2019年1月1日起，政府会计制度正式实施，单位发生的个人所得税业务要按照规定进行财务会计和预算会计核算。财务会计的处e理，按照权责发生制在支付工资（或劳务报酬）时确认费用，预算会计按照收付实现制，在缴纳税款时确认支出。下面是小编精心推荐的《个人所得税论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。
个人所得税论文 篇1：
个人所得税改革与企业年金个人所得税优化设计
【摘要】 我国企业年金发展缓慢的障碍之一就是税收优惠政策不到位。通过企业年金计划将员工部分个人所得在税前列支，有利于激励员工参加积极性。当前我国个人所得税制度改革是企业年金税收优惠政策出台的良好契机，借鉴美国经验，我国企业优惠政策与个人所得税改革要接轨。
【关键词】 企业年金税优；个人所得税改革；公平税制
税收优惠政策是企业年金发展的根本动力。职工参加企业年金就需要将个人收入的一部分作为储蓄投入年金计划中，这样既丧失了即时消费的自由；再加上完全的既得受益权的实现有严格的规定，这就增大了择业成本和流动成本。如果没有相应的税收优惠激勵，企业年金保证一定的覆盖面就很困难。因此，设计合理的税收优惠政策是促进企业年金扩大发展的重要举措。从员工的角度看，对于企业年金缴费部分的收入、企业年金投资收益与养老金的最后获取几个环节都涉及到这些个人所得是否在税前列支，即是否享有个人所得税优惠政策是最主要的激励制度。我国个人所得税改革已经呼声渐高，这为企业年金税优政策的出台提供了良好的契机。
一、我国企业年金税收优惠政策的现行规定及问题
我国企业年金税收优惠政策的现行规定国务院《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》(国发[2000]42号)规定：有条件的企业可为职工建立企业年金，并试行市场化运营和管理。企业年金实行基金完全积累，采用个人帐户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额4% 以内的部分，可从成本中列支。国家税务局《关于执行(企业会计制度)需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)规定：企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。各个地方也做了相应的企业年金税优规定（见表1）。国家针对企业年金的税收优惠政策，只有2000年第42号文件中提到的针对试点企业的4%可以税前列支，其他如广东、云南、浙江、安徽等20多个省市根据自己的实际情况，也出台了不同的关于企业年金的税收优惠措施，一些地区的税前列支比例超过10%。2008年1月1日起实施的《企业所得税法》规定企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，准予扣除。
从上述政策法令以及各部分省市的税优规定来看，我国目前只对企业年金计划中企业缴费的部分给予一定比例的税优，但由于只是试点方案的规定，因此各个地方自主性大；现行企业年金税优政策对员工个人的缴费以及企业缴费部分在税前列支，但是划入个人账户却要缴纳个人所得税；对于企业年金基金投资收益是否征收资本利得税也没有明确规定。按照现行规定，职工参加企业年金个人没有受到税优待遇，却要承担现金不能流动的成本和未来权益不能完全实现的风险，企业年金产品对职工没有吸引力是自然的。再加上职工个人的短视行为影响，企业年金发展缓慢不足为奇。
二、国外企业年金对个人所得优惠政策及借鉴
美国《税收法》提供了待遇优厚的“税收优惠退休金计划”，包括雇主主办的固定受益额退休金计划、利润退休金计划及401（k）计划等，这些计划都要符合《税收法》第401（a）节所规定的各种要求。针对不同的年金计划，税收法都规定了详细的税收优惠政策。同时企业年金税收优惠政策会造成相当的成本，并且由于对个人所得减税或者免税肯定会存在优待高薪雇员的倾向，为最大限度减少这两方面的负面效应，美国税法还对缴费额度、享受税优的资格、禁止过分优待高薪雇员等方面做出了详细规定。具体来看，美国税法对企业年金属于个人所得的部分规定如下：
（一）《税收法》对企业和职工个人向企业年金计划的缴费供款给予税优，可以从当期应税收入中扣除已达到减税的目的。对企业年金投资收益也给予延税待遇。美国个人所得税的课税对象是用反列举方法来界定的，即：除了税法上列举的免税项目和税前扣除项目外，其他所得都要征税。除免税项目外，税法确定税前扣除分为两部分：一是个人宽免额，它是满足纳税人最低生活水平的那部分生计费或生存费，按纳税人所照料家庭成员的多少和收入的高低确定宽免额，并根据物价波动逐年调整。二是扣除，分为标准扣除和分项扣除，纳税人可视自己的情况任选一种。标准扣除是对纳税人规定一个标准扣除额，标准扣除额在不同的申报方式（单身申报、已婚合报、已婚各自申报和户主申报）下数额不相同，并且每年随物价波动作相应调整；分项扣除是把纳税人的某些支出项目累加起来扣除，包括个人的某些特殊生活开支以及个人为获利而支付的“非业务费用”，如：医药费支出、慈善捐赠、个人支付的各种税款等。这种扣除办法，充分考虑了纳税人的实际负税能力。
