论增值税转型改革对企业的影响

论增值税转型改革对企业的影响（共9篇）

篇1：论增值税转型改革对企业的影响

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论文题目：论增值税转型改革对企业的影响

指导教师：

院系名称：国际会计金融学院

学科专业：财政税收专业

完成日期：

摘要

1994年税制改革实行了生产型增值税，增值税类型选择适应了当时和财政的实际，为政府支出和宏观经济调控提供了有力的财力支持。但是随着国民经济战略从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移，增值税由生产型向消费型转型就成为公认的增值税改革方向。我国已从2009年1月1日起全面实行增值税转型，这是我国税制改革中的一项重大举措。在全社会鼓励投资和扩大内需的形势下，它将为启动中国经济的新一轮增长，拉动宏观经济更上一个台阶提供必要的动力。那么，增值税转型究竟对企业财务有何影响，企业应如何抓住机遇促进发展，下面我将就这些问题谈谈我的一些粗浅的看法。关键词：增值税转型；影响

目录

第一章增值税转型的主要内容………………………1

第一节增值税转型的主要内容………………………………1

第二章增值税转型对企业的影响 ……………………2

第一节增值税转型对企业会计核算的影响 ……………………2

第二节增值税转型对企业投资的影响…………………………5

第三节增值税转型对企业市场行为的影响……………………6

第一章增值税转型的主要内容

第一节增值税转型的主要内容

一、增值税

（一）增值税的概念

增值税是对商品生产、流通、劳动服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，所谓增值，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入，大于购进商品和取得劳务时所支付的金额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为三种不同的类型：生产型、收入型、消费型。

二、增值税的转型

（一）增值税转型的概念

生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，只允许扣除用于生产经营的流动资产的价值，如原材料、燃料等。因此，生产型增值税的增值部分实际相当于国民生产总值，其税基最大，重复征税也最严重，收入型增值税除允许扣除流动资产的价值外，还可以扣除固定资产的当期折旧价值，其增值部分实际上相当于国民收入，税基小于生产型增值税；消费型增值税允许纳税人一次性扣除用于生产经营的固定资产和流动资产的全部价值，实际上相当于只对消费资料征税，而生产资料不征税，因此其税基最小，消除重复征税也最彻底。我国2009年1月开始实行的增值税改革，就是将原来实行的生产型增值税转变为消费型增值税，即增值税转型。

（二）增值税转型的主要内容

在全社会鼓励投资和扩大内需的新形势下，我国推行的增值税转型旨在降低企业的税负，促进宏观经济的新一轮增长。其核心内容是在维持现行增值税率不变的前提下。允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。与以前实施的增值制度相比，此次增值税转型主要在以下方面作了改变：

（1）允许企业新购譬如的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣，并明确：①除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备均可抵扣；②不动产在建工程不允许抵扣进项税额，所谓不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物、和其他土地附着物，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程，③根据其上位法授权，将不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。个人拥有的上述物品容易混入生产经营用品计算抵扣进项税，为堵塞漏洞，规定凡纳税人自己使用的上述物品不得抵扣进项税额，但如果是外购后销售的属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。

(2)对企业新购设备所含进项税额采用规范的直接抵扣办法，不再采用先征后退、增量抵扣的办法，增量抵扣是指纳税人当年新购固定资产所含的进项税额，只能在纳税人当年比前一年新增的增值税额中抵扣，没有新增增值税额的不允许抵扣，而直接抵扣办法，纳税人当年新购进固定资产所含的进项税额，可以抵扣其应缴纳的增值税额，抵扣不完的结转以后抵扣。

(3)为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项

税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的税收负担。把增值税的征收率分别由原来的6％和4％统一调低到3％。

(4)与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采用国产设备增值税退税政策，同时将矿产品增值税税率恢复到17％。

第二章增值税转型对企业的影响

第一节增值税转型对企业会计核算的影响

一、增值税转型能更真实反映固定资产账面价值

实行消费型增值税后，国家允许企业外购固定资产的进项税额从企业当期的销项税额中抵扣。即购进固定资产会计处理为借记“固定资产”科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款等”科目等。由于进项税额可以抵扣，企业向国家缴纳的增值税将会减少，同时由于企业城建税和教育费附加的计税基础包含增值税，所以企业缴纳的城建税和教育费附加也会减少。一方面减轻税收负担，另一方面固定资产账面价值更加明确。

另外，增值税转型后，企业外购固定资产的入账价值是其实际发生成本，不包含增值税进项税额，能够真实公允地反映固定资产的账面价值。

二、增值税转型更符合配比原则

实行生产型增值税，固定资产因不能抵扣增值税进项税额而使抵扣链条中断，相应的当期可抵扣的进项税额减少。同时固定资产折旧额增大，计入产品成本中的成本费用增大，产品收入既定条件下，不符合配比性原则。增值税转型后，使企业的固定资产和企业的存货一样核算增值税，购进时统一设定“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，允许从当期的销项税额抵扣，更能体现税收的公平性和会计的可比性原则。

三、增值税转型降低资产价值，增强市场竞争力

实行不同类型的增值税，对资产负债表的影响也不一样。在生产型增值税中，由于购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原值，导致资产价值增加。又由于增值税不能抵扣，从而导致企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税收，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣、增值税额明显降低。同时，固定资产的入账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对明显减少，从而导致企业计提折旧额减少，推动企业盈利水平提升。因此，增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。

第二节增值税转型对企业投资的影响

企业设备投资与配套投资将大幅增加，因为进项税额抵扣对企业现金流的影响，使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。

企业投资行为会主动跟随国家政策。企业对转型政策效应的预期会使企业的投资行为尽可能与政策导向一致，一方面出于税收中性的考虑，企业会认为转型是个利好消息，企业会主动配合转型的实施，以期获得由税负公平带来的竞争地位改善另一方面企业会对转型的推行路径产生影响，为获得并保持转型带来的超额收益，企业有强烈的动机来采取行动，并有可能对转型的实施产生不利影响。

第三节增值税转型对企业市场行为的影响

企业在进行市场竞争中会有更大的操作空间，例如可以降低产品价格水平扩大市场份额占有率，这有利于我国的商品参与国际市场上的竞争。另一方面转型刺激企业投资，可以借这个机会开发新的产品种类开拓新的市场，在这种情况下企业会利用更新更高质量的产品来夺取市场，而不一定会降低产品价格。对于试点，由于试点的地域性就有了一个均衡价格的重新调整过程，如果是在完全竞争的市场中假设区域内外企业的生产成本相同，则区域内企业可以将产品价格一直降到将区域外企业挤出市场为止。这种价格的调整将是一个长期过程，在不完全的竞争市场上，特别是存在地区市场分割的情况下，可能区域内外企业的产品可以分别以不同的价格出售，因此在整个市场上存在多个区域性的均衡价格。这种局部的增值税转型试点还有可能导致相关产品整体价格水平的下调，但是这个过程与试点政策的推行情况密切相关。试点政策越稳定，持续时间越长，试点企业的行动效果越好，这要面临着国家颁布新政策的风险和其他地区企业的对抗压力，转型路径的形成是几方力呈均衡的结果，试点企业必须考虑这个问题。

