个人所得税论文（共8篇）
篇1：个人所得税论文
2010年10月
山西财政税务专科学校学报
O c.t 2010 第12卷
第5期
Journal o f Shanx iF inance and Taxation Co llege
Vo.l 1
2No.5 税收与企业
我国个人所得税制度现状及改革路径
覃 丹
(山西林业职业技术学院, 山西太原030009)摘要: 我国的基尼系数已经超过了临界值0.4, 贫富差距现象严重是阻碍建设和谐社会的瓶
颈。实现社会公平的最佳途径, 就是完善现行个人所得税法律制度, 让其充分实现劫富济贫的功
能, 缩小社会贫富差距。现行的个人所得税从体系设置方面和税收征管方面都有需要改进的地方, 要合理设置税收体系, 加强监管。关键词: 和谐社会;个人所得税;改革
中图分类号: F810.42
4文献标识码: B
文章编号: 1008-9306(2010)05-0026-03
构建和谐社会就是要构建一个民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐 相处的社会主义社会。在和谐社会的发展中, 必然 要求有秩序井然、公平公正的法律制度体系使人民 的权利得到充分的保障。和谐社会中, 人与人之间 是平等的社会关系, 这不仅要求横向公平, 同样要求 纵向的公平, 只有体现公平, 才能称为社会主义的和 谐社会。而效率与公平的博弈与权衡一直是困扰人 们的问题, 也是和谐社会建设过程中急需解决的问 题, 如何能兼顾二者, 使人们在最大限度追寻公平的 基础上谋求高效率, 是社会实现和谐发展的关键。共同富裕的理论鼓励先富者, 希望先富者帮助后富 者实现共同富裕, 但是现实是先富的人或地区越来 越富, 把后富的越甩越远。我国的基尼系数已经超 过临界值, 贫富差距现象严重是阻碍建设和谐社会 的瓶颈。实现社会公平的最佳途径, 就是完善现行 个人所得税法律制度, 让其充分实现!劫富济贫∀的 功能, 缩小社会贫富差距。
一、我国个人所得税制度现状介绍
所得税制是以自然人和法人的所得额为征税对 象的一类税, 而根据纳税人存在形式的不同又可以 将所得税分为两类: 一类为个人所得税, 包括对自然 人的综合收入、专业收入等征收的税;另一类是企业 所得税, 包括对企业的经营利润、资本利得所征收的 税。个人所得税在调节收入分配方面, 为和谐社会 发展做出了贡献。
(一)现行个人所得税制度的法律体系组成 我国在很长的时间段内没有征收过个人所得 税, 十一届三中全会是我国个人所得税开征的分水 岭。随着对外开放政策的出台, 我国对外经济事项 日益丰富, 为了与国际接轨, 同时也为了维护我国的 税收权益, 1980年9 月, 全国人民代表大会公布了 #中华人民共和国个人所得税法∃, 开征个人所得 税。随后, 作为补充, 1986年国务院发布了#中华人 民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例∃, 1987年国务院发布了#中华人民共和国个人收入调 节税暂行条例∃, 形成了个税三税鼎立的局面。随着我国经济体制改革的不断深入, 原有的三 税体系已不能满足社会的要求。于是, 在1993年将 三税进行合并, 颁布统一的#个人所得税法∃, 并与 1994年国务院发布的#中华人民共和国个人所得税 法实施条例∃相配套, 1999年、2005年、2007年又先
收稿日期: 2010-10-13 作者简介: 覃 丹(1982-), 女, 山西交城人, 山西林业职业技术学院经济贸易系助教, 研究方向: 公司企业法。后对#个人所得税法∃进行了四次修订, 形成了现行 的个税体系。
(二)个人所得税的价值考量
讨论个人所得税的社会价值, 应该追溯到它的
立法原则。个人所得税的立法原则包括增加财政收 入和调节收入分配两方面。个人所得税在和谐社会 的建设中, 在增加财政收入方面显示了它的社会价 值。个税收入随着我国的经济发展而不断增长, 1998年个税收入占全国税收总收入的3.4% , 国家 统计局2009年统计年鉴显示, 2008年个税总收入 3 722亿元, 占全国税收总收入54 219.62 亿元的 6.86%。我国是以流转税为主体的, 而以美国为主的 西方发达国家则是以所得税为主体, 个人所得税在 美国的比重已经超过了40%。我国目前个税的规 模和比重比不上西方发达国家, 但是个人所得税已 不断攀升为我国的第四大税种, 虽然目前我国个人 总体收入水平不高, 加上现行个人所得税的体系需 要进一步完善, 我国的个税收入还十分有限, 但它仍 然是弹性较大、潜力较大的重要税种, 对我国和谐社 会经济建设贡献了力量。
个人所得税的社会价值除了扩大财政收入, 更
重要的是可以调节社会分配。我国基尼系数已经超 过0.4的警戒线, 随着改革开放不断加快, 力度不断 加大, 我国收入分配的差别越来越大。征收个税的 主要目的就是通过对富人征高税、穷人不征税来进 行财富在不同人群之间的流动和分配。在保证人们 基本生活费用支出不受影响的前提下, 高收入者缴 高税, 中收入者缴低税, 低收入者不缴税, 让个人所 得税成为!劫富济贫∀的!罗宾汉∀。通过个税的征 收拉进社会贫富差距, 缓解社会分配差别, 在保证效 率的前提下, 最大限度地实现社会的公平正义, 推进 和谐社会的建设。
(三)现行个人所得税体系中存在的不足 个人所得税承担着重要的社会职能, 虽然对社 会的发展起到了推动作用, 但是离我们对它的期许 和目标还有很大的差距。在增加财政收入方面, 存 在很多的税收漏洞, 许多税源在不断地流失。在调 节收入分配方面, 存在!富人偷逃税, 穷人万万税∀ 的现状。现行的个人所得税面临着制度不优、实施 不力的窘境, 这主要有个税体系设置、个税征管不力 两个方面的原因。
首先是现行个税体系的问题。我国目前的个税 制度设计比较滞后, 不能体现量能负担的原则。总 结各国的个人所得税制, 一共有三种类型: 第一类是 综合税制, 把个人全年的所得按照一定方案进行汇 总, 作为计税依据按年征收个税, 美国、加拿大、德国 等国家均采用此方式。第二类是分类税制, 根据所 得来源性质的不同, 区分为不同税目, 分别计征, 英 国和我国都采用此方式。第三类是混合税制, 结合 前两类的优点, 分类、综合相结合, 日本、韩国采用此 方法。我国所采用的分类税制计征简单、计算简便、征收快捷, 但是不像综合税制能够全面掌握纳税人 的实际税负能力。只能对渠道单一的收入, 比如工 资薪金所得的纳税人承担较重的负担, 而收入较高 但可以分散成各个税目的纳税人却能合理避税, 没 有挖掘他们纳税的潜力。另外, 扣除项目及税率的 确定也不尽合理, 比如工资薪金的扣除额从800 元 改为1 600元, 又改为目前的2 000元, 但这只是数 额的变化, 并没有全面地考虑纳税人不同的经济情 况, 真正体现扣除的公平性。
其次是个人所得税税收征管的问题。税务机关 措施不力、监管不严导致税源大量流失。我国个人 所得税采用自行申报和代扣代缴相结合, 而实际的 情况却是自行申报没人报、代扣代缴没人缴, 国民纳 税积极性不高。尤其是针对高收入人群, 收入高、隐 蔽性高, 所以偷逃税款现象严重。以我国目前的征 管水平, 根本监管不到每个人确实的资金流向。再 加上国民自身的纳税意识不强, 一旦有可乘之机必 定不会心甘情愿地去缴税。我国没有网络化的个人 所得税征管系统, 税务机关与其他部门之间不能进 行信息的及时沟通, 同样也就无法进行监督。