企业年金个人缴费税前列支就是一种税前扣除，《税收法》对各种类型的企业年金计划规定了不同标准的免税规则，如著名的401（k）计划，在规定雇主为员工办理企业年金可以在税前列支一定企业年金供款外，对计划参加者规定两种选择：一是直接接受雇主给付的现金报酬，二是让雇主把这部分现金直接以税前供款形式存入雇员的利润分享或者股票红利计划中。职工做出选择，如将自己5%的现金报酬以税前缴费形式存入利益分享或股票红利计划，就可以避开“推定收入”问题，从而达到免税。
（二）美国税法对企业年金的免税资格、免税额度规定了相应的限制。企业年金税收优惠政策有利于激励企业和职工积极加入企业年金计划，但是税优成本也是巨大的。税前扣除、税收减免、延期纳税会减少政府的财政收入，这部分被称为“税式支出”，是企业年金的直接成本。美国财政部在1972年估计企业年金制度造成的与税收利益相关的税收损失估计接近40亿美元，于是国税局曾提议取消“薪资减少计划”的免税地位。企业年金税优既要在财政可以承受范围之内又要达到激励作用，于是美国税法规定了最高缴费额和免税额度。美国401(a)(17)对高薪雇员每年根据其年收入计算年度缴费额有限制规定（2001年最高限额是17万美元）。2001年通过的《经济增长及税务减免协调法案》将选择性延迟支付的限额定在10500美元，还规定选择性延迟支付的限额每年都会增长。《国内收入法》415条款规定的每年总缴费限制于前面一样，即个人账户的年增加额（包括企业缴费、员工缴费、再分配的没收收入）不能超过下面的较小者:a.40000美元。随消费价格指数变化进行调整；b.工资收入的100%。
（三）禁止过分优待高薪雇员的规定。由于个人所得税是公平税，可以调节贫富收入差距，对其免税就存在优待高薪雇员的倾向，界定标准禁止歧视性产生也是税收法规定的重要内容。
主要包括最低覆盖率检验和两个安全港，确保计划覆盖面尽量包含一定比例的低收入职工；对高收入雇员的年缴费总额也有限制。1986年《税收改革法》要求，一个税收优惠退休金计划在雇员覆盖率方面必须要满足两个基本测试中的一个：“比例百分比测试”和“平均福利测试”。美国401(a)(17)对高薪雇员每年根据其年收入计算年度缴费额有限制规定（2001年最高限额是17万美元）。通过这些规定，可以避免对个人所得减税造成的收入差距。
三、我国个人所得税改革下企业年金中个人所得税优设计
（一）采用综合与分类相结合的混合所得税制，逐步向综合所得税制过渡。综合所得税制按所得主体一个纳税年度内的全部收入综合计算征税，对各类纳税人和各类所得同等对待，较好地体现了公平税负和量能负担的原则，是目前较为成熟的一种税制，也是我国税制改革追求的目标模式。但这种税制模式需要较高的税收征管水平和技术，要求纳税人具备较强的纳税意识，能及时、全面、准确地申报其各类所得。鉴于我国目前经济发展水平、纳税人现状和税收征管的实际情况，在兼顾公平、效率和可操作性的基础上，党中央将“改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制”纳入新一轮税收制度改革的内容，作为过渡模式，它对宜分类征收的所得，如利息、股息、红利所得、偶然所得等非经常性所得采取分项征税，而工资薪金、劳务报酬等经常性所得则采用支付单位按月（按次）预扣代缴，年末由纳税人自行综合申报，统一扣除费用后计税，年末汇算清缴。企业年金缴费与投资收益列入综合所得税制，标准统一，激励效果更加明显。
（二）企业年金税收优惠与基本养老保险税收优惠政策逐步统一，形成全国范围统一的税收优惠比例。企业年金税优要与企业养老保险税优模式统一，EET模式需要得以确认。
（三）借鉴美国对企业年金税收优惠的资格审查、税优限额以及如何避免过分优待高薪雇员作出相应的规定。企业年金注重效率的实现，但作为养老保障体系的重要支柱，也要尽可能实现公平目标。其最终目标还是保证所有计划参加者能够在老年退休时期保证基本的或者更高层次的养老需求，因此企业年金一定范围内的互济性要得以体现。
四、小结
我国企业年金税收优惠政策迟迟未出台，对企业年金发展是一个很大的障碍。有学者认为个人所得税是一种调整贫富差距的公平税制，因此不应该对其减免税收。借鉴美国的经验，本文认为企业年金个人所得税优政策更有助于激励职工参加的积极性，促进企业年金飞速发展。规定相应的限制政策，可以防止过分优待高薪雇员。因此结合我国实际的国民收入和财政实力，实行企业年金个人所得税收优惠政策利大于弊。
作者：彭 霞
个人所得税论文 篇2：
政府会计制度下事业单位个人所得税账务处理的探讨
