浅议“营改增”对企业经营成果及税负的影响

浅议“营改增”对企业经营成果及税负的影响（精选8篇）

篇1：浅议“营改增”对企业经营成果及税负的影响

浅议“营改增”对企业经营成果及税负的影响

“营改增”从表面上看虽然只是税种变化，但却牵涉到一个公司全业务系统的改变，实际也在考量着一个公司精细化综合管理水平，同样面临着不可规避的事实，那就是“营改增”给公司的经营成果及税负带来的直接影响。下面通过一组财务数据来分析“营改增”对公司利润、税负的影响因素。

假定该公司营业收入为R（含税），营业总成本为C（含税），其中可抵扣成本为N（含税）,不可抵扣成本为(C-N)。营业税率为3%，不考虑城建附加的影响因素，销项、进项税率均为11%。

“营改增”前利润总额:M1=R-C-C×3%。“营改增”后利润总额为M2=R÷(1+11%）-N÷（1+11%）-(C-N)。若要“营改增”后的利润与“营改增”前利润相等，即M1=M2，那么，通过计算得出；营改增后N:R=72.73%，由此可以得知，可控成本（N）占营业收入（R）比重的盈亏平衡点为72.73%。因此，只有在可抵扣成本占营业收入比重大于此平衡点时，该公司的税负才会比“营改增”前下降，利润上升，反之则税负增加，利润下降。

由以上测试的财务数据可见，可抵扣成本在中间起到关键的制约因素。因此，要保证公司“营改增”后取得良好的经营成果、降低税负，首先在保证提升营业收入的同时，加强可抵扣成本的管理至关重要。

但随着“营改增”持续推进和深入，从实际执行过程和结果来看，增值税各项管理指标仍然不太理想。因此，建议对存在的问题分析整改，坚持实行科目负责制，每个可抵扣项目均要落实到责任人，并制定切实可行的整改措施。加强综合分析，对重点成本项目抵扣率、进项税占可控成本占比等指标进行解读总结，促进和改善“营改增”工作的进展。

只有通过加强管理，以税务分析为支撑点提高增值税管理精细化水平，积极稳妥应对“营改增”带来的影响；优化发展模式，完善定价机制，努力提升收入及降低销项税平均税率；同时要降低成本及提高增值税进项税抵扣，从而才能提升公司的利润、降低税负。

篇2：浅议“营改增”对企业经营成果及税负的影响

摘要:改革开发以来，我国的经济体制发生了重大的变化，在经济高速发展的背景下，对我国企业的长远稳定发展提出了更高的要求。为了适应当今的经济发展模式，我国在税收方面也进行了大范围的改革，这其中就包括将征收的营业税改成征收增值税，它是我国税收改革的重要组成部分。作为企业来讲，为了更好地提升自身的财务管理能力，就必须要对营改增的影响有个清晰的认识。关键词：营改增；企业；财务管理；

营改增最重要的现实意义，就是避免重复征税所带来的纳税人沉重负担。营改增的税制越完善，纳税人的税赋负担就越轻，还有利于提升国家的税务工作效率及合理性。对于企业而言，在市场经济竞争如此激烈的背景下，如何在坚持营改增这一财政税收体制下改善企业的财务管理机制成为了企业发展所面临的最大问题。因此，在全面进行营改增财务管理深化的过程中，加强企业的规范和管理就变得十分重要，也是企业高层应该关注的问题。

一、营改增的主要意义

（一）有利于实现企业价值最大化。所谓企业价值最大化的基本思想是将企业长期稳定发展放在首位和强调在企业价值增长中满足各方利益关系。通过企业财务上的合理经营，采用最优的财务政策，充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系，即保证企业长期稳定发展的基础上，使企业总价值达到最大。在以往的征税体制中，企业的营业额被全额征收税款，忽视了企业为了生产而进行的资本投入，产生了重复征税的问题，使纳税人的负担加重。而在实施营改增之后，只是对资本的增值部分进行征税，从而使企业重复纳税的现象得到消除，使企业节省了资金，有利于企业再生产的扩大化与创新资金的投入。

（二）有利于对我国各个产业进行有效的调整，使产业结构更加合理化。比如说对第三产业服务业征收营业税，它的征收对象是企业的全部营业额，这样就很容易导致重复征税现象的出现，增加了企业的税收负担。营改增的出现就能够有效地避免这一重复征收的情况，进而为我国第三产业提供了一个良好的经营环境。

（二）有利于提高我国产业或服务在国际市场上的竞争力。自从实行营改增后，我国在出口征税方面有了很大的改进，尤其是出口退税的出现不断刷新了我国的出口量，增强了我国产品或服务在国际市场上的竞争力。

二、营改增对企业财务管理的影响

（一）对会计核算的影响

我国实行了营改增制度之后，在会计核算上会导致营业税和增值税这两种税目在核算和处理上有很大的差异。在营改增初期，由于一部分地区采用了当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额的计税方式，所以在增值税的纳税额计算上也产生了很大不同。因为应营改增要求混合经营的企业在核算中要根据内容的不同对经营业务进行分类，但是就有些企业来看，其属性属于复合型企业，根据业务的不同也出台了不一样的税收政策，而有些企业在会计核算上缺乏相应的分类，这就要求会计核算中应该根据税率较高的税种来进行缴纳，没有实现营改增降低企业税负的目的，再加上会计人员的核算能力不高，这就给会计核算带来了相应的难度。

（二）对企业税收负担的影响

增值税属于价外税而营业税属于价内税，发生了营改增之后企业的计税基数也发生了变化。按照原有增值税的缴税规律来看，增值税一般纳税人在履行的经营业务中不能进行增值税进项税额的抵扣，在实行的营改增政策之后增加了服务业可抵扣进项税额的范围和税目的数额，按照现行的规范，可抵扣的税目比例从原来的7%上升到11%。这足以说明从营改增的整体情况来看，能够降低企业的税收负担。但是在一些企业中，因为企业的发展阶段、经营战略等内容不不统一，也使得在营改增的过程中出现了一些问题，可能会增加企业的税收负担。

（三）对企业财务分析的影响

增值税同营业税相比在账务处理上有很大的不同，首先，增值税不在损益表上进行反映，它在账务处理上使用的记账方法也和营业税不同，但是都是通过影响企业财务报表的数据和财务结构，来改变企业的财务分析数据。在我国实行了“营改增”后，对于企业而言，在内部的资产负债表中，企业固定资产原值入账金额、累计折旧逐渐减少，原本应承担的营业税获得了消除，使得企业的期末余额逐渐缩小，短期将导致企业的资产和负债情况都有所下降，但是会提升企业的流动资产与流动负债在企业的比例，减少了营业税金及附加的相关金额，而且企业相关的成本费用也会减少，增加企业的利润。

（四）对企业发票管理的影响

由于税种的不断变化导致企业的发票种类也产生了变化，从小规模纳税人的角度来说，它可以开具一种不可抵扣进项税额的普通发票。从一般纳税人的角度而言，发票可以分为专用发票和普通发票两种，而在营改增之后，由于营业税和增值税两种专用发票的不同，对于税目也有不同的增值税进项税额进行抵扣。有一部分企业应该没有加强对于发票的管理和不同发票的认知，这就使得一些不法人员出现了虚增数额和乱开滥开发票的情况，增加了企业的发票管理风险。另外，对于增值税的专业发票也有严格的法律规定一旦触犯了法律将会受到严厉的法律制裁。

