商业批发企业资产管理论文

[摘要]由于存货项目在财务报表中重要性，根据实际审计工作经验，总结出一些存货审计技巧，以期对大家审计工作有所帮助。下面是小编精心推荐的《商业批发企业资产管理论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

商业批发企业资产管理论文 篇1：

国有商业批发企业如何走出困境

一种经济制度，不管其在表面上或形式上多么完美，如果在实践中无法实现“责、权、利”的真正统一，它最终是经不起时间和效益的考验，刘于企业这种经济组织来说，现代企业制度是一种能使其“责、权、利”有机统一的非常好的制度。而在这里需要特别强调的是，企业在采用这一制度时把它落到实处，而决不能只停留在表面。但是目前相当一部分国有商业批发企业在企业转轨过程中，并未将其落到实处，未能实现“责、权、利”的统一。虽然，目前一些企业在起步发展阶段做的相对较好，但体制对企业发展的消极方面仍然存在。

一、彻底转变企业体制，实现责、权、利的真正统一

解决目前制度方面的问题，应该以扩大个人股的比例为主导。但当前企业员工却无大的经济实力，可行的办法就是吸纳社会资金，使个人股的比重大于国有股。这样就可以相对减轻政府干预，同时随着个人股的扩大，公司个人股东对企业经营的监督作用也相应增强，从而使企业“责、权、利”趋于一致，企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的市场主体。为此我们认为实施上述方案必须正确处理好以下几方面的关系．

1、放开搞唐企业，转变政府职能，充分买现政企分开。对于国有商业批发企业的领导需逐步转变观念，加大权利的下放力度。积极探索国有资产管理的有效途径和形式，从制度上规范政府与企业之间的关系，由过去的管理微观为主向管理宏观经济为主转变，由直接调控为主向间接调控为主转变，由部门管理向行业管理转变，不再直接干涉企业的生产经营活动。

2、以产业政策和市场需求为导向，使搞活企业与改组、改造和加强管理相结合。国有商业批发企业应该在努力开创国内市场的同时，加大技术改造力度，提高市场应变能力，建立符合企业的规章制度和科学管理体系。从企业内部来讲应寻找出资的合作伙伴，进行资金的科学投资。与此同时，妥善处理好历史遗留的问题，切实保证所有者、职工和债权人的权益相结合，健全完善社会保障体系，妥善解决职工的失业、养老、医疗等社会保险费用的来源，积极探索减轻本企业负担的有效途径和办法。

二、加强人本管理，提高企业的整体素质

在企业发展过程中，企业主要领导者的思想在很大程度上决定了一个企业的经营管理。而企业领导者的个人素质又直接与企业的生存、发展息息相关。吸纳优秀人才，提高管理层整体素质，实施“人才工程”对一个企业的重要性是不言而喻的。为此应加强以下几方面措施：

1、全面实施“人才工程”。经济竞争归根到底是人才的竞争，谁有了人才优势，谁就在竞争中立于不败之地，因此企业的经营管理者必须牢固树立人才观念。①积极吸引优秀人才。所谓“千军易得，一将难求”，对于一个企业来说，结合自身的特点，找到真正适应企业情况的优秀人才并非易事。从企业目前的管理层来看，不乏

作者：梁春海等

商业批发企业资产管理论文 篇2：

注册会计师在存货审计中的技巧

[摘要]由于存货项目在财务报表中重要性，根据实际审计工作经验，总结出一些存货审计技巧，以期对大家审计工作有所帮助。

[关键词]存货；审计技巧

一、做好沟通和交流，明确存货盘点的责任划分

审计准则明确规定，定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任，实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。在实际工作中，不少被审计单位不理解，总爱讲，我们的存货就在那里放着，你们想盘点你们盘去。出现这种情况的原因，主要是对会计责任和审计责任区分不清，双方缺乏有效的沟通。定期对实物资产进行盘点，不仅是会计法、企业财务会计报告条例对企业的要求，也是企业内部管理的需求。建立健全内部控制度，确保资产安全完整，是企业一项基础性管理工作；对实物资产进行盘点，是落实内部控制制度和检查企业管理制度是否有效的重要举措。这就要求注册会计师在审计前，与被审计单位做好沟通，提请对方制定有效的资产管理制度，定期对存货进行盘点，确保资产安全完整，分清会计责任和审计责任，明确审计工作作用及意义，配合完成审计工作。