2019年1月1日起，政府会计制度正式实施，单位发生的个人所得税业务要按照规定进行财务会计和预算会计核算。财务会计的处e理，按照权责发生制在支付工资（或劳务报酬）时确认费用，预算会计按照收付实现制，在缴纳税款时确认支出。权责发生制和收付实现制的核算方法导致预算会计确认支出要比财务会计确认费用晚一个月，在会计年末存在预算会计零余额已付款但是未列支出的问题，影响决算报表的编制。笔者通过案例对单位的个人所得税业务采取了三种不同的账务处理方法。根据T型账户余额的比较，建议单位在核算个人所得税业务时采用“当月确认薪酬时从零余额转出个人所得税金额到银行账户，进行财务会计核算，并通过设立“其他支出-待处理支出”过渡科目进行预算会计核算，在年末将该科目余额转人“事业支出”，下年度缴纳税款时进行财务会计核算的方法。”这种账务处理既符合政府会计制度和准则的要求，也大大提高了会计核算质量，确保了决算数据的真实完整。
2019年1月1日政府会计制度正式实施，到现在已两年多。单位在处理各项经济业务时，账务处理日益流畅，已基本适应了政府会计制度双基础、双分录的要求。笔者所在的单位是事业单位，职工500人左右，主要收入来源是财政拨款。笔者在审核S单位1月份代缴上年度12月份代扣个人所得税业务的记账凭证时发现了财务会计确认费用与预算会计确认支出时点不一致的问题，这是导致单位年度费用与支出总额不一致的一个因素。笔者通过进一步的分析研究，发现S单位在2019年执行新的政府会计制度后，财务会计按照政府会计中单位财务会计核算应采用权责发生制的要求，在发生“支付工资（或劳务报酬），根据相应税率计算并代扣个人所得税”业务时，财务会计中将代扣个人所得税金额挂往来科目并确认增加当期费用，同时，预算会计按照扣除个人所得税后的金额确认并增加当期支出。预算会计按照收付实现制进行核算，在下个月汇算清缴缴纳代扣的个人所得税时，根据缴款金额确认当期支出，财务会计的核算由于已在上月确认费用，在本期只是根据缴款金额冲销挂账的往来款。S单位在实行政府会计制度后对个人所得税业务的采用的这种账务处理方法会导致预算会计确认支出的时间要比财务会计确认费用的时点至少晚一个月。
由于S单位在编制2021年度单位预算时，将“工资福利支出”相关明细科目和“商品服务支出-劳务费”科目支出对应的的资金收入来源确定为一般公共预算收入财政拨款，由于代扣的个人所得税按照属性应属于“工资福利支出”或“商品服务支出-勞务费”的一部分，所以S单位本年度代扣代缴的个人所得税税款应该使用一般公共预算收入财政拨款，通过单位的在国库集中支付系统开立的零余额账户支付。但在实际工作中，S单位代扣的个人所得税并未通过在国库集中支付系统开立的零余额账户支付，因为S单位按照税务部门的要求，通过自然人税收管理系统扣缴客户端汇算清缴税款。S单位根据银行代扣代缴税费三方协议，通过自然人税收管理系统扣缴客户端从单位在银行开立的实有资金银行账户自动扣款。造成本应通过国库集中支付系统开立的零余额账户支付的税款通过单位在银行开立的实有资金银行账户自动扣款，这与预算批复的资金用途不一致。为了解决这一问题，S单位通过自然人税收管理系统扣缴客户端从单位在银行开立的实有资金银行账户缴纳上个月代扣的个人所得税税款后，应通过国库集中支付系统开立的零余额账户转出同等金额资金到银行实有资金账户。这种转款的操作能够使资金来源符合预算批复，相当于S单位先通过银行实有资金账户垫付应纳个人所得税税款，然后再通过国库集中制度系统用财政资金偿还垫付款。但是这种处理方法又产生了一个新的问题，由于预算会计确认支出的时间要比财务会计确认费用的时间晚一个月，S单位在支付12月份工资或劳务报酬产生代扣个人所得税业务时，由于发生了个人所得税业务，需要在12月份将单位代扣的个人所得税税款由国库集中支付系统从零余额账户向单位的实有资金银行账户转款。由于预算会计在下年度1月份汇算清缴后实际缴纳税款时才确认支出，这就造成国库集中支付系统零余额账户已付款但是预算会计未列支出的问题，违背了预算会计核算实行收付实现制的要求。这些问题如不能得到合理的解决，将影响会计核算的准确性和会计信息质量，也影响政府财务会计报告和决算报表的准确性、完整性。为解决这些问题，笔者通过案例分析，对S单位发生的支付工资和劳务报酬发生的代扣代缴个人所得税业务采用三种不同账务处理方法进行了深入的分析研究，希望能找到符合政府会计要求的账务处理方法，并提出最优的处理建议供其他单位参考。
一、S单位代扣代缴个人所得税业务综述
（一）中华人民共和国个人所得税法的相关规定
根据《中华人民共和国个人所得税法》（第十三届全国人大常委会第五次会议于2018年8月31日修订）的明确规定，个人所得税针对个人所得额，所得人是个人所得税的纳税人，支付所得的单位或者个人是所得税的扣缴义务人。S单位的发生应纳税所得的业务主要包括两大类，一类是为本单位内部工作人员发放的工资、薪金等工资福利支出;第二类是S单位根据事业发展的需要，从单位外部聘请专家等人员为单位服务，并支付单位外部人员相应的劳务报酬支出。