综上所述可以看出，转型会减少增值税基，从而为企业减负，增加企业投资积极性，长期来看可以刺激投资，拉动内需，促进企业技术更新改造，有利于中国经济结构转型

篇2：论增值税转型改革对企业的影响

[摘要] 2009年,我国开始推行增值税改革试点工作，增值税的改革也逐渐由我国的部分省、市拓展到全国范围内实行，这也标志着我国的增值税改革进入了一个新的阶段。增值税的改革对我国社会的发展产生和重要的影响，对煤炭事业也有着许多的影响，这些影响限制了煤炭事业的发展。本文便将从我国的增值税改革入手，找出他对我国煤炭事业的影响，并针对此提出解决问题的办法，以使我国的煤炭事业可以更好地发展。

[关键词]增值税；改革；煤炭事业

在2009年时，我国开始了增值税的改革，使得其由生产型向消费型转变。生产型增值税与消费型增值税有着很大的区别。生产型增值税不允许企业在购入时抵销对固定资产的增值税的税额，要将固定资产的税额计入生产成本，在固定资产中通过一定的方式进行征税；而消费税额是允许在购入时便对企业的固定资产的增值税进行抵销，进而减轻企业的经济负担。从理论上来讲，进行增值税的改革有利于企业税收负担的减轻并帮助企业进行改造。

一、增值税的概念及类型

增值税是我们国家对我在国境内销售的物品和加工、运输货物的企业和个人，根据其货物的销售情况和进口金额来进行征税的一种流转税。增值税根据税收基础和固定资产的扣除情况可分为生产型、收入型和消费型三种类型。他们的本质区别在于对固定资产的扣除情况不同。

二、增值税转型改革的原因

自二十世纪八十年代初期引入增值税后，一开始我国作为发展中国家，生产技术落后，财政支出困难，人们生活水平较低，企业发展较为缓慢，这时需要较为宽松的税收基准；随着时代的发展和我国综合国力的提高，在二十世纪九十年代时我国的经济现状主要以通货膨胀和限制投资为主，因此当时的增值税税收种类为生产型增值税，这种税收种类对于保证国家财政收入的稳定增长，促进经济的发展方面起着重要的作用。但是随着我国经济体制的改革和我国社会主义市场经济的不断向前发展使得我国的经济发展模式发生了很大的转变。我国经济的发展也由资源束缚型向需求束缚型的方向转变，较低的生产

投资需求和人们的低消费需求不足已经成为现在和将来的一个长期制约条件。

（一）生产增值税不利于投资

生产增值税只允许在流转金额中扣除劳动对象的消耗，投资产品不可进行抵扣，它的赋税完全有企业承担。这便使得企业在投资之前便缴纳了一笔税，这样的税收制度不利于企业的自身建设和技术的升级改造，阻碍了企业的生产扩大化。

（二）不利于地区经济结构的优化升级

传统的生产增值税对有大型运作机器的企业有着较大的影响，对于没有这些机器的企业影响相对较小。而受我国经济条件和地区发展状况的影响，使得我国东部地区的以制造业和高新技术产业为主，增值税的影响较低，税收较少；而对于西部和中部地区，由于他们所采取的的主要是传统的挖掘业和基础性工业，使得他们普遍有着较为严重的税收负担，这对其经济的发展是极为不利的，也与我国现如今的西部大开发策略相违背。

（三）与世界贸易组织的原则相违背

在我国，为了加强对外资的引进和对先进技术的引进，使得我国在对重点项目的投资中实行进口设备免费，对外资企业的进口设施免受税务。这便使得我国的内外投资失衡，不利于我国企业的发展和市场竞争力的加强。同时这也与世界贸易组织的原则相违背。

三、我国增值税转型改革对煤炭企业的影响

增值税改革是我国的一项重大的税收政策改革，他对煤炭行业产生了很大的影响，主要体现在两个方面，一是在企业新购进的设备中有现有的增值税的抵扣，二是矿产业的增值税的税收增加，由原来的13%上涨到了17%。这便使得煤炭产业的税利大大增加。

(一)煤炭企业的增值税税负进一步提高

自我国1994年进行了税制改革后，虽然对煤炭实行13%的低档税，但是作为一个初级产品行业来说，其税收仍旧高于全国的税收平均值。据有关的调查资料显示，在2007年时我国的那些全国型的大型企业的实际的增值税率为3.41%,但同一时期的煤炭工业的实际增值税率为7.32%,是全国其他工业增税率的一倍多。这一次煤炭产业的产品税率增长到17%使得煤炭产业的税率更高。

煤炭产业作为一个较为资源开采型工业，它的投资数具有很明显的特点，这种新购入机器不加税的政策对煤炭企业并没有较大的优惠。煤炭企业在建设初期和进行技术改造的时期大多使用固定资产和技术装备来进行企业的投入；当企业运营进入正常的阶段后，企业的大型设备的投入减少，因此对于那些因新增固定资产而进行的税收数量较少。尤其是煤炭行业的开采周期较长，对于与那些开采已进入稳定期，或是开采进行较长时间的煤炭企业，它的设备投入量较少甚至是以基本结束，这样一来可以进行抵扣的企业进项增值税量更小。

(二)煤炭企业现金流出量有所增加

消费型增值税对煤炭企业在新增加企业设备和资金方面有着很大的影响，其主要有：一是设备进项税可以从当年的进项中加以扣除，减少企业的当期应缴税额，增加企业的现金流通度；二是由于企业所缴纳的增值税减少，便使得企业当期所应缴纳的一些教育辅导费和信息费用降低，进而减小企业的资金开支；三是由于新的税收政策使得企业的设备折旧费用支出减少，这样一来在煤炭企业销售总额不变的情况下，企业会有更多的销售资金，使得企业在销售资金方面的税收增加。

而煤炭企业的产品增值税从13%恢复至17%可对企业的资金周转情况产生很大的影响：第一，企业的增值税率提高，这便使得企业每年所应缴纳的税款数增加，使得企业的现金流出的数量增加；第二，增值税中应缴纳的税值增加使得企业的实际教育附加税和城建税的税值增加，这也使得企业的现金支出数量增加；第三，在煤炭价格不变的情况下，煤炭企业所缴纳的增值税量增加，则使得企业的实际收入量降低，企业的总利润额减少。

通过之前两个方面，六中可能性的对比分析我们不难发现，煤炭行业的最终现金流通数与企业这六个方面都有着极大的联系。而且由于煤炭行业的税率增加使得它的缴税额度与原来相比大大提高，这样一来，煤炭行业的现金流通量比原来加大。