二、进行合理性分析，查找可能存在的存货异常

根据被审计单位提供的财务报表，追查至总账、分类明细账、库存商品明细账(含原材料明细账)，了解被审计单位存货具体特点、分布状况，然后进行合理性分析。某工业生产企业，产成品全部存放在面积约1200平方米的备用车间，在对该单位2009年会计会计报表审计时，注册会计师从企业财务报表追查至产成品明细账显示，期末产成品金额445万元，数量为742吨。经注册会计师分析认为，742吨产成品，用载重20吨的大卡装运需要30多辆，全部存放在该单位仓库根本堆放不下。经核对该单位仓库部门出入库手续，发现该单位财务部门对部分已出库产成品未记录和反映。该单位财务人员承认，其中150吨产成品已销售有关单位，因未收到货款、未开具销售发票，未作销售处理；另有240吨由该单位设置的销售机构保管并负责销售，已销售25吨。经注册会计师实地监盘，情况属实，要求该单位按不同存放地点分别设立库存商品明细账，并调整相关会计报表事项。

三、核对不同部门记录，查找部门之间的记录差异

一般来说，企业财务部门的存货记录有数量、金额，与总额、财务报表一致，反映的情况可能没有仓库部门及时、准确，仓库部门的实物资产比较及时、准确，但相关记录可能未反映金额或金额不准确，两者产生差异的可能性很大。可能存在差异的主要情况是：实物资产入库已领用或销售，仓库部门期末记录实物资产为0，财务部门因未收到进货发票，未暂估入库，账面出现负数；部分退货已入库，仓库部门己入账，财务部门无退货手续无法入账：不同规格的库存商品串号，两部门记录不一致；作为样品和寄售的库存商品，仓库部门已入账，财务部门未入账。注册会计师通过核对财务部门与仓库部门原材料、库存商品明细分类账，分析可能产生差异的原因，确定存货真实性。注册会计师在核对某配件生产企业财务部门原材料明细分类账发现，某原材料数量、金额为负数，原因是该原材料已领用，因未取得进货发票，故未作验收入库。注册会计师要求被审计单位对该原材料暂估入库，增加存货和应付账款。注册会计师在对某生产企业产成品进行审计时，发现某种产成品近2年来～直在账面上反映，到企业仓库核对该产成品时，仓库管理人员新接手时间不到3个月，向注册会计师提供了仓库管理人员交接表，交接表并无上述产成品。这时财务人员才吐露实情，1年前企业进行改制，上述产成品实物已作报废处理，为了少计增值税销项税，一直未进行相应账务处理。

四、核对、查实大额、滞销存货，关注其是否确实存在

在审计中对被审计单位大额、长期未销售的存货应重点关注，首先盘查该项资产是否存在，其次关注该项资产是否为陈旧、过时、损坏，对存货价值是否产生影响，考虑是否对审计报告意见类型产生影响。注册会计师在对某医疗器械销售企业进行审计时，发现该单位库存商品中1台单价为78万元医疗器械库存3年未作销售。该单位流动资产周围较快，毅然资金紧张，一般情况下先有买家后，才购进货款，注册会计师认为所购进货款不可能存放3年之久，经询问该单位财务人员得知，该医疗器械为专门为一医院订购，购进后直接销售到医院，销售价格126万元，双方约定分2期收款，第1笔款项63万元已收到，未开具销售发票，所收款项已计入预收账款，注册会计师要求被审计单位按会计准则规定进行调整。

