感情是直接引发每个人行为的原动力；需要则是直接引发感情、间接引发每个人行为原动力。因此，一个征纳税人的税法感情，也就是一个征纳税人所具有的能够引发自己税法遵从行为的感情。

直言之，一个征纳税人之所以遵从税法，其对国家和政府的爱与恨感情，是一个很重要的因素。因为爱是行为主体对给自己带来快乐之因的心理反应，恨是行为主体对给自己带来痛苦之因的心理反应。这意味着，一个征纳税人对国家及其政府的认同与爱越是强烈，国家和政府便成为快乐之源，其税法遵从度便越大。反之，一个征纳税人对国家和政府的排斥与恨越大越多，其税法遵从度便越小。

毋庸置疑，良心和名誉的情感评价是个人对于自己和他人遵守税法便快乐、违背税法便痛苦的感情，自然也是影响征纳税人税法遵从度的重要因素。这是因为，“尊重是使利己之心无地自容的价值觉察。”[1]51即是说，税法良心和名誉的情感是直接引发税法感情、间接引发每个征纳税人税法行为（税法遵从行为）的原动力。即是说，征纳税人的税法感情是税法遵从行为的心理动因、必要条件，是税法遵从行为的动力因素、决定性因素，是税法遵从行为实现的基本环节。

第三，通过税法教育，塑造征纳税人的税法意志。因为意志是一个人满足或实现其感情、欲望和愿望的整个心理过程，也就是个人欲望和愿望转化为实际行为的整个心理过程、个人的行为从思想确定到实际实现的整个心理过程、个人行为动机从确定到执行的整个心理过程、个人行为目的与手段从思想确定到实际实现的整个心理过程。由此可推知，税法意志便是一个征纳税人实现其税法感情和税法愿望的整个心理过程，是一个征纳税人的税法遵从行为动机、行为目的与手段从思想确定到实际实现的整个心理过程。

事实上，税法意志包括两个阶段：第一阶段是税法遵从行为动机确定的心理过程阶段，亦即税法遵从行为目的与手段的思想确定阶段，也就是“做出税法遵从行为决定”或“采取税法遵从决定”阶段。第二阶段则是税法遵从行为动机的执行的心理过程阶段，亦即关于税法遵从行为目的与手段的思想付诸实现的心理过程阶段，也就是“执行税法遵从行为决定”或“执行税法遵从决定”的阶段。无疑，这两个阶段的完成，都需要克服困难，都需要征纳税人税法意志之努力。[2]24而且，在做出税法遵从行为决定阶段，难在克服动机冲突。一方面是欲望、目的方面的选择与冲突，一方面是同一目的之下手段的选择和冲突。

就是说，征纳税人税法认识、税法情感和税法意志，形成于他长期的税法遵从行为；他的税法遵从行为形成于他的税法意志；他的税法意志形成于他的税法认识和税法感情；他的税法感情形成于他的税法认识。质言之，一个征纳税人的税法认识是其税法遵从行为的心理指导、必要条件，是税法遵从度的指导因素、首要环节；其税法情感是税法遵从行为的心理动因、必要条件，是税法遵从度的动力因素、决定性因素，是税法遵从度的基本环节；其税法意志是税法遵从行为的心理过程、充分且必要条件，是税法遵从行为的过程因素、最终环节。[2]25

一言以蔽之，全部税法教育的实质，不过是通过提高税法认识、激活税法感情，培养税法意志，从而增进每个征纳税人的税法遵从度，降低征纳税成本，最终实现税收终极目的。

三、税法教育的方法

毋庸置疑，任何教育都有一个主体，税法教育同理。税法教育主体，既可以是社会，比如党政机关、税务部门，也可以是学校，同时也可以是家庭。当然，也可以是自己，是自己对自己进行税法教育，这属于税法修养。税法教育主体是社会的教育，是一种外在的教育方法，通常有四种形式：

第一，税法言教。税法言教的形式很多，既可以是官方主动推动的税法宣传、税法舆论、传媒说教，也包括税法领域的著书立说、学术报告、讲座、讲授、对话讨论，文艺熏陶，等等。

税法言教是确证和传授税法知识、税法认识和税法智慧的主要方法和首要方法。而且，唯有税法言教，才可能使每一个征纳税人逐渐拥有税法知识和税法智慧，懂得遵从税法的利益和违背税法的危害，从而趋利避害。就是说，唯有税法言教，同时才可能使一个征纳税人分辨税法的优劣。必须强调的是，税法言教充其量只能使一个征纳税人树立做一个税法遵从者的信念但却不能使其真正想做、愿做、欲做一个税法遵从者，特别是一个自愿税法遵从者。