三、通过营改增完善企业财务管理的措施

（一）应对会计核算方式影响的措施。企业的会计核算行为应是处于不断发展循环的过程中,因此充分把握新税制政策的特殊规定对企业的核算极为重要, 企业也应注意税率的变化和账务的改变,合理利用好区域之间增值税不同新税制度规定的差异,做好税务风险控制,制定新税务筹划。同时企业应调整好不同税种的衔接做出正确的会计核算和申报纳税以维护企业利益不受损失。进行会计核算时,企业应整理确认好增值税销售税额和进项税额,经过”营改增”后企业的生产销售行为所产生的进项税额可以对销项税额进行抵扣。在向税务局缴纳营业税履行纳税义务时候,可以依据企业当期经营收入状况依照缴纳增值税规定进行合理有效的调节应缴的增值税额，如果当期应缴增值税额过大,可以通过购买原材料取得增值税进项税额专用发票来抵扣一部分的增值税销项税额,从而减少应缴纳的增值税额，最后针对目前服务业的混业经营的状况，为降低税负，提高企业经济效益，需要根据不同税种业务来进行不同的核算。(二)重视纳税筹划管理的优化和完善

自从营改增实施以来，很多的企业的纳税性质和主体不同，造成我国企业进行营改增的压力很大。很多企业的纳税性质和主体都不同，很可能为企业带来风险，因此，要注重纳税筹划的优化和完善。作为企业的财务管理人员应该必须重视企业的纳税筹划管理的优化与完善，首先纳税主体应该借助流通环节对税负进行转移，从而达到减少纳税额度的目的，尤其是在对供应商的选择问题上，择合作商时确保合作企业的财务管理程序完善、有能力开具全套的增值税发票，挖掘客户资源，借助营改增的契机来拓宽业务，节约成本，获得更大利润。最后针对企业的发展趋向或者发展目标对纳税筹划管理作出分析，在取得全套增值税的同时利用优惠政策谋取利益。(三)对企业财务分析变化的应对方法

在企业进行相关的财务报表分析中，所应该考察的内容包括企业的资产负债率、毛利率和净利润等指标，观察其在各个阶段的变化，还应该将营改增对于企业的影响单独进行列示，在必要时也可将营改增的不确定因素进行剔除，从而让企业可以客观地分析财务指标，找出影响企业财务分析指标变化的具体原因，为企业的决策者提供详细的财务信息和解决方式，帮助管理人员更好地进行决策和管理。(四)应对发票管理变动的措施

“营改增”后，企业应格外重视对专用发票的管理工作。为了能够取得更多的增值税专用发票，要通过供应方的比价中选择更好的，对供应方是否能开具增值税专用发票进行认真审核。如果供应方不具有开具专用发票的资格，就要在合同中规定税负转嫁细则，以减少应纳税额度。特别地，在“营改增”前已经开具营业税发票但没有收到款的，要及时清理，否则当事人可能会要求退回营业税发票改开增值税以抵扣销项税额减少应缴税费。正是因为出现了进项税可以抵扣的规定，所以要求企业财务人员需要更高的工作能力。参考文献：

篇3：浅议“营改增”对企业经营成果及税负的影响

关键词：建筑施工企业,财务会计,增值税改革,措施建议

一、前言

增值税是一种以增值额为收税对象的流转税, 在企业收入过程中若用到较多材料, 征收增值税会避免重复征税。目前我国现行的税制是营业税和增值税并行, 但营业税的扣税链条尚不完整, 在一定程度上造成重复征税、税负过重。为了解决该问题, 国家开始试行营业税改征增值税的规定。2012年7月, 国务院常务会议扩大营业税改征增值税试点范围, 将交通运输业和部分现代服务业纳入了营业税改征增值税的试点范围。虽然建筑施工行业暂时还未进入试点范围, 但建筑施工行业“营改增”已是大势所趋。营业税改征增值税到底对建筑企业带来了什么影响, 企业应当如何应对, 是目前应当积极主动寻求的答案。

二、营改增对企业会计方面的影响

(一) 营改增对建筑企业税负方面的影响

多位财税专家认为, 将建筑业纳入营改增试点范围, 有助于避免对企业双重征税。如果企业购进材料、设备能够实现进项税抵扣, 实际税率将低于现行的营业税税率, 从而有效降低企业税负。但是, 建筑企业从农民购得砖瓦沙石几乎不能开具发票, 许多从批发市场购得的钢筋水泥开不开发票是两个价, 建筑企业将工程转包、分包也很难开具发票, 这些都决定了在建筑业增值税领域实施以票控税很难。例如以某市属大型建筑企业为例, 实行营改增后企业纳税总额约5389万元, 实际税负增加42.7%。

(二) 营改增对会计账务处理的影响

营业税会计核算科目较简单, 计提时, 借记“营业税金及附加”, 贷记“应交税费—应交营业税”等。而“营业税改增值税”后, 企业会计核算科目发生了很大变化, 以一般纳税人为例, 为更好地进行增值税的会计核算, 会计科目“应交税费—应交增值税”明细账户内设九个专栏:进项税额 (借方) 、已交税金 (借方) 、转出未交增值税 (借方) 、减免税款 (借方) 、出口抵减内销产品应纳税额 (借方) ;销项税额 (贷方) 、进项税额转出 (贷方) 、转出多交增值税 (贷方) 、出口退税 (贷方) 。由此可见, 营业税改增值税后, 会计科目大大增加, 核算方式也更加复杂, 对会计账务处理影响极大。

(三) 营改增对建筑企业财务报表方面的影响

1、在现行企业会计准则下, 企业损益表中“主营业务收入”科目金额指的是包含了营业税的“含税收入金额”, 而在税制改革后, 企业所核算并予以列示的“主营业务收入”应当是减去增值税后的税后收入数额。

2、营改增后, 企业缴纳增值税的会计账务处理与现行税制下营业税有所区别, 应交增值税并不在损益表中予以反映, 最终将影响企业财务报表的数据结构及其信息。

3、固定资产是建筑类企业的重要资产之一, 其价值变动会对总资产的内部结构产生重大影响, 并且会引起企业资产负债表内如应缴税费、固定资产原值及累计折旧等项目的变动。在营改增之后, 固定资产原值的入账金额会减少, 累计折旧会减少, 应交税费中, 应交营业税将不再有, 其期末余额也将减少。

4、建筑施工企业尤其是大型施工企业会购进机械设备等固定资产以满足生产需要, 由于增值税的可抵扣性, 在现金流量表上显示为公司投资活动的现金流出, 但相比营业税, 现金流出较少。从短期看, 由于借入本金和募集到的股权影响, 融资产生的现金流入将增大;从长期看, 融资的阶段性以及融资产生利息压力将使筹资活动带来的现金流量下降也增加了企业的还债压力。

三、应对营改增税制改革的措施建议

(一) 积极面对营改增, 增加企业利润

1、收入是利润之源, 建筑施工企业应充分利用“营改增”打通行业间抵扣链条的契机, 进一步提高技术水平, 实现更高的营业收入。

2、建筑施工企业购买商品或材料时, 尽可能选择提供增值税专用发票的供货商, 以抵扣自己应缴纳的税款。“营改增”后, 建筑施工企业的进项税额能够抵扣将对纳税额、成本、进项税额产生重大的影响。

3、建筑施工企业可以考虑将公司的非核心业务外包, 如果外包企业具备增值税一般纳税人资格, 企业外包部分的进项税额可以抵扣。特别是对于人力成本支出部分, 无外包的情况下是不能抵扣的;如果能够外包部分人力资本, 抵扣后人力资源成本就得到一定的降低, 提高企业的盈利能力。

(二) 建筑企业不断内部优化管理, 提高核算水平

1、建筑企业的财务人员对增值税比较陌生, 应加大财务人员培训学习力度, 加强对增值税税法、建造合同等专业知识的培训。在健全完备的会计核算制度下, 财务会计人员应当具备先进的会计核算能力与技巧, 能够精准地核算销项、进项等税额, 并配备有效的发票体系。