(三)煤炭企业利润有所减少

2008年这一年，是我国煤炭行业波动较大的时期，这一时期的前半部分煤炭市场紧张，价格全面上涨，随后收到了全球金融危机的影响，价格迅速下跌，产值大幅度减少，甚至是呈现负增长状态。这一时期的煤炭需求量也有所减少，煤炭市场的价格一跌再跌。知道目前来看，金融危机的影响还在继续，国际贸易正在急剧的减少着，国际煤炭的价格也处于一个较低的状态，这一发展态势使得我国许多东部沿海城市在选购煤炭时纷纷放弃选择本国的煤炭，而选用国外的煤炭，这便使得我国的煤炭发展态势更加低迷，加大了国内煤炭市场的压力。并且国内的水力发电和一些新能源的使用以使得火力发电量降低，这也就使得对其的煤炭供应量降低，而这也使得煤炭的需求量进一步减少，可能导致煤炭供过于求的情况加剧，致使煤炭价格进一步下跌。这种行业的不景气现象使得企业无法有效地将税收作为价格的一部分转移出去，这便使得企业的利润空间进一步降低。

四、煤炭企业对增值税转型应采取的对策

（一）进行设备和技术的升级改造

新购进的企业设备的税收可以直接进行抵扣，这样便可以减少企业的税收负担,减少对城市建设建税和教育费用的缴纳，减少企业的机器折旧度，提高企业固定资产的利润。所以企业可以对企业内部的固定资产额和机器进行筹划，使得企业效益最大化。

(二)采购设备应尽量获取增值税专用发票

煤炭企业在采购企业设备,应该索取国家增值税专用发票,这样才可以有效地享有国家增值税的进项税抵扣政策。即便是在采购时没有认识到它的使用途径，也应索取相应的增值税发票，等到确定用途后在决定是否使用增值税进行抵扣。

(三)选取正确的资产抵扣增值税时机

当煤炭企业在进行固定资产的购买时,一个重要的考虑因素便是它的购买时机。通常情况下，企业购买固定资产的时机应该是在产生较多的企业增值税的销项税额的这一段时期买入。这样一来，企业在进行固定资产的购买时便可以实现资产的全额抵扣。若是购买的资产额度大于这一时期的销项税额，便会出现有一部分资产不能进行抵用。使得企业固定资产的抵扣幅度降低。所以企业应在购买前对需要产品做一个预算，合理规划资金的使用。

五、参考文献

篇3：增值税转型改革对企业的影响

增值税相关理论概述

增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。所谓增值额, 根据政治经济学原理, 是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值, 即相当于商品价值 (C+V+m) 扣除在生产上消耗掉的生产资料的转移价值 (C) 之后的余额 (V+m) , 它主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费用。增值税具有“道道征税, 税不重征”的特点, 这一特点使纳税人税负相对公平, 促进了商品的生产流通以及社会化大生产。

在具体实践中, 增值税计税依据中的增值额是由各国的增值税法规定的, 而各国增值税法不同, 增值额的内涵及外延也各不相同。对外购的生产资料中的非固定资产项目, 如原材料半成品、零部件、燃料、动力、包装物等, 在计算增值额时都是允许抵扣的, 但对于固定资产, 如厂房、机器、设备等的扣除规定, 则各不相同, 由此而形成了各具特点的不同类型的增值税, 即生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。

1994年的税制改革确定了增值税在我国税收体制中的主体地位, 生产型增值税在过去10年间的实施促进了国家财政收入的稳定增长, 但其在实施过程中也出现了许多弊端, 主要有以下几个方面: (1) 不利于鼓励企业扩大投资。根据规定, 我国企业购入固定资产所支付的增值税直接计入固定资产成本, 不能计入进项税额予以抵扣。由于生产型增值税对固定资产所含的增值税不予扣除, 因而企业投资的税负较重, 不利于企业扩大投资, 促进设备更新和技术进步。 (2) 导致重复征税。生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计入固定资产成本, 因此会导致对固定资产的重复征税。 (3) 不利于高新技术等高投资企业。高新技术企业、基础设施企业以及投资较大的企业的资本有机构成较高, 固定资产投资较其他企业要高得多。高新技术企业设备更新非常快, 基础设施以及高投资企业投资非常大, 因此, 生产型增值税极不利于高新技术企业、基础设施企业和高投资企业的发展。 (4) 不利于我国产品与外国产品竞争。如前所述, 世界大多数国家实行的是消费型增值税, 这样, 在增值税税负成本上, 这些国家的产品就比实行生产型增值税的国家要低。

从2009年1月1日起, 我国开始进行由生产型增值税到消费型增值税的改革。消费型增值税相较于生产型增值税主要有以下优点: (1) 有利于推动技术进步和产业优化。消费型增值税允许资本性投资的进项税额抵扣, 使企业的成本费用降低, 投资收益率相应提高, 将激发企业将大量的投资应用于技术开发。 (2) 明显提高产品竞争力。实行消费型增值税, 有利于降低企业投资成本, 激励企业投资于技术开发、引进和加快设备更新, 生产出高品质、高技术含量、适销对路的产品。 (3) 创造公平的竞争环境。消费型增值税的实施可以使不同行业的国内企业产品税负相同, 另外也可以使进口产品与国内产品税负相同, 有利于企业在税收负担上站在同一起跑线上开展竞争。 (4) 便于规范税收征收管理。消费型增值税下税法规定外购固定资产准予抵扣进项税, 使增值税专用发票扣税链条完整, 环环相扣的机制, 不仅便于增值税应纳税额的计算, 而且纳税人无机可乘, 便于税收管理。

消费型增值税对企业的影响

东北三省早在2004年就已开始了增值税转型的试点工作。下文以东北三省为主要研究对象, 分析消费型增值税对企业的影响。

一、对财政收入的影响

从近期来看, 2007年仅国内增值税收入就超过1.5万亿元, 约占全年税收收入的31.6%。根据测算, 2009年1月1日起实施的增值税转型改革, 将减少当年增值税收入约1 200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元, 增加企业所得税约63亿元, 增减相抵后将减少财政收入共约1 233亿元。不过, 增值税转型在全国推开后, 由于同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策, 因而对政府而言, 又相应具有增收效应, 部分对冲了转型改革的减收效应。

二、对投资的影响

增值税转型总体上促进了东北三省投资的增长, 但对各省的影响却存在差异。增值税转型前, 东北三省的投资增长缓慢, 其中黑龙江省投资增长率最低, 其投资增长率在2002年、2003年都低于东北三省的平均水平。增值税转型实施后, 东北三省的平均投资增长率迅速上扬, 并在2005年、2006年保持相对稳定的增长状态。

