试论“营改增”对会计师事务所税负的影响

2022-10-23

1“营改增”对会计师事务所税负的影响

1.1 对整个行业的税负影响

自政府决定全面展开“营改增”计划, 不仅是从行业上, 还包括地域上, 实现了会计整个行业的增值税覆盖, 从而促进制造业和现代服务业的不断发展。作为典型的现代服务行业, 会计师事务所普遍具有抵扣增值税进项税额规模小的特点。虽然有研究员曾公开表示“营改增”将会加大会计师事务所整个行业的税负压力, 但是有数据显示, 自2012年推行至今, 会计师事务所的收入在不断增加, 但税负比例下降了1.15%。两会上李克强总理的全行业税负只减不增的发言也让会计师事务所行业整体对“营改增”的信心倍增。

1.2 对会计师事务所个体的税负影响

对于人员较为密集的会计师事务所来说, 纳税人因身份不同, 税负的情况也随之不同。一部分纳税人因为有政策的扶持而减少税负, 另一部分纳税人因未享受到税收改革带来的优惠, 税负情况不降反升。总的来说分成以下两种纳税主体:一种是小规模纳税人, 一种是一般纳税人。

在“营改增”政策下, 若会计师事务所属于小规模纳税人, 则可以享受仅有3%的低税率, 而此类会计师事务所的整体税负水平将会减少40%。需要注意的是, 小规模纳税人在进行应税行为时, 不得擅自开具增值税专用发票。若交易另一方 (如为企业等) 明确提出要开具增值税专用发票时, 必须向当地的主管税务机关提出专票申请;若交易另一方为个人, 此类情况是不允许申请代开增值税专用发票。

若会计师事务所属于一般纳税人, 在“营改增”之前会计师事务所应交纳5%的营业税, 在“营改增”之后适用税率为6%, 税率由原来营业税率的5%提高了1%。在分析一般纳税人的税负变化情况需要重点考虑进项税额抵扣这方面的问题:税改前, 会计师事务所应缴纳的税额为营业收入的5%;税改后, 会计师事务所应缴纳的税额为销售额*税率-进项税额, 因该行业的进项税可抵扣项目较少, 对应交的增值税销项金额 (销售额*税率) 不足以构成较大的抵减影响, 所以在税改后, 作为一般纳税人的会计师事务所需承担的税负较以前会有明显的增加。

2 当前会计师事务所在“营改增”方面的问题

增值税最初是针对制造业出台的, 因此在服务业上使用增值税还是会存在一些欠缺, 制造业与服务业的税负失衡问题也是未来实行长期“营改增”需要解决的一个问题。当前在“营改增”试点中对于进项税抵扣问题上的解决方法仍然不够精细, 且没有针对类似会计师事务所等现代服务行业的具体抵扣办法, 导致了“营改增”后会计师事务所行业的税负普遍增加情况。在税改之后, 会计师事务所的税负值=销项税额-进项税额, 但是在实际交易环节, 进项税额的可抵扣值并不多 (例如:人工费、交通费等费用统统不在进项税额抵扣项目内) 。因此, 税改之后的会计师事务所税负增加就成了会计师事务所亟待解决的一个问题。会计师事务所行业的税负增加主要表现在如下两个方面:

2.1 能用以抵扣的进项税额有限

作为制造业, 主要成本为购置的材料设备等, 而材料设备的购置都是可以作为进项税抵扣, 所以达到了增值税环环抵扣的目的, 从而可以降低企业税负、减轻企业负担。但作为人员密集型行业的会计师事务所, 主要成本为人工和交通费等, 而人工成本和交通费等都不属于进项税抵扣范围, 可以抵扣的项目仅有购置的办公设备、支付的水电费等, 该部分成本占总成本的比重较低, 也就是说会计师事务所行业可以用来抵扣进项税的项目非常有限。有机构曾经做过调查, 2014年注册会计师行业的员工薪水支出总额高达200多亿元, 占行业收入的40%左右。若这项支出属于进项税的抵扣项目之一, 则会大大地减少会计师事务所的税负压力, 能够更好地促进会计师事务所整个行业的不断繁荣发展。

2.2 可以抵扣的税额面值过低

根据“营改增”的条例, 会计师事务所内能够进行进项税抵扣的项目仅有电脑、桌椅等办公用品、各项设备与房租、水电费等其他费用。而这些可抵扣项目在进行进项税抵扣时往往遇到许多难题, 不仅抵扣数额较小, 而且经常不能顺利的获取增值税专用发票, 使得会计师事务所的进项税抵扣遭到挫折。