五、采用分析性复核方法对产品成本进行分析，寻找和发现产品成品是否存在异常以及异常原因

一个生产技术稳定的企业，其产品消耗定额相对稳定，产品成本变动是有规律的，随着原材料涨价和人员工资上涨，单位产品成品上升是正常的，如果单位成本材料消耗量大幅度上升则一定是异常的。某生产企业生产A产品，该产品单位生产成本情况如下：

2009年度单位A产品生产成本比上年增加31.21％，其中：人工费增长15.93％，主要是人员工资增加所致，制造费用增长25.21％主要原因是车间管理人员增加和新购机器设备计提折旧所致。原材料成本增长40.89％，其中因原材料消耗量增加引起成本增加所占比例25.82％，因原材料价格上涨引起成本增加所占比例15.07％。经注册会计师核对当期购进原材料价格，上升幅度基本吻合；在生产工艺无重大变化情况下，原材料消耗量增加引起单位成本较大幅度增加属于异常情况。经查找原因，该单位2009年度部分外销原材料未入账，材料成本计入产品成本。注册会计师要求被审计单位按税法规定计缴税金、按会计准则规定进行账务调整。

六、如何做好存货监盘程序

存货监盘是验证存货是否存在的最有效办法，针对不同的单位、不同种类存货应采取不同的监盘方式。对于企业规模较小、存货种类较少的情况，注册会计师经与被审计单位协商沟通，可选择在外勤工作时进行监盘和抽查，以适当节约工作时间，提高工作效率，如对商品流通企业的车辆、大型设备，房地产开发企业的商品房的监盘；对于企业规模较大、存货种类较多的情况，注册会计师应要求被审计单位在接近财务报表目前后进行盘点，审计人员参与盘点活动并进行监盘，并对企业存货进行适当分类，对于数量多、价值高的存货应重点监盘。

例子：某企业为一家较大规模的商业批发零售企业，2009年12月31日资产总额25000万元，2009年实现销售收入48000万元；期末存货7000万元，主要存货为库存商品，分为医疗器械类、药品类，内设1个储备中心、8个零售商店，储备中心负责该单位本部库存商品储存、调拨及批发业务，零售商店负责本商店库存商品拨入、零售业务，建立有库存商品网络监管系统，库存商品管理严格。注册会计师在对该单位库存商品进行审计中，经与该单位管理层进行沟通，确定盘点日期为2010年1月1日～1月3日。该单位制定了盘点计划，由公司总经理和企业管理部、财务部、储运中心负责人成立资产盘点领导小组，领导、组织、协调本次盘点工作，各库存商品保管单位成立盘点小组，审计人员分为10个小组，其中储备中心器械类、药品类各1个小组，零售商店各1个小组，每个小组至少要有企业管理部、财务部、保管员和审计人员参加。盘点前己要求财务部门及各实物保管单位及时办理出入库手续，并及时进行账务处理。

在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。在实际监盘过程中，注册会计师应重点关注价值大、积压时间长存货，应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。注册会计师应当复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。经盘点，该单位部分存货已发出未暂估入库，部分零售商店存在代售药品现象，部分医疗器械已损坏未进行处理，注册会计师要求被审计单位按规定进行账务处理。

作者：岳保群

商业批发企业资产管理论文 篇3：

中信国安改制始末

历时三年，中信国安集团有限公司（下称国安集团）终于赶在中信集团整体改制上市前夕完成了自身的混合所有制改造。

8月6日，国安集团旗下子公司中信国安（000839.SZ）公告称，公司实际控制人国安集团引进五家战略投资者，以现金增资扩股的方式完成了改制工作。

增资扩股后，中信集团持有国安集团20.945%股份，广东中鼎等五家民营企业以现金方式对国安集团增资80亿元，合计持有近80%的股份。

其中，黑龙江鼎尚装修工程有限公司持股19.764%，广东中鼎集团有限公司持股17.787%，河南森源集团有限公司和北京乾融投资有限公司分别持股15.811%，天津市万顺置业有限公司持股9.882%。