2、优化内部流程, 加强增值税核算环节的匹配。增值税采取的是凭借专用发票实现税款的抵扣, 企业应促进建筑施工现场的信息化建设, 努力克服因项目地域分散而带来的交通、通讯不便利等困难, 着力增强会计核算的效益与水平, 积极建立与健全账务资料的处理系统, 防止增值税的扣税凭证的取得不完整的情况发生。

(三) 加强纳税筹划, 减轻企业税负

营业税改增值税, 税收政策的变化无疑给企业税收筹划以新的空间。建筑企业应在获取真实、可靠、完整的筹划材料的基础上, 选准筹划切入点, 制定正确的筹划步骤, 才能做出最符合企业要求的有效的筹划方案。如对纳税人身份的筹划, 施工材料采购的筹划, 固定资产购进的筹划等, 如何采用合理合法的手段进行合理的税收筹划从而达到合理减轻企业税负的目的, 是需要每个财务会计人员根据企业实际情况不断探索的。

四、总结

随着社会主义市场经济的不断发展, 我国的营业税改增值税将进一步获得巨大空间, 也将进一步地完善与发展, 必将推动建筑企业在科学合理的财务会计制度与体系中不断进步。

参考文献

[1]戴国华.建筑营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计, 2012 (3)

[2]李朝红.增值税转型对企业财务的影响分析[J].会计之友, 2010 (3)

篇4：浅议“营改增”对企业经营成果及税负的影响

【关键词】企业；营改增；措施

引言

“营改增”的含义就是在企业内改征增值税，代替原来的营业税。当前我国存在同时征收这两种税收的问题，这就容易造成重复征税，这对纳税者而言，极为不利。所以，我国税收体制仍然存在很多问题需要解决，我国进行“营改增”的税制改革，可以有效的解决税制中的弊端，从而降低企业纳税压力，提高纳税积极性，进而推动我国经济发展[1]。

一、营改增

（一）营改增实施的背景

我国传统的税收体制为营改与增值税并行，这样的税收结构不合理，一方面是营业税与增值税并行缴纳在一定程度上限制了增值税作用的发挥，不利于完善税收体制；另一方面是营业税与增值税并行缴纳给税收征管工作带来了阻碍，并且不可避免地产生重复征税问题[2]。营业税与增值税并行的原因主要为两者的征收关系到中央与地方之间的税收均衡，所以营改增的实施有着必然性与合理性，因此，是经济发展一定阶段的必经之路。

（二）营改增实施的作用

首先，营改增的实施完善了税收制度。营改增改革可以有效避免对企业重复收税情况。从而减少企业的税收，使税收体制更为合理，并进一步完善了税收制度。其次，营改增的实施保障了企业公平的竞争。。在实施营改增后，第三产业中的部分行业将会划到增值税的范畴中，在扩大增值税范围的同时，降低了税负不仅对企业产生的不利影响，从而为企业公平竞争提供了保障。最后，营改增的实施推动了行业发展。服务行业与交通行业咋过去发展的过程中需要缴纳营业税和增值税的双重税收，这阻碍了其进一步发展。而营改增的实施，降低了税收制度对行业发展的控制力，为行业发展提供了广阔的空间。

二、营改增对企业的影响

我国营改相关条例中明确指出，年应税销售额不足200万元的企业即为小规模纳税企业。自税率层面而言，此类企业营业税税率是百分之三，改征后增值税税率同样是百分之三。即使税率为出现转变，而税基则出现了转变，营业税税基根据含税销售额，增值税税基则根据不含税销售额，如此便使税负出现显著的降低。营改增，缩减了小规模企业的应纳税所得额，缓解了该类企业的税收压力。未营改增的时候，一般企业纳税额即为营业收入与适用税率的乘积；营改增后，当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。受营业税税率过低、增值税税率过高影响，使得税制改革后并非任何企业均获得益处。各类企业由于自身发展体系、经营特征存在差异，对增值税税率适用性各不相同，使的税制改革后企业面临的税后压力更大[3]。

三、营改增的利与弊

（一）营改增的利

营改增带来的利可表现为多个方面：1.就纳税人种类区分而言，一些服务行业可选取小规模的纳税人计税方式。营改增后，税收将更为服务行业发展所适用。就好比，原本缴纳营业税的现代服务业、销售不动产，文化体育业及交通运输业等服务，可为增值税一般计税方法所适用；生活性服务业，金融保险业等，可增值税简易计税方法所适用。2.就税制改革后抵税效益而言，可实现对增值税治税链条的保留。营改增后，一般纳税人能够把进项额展开抵扣，而应该增前一定要缴纳营业税，不可抵扣进项税使得增值税抵税链条遭到破坏。就营改增后一般纳税人企业而言，能够消除一些税负，同时确保税收的发展、连续性。

（二）营改增的弊

营改增所带来的弊 表现为多个方面：1.就税收分权而言，营改增后分税制体系面临巨大考验。关于营改增出现的财政缺口，选取增值税重新分成方式还是分税方式开展弥补，需要结合进一步实践开展验证，。营改增即便为健全我国分税制改革提供了有利契机，然而应当如何根据国家分税路径改革，方可实现缩减改革成本的帕累托效率依旧难以明确 。2.就各个行业而言，就不同行业的税制改革还不够完善。针对不同行业的税制改革尚不十分健全，有待展开科学的规划、完善，且制定适用于不同行业的针对规则，促进不同行业实现自身的最优模式[4]。

四、营改增背景下企业改进会计核算的建议措施

第一，进一步强化对企业财务人员的业务培训。实施营改增税收机制改革，对企业会计核算和财务管理都产生比较大的影响。企业管理者应当重视财务人员的相关技术技能培训和再教育，切实提升税收核算和缴纳水平，科学应对营改增对会计核算的影响，与此同时，还需要进一步强化对涉税相关基础性工作的规范，实施营改增之后，对于会计核算基础工作的提出了更高的要求，会计核算基础工作的好坏不仅仅会影响到企业纳税额的计算，同时也会关系到企业的纳税风险和法律。切实现范纳税过程中的发票的管理工作，积极做好进项税发票管理中的认证抵扣工作。第二，进一步规范会计核算工作。营改增的实施对会计核算和计量也会产生影响，这就要求企业会计工作者依据改革需求管理需要读会计核算基础工作进行完善。一方面要将财政扶持资金纳入到营业外收入科目进行科目进行核算管理。根据税法要求，对于企业所受到的经过国务院批准的专项财政性资金，企业在计算所得税时可以将其从收入额中进行扣除，不再作为征税收人进行核算[5]。同时，对于非专项用途的财政性补助资金企业应当将其作为应税收入进行核算，缴纳相应企业所得税。也就说，在营改增新的税收政策下，企业所获得的非专项财政资金在计入营业外收入的同时，还需要缴纳相应的企业所得税。第三，在企业会计核算上还需要增设营改增抵扣的销项税额栏目。依旧营改增要求可以从销售额中将支付给非试点纳税人的价款进行扣除，在应交增值税这一会计科目下增设营改增递减专栏。

五、结束语

在如今社会全球都在市场竞争的相当激烈的今天，越来越多的企业在竞争挑战中，因为不能适应竞争的规律，没有及时采取符合发展的方法而被市场淘汰。企业选择并采购是顺应发展的方法而被市场淘汰。企业选择并购是顺应市场发展的方向、拓宽自身市场的有效方法。“营改增”政策的出台减轻了我国企业对于纳税的压力，这样能够有效的扩大企业经营方面的发展前景，并且可以成功的带动企业纳税的积极性。对于企业的发展起到了很大的推动作用。虽然“营改增”为企业缓解了纳税压力，也对国家税收问题做出了很大的贡献，但是我国的税务制度还处于发展阶段，仍需要充分了解各个企业的发展需求，以便更高完善的提出应对解决措施，从而推动我国的经济发展。

参考文献：

[1]黄萃. 论营改增对施工企业会计核算的影响及改进措施[J]. 财经界（学术版），2015，10：335+337.