第二，税法教育奖惩。

税法教育奖惩是指使征纳税人税法遵从行为得到奖励，税法不遵从行为受到惩罚的教育方法。无疑，这种税法教育方法的主体是社会及其代表者，也就是领导人；奖惩的客体主要是社会成员、被领导者。但是，由于每个征纳税人既可能是受教育者，同时也可能是教育者，因而每个征纳人，既是奖惩的主体或施予者，同时又都是奖惩的客体或对象。只是领导者由于拥有权力，所给予的奖惩，主要是权力奖惩，比如职务的升降、大会表彰等等；而被领导者给予领导者的奖惩，主要是一种非权力奖惩，比如舆论奖惩，像说长道短、毁誉领导者的名声等等。

而且，奖惩一般分为物质奖惩、社会奖惩和精神奖惩三大类型。物质奖惩是作用于受教育者物质需要、生理需要的奖惩；社会奖惩，即是一种令遵从税法者必有其位的奖惩，即是遵从税法者能富、有福的奖惩；精神奖惩主要是舆论奖惩，比如给税法遵从者以荣誉、给不遵从税法者以耻辱等等。毋庸置疑，奖惩是每个征纳税人做一个遵从税法者的需要与良心形成发展之根本的源泉和动力。对此，诺威-史密斯就说：“快乐与痛苦，奖赏与惩罚，是道德品格得以塑造的指针；而‘道德品格’正是这样一系列可以借助这些手段塑造的倾向。”[3]19同理，税法教育奖惩教育也必须敬畏这一规律。问题在于，奖惩作为增强征纳税人税法遵从感情的有效方法是有条件的。唯有公正的奖惩，才可能有效增强征纳税人的税法遵从感情。

第三，税法身教。

身教就是税法教育者通过自己躬行税法而使征纳税人自愿遵从税法的教育方法。道理在于，“己不正焉能正人”？“未闻枉己而能正人者也”！难怪古人云：“以身教者从，以言教者讼。”[4]吕坤在《呻吟语·治道》中也说：“圣人先之以躬行、浸之以口语、示之以好恶、激之以赏罚，日积月累，耐意精心，但尽熏陶之功，不计俄顷之效，然后民知善之当为、恶之可耻、默化潜移，而服从乎圣人。”[5]道理就在这里。

第四，税法榜样。榜样作为一种税法教育方法，是指一些征纳税人引导另一些征纳税人，模仿其税法遵从行为，从而逐渐使其与所模仿者的税法遵从者行为接近、相似乃至相同的教育方法。税法遵从榜样是受教育者——征纳税人做一个税法遵从者理想之现实化、具体化和明确化的模型，是他实现其税法遵从理想的唯一途径。

同时，榜样是一种最富感染力的陶冶、增强和提高受教育者——征纳税人税法感情、税法意志和税法认识的全面的税法教育方法。而且，这种税法教育方法对于税法培养的重要意义，用苏霍姆林斯基的一句名言就是：“人只能用人来建树”；因为“只有人格才能影响到人格的发展和规定”。[6]132当然，有效的税法遵从榜样，必须以真实为基础。因为，“值得我们仰慕和追求的范例，必须以真实性为基础。”[7]154而且，还必须距离学习榜样者近一些，不可过于高、大、上，具有可学习性。一句话，必须拒绝假、大、空，拥抱真、小、实。

当然，要提高税法教育的总体质效，也可发挥税法修养的功能，比如运用学习、立志、躬行、反省等内在方法。

四、当前税法教育存在的主要问题

第一，就税法教育的主要内容而言，存在重视税法认识教育，忽视税法情感教育和税法意志教育的问题。

毋庸讳言，当前税法教育仅仅限于税法认识教育，并且只是限于税收的界定即“国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿地集中一部分社会产品所形成的分配，是国家取得财政收入的一种主要形式，本质上体现以国家为主的分配关系。税收是一个历史范畴，是人类社会发展到一定历史阶段的产物。”[8]1以及税收的“三性”（强制性、固定性与无偿性）教育。且不说税收这一界定和“三性”认识是否科学，事实上，仅就税法认识而言，既缺少对税法行为事实如何客观本性认识之教育，也缺乏对社会创建税法终极目的认识之教育，更缺乏税法价值，以及对与其相符的优良税法规范认识之教育。同时，还缺乏对一个征纳税人为什么“必须且应该”，以及究竟“必须且应该”如何做一个税法遵从者之认识的教育。