国安集团改制的公布适逢十八届三中全会推进国有企业“混合所有制”改革的节点，改制完成后，国有股占比由100%降低至21%，亦暗合中央确立的国有企业改革方向。

尤其是当下市场对于国企“混合所有制”改革如何落地仍在摸索之时，国安集团的改制甫一公布，立刻引来各方关注。

据《财经》记者了解，国安集团的改制是遵循国家对中信集团推进整体改制的精神，是中信集团改制中的重要一环。
改制背景

国安集团前身是1987年4月中国国际信托投资公司投资150万元设立的北京国安宾馆。这座接待过邓小平、杨尚昆等多位前国家领导人，见证国安多年发展的宾馆至今仍然矗立在北京朝阳区东大桥。

经过30多年的发展，国安集团成为一家主要从事信息产业相关业务、资源开发及高新技术、旅游地产及商业物业、葡萄酒等业务的大型综合性企业集团。它是中信集团旗下国内最大的实业投资集团。而其投资运营的北京国安俱乐部，更是北京足球运动的名片，虽然该俱乐部管理目前转移至中信集团，但投资足球仍让国安成为家喻户晓的名字。

截至2012年末，国安集团合并资产总额为826.35亿元，债务总额671.22亿元，合并净资产155.11亿元。2012年，国安集团完成营业收入420.09亿元。

2011年，中信集团完成了股份制改革，开始实施筹划多年的境外整体上市工作。根据国家政策，国安集团投资的有线电视运营业务无法进入海外上市公司，国安集团因此未能纳入中信集团整体上市的阵容。

除此之外，国安集团长期采用“负债经营”的方式发展业务，其资产质量并无优势，将国安集团纳入整体上市范围可能会影响中信集团整体上市的估值，因而，主管部门要求国安另行改制重组。

2011年4月，国务院相关主管部门对中信集团重组改制方案进行批复，要求对于未注入中信股份的资产，中信集团应该加快整合处置力度，按照市场化原则，力争在三年左右时间基本处置完毕。

这为国安集团改制定下了一道时间线。在整个中信集团改制过程中，未注入中信股份的企业共有14家，总资产超过千亿元，而国安集团一家的总资产就达到826.33亿元，并拥有2.7万名员工。因此国安集团的改制重组工作成为中信集团改制重组的重要一环。

2012年2月7日，国安集团就增资扩股改制重組工作向中信集团领导和职能部门做了汇报，基于中信集团的总体发展战略，相关部门最终同意了对国安集团以增资扩股的方式进行重组改制。

以改制前的资产结构，国安集团持续健康发展将面临流动资金不足的困难。

由于初始资本金不足，国安集团是在负债运营模式下发展起来的。通过改制补充公司资本金，能够改善公司的负债结构，更有利于国安集团持续健康地发展。

为此，中信集团为国安改制制定了四项原则：第一，严格遵守国家的法律法规；第二，确保中信集团上市工作顺利完成；第三，确保国有资产不流失；第四，确保国安集团通过改制实现长远发展目标。

经过多番商讨和必要的流程，国安集团改制最终确定为以现金增资扩股的方式进行。
艰难引资

2012年2月，在确定了改制重组的初步方案之后，国安集团成立了四个引资小组，在市场上寻找合适的投资方，并对投资方提出了三个条件，一是必须合法合规持续经营，二是必须认可国务院主管部门备案的评估值，三是必须现金增资。

引资初期，分别有一家上海和一家山西的知名企业与国安集团签订了重组意向。不过这两家企业希望通过部分购买股权、部分增资扩股的方式重组国安集团，同时希望成为国安集团的控股股东。

双方在后续的深入沟通后，两家企业提出的重组方案亦不是国安集团期待的现金出资方式，不符合国安集团增资方案，最终上述两家企业放弃参与国安集团的重组。

此役过后，中信集团转而采取市场化的方式通过中介机构寻求投资者。据知情人士介绍，前后与国安集团接触表达重组意向的企业有二三十家，签订意向书的共有十五六家。其中，不乏外资机构和国有企业，但囿于法规和担心国安债务问题而最终放弃。

