制度与征管个人所得税论文

2022-04-25

摘要随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，改革开放的进一步深化，国有企业加快改革步伐，产业结构加速调整，各种经济成分并存，经济更趋活跃，人民生活水平得到了显著的提高，越来越多的人纳入了个人所得税的征收范围，对个人所得税的征管逐渐成为人们关注讨论的热点问题。而我国现行个人所得税征管已显得越来越不适应，加强个人所得税的征管已显得尤其重要。今天小编为大家推荐《制度与征管个人所得税论文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。

制度与征管个人所得税论文篇1：

个人所得税制度与征管问题的研究

摘要：随着社会的进一步发展，社会的方方面面都进入了改革和创新发展的时代中。在这样的时代背景之下，个人所得税制度也进行了创新，为社会的和谐繁荣发展作出了贡献。本文就个人所得税制度与征管问题进行分析和探讨，从而为相关的工作管理者提供一些可供借鉴的经验，推动个人所得税制度更加完善。

关键词：个人所得税;征管问题;分析研究

税收是国家的财政的主要收入来源，因此，加强税收方面的管理工作在推动国家发展过程中起着重要的作用。与此同时，我们国家在不断的发展过程中，呈现出了贫富悬殊差距过大的发展局面。所以，在二者结合的发展背景之下，为了推动税收制度更加合理，推动国家的有序发展，我们国家对个人所得税制度进行了调整和完善，从而更好地满足公民群众的心理期待和生活需要，推动社会和国家更好地进步和发展。

一、新个人所得税制度的优势

（一）纳税更加公平

新的个人所得税制度的出台，在很大程度上促进了纳税的公平性开展。这是因为在实际的生活中，有一部分人在从事自己工作，获得属于自己的工薪的同时，也在进行着其他的金融产品的参与和购买，有着更为多种多样的收入。在这种情况下，为了更好地维护这些人的权益，我国的税收制度进行了调整和改善，将综合和分类相结合，从而更好地推动征税工作的展开，提高纳税工作的公平性。

（二）降低了中低层公民的税收负担

降低了中低层公民的税收负担，这也是新的税收制度的优势所在。在新的税收制度内容中，国家提高了个人所得税的起征点，这在一定程度上可以减少人们的税收支出，减轻人们的税务负担。与此同时，在新的个人所得税的制度内容中，有多项支出可抵税。这在一定程度上可以帮助纳税人更好地安排和经营自己的生活，有更多生活保障的同时，还减轻了人们的税务负担，很好地保障了公民的权益。

（三）加强监督力度

在新的个人所得税制度中，加强了税务机关的执法力度，从而在一定程度上给与纳税人一定的警示和警醒作用，督促他们及时交税。与此同时，在新的个人所得税中，还增加了反避税的条款，这在一定程度上避免了纳税人逃税的现象，更好地引导和指导纳税人及时交税，认识到按时纳税的重要性，从而推动税务征管部门更好的工作，推动个人所得税制度更好地实施和运行。

二、就纳税人而言，个人所得税在征管过程中出现的问题

（一）个人纳税意识较为薄弱

在个人所得税征管工作出现的问题中，最为突出的就是納税人纳税意识不强，从而出现他们偷税、漏税的行为，这在一定程度上不利于税收征管工作的更好地开展。在实际生活中，有一部分人没有意识到纳税的重要性，仅仅考虑到自己的实际收入情况，这种想法的出现，就会使得他们产生偷税、漏税的行为，进而导致相关部门在进行征管税收的过程中，出现很大的税收空缺，不利于征管部门工作的顺利开展。

（二）惩罚措施不完善，没有足够的警示作用

惩罚措施不完善，惩罚力度不强，也会使得纳税人在进行交税时，钻制度的空子，导致征管工作的难以开展。在实际的生活中，有关法律在界定偷税和漏税时，没有十分清晰的界限，这就使得一部分人在进行纳税的过程中，乘虚而入，钻法律模糊界限的空子，从而给实际的税收征管工作带来很大的麻烦和问题。