三、增值税由生产型向消费型转变面临的困难

一是固定资产存量问题难以解决。《中国统计年鉴》资料显示, 仅2005年全国工业固定资产净值就达58 027亿元, 如按增值税基本税率推算, 所含税额将达9 864.6亿元, 加上1990年至2000年期间固定资产净增加值, 所含税额还要大。如此巨大的存量资产所含税额, 对国家的财政收入有严重的影响;二是专用发票管理压力及税收收入流失的风险加大。增值税推行的10多年时间里, 反映最为突出的是纳税人利用增值税扣税机制, 通过伪造、虚开、违法代开增值税专用发票进行偷逃税款。如果实行消费型增值税, 固定资产可以抵扣, 由于其对应的税额较多, 在现有的征管条件下, 专用发票征管压力进一步加大, 税收收入的风险和压力将更大;三是财政收入以及企业承受能力面临严峻考验;四是无形资产的抵扣仍存在问题。实行消费型增值税对于无形资产所对应的税款能否抵扣, 仍然是个问题。如果不予抵扣, 那么实行的消费型增值税的意义将大打折扣, 不仅重复课税的因素并未完全消除, 而且一定程度上仍然阻碍着高新技术产业的发展。如果准予抵扣, 那么将如何抵扣, 是否应维持其现行征收营业税的税负水平, 而且改征增值税还影响地方财政收入, 其牵涉范围更大、问题更棘手。

应对增值税转型影响的措施

一、取消增量抵扣的办法

在转型中采用增量抵扣的主要原因是担心政府财政无力承担转型所带来的压力, 从东北三省增值税转型实施情况来看, 退税额度比预计数少得多, 没有对政府财政收入造成很大的影响。相反, 增量抵扣还存在着骗取退税, 影响企业投资积极性等负面效应。因此取消增量抵扣既能发挥较大的政策效应, 又能在一定程度上遏制通过新办企业骗税的现象发生。

二、实施增值税转型应有相应的配套政策

增值税转型对各个行业的影响程度是不同的。研究发现, 转型对高新技术行业的影响相对来说不利, 如果没有增值税转型相应配套政策来保障高新技术行业的利益, 那么转型的长期结果就是固定资产比例高蓬勃发展, 而高新技术等行业反而相对萎缩。因此, 应该建立相应的转型配套政策以降低这类企业的负担, 促进这类企业良好发展。

三、解决增值税进项税额抵扣可操作性差的问题

目前的固定资产进项税额抵扣是通过应交税金中单独以“待抵扣固定资产”项目列示的、单独申报、增量抵扣, 这给企业的固定资产进项税的抵扣带来了许多实际操作的困难。国家应对下达的过渡文件进行改革和完善, 尽快制定具体可行的固定资产进项税额抵扣办法, 将固定资产进项税额的抵扣纳入正常的统一的进项税额抵扣渠道, 与存货的进项税额抵扣办法并轨。

四、提高税收征管水平

消费性增值税对税收征管工作提出更高要求, 传统的税收征管工作不能够满足消费型增值税复杂的要求, 计算机征管可以大大提高征管工作的质量和效率。在实行消费型增值税的情况下, 企业避税、骗取退税的可能性增加。因此, 必须加快计算机联网建设, 早日实现税务信息化管理, 这样即能提高税源管理的效率, 又能强化税源监控。在消费型增值税下应该改进仅凭发票抵扣税款的制度。税务人员加大依法治税的力度, 就能有效地为市场行为主体提供公平竞争的税收环境。

全面实施增值税转型, 由原来的生产型增值税全部改为与国际接轨的消费型增值税。

篇4：论增值税转型对中国企业的影响

摘要:增值税已经成为我国财政收入来源的第一大税种，2004年我国选择在东北地区率先进行增值税转型试点。从理论上分析了增值税对税负的影响，再通过实际数据对理论结果进行验证。

关键词:生产型增值税;消费型增值税;税负影响

2009年1月1日，中国历史上减税力度最大的单项税制改革——增值税转型改革，终于在全国范围内开始了。

2008年11月5日，国务院总理温家宝主持国务院常务会议，会议出台了进一步扩大内需、促进经济平稳较快增长的十项措施。其第九项措施为，自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革——允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时实行取消进口设备增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。

作为我国目前第一大税种，增值税改革意义重大。2007年，仅国内增值税收入就超过1.5万亿元，约占全年税收收入的31%。此次改革，国家财政预计将减收1200亿元以上，堪称我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。

一、增值税转型的成效

从2004年下半年开始,国家在东北地区的部分行业率先进行了增值税转型改革的试点,允许企业从当年7月1号以后购入机器设备投资中所含的增值税款,在缴纳增值税的时候予以扣除。2004年,东北三省共认定增值税转型企业40306户,占东北三省增值税一般纳税人纳税登记总户数的32%。从行业分布看,主要集中在装备制造业(19429户)、农产品加工业 (9060户)和石油加工业(7945户)三大行业,占总户数的90%。2004年认定企业固定资产投资总额305.34亿元,进项税额15.76亿元,占投资额的5.2%,实际抵、退12.58亿元,占进项税额的79.8%。

增值税转型使得企业税负降低、固定资产投资增加从一定程度上促进东北经济的发展, 2004年东北三省生产总值达到15133.9亿元,同比增长12.3%,增幅高于全国平均水平2.8%,规模工业企业共完成增加值4870亿元,比2003年增长19.7%,是连续多年以来增长速度最快的一年;规模工业企业实现利润总额1328亿元,同比增长35.5%;在吸引外资方面成果十分显著,达到59.4亿元,同比增长83.6%,高于全国平均水平70个百分点。增值税转型政策的实施激发了转型企业的活力,使其得到了进行扩大再生产的良好机会,通过转型企业的市场规模的扩大,将带动投资需求的增加,及工资水平的上涨,乃至整个社会的生产与消费,实现良性循环。

二、增值税转型对企业税负的影响

增值税转型对企业税负到底会有什么影响？下面以简化的实例把生产型增值税和消费型增值税税基进行比较分析。

如甲企业购入机器一台，价值10万元，增值税1.7万元。假设该机器设备的正常使用寿命为10年，预计净残值为0，采用平均年限法对其计提折旧，所得税税率为25%。

在生产型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产11.7万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为1.17万元。该笔费用可以冲减利润，即每年可以使甲企业少缴所得税1.17×25%=0.2925万元，折算成年金现值为0.2925×6.1446（年金现值系数）=1.7973万元。

随着机器设备的使用，它的价值转移到产品当中去，并随着产品的销售而形成销项税额，这部分销项税额虽然不是甲企业负担而是由甲企业产品的购买方负担，但税务机关确实对该机器设备重复计征了增值税。总的看来，甲企业购买机器设备实际上缴的税款为增值税1.7万元，折旧抵减收入共少缴所得税1.7973万元。

在消费型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是增加固定资产价值10万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为1万元。该折旧额每年可以使甲企业少缴所得税1×25%=0.25万元，折算成年金现值金额为0.25×6.1446（年金现值系数）=1.5362万元。由于在购入时增值税已作为进项税额抵扣，因此不存在重复计征的问题。对于甲企业来讲，它没有负担增值税，折旧额抵减收入共少缴所得税1.5362万元。