（二）S单位个人所得税代扣代缴操作流程
1.计算个人所得税：S单位财务人员将人力资源部门确定的内部工作人员当月应发工资信息，按税务系统的要求整理完毕导入自然人税收管理系统扣缴客户端，系统自动计算当月个人所得应补（退）税额。如果实际产生退税将在年度汇算清缴时一并办理。
2.代扣个人所得税：S单位在薪资管理系统的工资变动表中，根据税收管理系统计算出的个人所得应补税额调整代扣个人所得税额，计算当月工资实际发放金额。
3.代缴个人所得税：S单位在每月纳税期内，通过自然人税收管理系统扣缴客户端代缴上月代扣的个人所得税。如果当月代缴金额与上月代扣金额产生差额，应尽快查明原因并在次月予以调整。
4.打印完税凭证：S单位在自然人税收管理系统申报个人所得税成功后2-3日，可从自然人税收管理系统扣缴客户端导出完税凭证并打印入账。
二、S单位执行政府会计制度带来的账务处理变化
（一）《事业单位会计制度》中的规定
S单位从2013年1月1日起执行修订后的《事业单位会计制度》，2019年1月1日起通过《事业单位会计制度》与《政府会计制度》的顺利衔接，不再执行《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》。在执行《事业单位会计制度》时，S单位代扣代缴的个人所得税通过在“2101 应缴税费”下设立“应缴个人所得税”明细科目进行核算。S单位代扣代缴个人所得税的主要账务处理流程如下：
1.按照税法的规定计算应代扣代缴的个人所得税金额时，会计分录如下：
借：应付职工薪酬 xxx
贷：应缴税费-个人所得税 xxx
2.在缴纳代扣代缴的个人所得税金额时，会计分录如下：
借：应缴税费-应缴个人所得税 xxx
贷：银行存款科目 xxx
“应缴税费-应缴个人所得税”科目的期末借方反映单位多缴的个人所得税税金;科目期末贷方余额反映单位应缴未缴的税金。
（二）《政府会计制度》中的规定
S单位在2019年1月1日执行新的《政府会计制度》后，按照《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的规定，S单位代扣代缴的个人所得税业务不再通过“应缴税费-应缴个人所得税”科目核算，通过在“其他应交税费”目下设立“应交个人所得税”明细科目核算。S单位代扣代缴个人所得税的主要账务处理流程如下：
1.按照税法计算单位应代扣代缴个人所得税时，会计分录如下：
借：应付职工薪酬科目 xxx
贷：其他应交税费-应交个人所得税科目 xxx
2.按照税法规定计算应代扣代缴付给单位外部人员劳务报酬的个人所得税时，会计分录如下：
借：业务活动费用等科目 xxx
贷：其他应交税费-应交个人所得税科目 xxx
3.单位交纳上述税费时，会计分录如下：
借：其他应交税费-应交个人所得税”科目 xxx
贷：财政拨款收入等科目 xxx
三、三種个人所得税账务处理方法的对比分析
（一）S单位代扣代缴个人所得税业务情况
S单位为差额拨款事业单位，经费来源主要是一般公共预算财政拨款，还有一部分事业收入和其他收入。按照2021年度预算批复文件，S单位“工资福利支出”相关明细科目和“商品服务支出-劳务费”科目支出的经费来源为财政拨款，通过在国库集中支付系统设立的零余额账户支付。个人所得税由单位在业务发生时代扣，并通过自然人税收管理系统扣缴客户端在下个月缴纳本月代扣的个人所得税。缴纳方式为按照税务部门要求，根据银行代扣代缴税费三方协议，从单位实有资金银行账户扣款。假设S单位在2020年年末和2021年初发生了下列三笔涉及个人所得税代扣代缴业务：
业务1 2020年12月6日，S单位发放内部工作人员12月份工资，应发工资总额为200000元，假设全部用于单位管理人员，其中代扣个人所得税5000元，其他扣除项目忽略不计。
业务2 2020年12月15日，S单位因业务需要从外部聘请专家授课，需支付专家劳务报酬10000元，其中实际发给专家8400元，代扣个人所得税1600元。
业务3 2021年1月10日，S单位通过自然人税收管理系统扣缴客户端缴纳2020年12月代扣的单位内部工作人员和外部专家个人所得税6600元。
（二）三种不同的账务处理方法
1.第一种账务处理方法：当月确认薪酬（劳务报酬）时从零余额账户转出代扣的个人所得税到单位实有资金银行账户，财务会计挂往来，下月在实际缴纳税款时预算会计列支出。
业务1 2020年12月6日发放工资并转出代扣个人所得税
财务会计：
借：单位管理费用 200000
贷：零余额账户用款额度 195000
其他应交税费-应交个人所得税 5000
借：银行存款 5000
贷：零余额账户用款额度 5000
预算会计：
借：事业支出-工资福利支出 195000
贷：资金结存-零余额账户用款额度 195000