三、就纳税人而言，个人所得税制度征管建议

（一）加大个人所得税方面的宣传力度

加大个人所得税方面的宣传力度，这是推动个人所得税征管工作更好地开展的一个措施。加强纳税方面的相关宣传，可以使得公民更好地认识到税收工作的意义和重要性，更加明确自己作为公民的义务和责任，从而更好地约束自己的行为，真正地践行纳税人的义务和责任。

因此，相关的税收征管部门，应该根据实际情况的需要，从自身工作的实际出发，制作相应的自觉纳税意识的宣传板报，在明显的地方进行张贴和宣传。征管部门还可以与相关媒体进行接洽，制作一系列宣传自觉纳税的宣传品，让纳税人在生活的潜移默化之中，感受个认识到纳税的重要性，自觉纳税的责任和义务，从而更好地推动纳税的征管工作的进行。

（二）完善相应的惩罚制度，提高警示作用

完善相应的惩罚制度，合理明确偷漏税的行为界限，可以更好地推动税收征管部门工作的开展。在实际的生活中，完善相应的惩罚制度，可以更好地约束人们的行为。因此，相关的管理工作者应该从实际的生活出发，合理地分析不同行为的界限，明确不同行为应有的对应惩罚，从而加强人们的纳税意。

四、结束语

个人所得税关乎着每一个生活在这个国家的公民的实际需求，因此，相关的管理工作者一定要深入到实际的生活之中，不断地进行调研和考察，为人们提供一个更加合理和科学的个人所得税制度。与此同时，个人所得税的征管工作也是其中的重要环节。为了更好地推动人们更好地及时交税、纳税，相关的部门一定要做好这方面的宣传工作，鼓励和引导人们及时交税，并且在这一过程中，不断完善征管工作中的服务安排，加强相关方面的惩罚措施，推动人们更好地成为合格的纳税人，促进社会的和谐发展。

参考文献：

[1]任泽平.个税法修订后仍存在8大问题：金融界[D].北京：2018.

[2]吴清清.我国个人所得税制度改革中的征管问题及对策研究[J].时代金融，2017（17）：19.

[3]李会卿.我国个人所得税税收征管存在的问题与对策分析[J].纳税，2017（17）：14.

[4]郝鑫鑫.个人所得税征管问题研究[J].北方经贸，2015，（11）：119-120.

通讯作者李文星

作者：赵媛

制度与征管个人所得税论文篇2：

浅谈个人所得税的征管

关键词个人所得税征管问题措施

目前，我国的个人所得税已成为发展最快、增幅最高、潜力最大的税种之一。个人所得税作为调节再分配的重要工具，其调节个人收入、促进社会公平的功能越来越为人们所关注。但由于我国个人所得税征管起步比较晚，整体质量不高，法规不够健全，造成个税征管难，作用不能得到完全有效的发挥。只有不断完善我国个人所得稅的征管水平，才能适应我国加入WTO和建设社会主义市场经济的要求，实现个人所得税调节收入和财政收入职能，逐步将个人所得税建设成为主体税种。

一、个人所得税的征管现状

全国各级税务机关按照党中央和国务院的要求，始终把调节收入分配、缩小收入差距作为个人所得税征收管理的首要任务和政策目标，全面加强征收管理，推进完善税收制度，使个人所得税的征管取得了显著的成效。

1．国家高度重视发挥个人所得税的作用

近年来，国家税务总局不断加强对全国个人所得税征管工作的指导，要求各地突出对高收入行业和个人的征收管理：建立个人收入档案制度、代扣代缴明细账制度、纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度、与社会部门配合的协税制度；加快个人所得税管理信息化建设；加强对个人收入的全员全额管理、对高收入者的重点管理、对税源的源泉管理。总局先后制定下发了演出市场、广告市场、个人投资者、建筑安装业等数十个针对高收入行业和个人的征收管理制度和办法。各级税务机关在贯彻落实这些制度办法的同时，每年都根据经济情况的变化，确定本地的高收入行业和个人，制定具体的管理办法，实施重点管理。

2．坚持开展专项检查和打击偷逃税行为

为了堵塞个人所得税征管漏洞，国家税务总局制定下发了《个人所得税专项检查工作规程》，对个人所得税专项检查的任务、范围、重点、步骤、整改等工作做了明确规定。各级税务机关根据统一要求，每年都组织1-2次个人所得税专项检查，并始终将高收入行业和个人作为专项检查的重点。