二、我国个人所得税制度的完善方案(一)完善个人所得税的税收体系
1.改变税制模式。在三种个税税制中, 最普遍 采用的是综合税制, 其次是混合税制, 采用分类税制 的国家已经很少了。综合税制能够明确纳税人真正 的税负水平, 能体现税负的公平, 但是计征复杂, 准 确地确定每年的所得额这个计税依据比较困难, 对 我国的征管水平和技术水平都是一个考验。我国目 前采用的是分类税制, 把个人的所得按照来源性质 的不同分为11个不同的税目, 分别征收。分类税制 计征简单, 但是由于各税目的计征方式不相同, 不易 于确定纳税人的税负水平, 也不利于调节收入分配。适用于我国的个税模型最优选择应该是综合与分类 相结合的混合税制。我们可以根据大项来把所得进 行重新的分类和整合, 可以整合为三大类, 即投资性 所得, 如利息、股息、红利、股票转让所得等;劳动性 所得, 如工资薪金、劳务报酬、特许权使用费等;经营 27 性所得, 如个体工商户生产经营所得、出租承包经营 所得等。将这三大类的所有所得相加, 确定一定的 税率, 按照相同的计征方法合并征收, 这是符合我国 现阶段和谐社会建设的个人所得税的税制选择。2.改变费用扣除标准。在工资薪金税目中, 我 国目前的扣除标准是2 000元。也就是说, 当月工 资低于2 000元不需要缴税, 如果高于2 000元, 仅 就超过的部分作为计税依据来缴税, 因此费用扣除 2 000元实际是免征额。工资薪金的扣除数实际是 人们维持正常生活所需的生计费, 我们认为用来解 决基本生活保障的生计费是不应该缴税的, 因此应 该从当月工资中扣掉。而随着人们普遍经济水平的 提高, 维持当月最基本生活需要的费用越来越高, 扣 除数一成不变会使越来越高的生计费也成为个税的 计税依据。但是, 目前生计费的扣除存在问题, 依据 当前的消费能力2 000 元其实不够每月的日常支 出。那么究竟该如何改? 是直接把扣除数从2 000 元调高到3 000元甚至于5 000元吗? 笔者认为, 简 单地调高扣除数并不是解决问题的良药, 仅能起到!镇痛∀的作用。每个人、每个家庭的情况不尽相 同, 维持正常开支所需的生计费也不尽相同。人与 人之间、地域与地域之间的消费水平都存在很大差 距, 在我国实行统一的、定额的扣除额显失公平。比 如同样是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位 已婚女士, 每月吃饭、租房、抚养孩子这三项费用就 会花去6 000元, 工资不够维持基本的生活;而在太 原工作的李某是一位单身女士, 吃、住都跟着父母, 几乎没有什么花销。对于王某和李某如果不考虑区 别, 同样都要扣除2 000 元的生计费来计算每月应 缴的个税, 对于王某来说显然是不公平的, 这不符合 和谐社会的要求。因此, 最好的办法是按照不同部
门、不同岗位, 考虑住房、孩子、老人、教育、医疗等多 方因素, 设定各自的比例做好计算模型, 把扣除数从 简单的具体数额变为能综合考虑各类情况的计算公 式, 全国都使用统一的扣除标准的计算方法。3.改变税率设置。现行个人所得税的税率包括 两大类, 一类是比例税率20% , 另一类是九级和五 级的超额累进税率。在工资薪金所得中所使用的超 额累进税率就是九级税率, 根据所得额与2 000元 的差额的不断增加, 税率按照档次不断提升, 第九级 税率达到了45%。这样的税率设计并不合理, 在我 们常见的计算中, 最多涉及到第五级, 第六级到第九 级的税率几乎无人问津。这样繁琐的税率设置在国 际上也是几乎没有的。按照国际惯例, 个人所得税 的税率改革趋势是减少级次, 简化设置。因此不管 是符合国际惯例也好, 还是围绕我国国情也好, 个人 所得税的税率首先要降低级次, 另外要降低边际 税率。
(二)完善个人所得税的征收管理
1.提高个税征管技术。公平的税负要求有完善 的信息管理平台, 从税务登记到纳税申报, 每一步都 要进行详实的记录以便查找。尽量利用现有技术, 与银行、海关、工商部门搭建信息共享平台。同时要 健全网上申报、网上查询的个税服务平台, 既要保护 好个人隐私, 又要为纳税人提供好的服务。2.推行纳税人识别号制度。以每个纳税人的身 份证号码作为他的纳税识别号, 要求每位公民必须 首先进行个人所得税的税务登记。税务机关根据登 记信息及时进行建档, 根据上述与银行建立的互联 系统, 实时掌握每一位纳税人的资金流向。目前推 行的存款实名制可以作为现实基础。
3.对高收入人群进行重点监控。追踪每一位纳 税人的资金流向是一个庞大的信息系统, 我们可以 分步走, 先对高收入人群进行重点监控。税收专管 员要把辖区内高收入人群的信息充分掌握, 及时监 督他们的经济往来动态, 如果有应税项目产生, 要做 到马上进行提醒。对于外籍人员以及我国公民在境 外取得的收入, 要合理商定各国之间的税收协定, 及 时准确地掌握其纳税情况。
4.加大税法宣传力度。要充分利用各种时机、各种手段来进行税法的宣传。继续开展税收宣传月 活动, 依托各种媒体, 采用不同形式向公众宣传照章 纳税的重要性, 增强大家的纳税意识和纳税自觉性。同时加大奖惩力度, 偷逃税的纳税人要在各种媒体 进行集中曝光, 形成良好的社会征税环境。另外还 要不断提升服务质量, 提供好的纳税服务, 营造和谐 的征税环境。
参考文献: [ 1]王红晓.个人所得税税制要素设计探讨[ J].涉外税务, 2004(7).[ 2]郭常春.我国个人所得税的改革与完善[ J].山西财政税 务专科学校学报, 2009(5).(责任编辑 李续智)(责任校对 郭海莲)28__
篇2：个人所得税论文
工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其它所得。
工资薪金，以每月收入额减除费用扣除标准后的余额为应纳税所得额(从年9月1日起，起征点为3500元)。适用七级超额累进税率(3%至45%)计缴个人所得税。
三费一金是指社保费、医保费、养老费和住房公积金
计算公式是：
工资、薪金所得个人所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
注：①表中所列含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。②含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。
例：王某当月取得工资收入9400元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为3500元，则 王某当月应纳税所得额=9400-1000-3500=4900元。应纳个人所得税税额=4900×20%-555=425元。
2017年个人所得税计算方法
奖金包括：稿酬的所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得等，对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人的所得税额=应税所得金额×适用税率-速算扣除数。下面是小编给大家带来的2017年个人所得税计算方法，希望对大家有所帮助!