[2]董秀全. 浅议“营改增”对邮政企业的影响及应对措施[J]. 通信管理与技术，2014，01：58-60.

[3]宋平蕾. 浅议“营改增”对企业税收的影响[J]. 财经界（学术版），2014，15：275.

篇5：浅议“营改增”对企业经营成果及税负的影响

定义

营业税：是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

税目：交通运输业

税率：3%

建筑业

税率：3%

金融保险业

税率：5%

邮电通信业

税率：3%

文化体育业

税率：3%

娱乐业

税率：5%-20%

服务业

税率：5%

转让无形资产

税率：5%

营业税应纳税额=计税营业额×适用税率

增值税：对在我国境内销售货物或者提供劳务加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的流转税。（在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。）

税率

1.销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物

税率：17% 2.粮食、食用植物油、自来水、暖气、饲料、化肥等

税率：13% 3.提供交通运输业服务

税率：11%（营改增项目）4.提供现代服务业服务

税率：6%（营改增项目）5.出口货物等特殊业务

税率：0% 6.小规模纳税人（不能抵扣进项税）

征收率统一为：3%

一般纳税人：生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的；从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。除此之外，均为小规模纳税人。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销售额=含税销售额÷（1+税率）

例如：一般纳税人A公司4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为23400元。进项税额=1700元

销项税额=23400/（1+17%）×17%=3400元 应纳税额=3400-1700=1700元。

国家对营改增的相关规定

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。

2016年1月，国务院总理李克强主持召开座谈会。决定营改增作为深化财税体制改革的重头戏，前期试点已取得积极成效，2016年要全面推开，进一步较大幅度减轻企业税负；增值税分享比例在全面推开营改增后要做合理适度调整，引导各地因地制宜发展优势产业；2016年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税。据统计：全面推开营改增 预计减税规模将达9000亿元。

营改增的最初目标是为了把“全额征税、道道征收”转化成“增值征税、环环抵扣”，打通第二产业和第三产业的抵扣链条，避免对企业重复征税。这样的话，对于小规模纳税人来说，他们税收的应征税率调整会下降40.0%，从这里可以看出，小规模纳税人的税收会大大降低。营业税改增值税后，企业的会计核算在很大范围内发生改变，比如企业营业收人、企业生产成本和税负核算等。但是，如果资本性及成本支出所产生的进项税额大于企业收入的销项税额，那么，企业的税负将有所减少。反之，企业的税负就会增加。事实上，有很多因素都可以使企业的税负成本增加，比如，不具备一般纳税人的资格的企业供应商不可以开具增值税专用发票等。

试点行业

（一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务（增值税税率：11%）

（二）、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业

（增值税税率：6%）

1、研发和技术服务

2、信息技术服务

3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）

4、物流辅助服务

5、有形动产租赁服务

6、鉴证咨询服务

7、广播影视服务

（三）、邮政服务业

（增值税税率：11%）

（四）、电信业

1、基础电信服务

（增值税税率：11%）基础电信作为通讯基础设施，硬件投入大，有大量进项可抵扣，因此设定为11%。

2、增值电信服务

（增值税税率：6%）

暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业。

目前实施营改增后，短期看企业税负会增加，从长期看，整体税负减少。营改增行业短期由于很多进项税票无法取得、企业经营不规范、部分费用未纳入抵扣范围等原因，整体税负较营业税时有上升，但幅度不大。经过一定时期的过渡和规范以及政策调整后，整体税负应低于营业税税负。

营改增对交通运输业的影响

“营改增”后，交通运输业一般纳税人由缴纳3%的营业税改为缴纳11%的增值税；享受抵扣政策，抵扣项目包括购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税额；小规模纳税人由缴纳3%的营业税改为缴纳3%的增值税，不享受抵扣政策。

实际操作中，存在以下问题 1.操作过程中增值税出票难。以运营运输工具的交通运输企业为例，虽然“营改增”之后很多成本可以抵扣增值税进项税，但由于实际操作过程中的许多限制：例如采购方取得增值税专用发票需要向一般纳税人提供许多证件复印件，并办理相关手续等，导致增值税专用发票在运输过程中取得困难，无形中增加企业成本。

2.抵扣范围小。以物流企业为例，其费用包括燃油费、过路过桥费、人员工资、车辆折旧等几大项。其中，路桥收费站不可能给物流企业开具增值税发票，也就是说过路过桥费无法作为进项抵扣；燃油费用方面，长途行驶的货车经常会遇到没有增值税发票、只有普通发票的加油站，这部分燃油费用也无法冲抵增值税。另外，人员工资也不能作为进项抵扣，由此可见物流企业的损失比较大则是必然结果。

3.交通运输物流业细分行业复杂，覆盖范围广，实践中计税过程非常复杂。以陆路运输企业为例，更加深层次的问题在于行业的细分。大型企业一般为增值税一般纳税人，这些企业在签订服务合同后会将一部分业务分包给当地的小型服务提供商。由于这些小型服务提供商往往不能开具增值税专用发票，会导致重复纳税的问题，缩小了企业的利润空间。

对上市公司影响：大秦铁路 铁龙物流

由于增值税的实收部分是销项税与进项税的差额部分，而营业税是按全部的营业额为计税基础，因此，对企业来讲，可抵扣的进项税越多，则实际缴付的增值税越小，随着营改增的逐渐深入，进项税额可以抵扣范围将逐渐扩大。如未来将过路过桥费、保险费、租赁费等纳入进项税抵扣范围；对近5年购置的现存运输工具和机器设备，按年折旧额核定可抵扣的进项税额，加快审核加油站的一般纳税人资格，让物流企业从事跨地区运输过程中购买汽油时能取得增值税专用发票。这样会使铁路物流等公司的税负降低。

营改增对通信业的影响

对于通信企业来说，营业税改增值税后可能对企业原有的运营模式有所改变。一般情况下，三大通信行业会开展一些活动来吸引顾客，达到促销的目的。这些活动包括：办套餐送小礼品，买手机送话费，预存话费后话费反赠等等。在“营改增”没有开展之前，这些活动的手机业务会征收3%的营业税。然而，“营改增”实行之后，对这些活动的手机业务征收17%的增值税，那么则会征收销售的话费增值税为6%或11%。所以，在税种变征的情况下，通信公司就不得不调整其销售方式，来达到降低企业的销售成本的目的。对于各大通信公司来说，为了可以在这种情况下既可以提高通信业务销量，同时也能避免缴纳较高的增值税，他们都开始考虑调整销售策略。

举个例子，现今客户去中国移动打话费发票时，会被告知在微信、支付宝、腾讯等第三方支付平台充值的金额，一律不纳入发票金额，这样做的目的就是为了减少销项税额，从而减少增值税。

对小规模纳税人税收负担的分析

营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。

对一般纳税人税收负担的分析

营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。

但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值税后，纳税人的税收负担是增加还是减少，关键在于其外购项目的进项金额占其当期销项金额比重的大小（假设进销项税率一致）。当其比重达到一定水平时，企业的税收负担将与原来持平，这个比重可视为营业税改征增值税后企业的税负平衡点。超过这个水平时税负开始下降，且比重越高，税收负担越轻。营改增对国家税收的影响

有关统计显示，目前已有约1/4的营业税纳税人转为了增值税纳税人，但仍有3/4的营业税纳税人未完成“营改增”改革，分布在建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业。由于剩下的4个行业户数众多、业务形态丰富、利益调整复杂，这4个行业被称为营改增中难啃的“硬骨头”。

最后的堡垒将在今年攻下。财政部部长楼继伟表示，2016年将全面推开营改增改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。专家指出，今年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税。今年全面推开营改增并加大部此前，国家税务总局原副局长许善达表示，全面“营改增”的减税额度有望达到9000亿元。有预测称，2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。