借：资金结存-货币资金 5000
贷：资金结存-零余额账户额度 5000
业务2 2020年12月15日发放劳务报酬并转出代扣个人所得税
财务会计：
借：业务活动费用 10000
贷：零余额账户用款额度 8400
其他应交税费-应交个人所得税 1600
借：银行存款 1600
贷：零余额账户用款额度 1600
预算会计：
借：事业支出-劳务费 8400
贷：资金结存-零余额账户用款额度 8400
借：资金结存-货币资金 1600
贷：资金结存-零余额账户额度 1600
业务3 2021年1月10日代缴个人所得税
财务会计：
借：其他应交税费-应交个人所得税 6600 贷：银行存款 6600
预算会计： 借：事业支出 6600 贷：资金结存-货币资金 6600
2.第二种账务处理方法：当月确认薪酬（劳务报酬）时从零余额账户转出个人所得税金额到实有资金银行账户，预算会计在当月确认支出。
业务1 2020年12月6日转出工资业务代扣个人所得税
财务会计：同第一种账务处理方法
预算会计：
借：事业支出-工资福利支出 195000
贷：资金结存-零余额账户用款额度 195000
借：其他支出-待处理 5000
贷：资金结存-零余额账户额度 5000
业务2 2020年12月15日转出劳务报酬代扣个人所得税
财务会计：同第一种账务处理方法
预算会计：
借：事业支出-劳务费 8400
贷：资金结存-零余额账户用款额度 8400
借：其他支出-待处理 1600
贷：资金结存-零余额账户额度 1600
2020年12月31日年末结转
财务会计：不处理
预算会计：借：事业支出 6600 贷：其他支出-待处理 6600
业务3 2021年1月10日代缴个人所得税
财务会计：借：其他应交税费-应交个人所得税 6600 贷：银行存款 6600
预算会计：不处理
3.第3种账务处理方法：下月实际缴纳税款时从零余额账户转出个人所得税金额到单位银行实有资金账户，预算会计列支出。
业务1 2020年12月6日发放工资
财务会计：同第一种账务处理方法
预算会计：同第一种账务处理方法
业务2 2020年12月15日支付劳务报酬
财务会计：同第一种账务处理方法
预算会计：同第一种账务处理方法
业务3 2021年1月10日缴纳个人所得税并从零余额账户转出个人所得税。
财务会计：
借：其他应交税费-应交个人所得税 6600 贷：银行存款 6600
借：借：银行存款 6600 贷：零余额账户用款额度 6600
预算会计：
借：事业支出 6600 贷：资金结存-零余额账户用款额度 6600
借：资金结存-货币资金 6600 贷：资金结存-零余额账户额度 6600
（三）三种不同的账务处理方法比较
1.第一种账务处理方法：当月确认薪酬时从零余额转出个人所得税金额到银行账户，下月实际缴纳时预算会计列支出。通过T型账户的发生额比较可以发现，这种账务处理方法存在两个问题。
（1）一个会计年度内费用和支出不一致。2020年度内财务会计列费用210000元，预算会计列支出203400元，6600元差额为代扣的个人所得税金额。
（2）一个会计年度内预算会计支出金额和财政付款金额不一致。由于在确认薪酬时需从零余额转出个人所得税到银行账户，2020年度预算会计“资金结存-零余额账户用款额度”支付210000元，但支出203400元，6600元的個人所得税未列支出，不符合收付实现制的要求。
2.第二种账务处理方法：当月确认薪酬时从零余额转出个人所得税金额到银行账户，当月预算会计列支出。这种账务处理方法是设立一个过渡科目，在当月确认薪酬时转出代扣的个人所得税并通过在预算会计“其他支出”科目下设立科目“待处理支出”，年末将其他支出-待处理支出余额转入事业支出。通过T型账户的发生额比较可以发现，预算会计支出数等于付款数，符合收付实现制的要求，且费用等于支出。
3.第3种账务处理方法：下月实际缴纳税款时从零余额转出个人所得税金额到银行账户，预算会计列支出。这种账务处理方法不设置过渡科目，当月确认薪酬时不须转出代扣的个人所得税，在下月实际缴纳税款时，再转出相应金额并进行预算会计处理。通过T型账户的发生额比较可以发现，支出数等于付款数，符合收付实现制的要求，但是费用不等于支出。
四、政府会计制度下事业单位代扣代缴个人所得税账务处理的建议
通过上述分析，笔者认为对于事业单位个人所得税业务按照第二种方法进行账务处理较为合理。在预算会计支出类科目中设立一个过渡科目，在当月确认薪酬（劳务报酬）时转出代扣的个人所得税并通过在预算会计“事业支出”科目下设立“待处理”明细科目核算，年末将“事业支出-待处理”科目余额转入事业支出工资福利支出或劳务费等支出科目。