应纳税所得额 = 工资收入金额 - 各项社会保险费 - 起征点(3500元)
应纳税额 = 应纳税所得额 x 税率 - 速算扣除数
说明：如果计算的是外籍人士(包括港、澳、台)，则个税起征点应设为4800元。
个人所得税税率表计算方法
征缴个人所得税的计算方法：工资、薪金所得减除费用标准从2000元提高至3500元的规定，同时将个人所得税第1级税率由5%修改为3%。使用超额累进税率的计算方法如下：
缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数
全月应纳税所得额=(应发工资-四金)-3500
实发工资=应发工资-四金-缴税
个人所得税税率表
2017年最新个人所得税税率表，个税税率表，3500元起征点，包括工资税率表、年终奖税率表、劳务税率表，个体户税率表 等等，简单实用的表格，让您更容易看懂税率表。
一、工资、薪金所得
工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为百分之三(3%)至百分之四十五(45%)。
级数应纳税所得额(含税)应纳税所得额(不含税)税率(%)速算扣除数
1不超过1500元的不超过1455元的30
2超过1500元至4,500元的部分超过1455元至4,155元的部分10105
3超过4,500元至9,000元的部分超过4,155元至7,755元的部分20555
4超过9,000元至35,000元的部分超过7,755元至27,255元的部分251005
5超过35,000元至55,000元的部分超过27,255元至41,255元的部分302775
6超过55,000元至80,000元的部分超过41,255元至57,505元的部分355505
7超过80,000元的部分超过57,505的部分4513505
说明：1、本表含税级距中应纳税所得额，是指每月收入金额 - 各项社会保险金(五险一金) - 起征点3500元(外籍4800元)的余额。
2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。
年终奖个人所得税税率表
级数平均每月收入税率(%)速算扣除数
1不超过1500元的30
2超过1500元至4,500元的部分10105
3超过4,500元至9,000元的部分20555
4超过9,000元至35,000元的部分251005
5超过35,000元至55,000元的部分302755
6超过55,000元至80,000元的部分355505
7超过80,000元的部分4513505
说明：1、本表平均每月收入为年终奖所得金额除以12个月后的平均值。
2、税率表与工资、薪金所得税率表相同。
劳务报酬个人所得税税率表
级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数
1不超过20,000元的不超过16,000元的200
2超过20,000元到50,000元的部分超过16,000元至37,000元的部分302000
3超过50,000元的部分超过37,000元的部分407000
说明：1、表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。
2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。
篇3：个人所得税论文
近年来, 个人所得税已成为我国税制结构中最为重要的税种之一。个人所得税占财政收入的比重从1980年9月开征以来的0.5亿元, 升到2010年11月的4432亿元, 占财政收入的比重也逐年递增。从1981年的占税收总收入比重不足0.01%升至2010年的6%, 已经成为我国现行税收制度中的第五大税种, 成为地方财政收入的主要来源。但同一些发达国家相比, 我国现行的个人所得税制度仍然存在很多弊端, 需要不断的改革与完善。
二、美、英国家的个人所得税的经验
无论是发达国家, 还是发展中国家, 都试图体现量能征税的宗旨, 按纳税人的经济负担能力决定相应的税款征收。旨通过对西方国家个人所得税的总结, 对我国个人所得税起到以点鉴面的作用。
(一) 美国的个人所得税
1. 宽免额分段扣减
美国税法中的“宽免额”近似于我国个人所得税中的“免征额”或“起征点”。通常, 美国个人所得税规定的“宽免额”约为年收入为7500美元。也就是意味着每个有收入的人几乎都必须缴税。但其个人所得税“宽免额”并不固定。况且美国税法实行的是“宽免额分段扣减法”, 即当个人收入达到一定水平之后, “宽免额”会随着个人收入的增加而按一定比例相应减少。当收入高到一定程度后, 个人“宽免额”将会全部取消。因此, 对于那些高收入者需要对全部收入进行纳税, 避免出现高收入者从高“宽免额”中受益的现象, 也使得税收的公平原则得到了充足的体现。
2. 采取扣除、免税收入和退税制度
为了保证中低收入家庭和个人生活水平不会因纳税多而下降, 美国税法规定了各种扣除、免税收入和退税制度。扣除制度包括:医疗储蓄账户和个人退休保险的个人缴付部分、分居或离婚的赡养费支出、教育贷款的利息支出、慈善捐助支出、职业培训费和购买专业书籍等个人职业发展费用支出, 甚至包括变换工作的搬家费用等。各种免税收入则包括:特定的奖学金、州或市政府债券利息所得、伤病补偿费等。
3. 按家庭为单位纳税
美国缴纳个人所得税是以家庭为申报单位纳税的。缴纳个人所得税既要考虑个人收入, 也要重视家庭其他成员的生活状况, 尤其对孩子多的家庭更要给予一定的优惠。例如, 拥有同样多收入的两个家庭, 有孩子和没有孩子缴纳的税收相差却很大。对于有孩子的家庭, 美国税法规定每个孩子抚养费退税为1000美元, 数量越多退税则越多。
4. 对按时交税者给予优惠
美国政府为培养纳税人的自行纳税意识, 给予纳税者相应的优惠。美国一些州, 只要个税申报的信息显示纳税人已持续缴税超过一年, 孩子上学、图书馆、过高速公路等都将免费。纳税人按时纳税后, 政府每年会给纳税人寄送累计纳税人的个人所得税信用值的表格, 如果纳税人的个人所得税信用值超过40, 则59岁后纳税人可每月从国家领取1000多美元的补助金。纳税人因故残废者, 则纳税人的配偶和孩子分别可每月领取700美元。
(二) 英国的个人所得税
1. 征管方式实行从源扣缴
英国的个人所得税最大的特点是实行从源扣缴。从源扣缴形式有两种, 一是对工资和薪金的从源扣缴, 即所得税预扣法。税务机关按照纳税人不同的收入情况确定其免于交税的额度, 依此编成具有个性化的标号, 受雇者的个人所得税和国民保险税通常由雇主按照这种标号代缴, 由雇主在雇员工资中自动扣除;二是利息支付从源扣缴, 由银行在客户的利息中自动进行扣除。这种征管方式能够较准确地扣缴税款, 简化其征收手续, 降低了征管成本, 并有效地解决了偷逃税款问题。
2. 征税范围按分类表列举
英国个人所得税征收对象的一个显著特点, 是按分类表列举。1803年开始实行, 当时将征税的所得划分为A-E5个分类表, 经过修改, 使用至今。在1988年税制改革中, 英国财政法规禁止了原有的6个分类表中的B表征税对象。英国个人所得按所得来源分有以下几类:财产所得、勤劳所得、投资所得、所得税法免除的所得, 这些所得包括现金和非现金形式。其中, 财产所得主要来源于租金;勤劳所得包括因个体经营、自由职业产生的所得和受雇佣取得的所得;投资所得包括银行和建筑协会的利息所得和公司股利所得;所得税法免除的所得包括一些国家储蓄产品所得, 如获得彩票、政府有奖证券、竞赛所得, 个人储蓄账户所得等。