读书的好处

1、行万里路，读万卷书。

2、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。

3、读书破万卷，下笔如有神。

4、我所学到的任何有价值的知识都是由自学中得来的。——达尔文

5、少壮不努力，老大徒悲伤。

6、黑发不知勤学早，白首方悔读书迟。——颜真卿

7、宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来。

8、读书要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不学、不知义。

10、一日无书，百事荒废。——陈寿

11、书是人类进步的阶梯。

12、一日不读口生，一日不写手生。

13、我扑在书上，就像饥饿的人扑在面包上。——高尔基

14、书到用时方恨少、事非经过不知难。——陆游

15、读一本好书，就如同和一个高尚的人在交谈——歌德

16、读一切好书，就是和许多高尚的人谈话。——笛卡儿

17、学习永远不晚。——高尔基

18、少而好学，如日出之阳；壮而好学，如日中之光；志而好学，如炳烛之光。——刘向

19、学而不思则惘，思而不学则殆。——孔子

篇6：浅议“营改增”对企业经营成果及税负的影响

摘要：本文以推动经济发展为前提，针对营改增税制改革，分析了其对科研事业单位税负造成的影响，并且从加强管理水平、组织专业培训活动、灌输风险观念、提高合作意识、创新税务观念、提高增值税征收管理制度规范性、合理利用营改增发展机遇等七个方面，提出了改善管理降低税负提升效益的建议，从而明确营改增实施对于各行各业发展的重要意义。

关键词：营改增、科研事业单位、税负

营业税改增值税是我国一项全新的税制变革工作，目前正处于完善与发展时期。从至今，我国在各个税种上已经进行了相应的改变，其中包含增值税、企业所得税以及营业税等，这些主体税种的改变，为企事业单位也带来了相应的改变。我国国家全面提升营改增落实速度，并且在上海设置了改革试点，向北京、安徽、江苏等省市逐步推进。仅一年营改增改革就已经在全国范围内得到普及，并且通过试点改革获得了非常良好的效果。通过实践可以得知，营改增的落实，能够有效降低税负，提升试点行业发展的速度，避免了重复征税现象的出现，也使税负更具公平性。科研事业单位是为社会提供科研服务的，带有公共性质，发展目标并不以营利为主要目的。在实施了营改增之后，必然会为科研事业单位内部的税务管理带来影响。

1营改增的重要意义

1.1营改增业务方面

科研事业单位其本质为科研事业，科研事业单位在实际业务方面包含如下内容：纵向课题、横向课题、技术咨询、技术服务以及转让等多项业务[1]。在科研事业单位实施营改增，对于业务也具有一定的影响。第一，在研发与技术服务方面，主要包含研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、项目调研服务。第二，在信息技术服务方面，主要包含软件服务和信息系统服务。以上业务均涉及到营改增，可见科研事业单位实施税务改革的重要性。

1.2纳税人身份方面

通常来说科研事业单位是为社会提供科技服务的单位，涉及营业税的业务比较多，通常不需要履行增值税纳税这一项义务[2]。但是在实施营改增之后，科研事业单位基本上均被归纳到营改增领域内，即属于营改增“六大现代服务业”，具体体现为“研发与技术行业”以及“信息技术行业”。按照营改增政策要求与规定，科研事业单位在新税务制度下被改变为增值税纳税人，需要按照法规要求申报缴纳。

1.3纳税资格认定方面

在营改增要求下，科研事业单位涉及的所有应税服务本质上属于营业税，并且税率为5%。按照国家税务总局颁发的营改增一般纳税人资格认定法规要求，科研事业单位性质被定义为“非企业单位”，且应税服务年销售额大于500万，即为增值税一般纳税人，当然也能够申请不被认定为增值税一般纳税人，依然按照之前的小规模纳税人缴纳税款[3]。在营改增政策当中，与科研事业单位纳税资格认定相关的政策都体现了非常大的灵活性。这一政策的颁布对于科研事业单位非常有利，按照事业单位特点，再与应税业务相结合，对其进行综合考虑，发挥税收政策的优势，明确与科研事业单位发展最为合适的纳税资格认定，从而减轻承担的税收负担，推进科研事业单位的发展。

1.4国家优惠政策方面

在实施营改增之前，科研事业单位的服务主要涉及到技术转让、开发以及技术咨询等，以上业务均属于营业税免税政策范围[4]。但是在实施营改增之后，按照营改增税收政策的要求，科研事业单位所涉及的“四技收入”依然可以享受营业税所有优惠政策，所以这一方面并未对其造成任何影响。

2营改增带来的问题

营改增的实施，对科研事业挝坏挠跋熘氐闾逑衷谒案骸⒛诓抗芾怼⑵渌问题等多个方面。一方面，科研事业单位中如果纳税人身份出现变化，便会直接对税率造成影响，税率提升，增加科研事业单位税负。此外，纳税人身份的变化也对可抵扣进项税额的应用带来一定的影响。另一方面，税收优惠延用。当实施营改增之后，按照营改增税收政策中的具体规定，科研事业单位内部的“四技收入”依然可以应用营业税相关的优惠政策，不会对应税收入造成过多的影响。具体表现为以下几个方面：

2.1科研事业单位税负问题

在实施“营改增”前，科研事业单位营业税征收主要体现在无形资产转让、房屋出租等方面，但是“营改增”正式实施之后，将原来的服务型收入营业税改变为增值税。此外，营改增的实施，也带来了结构性减税效应，全国范围内依然有5%左右的税负属于增加状态，例如交通运输业和邮政业[5]。造成这一问题的原因主要有以下两个方面：其一，个别单位在实施营改增之后，税率超过了征收营业税时期的税率;其二，成本内可抵扣项目并没有占据比较大的比例，不能抵扣合法凭证。在正式实施营改增之前，交通运输业以及邮政业的营业税税率为3%，在税务改革之后，一般纳税人增值税税率提高到11%，此外有形动产租赁税率直接提高到17%，体现了非常大的税差[6]。尽管营改增实施之后，成本项目进项能够抵扣，然而由于税制本身有待完善，交通运输业和邮政业的邮费以及公路管理运输费等无法有效抵扣，运输工具有待更新，导致能够抵扣的比例较低[7]。以上种种原因，都是导致事业单位税负增加的原因，在此环境下也使事业单位尽可能地不认定一般纳税人，这对其今后的发展十分不利。

2.2科研事业单位内部管理问题

对于科研事业单位来说，增值税的`计算模式与申报程序，相较于营业税比较复杂，管理形式也更为严格。针对科研事业单位，在实施营改增之后，管理工作的工作量也相应增多。一些科研事业单位因为缺乏足够的改革经验，面对改革束手无措，所以在营改增政策推行开始阶段，并没有制定好合适的应对方案，内部管理工作看上去也比较盲目。科研事业单位做出的自我调整缺乏针对性，在这一阶段内，单位内部的工作人员缺乏对政策的了解与掌握，再加上经验不足，无法有效适应营改增新政策的落实。所以，科研事业单位面对内部管理方面存在的问题，需要针对单位内职工组织以“营改增”政策为主题的培训工作，有关部门要根据“营改增”政策中提出的具体要求，严格操作，以最短的时间执行新政策，并且按照工作的实际情况积极做出调整，保证单位内部工作人员编制等能够与营改增纳税政策的落实相适应。

2.3其他问题

营改增在我国实施的时间比较短，事业单位还未做好充足的准备，对原有情况进行调整。营改增税制改革带来的影响对科研事业单位的影响比较大，导致事业单位面对问题应对仓促。事业单位如果想要更加轻松地应对营改增制度，并且在实际工作中加以落实，需要有充足的时间学习。实际落实营改增期间，科研事业单位一方面要适当地调整自身税务和财务工作，另一方面还需要调整其他业务系统。如果科研事业单位准备工作不足，未来得及对税制改革进行调整，那么将无法有效适应营改增带来的所有效益，也会对科研事业单位今后的发展造成影响。