当然，主要问题是忽视了税法情感教育和意志教育。忽视税法情感教育意味着，一是忽视了税法情感教育在税法教育尤其在提高税法遵从度中的重要性与必要性。二是忽视了爱、同情心、怜悯心、报恩心，以及恨、报复心、嫉妒心等情感在税法教育中重要性与必要性的认识。质言之，忽视了良心和名誉的情感评价在税法教育中的地位和作用；忽视了税法情感教育是税法遵从行为的心理动因、必要条件，以及动力因素、决定性因素；忽视了税法情感教育是税法遵从行为实现基本环节重要性的认识。

忽视税法意志教育意味着，既忽视税法遵从者欲望、目的方面的选择与冲突，也忽视税法遵从者在同一目的下之手段面临的选择与冲突。岂不知，征纳税人的税法意志是税法遵从行为的心理过程、充分且必要条件，是税法遵从行为的过程因素、最终环节。就是说，如果税法意志教育缺少，税法遵从行为就很难最后实现。

第二，就教育主体而言，存在的主要问题是主体单一，税务机关成为税法教育的主体，其他社会主体，诸如党政机关、学校、家庭，以及各种社会组织的税法教育职能被严重边缘化。

毋庸置疑，税务机关是税法教育主体之一，但不应该成为税法教育的唯一主体。事实上，税务机关也无法承受整个国家的税法教育重任。且不说，目前税务机关承担的税法教育职能，仅仅限于税法一般知识，以及税收政策的宣讲等。而且，教育对象也主要集中在税务机关内部、实在纳税者，以及少数的国民（潜在纳税者），而时间主要集中在每年四月份的“税收宣传月”。

直言之，中国税法教育的力量配置严重不足，大多数税法教育的社会主体缺位。比如，不仅税务机关，还有党政部门，都缺乏税法教育的明确职责。而且，非政府组织也缺乏明确的税法教育价值取向。而学校税法教育更薄弱，以中学生税法教育而言，就存在教育内容 “少、浅、空、错”的问题。主要表现为：片面强调征税一方的索取（权利），淡化征税一方的给予（义务），忽视纳税一方的索取（权利），夸大纳税一方的给予（义务）；强调税法权威与强制性，忽视税收治理中道德的作用；忽视对征税权力进行合法性追问；未将“税收”与“规费”真正区别开来，等等。[9]

第三、就税法教育目标而言，理想化色彩偏浓，忽视了征纳税人基本的觉悟实际，忽视税法准自愿服从目标，主要放在培养税法自愿遵从者。

固然，税法教育的主要目标是为了提升征纳税人总体税法遵从度。但是，总体税法遵从度也是有层次的，有最高目标——自愿遵从，也有基本的目标，准自愿遵从。税法自愿遵从意味着，征纳税人对税法的遵从是发自内心的、自愿的、以利他动机遵从的，是为遵从而遵从。但准自愿税法遵从意味着，税法遵从者不是自愿的，至少不是基于利他动机遵从的，是处于利己动机，基于利益计较而遵从的。对此，当代税收政治学家玛格丽特·利瓦伊有深刻的研究，在她看来， “由于纳税人选择纳税而实现的服从是自愿服从。准自愿服从则是因为不服从者与意识形态服从区别开来的一个事实是，服从不仅仅是一个原则问题，还是纳税人基于他人的行为而做出的精打细算的决策。”[10]55质言之，相对于“自愿服从”是由纳税者在自由平等条件下发自内心的自愿的乐意的服从而言，“准自愿服从”是一种“纳税人基于他人的行为而做出的精打细算的决策。”或者说，是一种暂时搁置税法合法性终极追问的、基于现实利害计较博弈后的策略性选择。即，“所谓准自愿是指因为如果不纳税并被抓住的话，将受到惩罚。”[10]33

第四，就税法教育方法而言，存在的主要问题是：重视言教和奖惩教育，忽视身教和榜样教育。

表现在，一是尽管税法教育主体仅由税务机关承担，但相对而言，关于税法一般知识，以及税收政策的宣传教育、舆论传播，税收著述、讲座、报告会、研讨会还是比较多的。尽管这些税法言教深度不够，广度欠缺，科学性和客观性不足。二是奖惩机制不健全，没有形成“闭环”。具体说，税法遵从者未必能得到如愿的回报——致富致贵；而不遵从税法者，也未必没有得到好的回报——致富致贵。因此，不遵从税法者便越来越多，致使税法教育的压力愈来愈大。三是单就身教而言，由于社会主义初级阶段的历史局限，由于税权的合法性与合意性问题尚未彻底解决，税权的监督与制衡没有形成“闭环”，因此，税法教育的身教职能和作用的发挥明显不足。仅就税法遵从而言，作为广义征纳税人群体的党政机关各个部门，及其国有企业、事业单位等组织和群体，并未成为税法遵从的楷模，发挥应有的带头作用。问题在于，身教是形成一个征纳税人税法遵从意志的教育方法。税法身教的欠缺，便会成为影响税法遵从行为的重要因素。四是就税法榜样教育而言，由于对税法榜样教育的认识不足，重视不够，或者因为榜样的真实性不够，或者因为所树立的榜样距离受教育者很远，便会使受教育者——征纳税人无法学习和模仿。直言之，由于一些税法教育榜样本身的假、大、空，致使榜样这种最富感染力的陶冶、增强和提高受教育者——征纳税人税法感情、税法意志和税法认识的全面的税法教育方法，并未发挥应有的教育作用，从而提升税法遵从度。