3. 税前扣除范围宽泛
英国的税前扣除范围包括税收宽免和费用扣除。费用扣除是指与取得收入有关的一些费用, 它可以从总收入中扣除, 但是这些费用必须全部且完全为经营目的而发生。如雇员和主管的费用扣除、个体经营者的费用扣除和个人养老金扣除。其中雇员和主管的费用扣除主要包括资本支出、汽油费、工具和服装费、专业订阅费用、家庭办公所发生的家务费用和差旅费等。
税收宽免是指允许从总所得中扣除的用于本人生计和赡养家庭等方面的收入, 而不考虑其支出的方式或收入的来源。税收宽免的类别较多, 包括:个人宽免、已婚夫妇宽免、寡妇丧居宽免、额外人口宽免、盲人宽免等。
三、美英国家个人所得税对我国的启示
(一) 改变征税模式
借鉴美英国家个人所得税经验, 我国的个人所得税制应采用综合征收与分项征收结合的模式, 并逐步向综合税制过渡。划分综合征收项目和分项征收项目时, 应考虑性质的异同和计算的繁简度, 如将所得性质不同的列为分项, 所得性质相同的列为综合, 将计算简便的列为综合, 计算复杂的列为分项。具体操作时, 先将不同来源和不同性质的每项所得进行相应细化分类, 然后再对没有费用扣除的和投资性的应税所得, 实行分项征税的办法。而对于那些属于有费用扣除、劳动报酬所得的应税项目, 实行综合征收办法。
(二) 调整税率结构
根据英美两国个人所得税改革的基本趋向, 结合当前我国收入分配的现状, 科学地设计我国个人所得税率。我国应在总体上采用超额累进税率与比例税率并行, 以超额累进税率为主体的税率结构。对于财产租赁所得、特许权使用费所得、财产转让所得、股息利息、稿酬所得、偶然所得等非专业性和非经常性所得, 应实行比例税率。对于工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包租赁所得、劳务报酬所得等专业性和经常性所得, 应当实行超额累进税率。
适当地降低税率档次, 降低最高边际税率。目前, 我国个人所得税最高边际税率为45%, 而发达国家的美国是35%, 英国是40%, 而我国个人收入水平低, 个人所得税的扣除项目也较少, 税率水平明显偏高。我国个人所得税的超额累进税率档次可以降低至3-5档, 最高边际税率可以降至30%-35%。勤劳所得设超额累进税率时, 可以考虑从原有的9个累进级距档次改为3个, 税率调整为5%、15%和25%三档, 非勤劳所得仍可以维持5个累进级距档次。
(三) 扩大征税范围
我国应借鉴国际经验, 平衡并扩大个人所得税的征税范围, 不能只将工薪阶层和知识分子作为个人所得税的征收重点。目前, 我国个人所得税税收重点应着眼于高收入者, 将一些目前不在征税范围的所得纳入应税所得, 扩大征税范围, 主要考虑以下几方面群体:演艺界和体育界明星, 包工头以及其他新生贵族;经营业绩较好的私营企业主和个体工商户;中介机构专业人才, 包括评估师、律师、注册会计师、证券机构的操盘手等;从事新技术行业取得高收入、销售知识产品以及通过兼职取得高收入的某些知识分子;工薪阶层的部分高收入者;外籍人员。
(四) 调整费用扣除标准
我国应借鉴美国的做法, 改变原来扣除标准一成不变的做法, 建立与纳税人收入水平相当的扣除制度, 适当提高个人所得税的扣除标准, 实行费用扣除指数化政策。扣除额的扣除标准应随人均工资水平、物价水平以及各种社会保障因素的变化而得以适当的调整。在扣除项目中, 除基本扣除以外, 还应该考虑其他一些扣除, 例如养老金、医疗保险金、失业保险金、住房保险金等。每年应根据居民收入水平及物价水平的提高来确定适当的扣除标准, 更好地体现社会的公平性。
摘要：针对我国现行的个人所得税制度存在的弊端, 借鉴美英国家个人所得税经验, 我国的个人所得税制应改变征税模式, 采用综合征收与分项征收结合的模式, 并逐步向综合税制过渡;调整税率结构;平衡并扩大个人所得税的征税范围, 不能只将工薪阶层和知识分子作为个人所得税的征收重点;调整费用扣除标准, 改变原来扣除标准一成不变的做法, 建立与纳税人收入水平相当的扣除制度, 适当提高个人所得税的扣除标准, 实行费用扣除指数化政策。
关键词：美英国家,我国,个人所得税,启示
参考文献
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[3]周国良.我国个人所得税缺陷分析与改革对策[J].财会研究, 2009 (12) :20-22
[4]燕洪国.税收调控收入分配研究[M].北京:经济科学出版社, 2009
[5]汤贺凤.高校个人所得税纳税筹划实证分析[J].华南理工大学学报 (社会科学版) , 2009 (10)
篇4：个人所得税论文
【关键词】 企业年金税优；个人所得税改革；公平税制
税收优惠政策是企业年金发展的根本动力。职工参加企业年金就需要将个人收入的一部分作为储蓄投入年金计划中，这样既丧失了即时消费的自由；再加上完全的既得受益权的实现有严格的规定，这就增大了择业成本和流动成本。如果没有相应的税收优惠激励，企业年金保证一定的覆盖面就很困难。因此，设计合理的税收优惠政策是促进企业年金扩大发展的重要举措。从员工的角度看，对于企业年金缴费部分的收入、企业年金投资收益与养老金的最后获取几个环节都涉及到这些个人所得是否在税前列支，即是否享有个人所得税优惠政策是最主要的激励制度。我国个人所得税改革已经呼声渐高，这为企业年金税优政策的出台提供了良好的契机。
一、我国企业年金税收优惠政策的现行规定及问题
我国企业年金税收优惠政策的现行规定国务院《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》(国发[2000]42号)规定：有条件的企业可为职工建立企业年金，并试行市场化运营和管理。企业年金实行基金完全积累，采用个人帐户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额4% 以内的部分，可从成本中列支。国家税务局《关于执行(企业会计制度)需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)规定：企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。各个地方也做了相应的企业年金税优规定（见表1）。国家针对企业年金的税收优惠政策，只有2000年第42号文件中提到的针对试点企业的4%可以税前列支，其他如广东、云南、浙江、安徽等20多个省市根据自己的实际情况，也出台了不同的关于企业年金的税收优惠措施，一些地区的税前列支比例超过10%。2008年1月1日起实施的《企业所得税法》规定企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，准予扣除。
从上述政策法令以及各部分省市的税优规定来看，我国目前只对企业年金计划中企业缴费的部分给予一定比例的税优，但由于只是试点方案的规定，因此各个地方自主性大；现行企业年金税优政策对员工个人的缴费以及企业缴费部分在税前列支，但是划入个人账户却要缴纳个人所得税；对于企业年金基金投资收益是否征收资本利得税也没有明确规定。按照现行规定，职工参加企业年金个人没有受到税优待遇，却要承担现金不能流动的成本和未来权益不能完全实现的风险，企业年金产品对职工没有吸引力是自然的。再加上职工个人的短视行为影响，企业年金发展缓慢不足为奇。
二、国外企业年金对个人所得优惠政策及借鉴