单位代扣的个人所得税由零余额账户转到银行实有资金账户后，由于财务会计已将薪酬（劳务报酬）应发数列费用，因此代扣的个人所得税属于往来款性质，所以预算会计应增加支出，而不是增加资金结存-货币资金。如果代扣的个人所得税在发放薪酬（劳务报酬）时未在本期按时转到银行，则在后期转出时，预算会计继续列支出。这种处理方法在当月确认薪酬（劳务报酬）时从零余额转出个人所得税金额到银行实有资金账户，进行财务会计核算，增加费用，并通过设立“事业支出-待处理”过渡科目进行预算会计核算，增加支出。在年末将该科目余额结转到事业支出应列支科目。下年度实际缴纳税款时进行财务会计冲销往来款核算，不进行预算会计核算。这种账务处理方法在核算个人所得税业务特别是在代扣与代缴跨年度时，能够确保在同一个会计年度内，费用等于支出，付款与支出一致，符合政府会计制度中纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应进行预算会计核算的要求，也符合财务会计权责发生制，预算会计收付实现制的规定。
（作者单位： 山东工业技师学院）
作者：牟温生
个人所得税论文 篇3：
探究基于税收信用视角下的个人所得税税源管理
摘 要：随着我国经济的高质量发展，当前我国个人所得税的管理力度在不断加强，以不断提升当前我国个人所得税的管理水平，更加科学的调节当前我国关于个人所得税的收入。相较于之前我国仍在在个人所得税税源管理的工作中存在一些不足和漏洞，以至于使得个人所得税的管理水平较之前大相径庭，影响了我国个人所得税管理工作作用的充分发挥，因此就需要基于当前税收信用视角之下，不断完善个人所得税税源管理工作，制定出完善的管理方案，明确相关的管理标准，使得相关工作人员按照规范要求开展个人所得税税源管理工作。
关键词：税收信用;个人所得税; 税源管理
一、税收信用的理论基础
（一）税收信用的定义
税收信用是指税务机关根据纳税人在一定周期内履行纳税义务的情况，进行综合评估，直接反映了纳税人对社会、国家的信用。当前我国所落实的税收信用做法是，由相应税务机关对本区域进行分析，按照守信激励、失信惩戒的原则，对不同信用级别的纳税人进行分类服务与管理。
（二）稅收信用的特征
税收信用是一种道德行为规范，他为当前人们的各项行为提供了一定的模式，制定了一种行为标准，使得人们在开展各种行动活动时，需要去进行相应的思考来判断自身的行为是否符合信用规范，因此，当前我国各企业工作人员在工作的各项活动中会不断规范自身的行为，实现我国政府与纳税人之间的诚信交流。同时当前的税收信用作为一种行为的规范，也对当前我国纳税人用税人以及征税人三方的行为进行了相应的评价，以更加真实的角度对不同的行为进行相应的解释，使得当前评价具有科学性，同时也能够更加有效的保障三方的权益。
二、我国个人所得税税源管理的现状分析
随着我国的不断建设发展，当前我国个人所得税税源的管理力度在不断增强，我国越发意识到提高依法纳税意识和加强纳税申报制度完善的重要性，也在不断推动相关制度的完善和落实。当前我国所实行的代扣代缴纳税制度，主要是针对我国相应工薪人员的工薪资金所得，这种申报制度对我国相关纳税人和有关税收收入的支出进行了约束，能够更加科学的进行税源管理工作，保证税源管理的科学性。我国个人所得税收入的主要征收来源是工薪资金的税收，实行的是纳税人自主申报缴纳税费的制度，虽然执行了相对较长的时间，但是这种税费一般是由税务机关进行定额征收，仍然没有能够落实自主申报的制度，即使我国居民人员满足了相应自主申报纳税的条件，但是其对于主动纳税的认识程度不足，也不会到税务机关去进行主动缴税，也就使得我国关于个人所得税税源的管理存在着相应的漏洞。
当前，我国为了能够更加良好的对个人所得税税源进行管理，不断梳理当前税源的来源，严格把控全员全额，对于能够取得应税收入对应的个体以及对相应个体所取得的全部收入进行再一步的分析，以便我们进行对于全员全额的管理，以代缴代扣和个人申报的形式将其纳入当前的税务机关管理工作当中，但是其整个管理工作又不受相应工作人员收入额能否达到个人所得税的纳税标准的影响，这种全员全额管理工作在落实当中仍然存在一定的偏差，也就使得当前我国对于个人所得税税源的管理仍然存在着一系列的问题，影响了我国个人所得税税源管理水平的提升。
为了能够更加充分的保障我国个人所得税税源管理工作的顺利开展，我国也在不断完善当前纳税事后监管工作，加强了对于相关代扣代缴明细账目的检查与监督，通过这种方式能够对各项数据信息进行对比分析，并且结合以往相关数据来进行综合监管，保证相应企业能够按照规范要求落实个人所得税的缴纳工作，保障我国税收的收入，做到税收公平。
三、个人所得税税源管理存在问题的原因分析
（一）税收信用体系不健全
