浅谈增值税改革对行业税负变动的预期影响

2023-03-03

1 引言

随着社会经济体制的转型与升级发生, 为保证服务业、商品业等行业的可持续竞争发展, 我国结合自身经济市场发展情况, 进行了“营业税改增值税”税制改革, 用以实现结构性减税目的, 消除企业重复性征税问题。自2012年1月1日上海交通运输业、部分服务行业进行“营改增”试点工作后, 于2013年开展全国性增值税改革, 涉及交通运输、邮电通信、建筑施工、文化体育、现代服务等众多行业。基于此, 众多学者从理论与实证等角度就增值税改革可能存在的影响进行了深入分析, 如邹昱 (2012) 的《增值税“扩围”对江苏省税收收入及经济的影响》、王茜萌, 周伟峰 (2017) 的《“营改增”对行业理论税负的影响与抵扣因素研究——基于浙江省投入产出数据的分析》等等。本文在文献资料分析的基础上, 以投入产出分析法, 就增值税改革对行业税负变动的预期影响进行了探究。

2 增值税改革对行业税负变动的预期影响

由《中国2007年投入产出表》相关数据可知, 在135个行业中, 大约有94个行业为增值税行业, 有41个行业为营业税行业。本文选用部分增值税行业就其实施增值税改革后, 行业税负变动情况进行了分析, 并对行业增值税税率与营业税税率进行了分析, 分析发现不同行业之间增值税负担率存在巨大的差异性, 其中电信等信息通讯服务行业增值税负担率达到了66.9%以上, 而航空交通运输业增值税负担率却在24.7%左右。在“营业税改增值税”制度落实后, 行业重复征税问题得到有效改善, 计算机服务业、公共交通运输业基于进项税额减税效应, 获取一定的减税效益。依据增值税的“递进式”改革, 本文从“部分”与“整体”两个角度入手, 利用付红妍、吕光明等在《国民经济统计学》中提出的“投入产出税收模型”对增值税改革后, 行业 (包括增值税行业、营业税行业) 的税负变动进行了分析。在此过程中依据现行税负制度, 增值税改革后, 建筑工程行业、文化体育艺术行业、交通运输行业适用的增值税税率为11%, 技术服务等部分现代服务行业适用增值税税率为6%, 其他行业为6%。由于行业中间投入与进项抵扣费用存在一定关联性, 当营业税改为增值税后, 行业中间投入比例较大的产业其所获得的进项抵扣费用越大, 结构性减税作用越明显。因此, 通过计算分析, 可知, 由于部分服务行业的“进项抵扣减税效应”高于“增税效应”, 其税负得到有效降低, 实现了重复性税收问题的改善, 如仓储业下降了7.58%, 计算机服务业下降了5.42%, 航空运输业、水上运输业、电信与其他信息传输服务业税负水平变动相对较小, 在1%左右, 而租赁业、装卸搬运服务业、道路运输业等的税负反而出现上涨变化, 租赁业最大程度上增加了6.67个百分点。追其原因发现, 这些行业造实施增值税改革后, 其产生的“增税效应”超过了增值税改革后的“进项抵扣减税效应”。

3 基于预期影响, 对改善“营业税改增值税”的建议

针对增值税改革对行业税负变动存在的影响, 为实现“营业税改增值税”政策作用的最大化发挥, 提升行业增值税改革后税负的公平性、科学性与合理性, 本文建议从以下几方面进行改善与优化。

首先, 加大宣传力度与执法力度。即在增值税改革过程中, 为保证企业税制改革的科学性与合理性, 应加大“营业税改征增值税”的宣传力度。地方政府依据相关改革要求通过宣传, 加强企业对改革实际情况、改革流程等全面认知与理解, 使企业能够依据自身实际情况选择科学的改革方案落实政策, 享受改革所带来的优惠, 降低企业税负。同时, 政府以及相关部门严格打击虚假发票、偷税、漏税等违法行为, 为增值税改革营造良好环境。

其次, 注重实用税率的科学调整。在增值税改革过程中, 为提升行业与行业之间税负的公平性, 降低增值税改革前后, 行业税负存在的剧烈变动, 本文建议营业税行业向增值税行业进行转型时, 需科学选择转型后增值税使用税率, 通过比较不同税率下的福利效益, 根据企业特色, 合理匹配税率档次。例如, 17%租赁业与11%交通运输业的税率相对较高, 可适当降低税率档次, 进行企业效益的提升。同时, 政府在采取多档税率进行增值税改革时, 应对税率档次进行科学管控, 避免税率档次过多产生征税问题。

此外, 在增值税改革过程中, 应注重中央与地方税收收入分配比例的科学调整, 根据地方财政实际情况, 适当地进行地方政府偏移, 随着改革的进一步深入, 进行科学调整, 实现地方政府预算压力的降低, 促进增值税改革快速推广。

4 结语

综上所述, 自“营业税改增值税”试点推广以来, 我国税务结构发生了一定的改变, 纳税重叠现象得到有效改善, 企业获得了“国家结构性减税”的福利。但是, 从实际发展情况来看, 部分企业仍存在税负增长现象。因此, 为改善这一问题, 加强增值税改革对行业税负变动预期影响的研究, 探寻改善对策, 推动增值税改革优化发展至关重要, 是学术界、产业界关注的重点课题, 与企业可持续竞争发展息息相关。

摘要：在当今增值税改革环境下, 认知增值税改革对行业税负变动的预期影响具有重要现实意义。基于此, 本文采用文献资料研究法、对比分析法, 对其进行了分析, 并在此基础上, 针对存在的缺陷, 提出几点建议, 以供参考。

关键词：增值税改革,行业税负变动,预期影响