美国《税收法》提供了待遇优厚的“税收优惠退休金计划”，包括雇主主办的固定受益额退休金计划、利润退休金计划及401（k）计划等，这些计划都要符合《税收法》第401（a）节所规定的各种要求。针对不同的年金计划，税收法都规定了详细的税收优惠政策。同时企业年金税收优惠政策會造成相当的成本，并且由于对个人所得减税或者免税肯定会存在优待高薪雇员的倾向，为最大限度减少这两方面的负面效应，美国税法还对缴费额度、享受税优的资格、禁止过分优待高薪雇员等方面做出了详细规定。具体来看，美国税法对企业年金属于个人所得的部分规定如下：
（一）《税收法》对企业和职工个人向企业年金计划的缴费供款给予税优，可以从当期应税收入中扣除已达到减税的目的。对企业年金投资收益也给予延税待遇。美国个人所得税的课税对象是用反列举方法来界定的，即：除了税法上列举的免税项目和税前扣除项目外，其他所得都要征税。除免税项目外，税法确定税前扣除分为两部分：一是个人宽免额，它是满足纳税人最低生活水平的那部分生计费或生存费，按纳税人所照料家庭成员的多少和收入的高低确定宽免额，并根据物价波动逐年调整。二是扣除，分为标准扣除和分项扣除，纳税人可视自己的情况任选一种。标准扣除是对纳税人规定一个标准扣除额，标准扣除额在不同的申报方式（单身申报、已婚合报、已婚各自申报和户主申报）下数额不相同，并且每年随物价波动作相应调整；分项扣除是把纳税人的某些支出项目累加起来扣除，包括个人的某些特殊生活开支以及个人为获利而支付的“非业务费用”，如：医药费支出、慈善捐赠、个人支付的各种税款等。这种扣除办法，充分考虑了纳税人的实际负税能力。
企业年金个人缴费税前列支就是一种税前扣除，《税收法》对各种类型的企业年金计划规定了不同标准的免税规则，如著名的401（k）计划，在规定雇主为员工办理企业年金可以在税前列支一定企业年金供款外，对计划参加者规定两种选择：一是直接接受雇主给付的现金报酬，二是让雇主把这部分现金直接以税前供款形式存入雇员的利润分享或者股票红利计划中。职工做出选择，如将自己5%的现金报酬以税前缴费形式存入利益分享或股票红利计划，就可以避开“推定收入”问题，从而达到免税。
（二）美国税法对企业年金的免税资格、免税额度规定了相应的限制。企业年金税收优惠政策有利于激励企业和职工积极加入企业年金计划，但是税优成本也是巨大的。税前扣除、税收减免、延期纳税会减少政府的财政收入，这部分被称为“税式支出”，是企业年金的直接成本。美国财政部在1972年估计企业年金制度造成的与税收利益相关的税收损失估计接近40亿美元，于是国税局曾提议取消“薪资减少计划”的免税地位。企业年金税优既要在财政可以承受范围之内又要达到激励作用，于是美国税法规定了最高缴费额和免税额度。美国401(a)(17)对高薪雇员每年根据其年收入计算年度缴费额有限制规定（2001年最高限额是17万美元）。2001年通过的《经济增长及税务减免协调法案》将选择性延迟支付的限额定在10500美元，还规定选择性延迟支付的限额每年都会增长。《国内收入法》415条款规定的每年总缴费限制于前面一样，即个人账户的年增加额（包括企业缴费、员工缴费、再分配的没收收入）不能超过下面的较小者:a.40000美元。随消费价格指数变化进行调整；b.工资收入的100%。
（三）禁止过分优待高薪雇员的规定。由于个人所得税是公平税，可以调节贫富收入差距，对其免税就存在优待高薪雇员的倾向，界定标准禁止歧视性产生也是税收法规定的重要内容。
主要包括最低覆盖率检验和两个安全港，确保计划覆盖面尽量包含一定比例的低收入职工；对高收入雇员的年缴费总额也有限制。1986年《税收改革法》要求，一个税收优惠退休金计划在雇员覆盖率方面必须要满足两个基本测试中的一个：“比例百分比测试”和“平均福利测试”。美国401(a)(17)对高薪雇员每年根据其年收入计算年度缴费额有限制规定（2001年最高限额是17万美元）。通过这些规定，可以避免对个人所得减税造成的收入差距。
三、我国个人所得税改革下企业年金中个人所得税优设计
（一）采用综合与分类相结合的混合所得税制，逐步向综合所得税制过渡。综合所得税制按所得主体一个纳税年度内的全部收入综合计算征税，对各类纳税人和各类所得同等对待，较好地体现了公平税负和量能负担的原则，是目前较为成熟的一种税制，也是我国税制改革追求的目标模式。但这种税制模式需要较高的税收征管水平和技术，要求纳税人具备较强的纳税意识，能及时、全面、准确地申报其各类所得。鉴于我国目前经济发展水平、纳税人现状和税收征管的实际情况，在兼顾公平、效率和可操作性的基础上，党中央将“改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制”纳入新一轮税收制度改革的内容，作为过渡模式，它对宜分类征收的所得，如利息、股息、红利所得、偶然所得等非经常性所得采取分项征税，而工资薪金、劳务报酬等经常性所得则采用支付单位按月（按次）预扣代缴，年末由纳税人自行综合申报，统一扣除费用后计税，年末汇算清缴。企业年金缴费与投资收益列入综合所得税制，标准统一，激励效果更加明显。
（二）企业年金税收优惠与基本养老保险税收优惠政策逐步统一，形成全国范围统一的税收优惠比例。企业年金税优要与企业养老保险税优模式统一，EET模式需要得以确认。
（三）借鉴美国对企业年金税收优惠的资格审查、税优限额以及如何避免过分优待高薪雇员作出相应的规定。企业年金注重效率的实现，但作为养老保障体系的重要支柱，也要尽可能实现公平目标。其最终目标还是保证所有计划参加者能够在老年退休时期保证基本的或者更高层次的养老需求，因此企业年金一定范围内的互济性要得以体现。
四、小结
篇5：个人独资企业个人所得税税率表
【法律规定】
依据《个人独资企业法》第2条的规定，所谓个人独资企业的概念，是指依照法律在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。
个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。
我国《个人所得税法》规定，对个人独资企业适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。
第三条规定，个人所得税的税率：
一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五(税率表附后)。
二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率(税率表附后)。
三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。
四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。
篇6：个人所得税论文
委托人：
身份证号: 被委托人:
身份证号:
本人工作繁忙，不能自行申报2012年度的个人所得税（年所得12万元以上）,特委托***作为我的合法代理人，全权代表我申报2012年度的个人所得税，对委托人在办理上述事项过程中所签署和报送的有关文件，我均予以认可，并承担相应的法律责任。
委 托 期 限:2013年1月10日至2013年3月31日
委
托
人:
篇7：个人所得税例题
一、名词解释
个人所得税 居民 非居民
二、填空
1．个人所得税法规定的应税所得有 所得、个体户的生产、经营所得、所得、所得、稿酬所得、所得、利息、股息、红利所得、所得、所得、偶然所得和其他所得共十一项。
2．工资、薪金所得适用3%～45%的7级 税率。3．稿酬所得应纳个人所得税额减征。
4．劳务报酬所得适用20%的比例税率，对于一次收入畸高的，实行加成征收，即个人取得劳务报酬所得一次超过2万元至5万元的部分，加征，超过5万元的部分，加征。