3．强化代扣代缴制度

目前，我国个人所得税收入的80%以上来自代扣代缴，因此，做好个人所得税征管工作，关键是掌握税源情况、依法代扣代缴。

4．依托信息化手段加强税源监控

根据个人所得税的特点和征管工作需要，国家税务总局在规划金税工程三期建设中优先安排个人所得税征管信息系统的建设，重点围绕加强税源监控、实行扣缴义务人全员全额明细申报、开具完税证明、核查高收入者收入、优化纳税服务等方面进行开发建设。各地税务机关努力克服困难，应用个人所得税征管软件，提高税源管理水平，有效提高了个人所得税征管质量和效率，优化了纳税服务，已给一部分纳税人开出了个人所得税完税证明。

二、个人所得税征管面临的问题

我国的个人所得税虽然发展很快，进步很大，但从世界范围上看，我国个人所得税收入占税收收入比重为6.4%，大大低于发达国家，也低于绝大多数发展中国家。我国个人所得税虽然发展很快，成绩不小，但与国际上相比差距很大，其原因是多方面的，就税收征管的差距而言有以下几个方面：

1．个人所得税征管刚性不强，偷逃税成本仍然较低

我国个人所得税偷逃税问题，早在上世纪80年代后期的个人收入调节税执行期间就暴露出来，当时对各种“名人”，“权贵”的偷逃税案件处罚不力，其负面的示范效应非常大。

2．税务部门征管信息不畅、技术落后、效率低下

由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。

3．个人收入清晰化问题

随着市场经济的发展，个人收入结构日趋复杂。现实经济生活中，我国工资外收入占个人收入的比重逐年上升，个人储蓄存款虽已实行真名制，但其他金融资产尚未实名化，个人存量资产的申报制度尚未建立，分配体制仍然混乱。个人收入隐蔽化，导致税务机关无法有效监控税源。

4．依法纳税意识淡薄，社会评价体系有待进步

在我国，由于受计划经济的影响，税收在财政中所占的比重很低，仅在10%左右，个税所占比重则更是微乎其微，公民的纳税意识淡薄。同时我国的社会评价体系也有欠缺，社会不觉得偷税可耻，别人也不因此视你的诚信记录不好，不与你交往，或与你断绝交易。另外，现行个人所得税制自身存在的不足，也限制了个人所得税调节作用的有效发挥。

三、进一步强化个人所得税征管

1．简化和完善税制，公平税负

根据我国的实际情况，考虑适应国际经济发展的趋势，确立以综合征收为主，适当分类征收的混合税制模式。我国目前实行的分项税制模式虽然计算简便，但不利于税负公平而综合课征有利于体现量能纳税的原则，可实现个人所得税调节个人收入、防止两极分化的目标。

2．加强对税务执法人员的法制意识、业务知识教育

税务机关目前的当务之急是提高税务人员的业务水平，提高税务人员依法行政水平。首先要加大教育投入，二要大力推行能力等级考试制度，拉开业务能力强和业务能力差的人在待遇上的差别，激励税务人员自觉提高业务水平；三是充分利用现代网络技术信息，通过税务部门建立专门的个人所得税税法宣传及咨询网页，及时向税务执法人员传递最新的政策信息及解答各种疑问，以帮助税务执法人员提高征收质量。四要严格执行执法过错责任追究制，真正做到鞭策后进。

3．完善代扣代缴明细账制度并与自行申报相结合

代扣代缴便于实现从源头上对税款的计征，是个人所得税征收的有效方法，即使是在公民纳税意识较强的美国，雇主代扣代缴仍是个人所得税征收的主要形式。同时要进一步加强同自行申报制度的结合。扣代缴与自行申报相结合的制度，是由扣缴义务人和纳税义务人分别向主管机关申报个人所得及纳税情况，在两者之间建立交叉稽核体系。

4．全方位持久地开展纳税宣传教育，提高社会纳税意识

税法宣传是系统工程，是一项长期工作，必须从娃娃抓起，必须持之以恒地常抓不懈。搞突击、搞应付，往往使税法宣传流于形式，缺乏系统性和全面性，难以保证纳税人对税法的掌握程度。此外，形式单一、说教枯燥，也是过去税法宣传的一大误区。必须采取多种形式，广泛深入持久地宣传税收政策法规，增强税收法制观念，辅导正确扣缴和自行申报缴纳个人所得税。个人所得税的纳税对象是个人，涉及面广、对象复杂。