在我国发展建设过程当中，信用会对较多人民的行为产生较大的影响，但是当前我国并没有能够针对税收而制定较为完善的税收信用体系，这也就使得我国部分居民对于税收信用的认识不到位，对当前我国所征缴的各项个人所得税税收认识不够充分，了解的信息相对较少，因此主动进行纳税的意识不足，且不能及时了解纳税标准，也不能主动的去进行税费的缴纳，这种情形的出现也是基于当前我国个人所得税税源的管理工作中相关的税收信用体系不健全。由于我国对于税收信用的认识不到位，没有能够充分认识到税收信用对于我国各个区域居民的重要影响，因此也就没有将税收信用纳入我国相应的制度规范当中，也没有能够构建出较为完善的税收信用评价体系，相应居民也不能够提升对于税收信用的重视，因此在实际进行缴纳税费过程当中存在着较多的问题，影响了我国个人所得税的相关收入。
（二）税收法律法规不健全
虽然当前我国逐渐加强了对于税收的管理工作，但是由于我国个人所得税税源管理的法律法规并不完善，因此在实际落实税源管理工作时，整体的工作难度相对较大，当前我国所制定的关于个人所得税的相关法律相对较少，更多的内容是融入在我国对于其他部门的相关行政法规当中，而且由于我国的发展时间相对较短，这些法律的应用时间也有限，因此法律之间的协调性相对较差，存在较多的重复性内容，也存在部分环节没有明确规范其中标准和要求的现象，使得我国有关税法当中存在着漏洞，无法对某些方面进行相应的约束，导致我国税务机关在实际开展个人所得税税源管理工作时存在较多的阻碍，难以有效的对当前我国个人所得税的税源进行控制，比如在相关部门落实工作时，企业或者个人不能够主动的配合有关部门人员的工作，由于缺乏相关法律，导致税务机关的工作缺乏强制性，无法借助法律规范来推动个人和单位主动进行合作。而且在当前我国相关法律规范当中，并没有对个人所得税税源的类型进行相应的分类，也没有能够明确出对于个人所得税税源管理的相应办法和规范，因此税收管理人员在实际工作时容易出现较多的不规范行为，影响了其整体工作效果，也使得工作难度增大，不利于维护涉税各方的权益。
（三）纳税意识淡薄，代扣代缴义务人未能尽职尽责履行义务
随着社会的整体发展，带来了社会的巨大改变，但在我国目前的个人所得税征收管理体制中，代扣代缴义务人的地位逐年提高甚至可以说起着举足轻重无法复制的作用。而代扣代缴义务人的做法，可能会产生一系列的影响。例如可能会对税源规模大小产生影响，如果不加以节制和管控甚至造成税源大量流失。而我国目前由于信用体制仍存在短期无法解决的问题，尚不能使金融、税务和各种与信用相关的机构进行综合的评价，导致评价机制尚不完善的问题善未解决，而我国代扣代缴义务人的违约成本也较低，加之许多代扣代缴义务人也没有主动的纳税意识，使我国义务人协助纳税人逃避个人所得税的情况频发。以上所述的这些税务情况，压抑了我国个人所得税税源规模的再一步扩大，也使我国税源不断地流失。
（四）征税程序复杂且繁琐
随着我国的不断建设和发展，我国逐渐加强了对税收的管理工作，明确出了当前的相关征税程序，但由于我国涉及的相关税收内容较多，因此整个征税程序、所涉及到的内容相对繁琐，使得整个征税的耗时较久，影响了相应工作效率。而且当前我国由于税收信息系统的建设不够充分，使得我国各项税收来源的统计渠道相对较窄，无法真实且有效的获取到充足的信息，因此即使展开了一系列的税源管理工作，但是仍然会造成实际税负不公平的现象。而且当前我国所开展的个人所得税征收是针对个人收入的，但是在实际进行征收过程当中，并没有考虑到相应主体的个人因素，因此即使按照相应规范进行税收的征收，也存在着较多的问题，使得税负的欠公平性较为明显。
（五）收入渠道多元化，税源管理力度不够
面对时代未有之大变局，人们的生活也迎来了巨大的变化，获得收入的来源增多，一片欣欣向荣的发展态势。而导致个人所得税税源流失也与其有着密不可分的原因，我国个人收入原来是以原有个人薪金为主，而随着经济的不断发展，获得收入和财产的来源不再单一，而其中有一部分财产具有隐蔽性，呈隐形状态。社会发展使得个人所得税税源来源不断扩大这本是一件好事，但由于人员的缺失，权力的制衡以及执法范围的模糊，这就导致个人所得税这个天平的失衡，加剧我国个人所得税税源以工资薪金的问题。
（六）税收信用评估体系有待完善
要想能够充分发挥税收信用的重要作用来对我国当前的个人所得税税源进行管理，建立健全信用评估体系是非常重要的，但是当前我国关于税收信用评估体系的建设并完善并没有能够考虑到我国不同区域经济发展状况，以及结合相应居民的实际状况而进行相应的评估，使得在实际落实税收信用评估工作时，存在较多的问题，导致整个评估结果的不真实和不公平，即使有关部门人员借助税收信用评估体系，对当前我国个人所得税税源进行管理，但也会造成相应税源管理的漏洞问题。
（七）税源来源统计口径较窄，造成了实际税负不公平
目前我国征收个人所得税是针对个人收入而言的，并未考虑到主体情况不同所带来的不公性，例如家庭人均收入。以四口之家为例，若家庭中仅有一人有收入，收入为8000元;与家庭中三人有收入，每人3000元，两种情况显然不同。前者的税负压力明显大于后者，显而易见这样就会造成实际税负天平的倾斜。不止于此，信息不对称也是一个巨大的问题，往往工薪阶层是个人所得税的纳税主体，而这一问题的产生原因是由于高收入者未被统计在内，让社会收入分配更加不均。税源来源的渠道过窄，让征收效率降低，也损害了个人所得税税收的公平，产生了实际税负不公这一问题的产生。