5．涉外人员工资薪金所得的费用减除标准为每月 元，附加减除费用标准为
元。
6．按税法和征管法的规定，个人所得税的征收办法有 和 方式。
7．企业单位应设置 账户核算代扣代缴的个人所得税。
8.我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用 和。
三、单项选择题
1．依据个人所得税法规定，对个人转让有价证券取得的所得，应属于（）征税项目。
A．偶然所得 B．财产转让所得 C．股息红利所得 D．特许权使用费所得 2．个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营所得，适用()的超额累进税率。
A．5%-45% B．5%-35% C．5%-25% D．5%-55% 3．个人所得税税法规定工资、薪金所得适用的税率为()。A．3%-35%超额累进税率 B．5%-45%超额累进税率 C．10%-40%超额累进税率 D．20%比例税率
4．某职工月工资收入3000元，其取得的年终加薪4000元，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，费用扣除是()。
A． B． C． D． 500 700 800 0 5．某人将私房出租，月租金2000元，年租金24000元，不享有现行的税收优惠，其全年应纳个人所得税为（）。
A． B． C． D． 240元 320元 1440元 3840元
6．对纳税人所得应按次征税的是（）。A． B． C． D． 工资薪金所得
个体工商户的生产经营所得 稿酬所得 承包承租经营所得
7．个人所得税法规定，在中国境内两处或两处以上取得的工资、薪金所得应选择（）方式纳税。
A． B． C． D． 代扣代缴 委托代征 核定征收 自行申报 8．下列项目中，可以免征个人所得税的有（）。A． 民间借贷利息
B． 个人举报、协查各种违法犯罪行为而获得的奖金 C． 在商店购物时获得的中奖收入 D． 本单位自行规定发给的补贴、津贴
9．涉外人员总的减除费用标准为（）。A． 每月4800元 B． 每月3200元 C． 每月4000元 D． 每年3200元
10．支付工资、薪金所得的单位和个人在履行代扣代缴义务时，应通过（账户进行核算。
A．管理费用
B．应交税金——代扣代缴个人所得税 C．产品销售税金及附加 D．其他应付款
四、多项选择题
1.适用个体工商户生产经营所得项目计算个人所得税的有：()。A．个人独资企业 B．个体工商户 C．外籍个人 D．合伙企业
2.下列属于我国居民纳税人的是()。A．在我国境内拥有住所的个人
B．无住所但在我国境内居住满一年的个人 C．在我国境内无住所又不居住的个人 D．在我国境内无住所且居住不满一年的个人 3.下列个人所得中，适用20%税率的有()。）A．劳务报酬所得一次收入总额在2500元以下的 B．劳务报酬所得一次收入计税所得额在20000元以上的 C．特许权使用费所得 D．一般性奖金所得
4．下列所得中实行按次征税的是()。A．对企业单位的承包经营、承租经营所得 B．稿酬所得 C．财产租赁所得 D．股息、利息所得
5．下列个人取得的所得中，应缴纳个人所得税的有()。A．现金 B．实物 C．有价证券 D．保险赔偿金
6． 根据个人所得税法及其实施条例的规定，可以免征个人所得税的奖金有()。
A．购物抽奖所获奖金 B．省级政府颁发的科技奖奖金 C．省级电台有奖竟猜所获奖金 D．举报偷税行为所获奖金
7．下列所得中属于免征个人所得税的项目是()。A．政府特殊津贴 B．储蓄存款利息 C．保险赔偿
D．孤老人员、残疾、烈属所得
8．下列各项所得，应征个人所得税的有()。A．保险赔款 B．国债利息收入 C．劳务报酬所得 D．稿酬所得 9．以下项目中，经批准可减征个人所得税的有()。A．保险赔偿
B．外籍个人从外商投资企业取得的红利 C．残疾、孤老人员和烈属所得 D．因严重自然灾害造成重大损失的
10.企业向个人支付所得并代扣代缴个人所得税时，可能借记的账户有（）。
A．管理费用 B．制造费用 C．库存现金 D．销售（营业）费用
11.年所得在12万元以上纳税人自行申报纳税的地点可能是()的主管税务机关。
A．受雇单位所在地 B．户籍所在地 C．经常居住地 D．实际经营所在地
12．下列项目中，计征个人所得税时，允许从总收入中扣除800元的有（）。
A．稿费3800元
B．有奖销售中一次获奖1000元 C．提供咨询服务一次取得收入2000元 D．房租收人每月800元
13．自行申报缴纳个人所得税可以选择以下（）方式申报缴纳税款。A．数据电文 B．邮寄
C．直接申报纳税 D．其他
14．李某将一项专利转让给某公司，该公司代扣代缴个人所得税的会计分录为：（）。A．借：无形资产
B．贷：应交税费—应交个人所得税 C．借：个人所得税
D．贷：应交税费—代扣代缴个人所得税
15．企业向个人支付现金股利并代扣代缴个人所得税的会计分录为：（）A．借：应付股利 B．贷：现金
C．借：利润分配—应付股利 D．贷：应交税费—代扣个人所得税
五、判断题
1.个人所得税的纳税义务人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。居民纳税义务人是指在中国境内有住所的个人。（）
2.居民纳税义务人，从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税；非居民纳税义务人，从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。（）
3.个人从单位取得的年终加薪、劳动分红，应视同股息、红利征税。（）4.工资、薪金所得适用超额累进税率，特许权使用费所得与财产转让所得均适用比例税率。()5.劳务报酬收入适用20%比例税率，其应纳税所得额超过2万元不超过5万元的部分，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。()6.按税法规定，一般性的奖金应按20%的税率缴纳个人所得税。()7.个人在两处以上取得工资、薪金所得，分别由支付所得的单位代扣代缴个人所得税，个人不需要再申报纳税。()8.偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发放单位或机构代扣代缴。()9.利息、股息、红利所得，特许权使用费所得，偶然所得在计算个人所税时，不允许扣除费用。()10.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，两次稿酬所得可视为一次合并申报缴纳个人所得税。
11.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。（）
12.同一作品在报刊上连载分期取得收入的，以连载一个月内取得的收人为一次，计征个人所得税。（）
13.个体工商户生产、经营所得税，应通过“所得税”和“应交税费—应交个人所得税”帐户进行核算。（）
14.对企事业单位的承包经营、承租经营所得税的核算，因企业属于承包经营、承租经营，所以只需缴纳个人所得税，而无需缴纳企业所得税。（）
15.企业支付劳务报酬、稿酬等各项所得，由支付单位在向纳税人支付时代扣代缴个人所得税，并计人该企业的有关费用帐户。（）
16.（）
17.某教授出版专著一本，分两次取得稿酬，分别为3000元、12000元，加印作品而取得的稿酬，应单独作为一次稿酬所得计缴个人所得税。应分别计算两次的稿酬所得。（）