3营改增政策下如何改善管理降低税负提升效益

3.1加强管理，提升水平

事业单位在实施营改增改革期间，需要深入研究增值税，基于合法、合理的界限内，组织税收规划并在实施过程中加以落实[11]。在项目成本内使税务成本从中分离，合理调整事业单位中考核项目经济方式。在正式实施营改增之后，若事业单位能够获得合法增值税进项税发票，便可以降低事业单位税负，促进事业单位实现可持续发展[12]。

3.2组织专业培训活动

事业单位在落实营改增改革之后，纳税人是税制改革期间最为敏感的人员，由于科研事业单位在纳税期间，纳税人员与纳税机构需要积极交流，因此事业单位需要针对纳税人员展开业务培训。使纳税人员深入掌握税制改革措施，提高专业性，事业单位才能够对基本举措进行调节，并且推动事业单位税制改革有效落实[13]。鉴于此，事业单位内部的纳税人员，要时刻关注我国税收政策动态，了解纳税的基本要求与流程，避免在纳税期间出现问题。纳税人员也要积极学习税收制度的知识，不断提高自身的业务水平，在实际工作过程中施展业务能力，灵活应对营改增税收制度可能出现的变化。

3.3健全内控与风险管理体系

科研事业单位实施营改增过程中，需要全面加强自身的管理水平，培养应对风险的能力，使用更为科学的方式进行管理，只有如此才能够保证税收制度改革更为顺利地实施，无论什么风险都能够积极应对。例如，科研事业单位采购办公设备，便可以在多个商家中购买，经过选择制定适合的购买方案。利用通过结算的形式对科研单位财务管理进行完善，拟定适合自己发展的纳税管理制度实施适当的财务管理方式。只有如此才可以提高科研事业单位的风险应对能力，并且加强管理水平，使其在营改增税制期间合理规避税务风险。

3.4提高合作意识

现阶段，增值税转型的相关举措会相应地提高营业税税负，一些事业单位无法充分发挥出自身发展优势，将一些服务环节从中脱离，成为独立性质的现代化服务业务[14]。在实施营改增之后，制造业开始进行了经营模式方面的创新，将研发设计、管理、生产以及营销各个环节在专业化分工方面，全面实现一体化发展，这也相应地推动了产业之间的结合。原本的服务业分工也更为细化，改变了以往小而全发展模式，形成更加多层次以及多元化的发展模式，进而向低成本扩张的方向快速发展。因为采购设备构成的增值税可以抵扣，科研事业单位设备的更换率比较高，资本利用规模不断扩展，使事业单位获得更加广阔的市场空间。目前市场环境为出口适用零税率，且我国上游环节所缴纳增值税也可以退税，在此基础上服务行业的产出在1980到之间，其年均增长率为8.9%，开展营改增试点一年以后，20同比增长了8.3%。由此可见，营改增对于实现产业结构调整有非常重要的意义。

3.5创新税务观念提高增值税征收管理制度规范性

在实施营改增之后，科研事业单位内部的财务人员需要对税务改革本质进行了解，合理调节内部结构，优化税务体系，使其更为科学、合理。科研事业单位全方位加大税务管理观念，利用系统培训制度的方式，聘请专业技术强的税务专家以及管理人员，深入解读国家颁发的税务改革制度。按照自身发展的实际情况，响应营改增新政策发展要求，使科研事业单位和管理政策能够实现和谐发展。

科研事业单位内部的应税收入、可抵扣进项成本进项分析、一般纳税人以及小规模纳税人进行比较，从税负角度考虑，针对多数科学事业单位而言，小规模纳税人纳税资格更有利于减少税负[15]。若科研事业单位选择增值税小规模纳税人，可以通过计算的方式，确定减少税负的最佳方案。例如某科研事业单位内部的研发和技术服务环节的服务收入为S万元，开始落实营改增之前，缴纳的营业税金及附加为5.65%。税金是5.65%S万元，在落实营改增之后，需要缴纳的增值税和营业税金附加为S/1.03*3%*(1+10%)=2.91%S，如果税率不变，该事业单位的税负降低了2.44%。然而若科学事业单位选择小规模纳税人，市场服务这一项业务便会受到一定的影响，所以科学事业单位需要结合自身规划，通过财政拨款、科研项目经费这些业务，确定选择小规模纳税人，若事业单位是公益三类自收自支类型，或是主要业务为市场收入，可以考虑选择一般纳税人，这样对于今后的市场发展更加有利。此外，科研事业单位内部的财务人员也要不断提升自身水平，严格管理增值税进项发票，通过国家部门颁发的优惠政策降低最终税负。科学事业单位内部的财务人员需要全面掌握税收法律规定，通过营改增相关税收优惠政策，展开技术创新，实现产业升级;针对一些免征增值税税目，可以首先平衡利弊后，选择合适的税收政策，降低税负。

3.6合理利用营改增发展机遇

营改增不仅是税制改革的一个组成部分，也是推进我国深化改革、调节经济结构的一个重要动力。科研事业单位要先对营改增有关政策以及文件进行科学解读，对营改增为事业单位造成的影响深入了解，站在全局角度掌握发展机遇。此外，针对财务人员展开以营改增为核心的税务培训，按照单位性质与增值税优惠政策要求，制定科学的纳税筹划，进而实现减少税款的最终目的。科研事业单位可以对生产组织结构以及经营模式进行调整，加大炔抗芾硪约俺杀竞怂懔Χ龋合理提高准入条件，将个别业务模式通过提高可抵扣进项税额的方式进行调整。在事业单位会计核算体系内加入营改增因素，为应纳税额的准确性提供核算方面的支持。建立风险管理模型的过程中，针对营改增要素需要做到客观识别与评价，做好营改增的风险预警，并且灵活应对。

综上所述，营改增的实施，对科研事业单位带来了非常巨大的影响，事业单位需要掌握动态，规避营改增风险，从而实现降低税款的目的。此外，营改增税制改革有利于推动事业单位长远发展，降低事业单位承担的税务负担，推进我国经济实现可持续发展。

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篇7：浅议“营改增”对企业经营成果及税负的影响

营改增政策介绍自1994 年以来，我国实行营业税和增值税并存的税制结构，随着市场经济的发展，这种税制结构显现出其内在的不合理性。从抵扣完善性来看，两税并行破坏了增值税的抵扣链条；从税收征管能力来看，两套税制并行，税种分类和识别变得难以区分，给征管部门带来了困难；从经济结构和产业发展来看，这种税制结构不利于第三产业尤其是现代服务业的发展。营业税改征增值税是深化税制改革的必然选择。2012 年1 月1 日，上海市率先进行了“营改增”试点，拉开了“营改增”试点的帷幕，到2012 年年底，“营改增”试点范围扩大至北京、天津、广东、江苏、湖北等12 个省、直辖市及计划单列市。2013 年8 月1 日开始，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内进行，并适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。2014 年，铁路运输和邮电通信等行业也纳入“营改增”试点。营改增给企业经营发展带来很大影响，对企业提出新的挑战。

营改增主要目的调整我国的税制结构，降低企业的整体税负，激发企业经营活力，促进我国的经济结构转型。然而，部分企业在实行营改增后，由于自身经营管理水平的限制，其整体税负不降反升。所以，企业一定要加强对营改增政策的研究，不断提升自己的管理水平，更好地享受营改增带来的红利。