四、完善我国个人所得税税收信用管理的对策
（一）确立纳税人的税收信用理念
在当前我国不断加强个人所得税资源管理过程当中，要想能够有效的开展个人所得税税源管理工作提升，提升纳税人的税收信用理念是非常重要的，这需要我国不断完善当前的税收信用体系，并将其构建成较为完善的系统应用到我国各项工作当中，通过这种方式使得我国居民能够充分认识到税收信用的重要性，将税收信用的相关内容融入到自身的生活当中去，对自身的行为进行约束和规范，使个人能够主动按照我国的相应要求主动的进行纳税。我们也需要不断完善当前信用中介机构，以便对不同方的涉税人员进行评价，保证其评价结果的公平性，从而能够推动我国居民更加信任当前的税收信用体系。
（二）完善税收信用评价机制，提高社会纳税意识
税收信用评价机制是由纳税信用、征信信用和信用中介信用这三个部分组成。一个良好的税收信用评价机制能够大幅度提升税收征管部门的效率，也可以更好的规范纳税人的行为，让信用中介机构的协调配合能力提升，在有限的时间内让个人所得税纳税人按时间交税。从目前来看具体实施过程中，税收的天平还是有所倾斜，部分问题还没有解决。众所周知个人所得税税源的复杂性，对税源管理产生了直接的影响，而解决税收信用评价机制的漏洞，对个人所得税的发展具有现实意义，并且对收入也有一定的调控作用。所以当务之急，是构建完善的税收信用评价机制。
（三）完善纳税人制度
为了不断加强我国对于个人所得税税源的管理，需要完善当前的纳税人制度，规范各项标准，并且充分且严格的落实当前的税收政策，這需要我国相关部门要能够严格按照我国的法律规范标准落实各项工作，按照原则对个人所得税进行征收，以保证整个个人所得税征收的横向公平性，在当前我国不断对个人所得税税源管理，对于企业也需要更加严格的监管，保证企业能够按照我国相应的标准去进行代缴代扣工作，从而科学保障我国相关税收政策的科学落实，能够更加有效的保证当前我国个人所得税税收的质量。
（四）全面构建个人所得税税收管理平台，提高收入信息获取度
社会经济的发展，也扩大了居民的收入来源，而这其中存在着大量的隐性收入不易被税收征管部门所管控。在日常生活中，个人在购物平台经营网店，获得不菲的收入，但是只有极少数的居民可以依法纳税。解决这个问题的关键在于变隐性为显性，我们可以充分利用互联网的数据挖掘技术，使得网络资源共享，让税务部门、工商部门、银行和公安等部门建立起网群，让信息在合法的前提下流通，共同构建税收管理平台。除此之外，我们也可以从居民个体入手，将个税登记号与身份证、个人征信及银行账号关联起来，一卡通用。这样一来有利于税源的监控，也能让居民按时纳税申报，大大提高了征税的效率，也能够有效地减少因为故意隐瞒英纳税的数额所造成的税源流失问题。
（五）完善个人所得税税收信用管理的法律保护
在税收信用视角下不断完善我国对于个人所得税税源的管理，完善当前个人所得税、税收信用管理的相关法律也是整个税收管理当中的核心内容，对当前我国现有的个人所得税税收的法律规范进行分析，并且将税收信用的相关内容融入到法律规范当中对现有法律进行补充完善，使得当前我国所涉及的法律内容更加全面和充分，明确出不同方面的相关内容，以使得有关工作人员在落实各项工作时有强有力的法律作为保证，从而降低其在开展各项工作时所存在的困难。
（六）加强征收管理，提高违法成本
从我国同发达国家目前的居民收入和消费水平看，我国的个人所得税占税收总额的比例明显偏小，究其原因，除了税制设计不完善外，征管缺失是重要原因之一。由于许多应税收入处于监管之外，社会信用程度偏低，许多人选择逃避纳税义务，当然这是不可取的，也不符合也不符合我们一直在追求的公平公正这一目标，而且这对于诚信纳税的居民来讲这不会起到良好的榜样示范作用，反而会带来不好的影响，损害纳税积极性，促使不正之风产生。所以，相关部门要加强征管和处罚力度，对偷税漏税的行为加以严厉的惩戒，同时也可以对居民进行宣讲提高居民自主纳税的意识，从而降低征管的成本。惩戒的力度越大，后果越严重，纳税人在权衡利弊之下可能会选择依法纳税，那这也客观的促进了纳税信用的提高。
五、结论
在我国经济快速发展过程当中，为了能够保证各方利益，同时也推动我国经济的长久发展，我国对于税收管理力度在不断加强，我国逐渐推出了相对应的政策来对我国的税收进行管理，以能够通过多样化的税收管理方式来保证我国税收的科学性和有效性，使我国整体税收水平的不断提升。但我国当前对于个人所得税税源的管理尚存在一系列问题，基于当前我国税收信用的视角，需要构建出更加完善的信用评价机制，设置出相对应的标准来加强征收管理工作，以不断完善我国的个人所得稅征收管理制度，提升整体管理水平。
参考文献：
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作者：陈芳