四、结语

总之，我国个人所得税征管取得了巨大成效的同时也存在着很大的不足。让高收入者多纳税，少收入者少纳税，使个人所得税真正起到调节社会贫富的作用，同时又兼顾公平合理和可操作性，保证国家稳定的税源收入，应该是个人所得税改革的大方向。我国在研究和完善个人所得税制度时，必须十分重视个人所得税征管方法和手段。各部门和税务部门应加强配合，采取切实可行的措施，要纠正在个人所得税计算过程中错误做法，有效规范个人所得税征管。

参考文献：

[1]杨志勇.完善我国个人所得税的几点思考.中国税务.2009(12):20-21.

[2]梁阜,亓凤珍,王伟红.我国个人所得税制存在的问题与对策.税务研究.2009(3):53-55.

作者：焦晓燕

制度与征管个人所得税论文篇3：

实现中国综合与分类相结合个人所得税模式的路径

摘要:中国现行的分类个人所得税征管模式存在诸多弊端,适时向“综合与分类相结合”个人所得税征管模式转变既是个税改革的内在要求,也是国际发展趋势。认为:改革现行“分税制”、修善个人所得税法和税收征管法、完善纳税人申报制度、加快税务信息化建设等方面是中国从“分类”到“综合与分类相结合”个人所得税模式转换的政策实现路径。

关键词:个人所得税;国际经验;申报制度;信息化建设

实行综合与分类相结合的个人所得税征税模式是中国早已确立的改革目标。1996年通过的国民经济和社会发展“九五”计划到2010年远景目标纲要中都提出了“建立覆盖全部个人收入的分类与综合相结合的个人所得税制”。然而,由于各方面条件还不成熟,综合与分类相结合的个人所得税征税模式至今仍然处于探讨阶段。基于此,本文对我国现行分类个人所得税征管模式存在的弊端和实行综合与分类相结合个人所得税征管模式的内部条件进行了剖析,在借鉴美国、瑞典、日本等发达国家个税征管经验的同时,对我国实行综合与分类相结合个人所得税征管模式提出若干政策建议。

一、中国现行分类个人所得税模式存在的问题

中国从1994年在原“个人收入调节税”的基础上改行“个人所得税”以来,由于客观条件所限,一直实行“分类征税”的个人所得税模式,即根据个人取得收入的不同性质,将个人所得划分为11种类型,对不同类型所得采用不同征收税率、扣除标准和方法分别征收。随着我国收入分配制度改革以及个人收入来源和性质的变化,“分类征税”的个人所得税模式在运作实践中暴露出诸多问题,主要表现在以下几方面:

1.难以体现税负公平的原则

中国目前实行的“分类征税”虽然具有简单、透明的特点,但在公平性方面存在明显缺陷,造成的纳税人实际税负不公,不利于调节个人分配作用的发挥。主要表现在:相同收入额的纳税人会因为他们取得收入的类型(项目)不同,或来源于同类型的收入次数不同而承担不同的税负,这就产生了横向不公平;不同收入的纳税人,由于他们取得收入的类型不同而采用不同的扣除额、税率、优惠政策,甚至同类型收入由于次数不同也会使这些因素改变,而出现高收入者税负轻、低收入者税负重的现象,从而产生纵向不公平;此外,不同类型所得的计征时间规定不同,分为月、年和次,不能反映纳税人的纳税能力,使课税带有很大的随意性。

2.征管信息化水平低影响征管效率

从征管技术看,目前我国税收征管网络化体系尚未建成,税务机关与其他经济部门之间还没有完全联网,导致其无法及时、准确地获取和处理纳税人各项交易信息,无法有效对纳税过程进行监控。而纳税人主要是自主上门申报,耗费过多精力,不能及时获得税务机关提供的各项信息。近几年,我国虽然推行了“金税工程”来推进税务征管电子化进程,但其只局限于增值税的税控管理,未扩大到个人所得税。