第五，就税法教育的内外方法而言，重视诸如言教、奖惩、身教、榜样这些外在的教育方法，但却忽视了学习、立志、躬行、自省这些内在的教育方法。

学习能使一个征纳税人知道为什么“必须且应该”做一个遵从税法者的道理，它是每个征纳税人获得税法知识和智慧的活动，是提高每个征纳税人税法认识的修养方法，是税法修养的前提与指导。立志是使每个征纳税人树立做一个遵从税法者的税法愿望、税法目标和税法理想，从而形成和陶冶每个征纳税人整体的、全局的、根本的税法感情，这是税法修养的动因和动力。躬行是实现税法志向——做一个税法遵从者的唯一方法，是培养每一个征纳税人税法意志的修养方法，是税法遵从品质形成和获得的充分且必要条件，是税法修养的途径和过程。自省则使每个征纳税人知道自己实际上是不是一个税法遵从者，是每个征纳税人对自己的税法遵从品行是否合乎税法的自我检查，是培养每个征纳税人税法认识、税法感情和税法意志的综合修养方法，是税法修养的依据与终点。而且，自省既是税法修养的终点，也是税法修养的新起点。如此循环往复，一旦成为习惯，税法遵从品质便可形成。

第六，就税法教育的全部方法而言，存在的主要问题是：重视税法教育的具体方法，忽视税法教育的根本方法。

无疑，具体税法教育有助于个体提高征纳税人的税法遵从度，是提高税法遵从度的重要因素。但是，就影响税法教育的根本方法而言，却是一个社会的经济体制、政治体制、文化产业制度，以及税法本身的优劣。一是取决于一个社会实行的是市场经济体制，还是计划经济体制。若实行的是市场经济体制，而且是好的完备的市场经济体制，这个社会创获财富的主体便是自由的，其首创精神和积极性是被制度鼓励和保护的。因此，这个社会的生产力一定发达，物质会越来越丰富。如果财富分配是基本公正的，那每个国民的物质需求便容易得到基本满足。自然，做一个税法遵从者的需求和欲望便很强烈，税法感情也会强烈。相反，如果整个社会物质匮乏，基本物质需求得到满足的人数就会少，人们做一个税法遵从者的需求和欲望便不会强烈，税法感情也不会强烈。所谓“仓廪实而知礼节，衣食足而知荣辱，上服度则六亲固。四维不张，国乃灭亡。下令如流水之原，令顺民心。”[11]说的就是这个道理。

二是如果一个社会实现了民主法治，即意味着这个社会的最高权力，以及财税权力已经装进了制度的笼子，权力滥用和腐败行为得到了制度性的遏制，便是一个清明的社会。无疑，在这个社会里，遵从税法者即可致富致贵；不遵从税法者，即会致穷致贱。因此，大多数征纳税人便会选择遵从税法，拒绝违背税法，这个社会的总体税法遵从度便会提高。反之，这个社会的政治清明便是一个有待实现的理想，遵从税法者不可能致富致贵，不遵从税法者反倒可以致富致贵。自然，在这个社会里，遵从税法者便不可能很多。直言之，一个缺乏基本税法遵从公正，即缺乏有效奖惩机制的社会，税法遵从度便不可能大幅提升，逃税、抗税将成为一种常态。

三是如果一个社会的文化教育事业发达，也就是思想自由度大，便意味着这个社会的税收真理容易产生，人们对税收治理的认识水平会越来越高。即这个社会的人们对征纳税人涉税行为事实如何之规律的认识，对税法终极目的的认识，对税法价值、税法价值判断、税法规范优良性的认识，等等，将越来越接近真理，越来越具有科学性。因此，不仅制定的税法会越来越优良，而且，制定的税法越来越遵从人性的基本规律。自然，每一个征纳税人越来越愿意遵从这种税法。道理在于，这种优良的税法，符合人的行为心理规律。反之，如果一个社会的文化教育事业落后，便意味着这个社会的税法认识不可能科学丰富，大多数人们对遵从税法的利害认识便缺少理性的判断与选择，人们便容易为了眼前的利益、蝇头小利，选择铤而走险的非理性行为——违背税法，不遵从税法。