及至2013年8月，共有六家企业同意以现金方式参与国安集团的增资扩股，但就在中信集团将方案上报国务院主管部门审批的过程中，其中一家企业因市场变化退出了此次重组，国安集团的改制出现波折。

中信集团和国安集团与余下五家企业再次协调后，重新上报重组方案，终于在2013年10月获得批准。不过，此后上述五家企业之一的华泰汽车集团又将所持股权转让给黑龙江鼎尚装修工程有限公司。这家装修公司的进入亦成为日后市场各方对改制重组过程质疑最多的焦点。

知情人士透露，在完成增资扩股之后，2014年7月，华泰汽车集团向各股东提出将持有股权转让，其他股东放弃优先认购权，同意黑龙江鼎尚装修工程公司受让华泰汽车集团的股权，至此，黑龙江鼎尚装修工程公司成为国安集团股东之一。

价值评估

根据引资的条件，国安集团的价值评估显得尤为重要，这也是国安集团定价的基础。

上述不知名公司接手华泰汽车成为国安第二大股东，引起的主要质疑就认为，国安集团的估值过低，有国有资产流失之嫌。

中信集团聘请北京永拓会计师事务所和中联资产评估集团以2012年12月31日为基准日，对国安集团进行审计、评估。

根据专项审计报告显示，截至2012年12月31日，国安集团归属于母公司的所有者权益为10.61亿元。在此基础上，中联资产评估集团出具的评估报告显示，截至2012年12月31日，国安集团归属于母公司的所有者权益评估值为21.19亿元，比账面值10.61亿元增值10.58亿元。

国安集团与母公司中信集团类似，长期采用“负债经营”的模式进行实业投资，多年来，母公司大幅举债支持旗下子公司发展。

根据相关公告，国安集团拥有16家一级子公司，截至2013年底，其中资产规模较大的有中信国安有限公司，集团持股100%；中信国安投资有限公司，集团持股100%；中信国安葡萄酒股份有限公司，集团持股42.65%；白银有色产业集团有限责任公司，集团持股41.10%；中信国安科技控股有限公司，集团持股100%。

根据公告，截至2013年底，中信国安有限公司持有上市公司中信国安41.42%的股权，净资产67.2亿元；中信国安投资有限公司净资产为35.7亿元；中信国安葡萄酒股份有限公司净资产为9亿元；白银有色产业集团有限责任公司净资产为3.5亿元；中信国安科技控股有限公司净资产为1.3亿元。

中信如何通过10.61亿元的净资产控制国安超过800亿元的总资产，成为市场普遍质疑的关注点，其潜台词就是国安集团的审计评估过低，增资扩股过程可能涉嫌国有资产流失。

国安集团财务负责人表示，由于国安集团是按照对子公司的投资比例享有权益，同时国安集团投资的资金中含有银行借贷资金，因此国安集团合并股东权益155亿元中，只有10.6亿元为母公司中信集团享有的权益，其余为其他股东权益。

此外，中联评估给出的评估值为何较审计的权益净资产10.61亿元增值10亿之多？

中联评估相关负责人介绍称，2009年和2011年随着国安集团自身的一些股权转让和中信集团整体改制上市启动，国安集团的资产经过多次审计与评估，并且这些评估结果都在国务院相关部门备案，因此，此次国安集团改制重组之初，大家对于国安集团的价值有一个大致的判断。

据国安集团财务经理介绍，在国安集团评估的增值部分中，流动资产增值了3249万元；非流动资产，包括长期投资和固定资产增值了10.2亿元，其中长期投资增值9.6亿元，主要由对白银有色的股权投资，对上市公司股权投资和北海、三亚两地的土地储备增值。此外，固定资产增值了6000多万元。

对于上述审计和评估结果，国安集团多次上报中信集团和国务院主管部门。据知情人士透露，主管部门组织专家组对国安集团的审计评估结果多次评估，并提出了多条评估意见，最终获得认可。
新进股东

在国安集团的审计、评估结果获得批复之后，广东中鼎等五家企业以1：4的比例对国安集团增资80亿元，其中56.6177亿元作为国安集团新增加的注册资本，剩余23.3823亿元计入国安集团资本公积。