3.监管机制缺乏导致税源的严重流失

中国现阶段的个人所得税征管水平还较低,无法对随着市场经济发展所呈现出的居民收入多元化、隐蔽化等现象实施有效征管,造成我国个人所得税的税款流失比较严重。在现行的《个人所得税法》没有从法律上规定社会公共部门必须向税务机关提供个人资金往来、投资经营等情况,超过一定额度的个人现金支付必须通过银行支付[1]。此外,由于我国没有税务申报和登记制度,在现金大量流通的情况下税务机关可以有效监控的只有居民的工资薪金收入,其他收入却难以据实征收和管控。

4.申报制度不完善使得纳税人申报不积极

在纳税申报方面,我国现阶段虽然推行了年所得12万元以上的纳税人进行自行申报制度,但它也只是在不改变分类所得税制的基础之上,让纳税人按照综合所得税制的口径,将各类应纳税的收入合并计算,并自行向税务部门办理纳税申报。事实上这种“分类计税”加“综合申报”的“双轨制”,把个人所得税带入了计税、缴税和自行报税互不搭界、各行其道的尴尬境地[2]。

二、实行综合与分类相结合的模式是中国个税改革的方向

1.实行综合与分类相结合个人所得税模式是国际趋势

所谓“综合与分类相结合”个人所得税制度是指按纳税人各项有来源的所得先课征分类税,从来源扣缴,然后再综合纳税人全年各种所得,如达到一定的数额,再课以累进税率的综合所得税或附加税。由于综合与分类相结合模式在公平性上优于分类模式而逐渐成为当前各国普遍采用的征收模式。在采用综合模式和综合与分类相结合模式的国家中,既有发达国家,如美国、日本、英国;也有发展中国家,如印度、埃及、巴西;还有许多欠发达国家,如坦桑尼亚、乌干达。由此可见,各国之间不同的经济发展水平、政治体制状况、民族文化特征和相差悬殊的社会管理信息化水平、征管能力、税法遵从程度以及奉行成本等因素都没有成为它们选择综合模式或者综合与分类相结合模式的障碍。随着全球化进程与国际经济交流日益增强,各国个人所得税的改革也逐渐融入世界主流,综合和分类相结合个人所得税模式也将是我国迅速与国际惯例接轨,尽快融入经济全球化进程的需要。

2.中国实行综合与分类相结合个人所得税模式的内部条件

当前,中国人均GDP已经超过4 000美元,基本实现了总体上的小康社会,但收入分配差距却在不断加大,据有关方面报道,现阶段中国的基尼系数已经超过0.45,甚至有报道称接近0.5,人们对主要担负个人收入分配调节职能的个人所得税寄予厚望。实行综合与分类相结合的个人所得税模式比较适合中国人口众多、幅员广阔、社会经济发展水平极不平衡的现状,也符合加大对高收入者税收调节力度的要求,是比较合理的个人所得税模式。具体而言,目前我国实行综合与分类相结合个人所得税模式的有利条件有:

首先,税收征管的信息化水平的不断推进,为个人所得税模式转换提供了良好的技术基础。例如,国家税务总局开发的个人所得税管理系统已经在全国逐步推行。

其次,从个人所得税收入占全国税收收入来看,2008年仅为6.9%的比重(根据财政部税政司公布的数据计算而得),且这部分缴纳者主要是城镇在职职工中的中高收入者,涉及的人数在全国人口总数中占比不高[3]。在这种情况下推进征税模式转换,对财政承受能力和对社会冲击都较小。

再次,实施年所得达到12万元以上的纳税人办理自行纳税申报制度,为推行为实行综合征收与分类征收结合的模式积累了宝贵的经验,为按照纳税人收入水平分组开展税源重点监控提供了有利条件。

最后,随着国民收入差距的拉大,社会各界普遍对通过个人所得税改革加大收入分配调节力度寄予很高期望,为实行综合与分类相结合个人所得税模式创造了良好的社会基础和氛围。

三、实行综合与分类相结合个人所得税的国际经验介绍

自从20世纪80年代末开始,西方一些国家为简化税收征管、降低纳税人的税收遵从成本,纷纷推出了包括个人所得税在内的一系列税收征管改革措施。国外的改革经验对于提高中国个人所得税税收征管水平,为进一步的税制改革创造了有利条件,具有重要的借鉴意义。