坦率地说，唯有一个社会的制度建设水平，虽然不能保证具体提高每个征纳税人的税法遵从度，但却能够保证提高一个国家征纳税人总体的税法遵从度；而税法教育与税法修养则是一种征纳税人个体或个人的税法培养方法，只能保证具体提高每个征纳税个人却不能够保证提高一个国家征纳税人总体的税法遵从度。

五、提升税法教育质效的对策建议

理清了税法教育存在的主要问题与原因，要全面强化税法教育，提升税法遵从度，逻辑上，便有如下建议：

第一，既要重视税法认识教育，也要重视税法情感教育和税法意志教育。

具体说，一是税法认识教育的内容要扩展，不能仅仅限于税收的界定与“三性”教育，必须强化对税法行为事实如何客观本性认识的教育，强化对社会创造税法终极目的认识的教育，以及税法价值，和对与其相符优良税法规范认识的教育。自然，也应包括对一个征纳税人为什么“必须且应该”，以及究竟“必须且应该”如何做一个税法遵从者的认识教育。二是税法情感教育需要强化。要提高税法情感教育在税法教育中重要地位与作用的认识；重视爱、同情心、怜悯心、报恩心，以及恨、报复心、嫉妒心还有良心和名誉的情感教育。切实发挥税法情感教育在税法教育中的心理动因、必要条件，动力因素、决定性因素的作用。三是税法意志教育既要重视税法遵从者欲望、目的方面的选择与冲突，也要重视税法遵从者在同一目的下之手段面临的选择与冲突。从而凸显税法意志在税法遵从行为中的作用。

第二，就教育主体而言，必须解决目前税法教育主体单一，主要由税务机关主导和承担的问题，通过制度创新，明确职责，全面建立和完善税法教育机制，发挥社会主体，特别是党政机关、学校、家庭等各种社会组织的税法教育职能，提升全民税法教育水平。而且，税法教育的对象不能仅限于税务机关内部、实在纳税者、少数的国民（潜在纳税者）和在校生，时间上也不能仅仅依靠每年一次的四月份税法宣传月活动。就中学生税法教育而言，应着力解决税法教育内容存在的 “少、浅、空、错”的问题。既讲税法义务教育，也讲税法权利教育；既要重视税法权威与强制性教育，也要重视税法教育中“税德”教育的作用。

第三，就税法教育目标而言，应基于现阶段广大征纳税者觉悟实际，确立分层次的税法教育目标体系，以培养税法自愿遵从者为税法教育的最高目标，以培养税法准自愿服从者为基本教育目标。既要建立国家层面的税收征纳诚信系统，也要建立全社会的诚信奖惩机制和系统，从而让遵从税法者可致富致贵，违背税法者致穷致贱。

第四，就税法教育方法而言，既要重视言教和奖惩教育，更要重视身教和榜样教育。具体说，一要动员各种社会力量，通过各种途径、媒体和形式，全面深化税法认识与税收政策教育，挖掘深度，扩大广度，增强科学性和客观性。二要建立税法遵从者信用档案，形成长效的奖惩“闭环”机制。三要进一步加强税法廉政教育，建立税权的监督与制衡“闭环”机制，防止税权运用过程中的滥用和腐败行为，充分发挥税法身教的职能和作用。关键是强化各级党政机关、各个部门，及其国有企业、事业单位等组织和群体的税法教育，使其成为税法遵从的楷模，发挥示范带头作用。四要在“真、小、实”三字上下功夫，树立一大批税法遵从的榜样，全面发挥榜样陶冶、增强和提高征纳税人税法感情、税法意志和税法认识的教育作用。

第五，既要重视言教、奖惩、身教、榜样等外在的税法教育方法，也要重视学习、立志、躬行、自省等内在的税法教育方法。

第六，既要重视税法教育的具体方法，也要重视税法教育的根本方法。一要大力发展市场经济，并促进物质财富的公正分配；二要大力推进民主法治建设，优化税权，把税权装进制度的笼子，大面积消减权力滥用和腐败的现象；三要大力发展文化教育事业，扩大全社会的思想自由度，为全面提高税法认识奠定基础；四要全面优化税制，建立能够增进全社会和每个国民福祉总量、符合人道自由最高原则与公正平等根本原则的优良税制。

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