从以上实例可以看出，生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税，还涉及到所得税；不仅涉及到购买机器设备的当期，而且涉及到机器设备整个寿命期。这种转变可以使甲企业因为避免重复计征增值税而少缴1.7万元，但从折旧抵减收入得到少缴所得税的好处却减少了0.2612万元（1.5362-1.7973）。因此，甲企业一共可以获得税收上的好处是1.4389万元（1.7-0.2612），而不是1.7万元。

三、对企业提出的建议

企业要把握好机会,利用现有政策加快发展。加快设备更新、技术改造，进行产品更新换代。因为增值税转型后，企业可以对固定资本的进项税额进行抵扣，这样，企业就能省下更多的资金，增加利润，扩大生产。同时，面临世界范围内的金融危机，一些大型设备在价格上也比以往更具优势。而危机过后的复苏，则需要大量的商品来弥补市场需求。现在，正是为未来占领市场打下基础的良好时机。

参考文献:

[1]盈盈:《增值税转型对中国企业的影响》《新财经》2009

[2]郁阳刚万义平:《增值税改革的影响分析》［J］.《经济分析》2005，（3）.

[3]邓建军:《消费型增值税制设计的理论依据》［J］.《税务研究》2005，（4）.

篇5：论增值税转型改革对企业的影响

中图分类号：F127文献标识码：A

2008年11月5日的国务院常务会议决定，从2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革。这不仅是中央应对世界经济危机、进一步扩大内需、促进经济平衡较快增长的重大决策，而且对于鼓励企业加强技术创新、加速技术改造也具有十分深远的战略意义。

1我国增值税转型改革的内涵、背景及主要内容

1．1增值税转型的内涵

所谓增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。我国目前征收的生产型增值税，是指当征收增值税时，不允许扣除外购固定资产所含的增值税进项税金。目前世界上绝大多数征收增值税的国家都实行消费型增值税，只有我国和印度尼西亚等少数国家实行生产型增值税。所谓消费型增值税是指在征收增值税时，允许企业将外购的固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除。

1．2我国实行增值税转型的背景

增值税是我国的第一大税种，增值税收入大约占全部税收收入的30％以上。我国现行的生产型增值税始于1994年分税制改革。当时，为了从根本上扭转财政收入占GDP比例不断下滑、中央财政占整个财政收入不断下滑的局面，我国政府果断推出了生产型增值税改革，并将其作为中央与地方共享税。生产型增值税因进项税额扣除范围小，税基较大，在税率相同的条件下，比消费型增值税能取得更多的财政收入，对于确保财政收入增长具有重要意义。生产型增值税在随后的十多年实践也充分证明其对于确保财政收入稳定增长、确保中央财政收入比例稳步提高的基础性作用。但是，生产型增值税在运行过程中也暴露出一系列内在的问题：一是纳税人购进固定资产所含的税款不予以抵扣，造成投资就要纳税、多投资多纳税，不利于鼓励投资及加速经济发展；二是由于行业之间、企业之间的资本有机构成不同，需要大量固定资产投资的基础行业、装备制造业、重化工业和高技术产业由于投资的税负偏重，不利于这些行业的资本积累和产业发展；三是不利于提高国内产品的竞争力。生产型增值税导致对进口产品征税不足、对出口产品退税不足，既不利于国内产品开拓国际国内市场，也不利于扩大进口替代；四是不利于公平内外资企业增值税税负。由于外商投资企业在投资总额内购买国产设备准予退还已缴纳的增值税，对部分进口设备实行免征进口环节增值税，实际上给予外商投资企业以消费型增值税待遇，从而使内资企业和国产设备处于不利的竞争地位；五是不利于税收管理成本的降低。实行生产型增值税，企业必须将可抵扣的购进货物与不可抵扣的货物分开，不仅计算复杂，也增加了税务部门的征收成本，提高了纳税人的奉行成本。

为了加快东北老工业振兴，消除重复征税因素，刺激投资，拉动内需并推动经济结构调整，我国政府决定从2004年7月1日起在东北地区部分行业试点增值税转型。允许东北地区经过认定的从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业的增值税一般纳税人，以及经财政部、国家税务总局批准的从事军品和高新技术产品生产的企业可以按规定抵扣通过购进等方式取得的固定资产所含进项税金，但不包括能源、电力等在东北地区具有重要地位的基础行业和部分投资过快增长行业。东北地区的增值税抵押办法采取的是增量抵扣政策，即仅为固定资产的增量部分实行抵扣，这样就避免出现由于全额抵扣所导致的中央和地方财政收入的大幅下降和部分行业投资过热问题。增值税转型实施四年多来，东北地区国有资产投资得到较快增长，以辽宁省为例，全省2003--2007年完成全社会固定资产投资分别为2082.5亿元、2980.5亿元、4204.4亿元、5689亿元、7435亿元，同比增速分别为29.7％、43.1％、40.1％、37.3％、30.7％，投资增速远远超过全国平均水平。冶金、装备制造业等行业的技术改造和鞍钢、一汽、大连重工等一大批大型国有企业自主创新能力得到明显加强。东北增值税改革的初步成功，使得中央政府下决心从2007年7月1日起，中部地区26个老工业基地城市也实施增值税转型试点。

与东北增值税改革相比，中部城市的增值税改革进一步突出了对高新技术产业的关注。《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》明确规定：实行扩大增值税抵扣范围试点的高新技术产业企业，必须是符合科技部《国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件和办法》和《国家高新技术产业开发区外高新技术企业认定条件和办法》文件规定的高新技术范围并符合其他认定条件，取得省级科技部门颁发的高新技术企业证书，以及生产的产品属于《科技部、财政部、国家税务总局关于发布(中国高新技术产品目录)的通知》范围的纳税人。2008年7月1日，增值税转型改革试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。

1.3本次增值税转型改革的主要内容

新一轮增值税转型改革的主要内容有以下七项：一是允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。从而将原来只在东北、中部地区及蒙东和四川地震灾区部分城市和部分行业开展的增值税转型试点推广到全国所有地区及行业。为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制；二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的《增值税条例》规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇、摩托车等)和房屋等不动产投资所含的进项税额，不得予以抵扣；三是为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，降低小规模纳税人的征收率，将从事工业的小规模纳税人的征收率(6％)和从事商业的小规模纳税人的征收率(4％)统一降至3％；四是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定；五是为了促进资源节约和环境保护，将金属矿和非金属矿产品增值税税率从13％恢复到17％；六是相应地取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；七是为了衔接好增值税、消费税和营业税的纳税申报期限，将增值税纳税申报期限从10日延长至15日。