1.美国:税务信息化建设

随着现代科学技术的发展,现代信息技术开始向税收领域渗透。在税收征管方面,美国的计算机征管网络系统涵盖了纳税申报、税款征收、税源监控、税收违法处罚等全过程,并已和光电技术、自动化技术结合起来实现了“人机对话”[4]。同时,美国的纳税申报采用“自报自缴”方式,即纳税人自行申报,并按申报数目自行缴纳税款。这种做法在极大程度上节省了征纳双方的时间和成本。此外,税务部门还可以通过与银行、金融、海关等部门联网查询纳税人存款账户和收入信息,做到对纳税人每笔收入都了如指掌[5]。

2.瑞典:税务代码制度

瑞典以高工资、高税收、高福利的“三高”特征而举世闻名,全民在享受完善的社会保障的同时,也承担着堪称西方国家之冠的高税收。瑞典拥有完善的税源监控体系,瑞典公民一出生就有10位数字的终身税务号码,此号码用于税务申报和一切经济活动,所有部门都要使用这个号码,而且管理严格。同样,当一个新公司申请成立时,也有一个统一的税务号码。每年年底,银行会将每个个人和公司的财产、收入等情况提供给税务部门,税务部门在纳税审查时进行核对。根据税务号码,税务部门可以随时查阅纳税人的缴税情况。

3.日本:“蓝色申报”制度

在日本,现行的纳税申报制度分为“白色申报”和“蓝色申报”两种。所谓“蓝色申报”是指纳税义务人在得到税务机关许可后,依据税收法规的有关规定,采用蓝色申报表向税务机关缴纳税款的一项制度。该制度对使用蓝色申报表的纳税人在税收检查、财产损失及费用的列支上给予多项优惠。日本的“蓝色申报”制度对于提高纳税人的税收意识,在激励纳税人积极主动诚实纳税方面起到了良好的效果。此外,还有利于税务机关这种制度对纳税意识不同的个体实施不同的管理,大大节约了税收征管的成本和时间[6]。

4.韩国:税务代理制度

韩国的税务代理制度已成功的在该国运行了四十多年来。完备的代理法规是韩国税务代理业规范有序发展的依据和保障。韩国的税务代理业务范围十分广泛,包括税务申报、申请代理,税务调整计算和填写纳税申报表,记账代理,税务咨询、策划等业务,纳税争议陈述等等,为纳税人提供全方位、多层次的服务。同时,韩国对于税务代理人的资格认定也很严格,使得税务士的地位和公众信任度提高,有力地保障了国家税收收入的稳定增长和税收征管的顺利进行[7]。

四、实行综合与分类相结合个人所得税征管模式的政策建议

1.改革现行“分税制”,将个人所得税改为中央税并由国税系统负责征管

世界上大多数市场经济国家,都把个人所得税作为中央政府的主要税种。这一方面是因为个人所得税具有的累进性、对于相差悬殊的个人收入可以起到调节作用,对于宏观经济也可发挥“自动稳定器”的调控功能之内在特征所决定;另一方面,由于在市场经济中,作为重要生产要素之一的劳动力时刻处于流动之中,则个人所得税的税源也就时刻处于流动之中,对其征管则宜由中央政府统一开展,以确保生产要素在全国范围的自由流动不会因税收因素而出现阻碍。

然而,我国在1994年实行分税制财政管理体制改革后,实行个人所得税主要由地税系统征管,近年来个人所得税收入才逐步调整为由中央财政和地方财政“六四分成”的模式,这既不符合个人所得税的内在要求,也不符合综合与分类相结合个人所得税模式的国际通例。笔者认为,能否顺利推行综合与分类相结合个人所得税模式的关键在于改革现行不完善的财政体制,建议可以将个人所得税改为中央税并由国税系统负责征收,而这种改变影响到的地方财政利益受损,则可以通过中央政府财政转移支付来进行平衡予以解决。