18.年终按国家规定给职工多发的一个月工资，应单独作为一个月的工薪所得计税，原则上没有免征额。（）
六、简答题 1． 2． 3． 4．
七、计算及会计业务处理题
（一）计算题
1、某纳税人某月薪扣除“三费一金”后的收入是4700元，则某纳税人该月应纳个人所得税额为？
2、某演员8月在A地演出2天，共获演出收入30000元；当月为某公司拍广告，取得收入15000元。则计算其应缴个人所得税为？
3、某作家取得一书稿酬收入20000元，计算其应纳个人所得税税额为？ 经批准可以减征个人所得税的有哪些情形？ 哪些情形下，必须向税务机关自行申报个人所得税？ 简述个人所得税的应税所得项目。
简述工资薪金所得的附加减除费用适用的范围。
4、李某出售一栋房屋获得10万元，原值为5万元，有关交易费用和税金5000元，计算其应纳税额为？
5、王工程师向一家公司提供一项专利使用权，一次取得收入50000元。王某应缴纳个人所得税为？
（二）会计分录题
资料：某企业为张某、李某每月各发工资4200元。但合同约定，张某自己承担个人所得税；李某个人所得税由该企业承担，即李某收入5500元为税后所得，月末发放工资。请根据企业发放工资事项计算代扣代缴张某和李某的个人所得税并做会计处理。
《第九章 个人所得税税务会计》习题参考答案
一、《名词解释》答案
1．个人所得税：是对在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满1年的个人，就其从中国境内和境外取得的所得，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，就其从中国境内取得的所得征收的一种税。
2．居民：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。3．非居民：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。
二、《填空题》答案
1.工资薪金所得 企业、事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 财产租赁所得 特许权使用费所得 财产转让所得
2.超额累进 3.30% 4.五成 十成。5.3500 1300 6.分项扣缴和自行申报
7.应交税费—代扣代缴个人所得税 8.住所标准和居住时间标准
三、《单项选择题》答案
1．B 2．B 3．A 4． 5.D 6.C 7.D 8.B 9.A 10.B
四、《多项选择题》答案
1． ABD 2.AB 3．AC 4.BCD 5．ABC 6．ABCD 7．AC 8．CD 9.CD 10．AD 11．ABCD 12．ACD 13．ABCD 14.AD 15.ABD
五、《判断题》答案
1．× 2．× 3．× 4．√ 5.√ 6.× 7.× 8.√ 9．× 10．× 11．× 12．× 13．× 14.× 15.√ 16．√ 17.× 18.×
六、《简答题》答案
1、有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失的；（3）其他经国务院财政部门批准减税的。
2、按个人所得税法和《个人所得税自行申报纳税暂行办法》规定，个人有下列情形之一的，必须向税务机关自行申报所得并缴纳税款：（1）年所得在12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。其中，年所得在12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应于纳税终了后向主管税务机关办理纳税申报。
3、个人所得税法规定的应税所得有十一项：
（1）工资、薪金所得。是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
（2）个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产经营所得。（3）企事业单位的承包经营、承租经营所得。是指个人承包经营、承租经营以及转包、薪金性质的所得。
（4）劳务报酬所得。是指个人从事设计、装璜、安装等劳务取得的所得。（5）稿酬所得。是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
（6）特许权使用费所得。是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。（7）利息、股息、红利所得。是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
（8）财产租赁所得。是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备等他财产取得的所得。
（9）财产转让所得。是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备等自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让动产和不动产而取得的所得。个人转让有价证券所得，包括个人转让股票而取得的所得。
（10）偶然所得。是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券）。
（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。
4、附加减除费用适用的范围是：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（4）财政部确定的其他人员。
华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用的规定执行。
七、《计算及会计业务处理题》答案
（一）1．应纳税所得额＝4700-3500＝1200（元）
应纳税额＝1200×3%＝36（元）2.（1）A地演出收入。
应纳税所得额＝30000×（1-20%）＝24000（元）
应纳所得税额＝24000×30%-2000＝5200（元）
（2）广告收入。
应纳税所得额＝15000×（1-20%）＝12000（元）
应纳所得税额＝12000×20%＝2400（元）
应交所得税额=5200+2400＝7600（元）3.应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1-30%）＝20000×（1-20%）×20%×（1-30%）＝2240（元）4.应纳税所得额＝100000-50000-5000＝45000（元）
应纳所得税额＝45000×20%＝9000（元）5.应纳税额＝50000×（1－20%）×20%＝8000（元）1、12月份工资收入应纳个人所得税 =(2300-1600)×10%-25 = 45（元）12月份年终奖收入应纳个人所得税 =2500×15%-125=250（元）12月份共应纳个人所得税=45+250=295（元）2、12月份工资收入小于1600元，无须计算缴纳个人所得税
12月份年终奖收入应纳个人所得税=[2500-（1600-1400）] ×15%-125=220（元）
(注：对在中国境内有住所的个人取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为1个月的工资薪金所得计算纳税。)
（二）会计分录题
（1）为张某扣缴个人所得税时，张某应纳个人所得税＝（5500-3500）×10%-105＝95元。