2增值税转型对企业技术创新的影响机理

消费型增值税的实施对于增强我国企业技术创新具有深远意义，消费型增值税对企业技术创新的影响主要是通过以下几个方面得以实现：

一是降低企业宏观税负水平，改善财务状况，增加企业技术创新和技术投入的资金实力。自1998年以来，中国的税收增速远远快于同期经济增速，两者之比(税收弹性系数)一路攀高至2007年的2.72，这种情况发生在一个整体税制呈累退性的国家中(理论上说税收弹性系数应该小于1)足以说明其税收增速长期处于超常状态。税负过高、增长过快在很大程度上削弱了企业技术创新和技术改造的实力。而本轮的增值税改革则为在保持税率不变的情况下，减轻企业税负水平提供难得的机会。按照国家税务总局的预计，考虑了企业增值税减收和企业所得税增收的双重因素，实施增值税转型改革将使企业减轻税负达1200亿元；二是通过降低企业更新技术装备和开展技术创新的成本，促进高新技术产业及先进制造业的发展。企业在技术创新过程的实验、小试、中试和批量化生产有赖于大量先进实验设备、器具、器材的投入，实行消费型增值税后，研发设备投入的进项税款可以抵扣，且这一抵扣通常会高于退税额，从而降低了企业研发的实际成本，有利于提升企业研发的积极性和主动性。增值税转型将刺激企业增加对先进技术装备与配套投资，并使企业对先进装备的投资周期明显缩短；三是通过实现国产设备与进口设备的平等竞争，促进我国自主创新装备的实际应用并扩大替代进口。增值税转型改革使国产装备制造商与国外设备厂商处于平等的竞争对位，而取消对进口设备的免税政策，更有利于国产设备替代进口，对于加速我国自主研发、加快国产设备的产业化和市场化进程、振兴装备制造业具有里程碑意义；四是促进资源节约型和环境友好型技术的研

发。由于本次增值税改革提高了金属及非金属矿产品的增值税税率，进而间接地推升了资源性产品价格，这将有助于产业界加大对资源节约型及环境友好型技术的研发；五是通过减轻广大中小企业的税负水平，促进中小企业的技术创新。本次增值税转型改革，大幅度减轻了小规模纳税人的税负，提高了中小企业的盈利水平，使中小企业能够具有更多财力从事技术开发和技术引进，提高中小企业的自主创新能力。3增值税转型对企业技术创新的主要影响分析

尽管本轮增值税改革出台的时机正处于世界经济危机大爆发、国内外宏观经济形势极为严峻、国内经济增长遇到前所未有挑战的危急时刻，要准确地预测和评价增值税转型改革对于我国企业技术创新的影响存在很大的不确定性，但先期推出的东北三省、蒙东地区及中部省区26个城市的增值税转型改革实践已经在很大程度上揭示了这一改革对中国企业技术创新未来基本走向的影响方式。

3．1对不同行业技术创新的影响

本次增值税转型改革对于不同行业技术创新的影响程度主要受到行业更新改造投资规模的大小、企业规模结构、行业技术及主要装备发展速度、行业核心技术的自主程度和主要技术设备的国产化程度、研发投入当中设备投入所占比例、行业的所有制结构、行业整体所处的景气周期、行业的市场结构和竞争程度等多种因素的影响与制约。从理论上讲资本和技术密集型企业的基础行业和高科技企业受益较大，而劳动密集型的加工工业受益较少。但由于许多高科技企业的主要研发投入为无法抵扣的人力成本投入而不是设备投入，因此，在东北地区的增值税转型改革中，收益最多的是那些资本密集程度较高同时产品附加值较低的传统行业和劳动与技术双密集的高新技术产业，而并非软件等单纯的技术密集型高新技术产业。但增值税转型改革对相关行业加大技术改选力度的鼓励，将相应增加对高新技术生产设备的市场需求，由此使高新技术产业间接受益。采矿业、石油加工、医药制造、化工、钢铁、有色、交通运输设备、电气设备制造、通信设备及计算机制造、仪器仪表、电力电气等处于行业技术高速成长阶段、市场竞争激烈、行业技术自主化和主要设备国产化程度低、行业整体不景气的、国内企业市场占有率低的资本密集型行业，其行业技术创新将会从本次增值税转型改革受益较多。而农副产品加工业、食品制造业、纺织业、家具制造业等传统的劳动密集型轻纺工业的技术创新则受益较少。由于装备制造业、电子信息产业和石油化工等高加工度的制造业也正是当前制约我国产业技术进步和产业结构升级的关键行业，增值税转型改革对于加速我国产业技术升级进程、推进以信息化带动工业化、走新型工业化道路战略的实施具有重要意义。

3．2对不同所有制企业技术创新的影响

本次增值税转型改革对不同所有制企业技术创新的影响主要取决于各类所有制企业的行业结构、资本结构、技术结构、企业规模结构、整体发展速度等因素。相对而言，主要集中于基础产业、高新技术产业、战略性产业和大企业比例较高，资本有机构成较高、守法程度最高的国有企业将从增值税转型改革中受益最多。国有企业既得益于税负水平的降低，也得益于竞争环境的优化；其次是集体企业、股份制企业和私营企业，而主要投资于服务业和轻工业的港澳台企业受益相对较少。外商投资企业的情况则可能有较大分化，外商合资和外商合作企业应该好于外商独资企业，主要面向海外市场的外商投资企业要好于主要面向国内市场的外商投资企业。但就总体而言，增值税转型改革对内资企业的技术创新影响要远远好于外资投资企业。

3．3对不同规模企业技术创新的影响

本次增值税转型改革对于各类企业技术创新的影响总体上是正面的，大中型企业可以从允许采购设备进项税额的抵扣中获益，而小规模纳税人也可以从税率下调中获益。但对于不同规模企业技术创新的影响程度则会因行业、企业、技术装备及技术进步状况等多种因素而异。由于大型企业多集中在冶金、钢铁、装备制造等资本密集型制造业，因此，大型企业从增值税转型改革中的收益会比较高。而中小企业则既可能是劳动密集型的制造业，也可能是技术密集型的高技术企业，从增值税转型改革中获利程度要明显小于大

企业。

3．4对不同地区企业技术创新的影响

由于不同地区的产业结构、所有制结构、企业规模结构、技术结构等不尽相同，增值税转型改革对不同地区技术创新的影响也会有一定的差异。从东北及中部地区的增值税转型改革的实践看，实施增值税转型改革将更加有利于以资本密集型产业见长的东北、华中、西南、西北等老工业基地，而对于华南、华东等以加工工业为主的新工业基地的收益相对会少于老工业基地。大企业集中的大中城市的受益程度要远远高于小城镇。