3 会计师事务所的“营改增”应对政策

税改的实施是必然的, 在这种情况下, 作为一般纳税人的会计师事务所能做的就是要在合情合法的情况下采取积极措施来降低自身的税负水平。

3.1 合理进行税负转嫁

因为增值税具有税负转嫁性, 会计师事务所可以通过“结构性减税”的方式来降低自身税负压力, 即通过提高自身的服务质量进行服务“议价”实现税负向下游企业转移。若下游的企业具有能够抵扣进项税额的资格, 一般纳税人可以通过“议价”将税负部分转嫁给下游企业, 让会计师事务所自身的成本下降。

3.2 主动制定合理的税收计划

会计师事务所可以通过制定税负计划, 统筹规划, 使税负控制在可接受的范围内。会计师事务所可以将非核心业务外包给其他的一般纳税人, 像宣传广告和数据整理等业务, 非核心业务外包能够在保持自身竞争力之外, 既能够保证资源的合理和高效分配, 又能够合法的获取更多的进项税额, 从而降低会计师事务所的税负水平。当前我国出台了有关服务出口企业可免税的相关优惠政策, 一般纳税人的会计师事务所可以根据自身情况, 积极的拓展境外业务, 从而享受相关优惠政策。但是因为政策的可变性, 导致这种做法的获利风险较大。小规模纳税人的会计师事务所可以另辟蹊径, 通过将视角转向小微企业, 提高自身服务水平, 从而达到降低税负的目的。

3.3 正确选择设备供应商、提高资产配置水平

因为会计师事务所的应缴税款等于销售额*税率-进项税额, 在不考虑降低销售额的情况下, 可以通过增加进项税额抵扣来降低会计师事务所的税负压力。想要通过这个方法来降低税负值, 会计师事务所在采购设备时尽量选择财务系统完善, 能够开具增值税专用发票的企业。在“营改增”之后, 只要是购买能够获取增值税专用发票的商品或接受此类劳务时, 都是属于进项税额抵扣的范围。在合同谈判方面, 负责采购的部门应当在维持商品市价的基础上, 尽量让最终定价为含税价格, 从而降低会计师事务所的税负水平。随着税改发展的不断完善, 进项税的抵扣项目范围已经不断地在扩大, 如会计师事务所等知识型服务行业将会从中受益。

从降低增值税税负的角度看, 会计师事务所行业也可以适当提高员工的办公资产配置水平, 一方面可以提升职工的积极性, 另一方面也可以提高员工的工作效率。

3.4 积极分析国家出台的“营改增”政策, 加强增值税宣传

会计师事务所可以以自身的业务资源、业务构成为主要依据, 通过计算成本费用结构和综合抵扣水平, 在不违反相关法律法规的前提下, 选择适合自身情况的简易计税方式, 或者是选择一般计税方式。通常情况下, 若会计师事务所的大部分客户都是一般纳税人, 建议申请认定为按一般计税方式的增值税;若会计师事务所的主要客户是非增值税纳税人, 或者是以简易计税方式来计增值税的纳税人, 建议采用简易计税方式。

会计师事务所可以在满足客户的基本需求的前提下, 通过分析“营改增”政策给会计服务市场带来的变化和外部大环境的未来趋势走向, 从而确定自身的营销策略。在国外, 会计服务行业已经步入营销的时代。有调查指出, 未来将会有大量人才涌入咨询业务和税务顾问行业, 而这两个行业将会在不久的将来达到空前的繁荣景象。加之, 会计师事务所可以通过加大对增值税政策的宣传来获益:增值税的销项税额除了规定的可抵扣项之外, 还可以从一般纳税人的客户中进行抵扣, 属于价外税。会计师事务所通过宣传国家“营改增”的减税政策, 使其转化为服务价格的“真金白银”, 从而降低自身的税负压力, 更有利于事务所的可持续发展。

4 结语

综上所述, 在“营改增”之后, 会计师事务所的税负水平也受到了相应的影响。对会计师整个行业来说, 总体的税负水平降低了;对于个体而言, 小规模纳税人的会计师事务所税负水平降低;但是一般纳税人的会计师事务所的税负水平却增加了。当前一般纳税人的会计师事务所在“营改增”方面遇到的进项税问题, 在税改不断推行的今天, 会计师事务所可以采取以下几种应对方式:正确选择设备供应商、主动制定合理的税收计划、合理进行税负转嫁从而降低自身的税负水平, 积极分析国家出台的“营改增”政策, 加强增值税宣传, 从而促进会计师事务所的更好发展。

摘要：自2012年“营改增”政策出台之后, 经过不断的发展和试点, 渐趋完善, 于2016年5月1日全面实施。但增值税本是以制造业为基础而设计的税制, 用于会计师事务所等现代知识型服务行业中, 税负出现了不减反增的现象。本文从“营改增”对会计师事务所税负的影响入手, 分析了当前会计师事务所等服务型行业在“营改增”方面遇到的税负问题, 并提出了四点应对措施, 为降低会计师事务所的税负水平提供理论上的思考。

关键词：会计师事务所,“营改增”,税负,影响