2.修订并完善个人所得税法和税收征管法

法律方面的障碍是实施综合与分类征收相结合个人所得税模式所面临一大问题,因此,要修订并完善个人所得税法和税收征管法,使之更适应个人所得税转换的征管需要,以确保综合与分类征收相结合征税制度的顺利实施。在税收征管法方面,必须完善不从事生产、经营活动的自然人的税务登记制度,如此类自然人的收入所涉及的税收保全、强制执行和税务检查等方面制度;同时充实对通知申报拒不申报自然人的处罚,及其与单位勾结逃避纳税的处罚等方面的法律规定。在个人所得税法的修改方面,主要涉及税基调整、税率调整以及按照综合与分类征收相结合征税模式要求下如何“综合”等方面专业技术问题。

3.引入“蓝色申报”,完善纳税人申报制度

自行申报制度是个人所得税重要的征管手段之一。实行综合与分类相结合的税制模式,要求进一步加强自行申报制度建设。2005年12月,国家税务总局根据新修订的个人所得税法发布了《关于个人所得税纳税人纳税申报有关事项的通知》。规定自2006年1月1日起,纳税人当年取得所得12万元以上的,由纳税人自行向税务部门办理个人所得税纳税申报。这标志着我国已在高收入纳税人群建立了自行申报纳税的制度,已收到了初步成效,这也为全面推广自行申报制度积累了经验。我国可以借鉴引入日本的“蓝色申报”制度,进一步完善和规范我国的纳税申报制度,同时,加大对自行申报专项检查的力度,建立广泛的社会协税护税网络,扩大个人收入的监控面和加大个人收入监控力度。

4.加快税务信息化建设,提高个税征管能力

借鉴美国税务信息化建设经验,针对个人所得税征管涉及面广、工作量大、税款零星、操作复杂、征收成本高、信息技术手段落后的现状,建议国家税务总局尽快自行组织开发出一套全国版个人所得税服务管理信息系统并向全国推广。该管理软件除了具备申报征收功能外,还应具备个人所得信息资料采集功能,具有在税务机关或扣缴义务人录入纳税人工资收入、扣除费用后,能自动显示税率、计算应纳税额、进行相关信息统计的功能,实现税务机关和扣缴义务人资源共享。同时,学习国外先进电子信息技术,强化纳税人非纸质纳税申报意识,逐步建立从各省到全国统一的涉税信息的数据中心,记录税务登记、纳税申报、缴纳税款等信息;并对现阶段没有纳入涉税信息体系中却已投入使用的软件进行整合与重组,实现税务机关与国库、银行、海关、工商、保险等部门信息共享和功能集成,形成全方位的税源监控网络。

5.完善相关配套措施,为个税模式转换创造有利条件

要从分类征管模式向综合与分类相结合模式转换,必须完善相关配套措施,为个税模式转换创造有利的条件。

首先,进一步完善储蓄存款实名制。我国虽然已经在2000年对居民的银行储蓄存款实行了实名制,不但要在所有银行之间联网实行储蓄存款实名制,还要在银行与税务机关微机联网的基础上实行储蓄存款实名制,这将在一定程度上克服和解决税源不透明、不公开、不规范的问题。

其次,尽快建立个人财产登记制,可以界定个人财产来源的合法性以及合理性,将纳税人的财产收入显性化,还可使税务机关加强对财产税、遗产税等税源控制。

再次,实行居民身份证号码与纳税号码固定终身化制度,并在条件具备时实行金融资产实名制,即在存、取款和债券、股票交易时均需登记居民身份证号码,为税务机关掌握个人收入创造有利条件。

参考文献:

[1]刘丽坚.论我国个人所得税的职能及下一步改革设想[J].税务研究,2006,(8).

[2]高培勇.个税改革还是要加快向综合与分类结合制转轨[J].税务研究,2008,(1):30-33.

[3]税政司.2008年税收收入增长的结构性分析[EB/OL].http://www.mof.gov.cn/pub/shuizhengsi/zhengwuxinxi/gongzuodongtai/200903/t20090304_118900.html2010-8-10

[4]吴佑坤.美国税收信息化的观感与借鉴[J].中国税务,2006,(6).

[5]尹旭,万莎.完善我国个人所得税的国际经验借鉴[J].财经政法资讯,2009,(6):35-39.

[6]周自强.推行“蓝色申报制度”,加强对个体税收的稽征管理[J].山东税务纵横,1994,(10).