营改增对企业产生的有利影响

2.1 营改增降低了大多数企业的税负成本营改增消除了营业税存在的重复征税弊端，从整体上降低企业的税收负担。“营改增”后对于一般纳税人的服务企业，其购买的原材料、固定资产等进项税额可以进行抵免。制造企业购买的原材料、固定资产等进项税额也可以进行抵免。“营改增”后大部分行业企业税负都得到明显的下降。广东营改增试点后，有效地消除了重复征税，二、三产业的抵扣链条得以打通，极大地激发了企业采购现代服务的积极性；营改增后，企业间区域合作不断加强，与外省产业联系更加紧密，促进了现代服务业又好又快发展。据初步统计，广东省试点以来新增现代服务业2.5 万户，主要集中在文化创意、鉴证咨询等产业，占到新增试点户数的90%以上。

而对于交通运输和部分现代服务业企业销售额未达到500 万的小规模纳税人企业实行简易征收，营业税税率由5%降低为增值税率3%，赋税负担直接下降。除此之外，小规模纳税企业还能向税务机关申请代开3%增值税专用发票，提高了小规模纳税企业作为卖方的议价能力，间接减少了赋税。因此，营业税改征增值税使小规模纳税企业的赋税负担显著地减轻。

2.2 营改增有利于促进企业经营管理水平的提高营改增实施后，有利于促进企业创新完善经营管理模式，尤其是企业的财务管理、会计核算、以及税务管理等。

我国很多中小企业经营管理水平低下，尤其税务管理水平低下。如发票管理不规范，纳税筹划工作不完善。营改增后，企业为了享受税制改革红利，必须完善自身的经营管理模式。由于增值税的计算比营业税复杂很多，企业需要在发票管理和纳税申报等环节加强管理，在以票抵扣背景下，企业必须对组织架构、业务模式等进行改革，需要对供应商和客户作出选择。

2.3 营改增有利于促进企业转型升级，有利于推动产业结构调整营改增在推动企业转型升级和产业结构调整上发挥了重要作用：一是推动服务外包，形成主辅分离。

不少企业主要将生产性服 务业务外包，加速了服务业从制造业的分离。二是推动资源重构，提升总部经济。三是推动设备更新，形成带动效应。由于设备采购可以形成抵扣，试点带动试点企业进行设备更新改造，据了解，交流运输、物流辅助业设备采购额明显上升，为装备制造等产业提供了新的市场空间。

2.4 营改增有利于加快企业走出去步伐，融入国际高端供应链营改增前，我国对出口劳务征收营业税，出口时无法享受出口退税的优惠政策。致使国内出口劳务在国际市场竞争力中明显处于劣势，不利于中小企业加快实施“走出去”发展战略。

营改增实施后，出口退税的税收优惠政策使部分现代服务业企业获得明显的效益，有利于这些企业产品和服务的出口。企业出口的产品和服务可以以不含税的价格进入国际市场，大大提高了产品和服务的价格优势，提升了出口货物的国际竞争力。所以，未来中小企业应从低成本战略向差异化、专业化战略转变，从低层次参与国际分工提升到高层次实施国际运营战略，逐步加强对外投资，通过嵌入全球价值链实现产品升级和链条升级，以提升企业整体价值。营改增将促进中小企业拓展国际市场，融入国际中高端产业供应链。营改增对企业产生的不利影响3.1 部分企业的税负增加随着营改增在建筑业行业的实施，使得建筑业企业在某些环节获得增值税税票的难度加大。建筑施工项目由于施工地点不确定，原材料种类繁多，材料采购来源多，很多材料在采购过程很难取得增值税进项发票。这会导致某些建筑业企业的进项税无法抵扣，从而导致企业缴纳过多的增值税，在一定程度上降低建筑业企业的利润总额。

3.2 对企业经济效益带来一些负面影响营改增政策对企业的经济效益也带来一些负面影响。

首先，对企业的销售收入确认产生影响。营业税是价内税，而增值税是价外税，企业在确认收入时原营业税是含税价确认，而改革后则按不含增值税价确认销售收入，除非企业的销售价格随之发生调整，否则在销售价格不变的情况下，“营改增”后会直接减少企业的销售收入额，从而降低企业的会计利润。

其次，对企业的销售税金产生影响。企业营业税一般通过“营业税金及附加”核算，它会直接减少企业的营业利润及利润总额，而增值税会计核算不列入成本费用，对企业的利润总额没有直接影响。营改增会在一定程度上虚增企业会计利润。企业应对营改增政策的对策建议4.1 加强培训，认真学习营改增政策由于营业税与增值税在实际工作中有很大区别，企业应积极加强对所有涉及人员进行相关知识培训，邀请税务师事务所的专家讲课，提高相关人员的政策法规水平，事前知道业务开展应经历的流程，事中能够索取相关票据，事后能够准确纳税抵扣、申报和缴税。如：企业的供应商，包括物业服务、快递物流辅助、广告与设计、中介审计、项目外包商和固定资产与软件采购商等提供的服务开具的发票可进行进项抵扣，这就要求企业在选择供应商和服务商时，应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商和服务商，这样公司才可以通过进项税抵扣来降低增值税负。

4.2 规范管理、准确使用增值税发票营改增后，企业能否进行进项税额抵扣取决于企业对增值税发票的规范管理。企业要严格按照《增值税专用发票使用规定》规范发票管理。发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递、和作废都要有严格的管理制度，防止出现伪造和虚开发票事件给企业带来损失。

4.3 完善企业会计核算、税务管理系统营改增虽然只是税种变化，但它牵扯整个会计核算体系改变，涉及科目增多，核算要求也提高，对于企业的全面经营状况缺乏了解，在税改新政下非常容易导致会计核算系统不健全，容易导致偷漏税的风险。企业应该结合自身的实际情况，对会计核算体系进行调整和完善，要根据税种和税率的不同设置不同的会计科目进行核算，保证准确地纳税。另外，营改增后企业要构建新的税务流程，适应营改增要求，从而有效地规避涉税风险，降低企业的税负。

4.4 估算营改增给企业利润和服务价格的影响，提出相应的定价和营销策略随着营改增的实施，市场的价格必然会发生相应的波动，因此营改增后，企业要重新进行合理的定价，重新做好收入的预算工作。需要通过大量的市场调查了解消费者可以接受的价格增幅区间，要对竞争对手进行详细的分析，研究竞争对手在税改后的价格变动及服务状况等，要对企业的成本及收益重新进行核算和预测。在不改变现行定价的情况下，营改增对企业的经营利润产生将双刃剑的影响，因此，企业要关注竞争对手的情况，适度调整价格或营销策略，保持或扩大竞争优势。

4.5 加强成本费用控制，提高企业利润适应税制改革营改增对企业来说既是一次机遇更是一次挑战。营改增在一定程度上将会减轻企业的税负，增加企业的收益。另一方面，如何在收益增加的基础上改变企业传统的生产管理模式，加强企业的成本费用控制，完成企业的产业转型，也是对企业自身的一次挑战。要结合本行业和企业自身的经营特点，分析增加税负的关键点和流程，采取相应的措施合法地减轻企业的税负，使企业获得最大的收益。营改增后，中小企业的外购服务能够得到更加充分的抵扣，企业可以选择将生产性服务外包或者从主业中分离出去，有力提升企业核心竞争力。企业要利用营改增契机，加快推动服务外包和主辅分离，着力促进主营业务的专业化发展。