借：应付职工薪酬 5500
贷：库存现金 5405
应交税费--代扣代缴个人所得税 95
（2）为李某承担税款时，由于李某工资为税后所得，则需要换算为税前所得，再计算个人所得税。公式如下：
应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）
应纳个人所得税＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 企业应为李某承担的税款为：
（5500-3500-105）÷（1－10%）×10%－105＝105.56（元）计提个人所得税时。
借：管理费用等 105.56
贷：应付职工薪酬 105.56
发放工资时。
借：应付职工薪酬 5605.56
贷：库存现金 5500
篇8：个人收入分配差距与个人所得税
一、我国个税税制
个税是调整征税机关与自然人 (居民、非居民人) 之间在个税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律法规范的总称。具有课税公平、富有弹性、不易重复征税的特点, 在组织财政收入、调节个人收入分配和吸引高级人才等方面发挥重要作用。
1、税制模式
我国1993年颁布的《个人所得税法》采用分项列举的方式将应税所得分为10项具体税目和一项概括所得, 除偶然所得外, 其他各项所得均依各自的法定标准分别作相应扣除后, 按不同税率纳税。征税方法上实行课源法为主, 纳税人自行申报纳税为辅的征收方式。特点是征税面小, 税负从轻, 扣除从宽。
2、应税所得额的计算
方法有定额扣除和定率扣除。⑴工资、薪金所得, 为每月收入额减除费用3500元后的余额。⑵个体工商户生产、经营所得, 为每一纳税年度收入总额, 减除成本、费用及损失后的余额。⑶对企事业单位承包经营、承租经营所得, 为每一纳税年度收入总额, 减除必要费用后的余额。⑷劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得, 为每次收入不超过四千元的, 减除费用八百元;四千元以上的, 减除20%的费用后的余额。⑸财产转让所得, 为转让财产收入额减除财产原值和合理费用后的余额。⑹利息、股息、红利所得, 偶然所得和其他所得, 为每次收入额。个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分, 按国务院有关规定扣除。
3、税收征管
实行代扣代缴和自行申报相结合的申报方式。《个人所得税法》第八条规定:“个人所得税, 以所得人为纳税义务人, 以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的, 在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的, 以及具有国务院规定的其他情形的, 纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。”《个人所得税自行纳税申报办法 (试行) 》第二条规定:“凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人, 有下列情形之一的, 应当按照本办法的规定办理纳税申报:㈠年所得12万元以上的;㈡从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;㈢从中国境外取得所得的;㈣取得应税所得, 没有扣缴义务人的;㈤国务院规定的其他情形。”申报内容不包括确定的免税所得及按规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老、基本医疗、失业保险、住房公积金。
二、个税收入与个人收入分配情况
1、个税收入占税收总收入比重增加
随着经济快速发展, 居民收入水平提高, 越来越多的人成为个税的纳税人。与之相应, 财政收入中来源于个税的比重也呈逐年上升的趋势。1995年个税收入占当年财政收入的2.12%, 到2008年个税完成3722.19亿元, 其中, 工资薪金所得税收入2240.65亿元, 同比增长28.1%, 个税收入占税收总收入的比重已增至6.87%。
2、个人收入分配情况
“包税制”, 指不管收入多少, 只要交足包税税款就不再计征。致使不少业主把个人、家庭支出等与公司生产经营无关的费用都作税前列支, 以偷逃税款。比如从华东某市解剖的20家个体老板实行“包税制”分析, 包税税额与应纳税税额平均相差近4倍。有个公司每月包税1200元, 仅粗查收支账目, 每月交税应不少于15000元, 这还不包括许多没有入账的收入。相较于工薪阶层收入不高、按章纳税来说, 突显个人收入分配分配差距之大。
三、个税征收的意义
1、增加财政收入
个税是国家财政收入的重要来源。个税以个人收益为课税对象, 通常情况下个人所得便会随着经济发展同步增长。随着经济发展步伐的不断加大, 个税的财政收入功能日益增强。
2、调节个人收入分配
人与人之间的贫富差距通过三个层面上的因素表现出来, 即, 收入、消费和财产。个税对不同收入水平的人和不同种类的收入采取不同税负政策, 使个人可支配税后所得产生总量和结构性变动, 多得多纳税, 有利于公平分配的实现。国家取得个税收入, 通过转移支付, 实行普遍社会保障, 为全体社会成员服务, 促进社会公平。
3、促进经济稳定
个税普遍实行累进税率。个人消费需求取决于个人可支配收入, 当经济衰退时, 一部分人个人收入水平下降到免税区, 另一部分人收入分别降到相对较低税率区, 即“累退效应”, 个人税负下降, 延缓消费需求下降, 进而延缓经济衰退;反之亦然。从而实现促进经济稳定的作用。
四、对我国个税税制的几点建议
1、完善纳税筹划, 加强个税法制建设
纳税筹划是纳税人的一项基本权利, 是在法律允许的范围内, 通过对纳税人生产活动的一些调整和安排, 最大限度地减轻税收负担的行为。个税纳税筹划, 纳税人依据个税税法, 在实际缴纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。
加强个税法制建设, 从立法的质量上保证个税税法的权威性, 增强适应性, 注重对纳税人利益的考虑和维护法律稳定及公平的追求。运用现代技术手段建立有效稽查制度, 推行自行申报个税的同时, 加大对偷漏税行为惩处力度, 维护自行申报纳税人合法权益, 减少税款流失。持续广泛利用媒体影响等手段增强公民对个税的了解, 促进纳税意识不断提高, 进而促进我国个税的健康发展。
2、建立分类与综合相结合的个税税制并逐步过渡到综合所得税制
综合所得税制, 充分考虑纳税人实际负担能力, 符合量能课税原则, 有利于充分发挥个税调节收入差距的作用。由于其对征管水平等的要求较高, 对征管效率的兼顾存在不足, 据我国现阶段国情, 先实行分类与综合相结合的所得税制, 条件成熟时过渡到综合税制。
3、细化应纳税所得额
扣除项目多寡和扣除标准高低直接影响应纳税所得额的大小。细化可从收下方面着手:⑴分项扣除与标准扣除相结合。分项扣除应与失业、医疗、住房、养老等制度相配合, 制定科学的扣除标准;扣除项目较少或难以取得扣除原始凭证的, 允许实行标准扣除, 以提高税法遵从度并降低其纳税成本。⑵家庭生计扣除, 对赡养老人和抚养小孩的不同情况给予不同扣除标准。⑶依物价指数对纳税人生活费用适时调整扣除标准, 缩小收入分配差距, 促进经济持续、快速、健康发展。
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