3．5对处于企业生命周期不同阶段的企业技术创新影响

企业生命周期理论揭示了企业发展从孕育、生存、发展、成熟到衰落、蜕变的过程，增值税转型改革对于处于企业生命周期的不同阶段的企业也必将产生不同的影响。处于孕育期的企业通常需要进行大量的设备投资活动，因此，增值税转型改革可以有效地帮助处于孕育期企业加强技术基础和装备基础的形成，增强其研发活动的后劲；处于求生存期的企业，由于此阶段的企业实力相对较弱，发展波动大，投资幅度小，因此增值税转型对于此阶段的企业的技术创新影响较小；处于高速发展期的企业往往需要通过大量的投资改进技术装备、开展研发活动，因此增值税转型改革对于处于此阶段的企业会有较高收益；对于处于成熟期的企业，企业经营已经进入平稳阶段，装备投资及技术改造的活动明显下降，增值税改革对于处于此阶段企业的技术创新影响较小；处于衰落期的企业投资活动大幅萎缩，也无法从增值税转型改革中获准；处于蜕变期的企业，往往需要大幅度增加新技术装备的投资以获得革命性的、脱胎换骨的变化，其技术创新活动从增值税转型改革中受益一定较多。

3．6对企业技术创新方式选择的影响

本轮增值税转型将改变技术引进与自主创新的成本对比，对于企业技术创新方式的选择将产生导向性影响。一方面，由于增值税转型改革降低了企业自主创新的设备投入成本、缩短了技术设备的投资回收期，使企业选择自主创新的收益增加。另一方面，增值税转型改革取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，提高了企业技术引进的成本。这“一升一降”必须导致企业今后在技术发展路径的选择上更加倾向于自主创新而不是技术引进。但是，由于增值税转型改革降低了技术开发设备的投入成本，而对于技术开发中的人工成本则没有影响，因此，增值税转型改革将在一定程度上对企业选择节约劳动型技术发展路线还是选择节约资本型技术发展路线时倾向于后者而不是前者，这在可能会对企业技术创新带来一些干扰。

4结论

增值税转型改革是一项对中国现实及未来经济发展具有深远影响的重大改革，也必将对企业技术创新行为产生重大影响。增值税转型改革对于企业技术创新行为的影响主要是通过提高了企业的整体盈利水平和投资能力、降低了企业技术装备购入成本、消除了采用国产装备与购入进口装备的税负差异、提高企业开发资源节约型和环境友好型技术的收益率、缩小大中型企业与小企业技术创新的收益差距等途径来促进企业技术创新。

增值税转型改革对于不同企业的影响也不尽相同，增值税转型对于资本密集且附加值较低的行业最为有利，对于劳动密集型和人工成本相对较高的高技术企业的技术创新则获益较小；增值税转型改革对于内资企业(特别是国有企业)技术创新的益处最大，对于外商投资企业(特别外商独资企业)的技术创新则可能会一定影响；增值税转型改革对于各种规模企业的技术创新都有益处，相对而言，对于投资能力较强的大中型企业的益处可能会优于小企业；增值税转型改革对于各类地区企业的技术创新都有益处，但收获最大的可能是资本密集型企业比较集中的东北、华中、西北等老工业基地集中的省区，而对于华南、东南等新兴工业基础的好处要少于老工业基地，大城市的受益也远远高于中小城镇；增值税转型改革对于处于企业孕育

篇6：增值税转型对我国企业的影响

增值税转型对我国企业的影响 作者：胡 伟

来源：《财会通讯》2009年第12期

篇7：浅析增值税转型对企业财务的影响

浅析增值税转型对企业财务的影响

作者：谢继蕴

来源：《沿海企业与科技》2006年第01期

摘要：文章对增值税政策转型前后对企业的财务状况、投资融资决策的影响进行了比较分析

关键词：增值税；增值税转型；财务状况；盈利能力

中国分类号：F275

篇8：论增值税转型改革对企业的影响

为扩大国内需求,降低企业设备投资的税收负担,促进企业技术进步以及产业结构调整和转变经济增长方式,国务院决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。

一、增值税转型改革方案的主要内容

所谓增值税转型,是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税。此次增值税转型改革方案的主要内容是:自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞,将与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时,作为转型改革的配套措施,将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。

二、增值税转型改革对企业财务的影响分析

在当前经济形势下推出增值税转型改革,对于我国经济的持续平稳较快发展会产生积极的促进作用;同时有助于完善增值税制度。增值税转型改革的全面实施,将使更多的企业获利,尤其是对众多制造企业、大规模进行技术改造的老企业都是重大利好,因增值税转型涉及到“固定资产”、“应交税费”等科目核算内容的变化,该政策的实施对企业资产负债表、损益表和现金流量表均会产生相应影响,具体表现为:

(一)有助于降低产品的生产成本。

我们知道,企业产品的销售成本由原材料转移成本、固定资产折旧转移成本和生产工资成本组成。但在生产型增值税制度下,产品销售的增值额等于产品销售收入(主营业务收入)减去原材料转移成本,也就是产品的折旧成本和工资成本作为企业销售产品的增值额而需要缴纳增值税。而改革后的消费型增值税模式,将设备采购过程中交纳的增值税作为抵扣税项,进入当期应交增值税额项核算,不进入固定资产科目核算,因而该设备折旧额就相应有所减小,反映到会计核算上,表现为企业生产成本的降低。

(二)有助于增厚企业净利润。

生产型增值税制度下,固定资产在取得时应按成本入账,成本包括买价、增值税费用和其他有关费用(包括设备运输费用、非增值税税款、保险等);而消费型增值税制度下,由于购进固定资产的进项增值税可以抵扣,固定资产(不动产例外)成本就降低一些。

如以生产型增值税制度下的设备类固定资产成本为比较基准,假设所购设备执行基本税率17%,消费型增值税制度下固定资产成本的降低幅度为:17%/(1+17%)=15.54%,也就是说,固定资产成本降低幅度在1/7到1/6之间。

在消费型增值税制度下,设备折旧的降低导致公司当期主营业务成本的降低,可以提高当期的主营业务利润。根据现行规定,因折旧成本降低而导致的企业利润增量也需要缴纳企业所得税,按现行所得税率25%计算,企业因设备折旧降低而增加的净利润幅度为:15.54%×(1-25%)=11.66%。

(三)优化资产结构和增强偿债能力。

在生产型增值税制度下,企业购买固定资产的进项增值税不能抵扣,会计上计入固定资产成本,在现金流量表上体现为公司投资活动的现金流出。在消费型增值税制度下购买固定资产的进项增值税可以抵扣,企业将比在生产型增值税制度下少流出现金,相对来说就是企业现金流量在现有基础上的增加,从而优化了企业资产结构,增强了企业的偿债能力。

当然,短期而言,增值税转型改革对企业现金净流量的提升效果并不是很明显,因为企业很少会在较短的时间内一次性更换现有的机器设备,但从较长的时期来看,这一改革对企业现金流量的改善将产生较大的影响。

篇9：论增值税转型改革对企业的影响

摘 要 增值税的转型改革，對矿山企业产生了“双重”的影响，一是矿山新购置的固定资产进项税可以抵扣，有利于鼓励矿山企业固定资产的投资和技术更新，二是改革后的增值税规定矿产品的适用税率由13%恢复到17%，增加了矿山企业的税负。矿山企业应在固定资产投资和技术更新前，要分析其利弊，以避免盲目扩大投资和给企业造成不必要的损失。