上述五家企业均涉足房地产相关业务，其中广东中鼎、河南森源、北京乾融和万顺置业入围较早。

广东中鼎，成立于2000年8月，注册资本4.1888亿元，股东为谭霖高、谭丽明、谭霖喜和上海长江财富资产管理有限公司等；董事长为谭霖高，法定代表人则为谭丽明；经营范围包括以自有资金投资、管理，相关项目策划；建筑设计咨询；室内装饰、设计；计算机软、硬件研发；资产重组、市场营销策划；商业批发、零售；自营和代理各类商品和技術的进出口业务等。

河南森源的注册资本为1.1亿元，决定代表人为楚金甫、李忠义、杨合岭，名下拥有上市公司森源电气等多家企业。

森源电气前身本为创办于1992年的长葛市开关厂，由楚金甫、周保臣、杨合岭三人投资，曾先后挂靠长葛市卫生局和长葛市地税局，性质为集体性质，2000年解除挂靠关系，并在2008年经河南省财政厅最终界定了其产权关系。2010年，森源电气在深交所上市。

北京乾融成立于2011年，注册资本1亿元，法定代表人为梁勉，股东为北京富润和昊润房地产开发有限公司（下称“北京昊润”），分别出资70%、30%。经营范围为项目投资、投资管理；投资咨询、技术咨询等。在投资国安集团之前，北京乾融曾在2013年2月参与*ST成城重组。

万顺置业成立于2001年，注册资本1亿元，法定代表人白少良，出资人白少良和白绍鹏，经营范围为商品房销售代理；场地租赁；家具、日用百货零售批发；市场开发建设服务；投资管理服务；资产管理服务；自有房屋租赁等。万顺置业还是香港上市公司天津津燃公用第二大股东，持股比例为12.83%。

鼎尚装修的进入颇有曲折。在中信集团第一次上报国务院主管部门时，除上述四家企业，另一股东是华泰汽车。鼎尚装修是通过受让华泰汽车持有的19.76%的股权，一举成为国安集团第二大股东。

鼎尚装修成立于2008年4月30日，注册资本5000万元，法定代表人曹立春，经营范围是建筑装饰装修工程。对于华泰汽车退出，鼎尚装修的进入，国安集团亦颇感意外。不过，既然是华泰汽车的决定，国安集团和中信集团也不便过多干涉。
引入民企机制

虽然此次国安集团改制的启动早于十八届三中全会确定的“混合所有制”改革，但此次重组大比例降低国有股份，暗合了“混合所有制”改革的主旨，而引入民营企业，在国安看来正是看中民企机制灵活、创新能力强等特点。

目前五家民营企业缴资基本完成，国安集团保持了经营团队的稳定。同时，国安集团董事会进行了调整，中信集团派驻3名董事，鼎尚装修、广东中鼎、河南森源和北京乾融各派驻2名董事，万顺置业派驻1名董事。

为了保障股东权益，增加公司管理透明度，国安集团设立了股东大会执行委员会，下设股东大会执行委员会办公室，与股东建立日常联系，进行业务沟通。

这与中信股份成立专家咨询委员会异曲同工，旨在增强股东对公司的影响力，改变以往国有企业治理行为。

改制重组后，中信集团持股比例下降至21%，改变了国有股“一股独大”的现状，这在以往的国企改制中并不多见，也暗合了十八届三中全会确定的国有企业从竞争性领域退出的精神。

由于各家股东持股占比较为平均，国安集团已无实际控制人，国有股占比的大幅下降，更加有利于民营机制的引入和实施。

此外，国安集团正在筹划职工持股计划和高管团队的长效激励机制。国安集团董事长李士林说，改制重组后，国安正在公司经营管理、人才培养、管理层选聘，特别是在长效激励机制方面进行积极探索，希望能够发挥企业的灵活机制，为客户、员工、股东等各利益相关方创造更好的服务和收益。

作者：王晓璐