大力推进科技创新，转变组织经营模式和完善内部管理制度，加快产业专业化发展，增强企业核心竞争优势。

篇8：浅议“营改增”对企业经营成果及税负的影响

一、营改增基本概述

所谓营改增,即营业税改增值税,在营改增政策施行之间,建筑企业需要统计应交税项目,根据不同项目的不同特点缴纳增值税或营业税,而在营改增之后,营业税不再需要缴纳,因此便需要将原本缴纳营业税的项目重新统计核算缴纳增值税,只针对企业销售或服务方面计算,省去了以往需要重复纳税的项目与环节,成为国家财税政策的又一次深刻变革。营业税改增值税后,税收项目变得更加具有针对性,税收环节也更加科学合理,不仅如此,这一次变革是依据国家经济形势改变而做出的必然选择,原本营业税与增值税同时存在,共同税收时,大大限制了企业增值税缴纳的作用,企业税制规定等相关制度难以彻底完善,国家税收征管方面工作难度也比较大,随着经济形势变动,这两方面的不足体现的越发严重,税收缺陷越来越大,因此便促生了营改增政策的试点与施行。营改增不但简化了税收环节,减轻了企业税收负担,同样也使企业的潜力得到有效发挥,各个行业内企业均可受益,在行业内生产经营过程更加顺利,发展速度更快,效率更高,形势更稳定,这样健康发展的行业企业也逐渐提升了服务水平,人民群众满意度有所提升,促进了企业生产方式与经营方式转变,一定程度上拉动了国家经济增长,也带动了国家内需,人民群众消费水平进一步提高,可以说为国家发展做出了长足贡献。由此可见,营业税改增值税是国家发展的必然趋势,各个行业中的各个企业则需要完善自身财务管理模式,优化会计核算,应对营改增的同时也为企业活力提升带来积极影[1]。

二、营改增对建筑企业会计核算的影响

(一)成本核算方面

在营业税改增值税之前,建筑企业成本核算一般遵从计税合计,但缴税金额却要将价税分离为两部分,其一为工程实际成本,其二为工程纳税金额。而营改增之后,税收规定变为征收增值税,工程实际成本为不含税的金额。增值税属于价外税,需进项税与销项税共同计算缴纳金额,抵扣金额是由供应商开具发票决定的,类型不同,抵扣金额也不同,在建立完整的增值链条后,其抵扣机制的设计对于企业的成本有较大的影响,如果企业能取得较多有效的可抵扣凭证,则能在一定程度上降低成本。对于小型企业来说,开具专用发票会受到限制,企业成本会因得不到有效的抵扣凭证而显著增加,同时也增加了这些企业的税收负担,建筑材料、人工以及设备费用都会被成本核算所控制[2]。

(二)现金流转方面

现金流转对于一个企业的发展来说至关重要,尤其是像建筑企业在工程开发的过程中,如果没有足够的流转现金,在很多环节将制约建筑企业的发展。营改增政策实施之前,建筑企业多实行代扣代缴营业税的方式,建设单位会在验工计价付款过程中直接将营业税代扣。在营改增之后,由于建筑企业不能直接代扣代缴增值税,而直接由建筑施工企业在当期向税务机关缴纳增值税,此时建设单位并不能立即将工程款给到建筑企业,该过程通常是缴纳增值税在前,收取工程款后,而且还经常出现滞后较长时间款项才能到位的现象,这无疑是增加了企业经营性活动现金流量,从而使建筑企业流动资金紧张,影响到企业现金流转水平。

(三)营业收入方面

建筑企业的营业收入是由工程造价决定的,需要缴纳营业税的纳税依据也是由工程造价决定的,如果工程造价较高,营业税也比较高,如果工程造价较低,营业税也会相应降低。在营改增政策实行之前,建筑企业营业收入是包含营业税的。而在营改增政策实施之后,营业税将改为增值税,企业确认的营业收入是已扣除增值税之后的,如果与之前相比,在工程造价不变的情况下,建筑企业确认的营业收入将会降低,营改增后企业所缴纳的税费要比营改增之前少很多,减轻建筑企业税负,从而有效提高建筑企业整体利润,对建筑企业的可持续发展极为有利。

三、建筑企业会计核算应对营改增的措施

(一)完善会计核算制度,降低成本

针对当前营改增政策的施行,建筑企业想要应对该政策,必须从会计核算制度入手,完善会计核算制度,规范会计核算工作过程,才能够真正实现会计核算高效运作。在这一方面,建筑企业可以依靠现代高速发展并趋于成熟的信息科技,利用互联网技术和计算机软件进行会计核算,使会计核算全过程更加流畅准确,统计数据更加及时。不仅如此,会计核算制度完善还需要进行财务管理方面的严格约束,准确划分不同会计核算人员的各项工作,避免出现人员工作重复进行,提高核算效率及精准率,以统计数据和核算数据作为缴税支撑[3]。此外,为提高建筑企业的经济效益,则必须做好建筑企业的成本核算,针对营改增税改政策,建筑企业应积极采取外包形式实施税额抵扣,如,在人力资源成本支出方便,如果不采用外包方式,将不能实施税额抵扣,也就无法降低建筑企业成本,因此,建筑企业可以将一些非核心业务实施外包方式,在具备增值税纳税资格的情况下,就能够实现部分税额的抵扣,进而达到降低建筑企业成本支出,以及保证建筑企业收益。

(二)加强税收统筹管理,减轻税负

营改增政策下,对建筑企业会计核算将造成直接的影响,作者认为应加强税收统筹管理,减轻税负,有效提高建筑企业会计核算水平。如,对外交易合同要注重选择具有增值税一般纳税人资格的供应商,保证所有的对外交易合同要以企业名称签订,所得增值税发票上买方名称应与企业全称相符,并最大限度地收集相应的增值税进项抵扣凭证,完善进项税额抵扣问题,以免因无法抵扣企业增值税而增加企业税负。建筑企业在营改增影响下,必须安排专业税收筹划人员对建筑企业进行统一的税收管理以及统筹管理等,保证销项、进项税额及时汇总,并进行合理的避税、节税,充分享受税制改革给企业带来的税收红利,并努力实现涉税零风险,从而有效提高建筑企业的财务管理效率。在营改增下,纳税义务必须要独立履行,会计人员应根据建筑企业的实际发展情况做到合理减轻税负,制定符合建筑企业发展最优的方案,最终实现减轻税负的目的。

(三)调整会计核算方式,规范核算

营改增之后,营业税不再需要缴纳,也就是说原本依据整体工程造价决定的营业税将不会与增值税税收重复,收入造价核算也不必再核算营业税纳税金额,且增值税属于价外税,因此增值税的交税依据便成为了不含其他税收内容的整体工程造价,从而简化了税收过程,降低了税收负担,建筑企业在各个资金流转方面都会涉及到增值税计算,各个部分和环节纳税金额也更加明晰化,一些生产、经营等增值税是不能够直接计入成本之中的,这就需要企业调整会计核算的基本方式,派请专业人员进行单独核算,规定不单独核算的部分不能计入缴纳增值税扣除范围内,当营业额收入确定后,则要根据经营收入按政策比例扣除增值税销项部分,其余部分列入业务收入中不再计算税额。

四、总结

总而言之,营业税改增值税的政策施行后,建筑企业会计核算环节受到了一定的影响,这也为会计核算工作带来了挑战,想要合理有效的应对营改增,建筑企业必须要分析这些影响,在会计制度、人员素质和核算方式上有所变通,才能够保证企业的长久稳定运行。

摘要：营业税和增值税是我国两大主体税种,曾经在一段时间内使我国经济平稳发展,随着时代变革和市场经济形势的改变,2011年国务院批准进行营业税改增值税试点方案,经过5年不间断的调整改革,2016年营改增政策全面施行,营业税彻底退出历史舞台,而建筑企业是营改增成熟后受影响较大的企业,这给建筑企业的会计核算带来了种种影响,企业必须要完善会计核算制度并转变会计核算方式,以应对营业税改增值税这一长久税收政策。

关键词：营改增,概述,会计核算影响,应对措施

参考文献

[1]叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议[J].财政监督,2013(20).

[2]桑广成,焦建玲.营业税改增值税对建筑企业财务的影响及对策[J].建筑经济,2014(06).