关键词 增值税转型 税负 利润 现金流

增值税是以对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。所谓增值税转型，就是将2009年1月1日前实行的生产型增值税转为消费型增值税。在生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而实行消费型增值税后，则这部分税金可以在税前抵扣。

增值税转型前，我国增值税实行的是生产型增值税，由于实行生产型增值税导致了重复征税的现象，不利于企业对固定资产的投资和技术更新，特别是资本有机构成较高的行业。我国在1994年税制改革之后，陆续出台了一些增值税优惠政策，以照顾特定行业纳税人，以促进其健康发展。尽管增值税优惠政策照顾到了特定的行业，但是由于优惠幅度有限，不能真正体现税负公平。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步。

一、生产型增值税对矿山企业的影响

在我国实行增值税转型之前，世界上大多数的国家均实行消费型增值税。生产型增值税的制定主要是考虑到我国当时的经济环境，为了保证国家财政收入规模，遏制固定资产投资规模过快增长。生产型增值税虽然能保证国家取得更多的财政收入，但也存在较多的缺陷，对于矿山企业来说，其不利影响主要体现在以下几方面：

1．不利于鼓励矿山企业扩大投资。生产型增值税，对企业固定资产买价中所包含的税额，在固定资产购入时不能一次性扣除，而是根据固定资产的使用年限，逐期扣除每期计提折旧中所包括的税金。由于固定资产设备的进项税不能抵扣，其税金计入固定资产的成本中，矿山企业机器设备的购置成本高，因此生产型增值税严重影响了矿山企业对固定资产的投资和技术更新。

2．矿山企业税负过重，影响企业的竞争能力。矿山企业属于资本密集型的生产企业，实行生产型增值税政策，会导致矿山企业税负重，影响矿山企业与其他非资本密集型企业间的竞争能力，不利于我国产业结构的调整。

二、消费型增值税对矿山企业的影响

我国实行增值税由生产型向消费型的转变，虽然会导致国家财政收入的下滑，但也表现出了其有利的一面。增值税转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，对促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，将起到积极的作用。

对于资本密集型度较高的矿山企业来说，增值税的改革意味着降低了企业的整体税负，提高了企业的固定资产投资和技术更新的积极性，提高了企业竞争能力和抗风险能力。但同时我们应该意识到，改革后的增值税政策规定，矿产品增值税税率从原来的13%恢复到17%。因此，我们不能简单地认为增值税的改革会导致矿山企业税负的必然下滑。

1．对矿山企业固定资产投资和技术更新方面的影响。修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定。矿山企业属于设备投资大、资本有机构成高的行业，因此，增值税新政的实行对于鼓励矿山企业固定资产投资（尤其是可以抵扣进项税的设备方面的投资）和技术更新起到了积极的作用。

2．对矿山企业税负的影响。根据财政部、国家税务总局《关于金属矿 非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税2008[171]号）规定：自2009年1月1日起，金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%；金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐仍适用13%的增值税税率）。

增值税新政的实施，一方面鼓励资本型矿山企业大规模的投资和技术更新，另一方面又由于产品税率的上升造成矿山企业税负的上升。对于投资规模较小和技术更新缓慢的矿山企业来说，有可能导致其整体税负的加重。以某铁矿矿山企业来说，2008年不含税收入为A万元，假定2009年新增可抵扣固定资产投资为B万元，2009年不含税收入与2008年相等（设城建税税率5%，教育税附加征收率3%，堤围费费率1%）。由于增值税新政的实施，该企业的增值税税率由原来的13%上升到17%，则其应纳税费增加额为：A×（17%-13%）+ A×（17%-13%）×（5%+3%+1%）=0.0436A万元。我们将增值税新政的实施会导致矿山企业增加固定资产投资的因素考虑进来，也就是说在可以抵扣进项税的固定资产投资方面，该企业至少当年增加不含税的投资额（或技术更新）为：B=0.0436A÷17%=0.2565A万元（此处计算没有考虑新投资带来效率和质量的积极影响），才能抵消由于增值税税率提高而带来的影响。也就是说，新政的实施，一方面导致矿山企业矿产品的增值税税率上升4%，另一方面促使矿山企业新增固定资产的投资和技术更新，但投资额应达到年不含税收入的25.65%以上时，才能平掉税率上升引起税额增加的影响。

3．对矿山企业利润的影响。增值税新政将原来财税[1994]22号财政部、国家税务总局《关于调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》中原来规定的矿产品税率由13%恢复到17%的主要原因是为了公平各产品之间的税负。即使矿山企业欲通过提高产品的价格来转嫁其成本，也将导致矿山企业整体业绩的下滑，对于矿山企业，尤其是金属矿山，其价格往往受国际市场的影响，单方面通过提高产品价格来转嫁成本的可能性也比较小。因此，如果矿山企业应当考虑新增投资规模与增值税新政的综合影响来加以权衡，以实现企业利润的最大化。

另外一方面，由于实行消费型增值税，固定资产的原值不包括进项税，当期产品的生产成本不包括此部分税金，矿产品的单位成本下降了，使矿山企业的营业利润增加。同时，我们应注意到，由于固定资产进项税可以抵扣了，使得企业利润增加，同时也导致了企业所得税的增加。

4．对矿山企业现金流的影响。矿山企业固定资产设备的进项税可以销项税中抵扣，使得“投资活动产生的现金流量”中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”的减少，导致“投资活动产生的现金流量净额”增加，增加的金额为可抵扣的进项税额，相关的小税费金额在“经营活动产生的现金流量”中以“支付的各项税费”减少的形式体现。

综上所述，可以用简单的数学形式表示新政对企业的影响。设定某企业不含税且可抵扣进项税的固定资产投资额和技术更新为X万元，企业当年矿产品不含税销售收入为Y万元（假设该产品增值税税率均为17%，且不存在优惠或减免政策）。由于新政的实施，企业利润最终增加额为：[X×17%+ X×17%×（5%+3%+1%）]×（1-25%）=0.1853X；现金流的影响额为：0.1853X -4%×Y。

三、小结

从上述分析结果来看，增值税新政实施后，由于固定资产设备的进项税可以抵扣，矿产品的单位成本下降，企业经营利润上升，影响企业利润增加额为0.1853X。当符合条件0.1853X -4%Y>0时（字母含义见上述文字），方可使其产生大于零的现金流量。因此，增值税由生产型向消费型转变，对矿山企业来说，并非一定会产生有利的影响，矿山企业应该结合企业自身实际情况，同时应考虑固定资产投资的回收期、投资回报率真、盈亏平衡等因素，在综合分析新政对企业影响的基础上，正确把握好投资与更新需求，以保证企业利润最大化。

参考文献：

[1]周文凤.增值税转型改革对企业的影响及对策.当代经济.2009(11).

[2]李洪伟.增值税转型改革问题研究:演进、效应及其完善对策.金融经济.2010(18).