我国个人所得税地位分析论文

【摘要】行驶职能机构的国际组织身为国际法的主体，在国际领域有着重要的地位和作用。国际立法和长期的实践显示了国际组织具备国际法律人格，虽然此种人格是派生的、而且又比较特殊。另外，国际组织在一个国家的内部也有着国内法律人格，具备权利能力以及行为能力。下面是小编精心推荐的《我国个人所得税地位分析论文(精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！

我国个人所得税地位分析论文 篇1：

浅析我国个人所得税在征收环节的问题及对策

摘 要：我国个人所得税的地位随着国家改革的进一步深入，而不断得以上升。但与世界其他国家所实行的个人所得税税制相比，我国个人所得税的体制在征管制度、占税收总额比重小、偷税漏税等方面存在着不完善。对此，本文针对我国个人所得税出现的问题而提出了调整税制已有模式、强化管理及调整税率结构及费用等多方面的改革建议。

关键词：个人所得税；税收征管；税率结构；税制模式

作者简介：耿永强（1967-），男，汉族，任职于中国联合网络通信有限公司塔城地区分公司，研究方向：财务管理；

石小亮（1984-），男，蒙族，北京林业大学，研究方向：区域经济学。

在全球经济化一体化的推动下，世界各国针对本国的实际现状，对个人所得税进行了一定的改革，使所得税的地位有了很大提升。我国个人所得税的发展现状不符合目前经济全球化的要求，所以必须针对我国实际经济发展现状，对个人所得税进行改革。本文旨在针对现行个人所得税制的不足之处，借鉴国外在此方面的一些先进经验，提出对我国现行个人所得税税制改革的建议。

一、国内外文献研究综述

（一）国内研究文献综述

在1950年7月，中国的政务院就公布了《税政实施要则》，其中对于涉及个人所得课税的税种进行了列举；在1980年9月，中国政府颁布了《中华人民共和国个人所得税法》。在这之后，政府又相继制定了《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》与《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》等关于个人所得税的税法；在1993年10月，《全国人大常委会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》通过，紧接着又发布了新修改过的《中华人民共和国个人所得税法》；在1994年1月，我国又颁布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》；在2005年10月，《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》通过。

欧阳民针对中国目前个人所得税所存在问题进行了较为深入的探索，其主要立足于公平与效率兼顾的原则，要充分发挥个人所得税的税收对收入的调节作用，有必要对目前的税收扣除标准进行重新设置，并加强税收缴纳监管（欧阳民，2008）；汪翠荣和雷良海通过对股东持股数量及公司实收资本的变化研究分析后得出，为了进一步对自然人股东的个人所得税制度进行完善，应由股东持股数量增加的来源构成来确定其个人所得税的金额（汪翠荣和雷良海，2008）；蒋薇认为个人所得税是我国税种中增长最快，也最具有潜力的税种，其是对个人的纯所得所课征的直接税种（蒋薇，2011）。

（二）国外研究文献综述

关于个人所得税的制度设计，美国许多专家及学者都对此做了大量的规范与实证研究。在1862年，美国根据本国实际发展现状，将个人所得税有了累进性质。在1913年，美国通过了修正宪法后的第一个个人所得税，且通过了国会有权对所得征税的相关条款。

Neil和Marths通过对个人所得税制改革进行研究，得出可以通过以下几方面加强对其改革：加强税费管理、对税制结构进行优化及加强预算及清费立税等进程（Neil和Marths，2004）；James M. Buchanan和Roger Congleton通过对美国个人所得税的税制研究，指出美国、英国构造更加公平合理的宏观税制环境，将税率从原来的6档累进改为4档或3档，并适度扩大各档次的级距（James M. Buchanan和Roger Congleton，2006）；Nir Dagan和Roberto Serrano等通过对美国个人所得税征管制度的特点进行研究，指出美国个人所得税对国家的财政收入贡献为最大，其整个收入占联邦税收的约45%（Nir Dagan和Roberto Serrano，2009）。

二、我国个人所得税在征收环节存在的问题

关于个人所得税的定义，主要是指国家的征税机关和自然人在个人所得税税收的缴纳与管理期间，所形成的社会关系及法律规范总称。

（一）个人所得税税率结构复杂

按照我国目前所实行的个人所得税法，对于工资薪金所得收入要实行九级超额累进税率，而各类自然人在此过程中负担率不同，如表1所示。

从表1可以看出，在工资、薪金水平为34000元及以下时，稿酬水平、财产租赁水平及利息、股息等的高低收入者之间负担率差距不是很明显，这意味着个人所得税的调节功能很弱；当工资、薪金水平为60000元及以上时，工资及薪金水平的实际负担率整体要高于其他水平的负担率，总之我国个人所得税的税率结构很复杂。

（二）个人所得税税制模式落后

我国所实行的个人所得税是分类或分项的课税模式，此模式不利于体现公平性，也很难对收入分配进行很好地调节。

从基尼系数来看，一般发达国家的基尼指数为0.24-0.36，而我国的基尼系数已经超过0.40，说明我国个人所得税在对贫富差距的调节上未能充分得以发挥。

（三）个人所得税费扣除标准显失公平

我国目前所实行的个人所得税制度，对于个人为了维持家庭的生计所产生的费用未能相应地扣除或免税。而与此相反的是外籍个人费用扣除却能享受免税等超国民待遇。

表2是2010年美国个人所得税的税率表，对于个人所得税，每种申报身份扣除的数额不同，而以户主扣除数额为最多，原因是其负担为最重。可以看出美国的个人所得税优于我国。

（四）高收入阶层纳税的意识淡薄

根据个人所得税的设计原则，个人所得税的主体纳税人应该为具有较多财富的人，而我国目前高收入阶层逃税现象十分普遍，公民纳税意识比较淡薄。

三、我国个人所得税征收环节存在问题的原因

（一）税务等相关机制不健全

全国各地税务机关信息化水平参差不齐，有的地方税务未能实现全国联网，造成信息共享困难，未能形成相关的支付单位、公共管理部门与税务机关之间有效地信息传递机制。

（二）个人所得税征收法规不完善

在中国税法中，未能规定民营企业家必须在自己企业里为自己开工资；未能规定个人收入有进行定期申报的义务；民营企业家所得收入不属于税法规定所得应缴个税项目中的任何一种，这些必然会导致逃税及避税的现象出现。

（三）个人所得税代扣代缴难以落实

在1995年，国家颁布了《个人所得税代扣代缴办法》，其中明确规定了扣缴义务人的权利及义务等。但在实际税收收缴中，多数扣缴义务人由于种种原因会协助纳税人一起来偷税、逃税。

（四）对偷逃税打击不力和征管松紧不一

国家的部分税务机关对于偷逃税打击不力，只注重税款的数目查补，致使许多纳税人偷逃税。另外，在实际的税收执法过程中，税务机关未规定对于偷逃税纳税人处罚的下限，使一些违法纳税者能够得到更多的庇护。

四、对我国个人所得税征收环节的改革措施

（一）选择适合我国现实状况的税制模式

在借鉴发达国家的个人所得税经验，结合我国社会经济的发展水平和税收征管实际情况，应创造条件实行综合与分项征收相结合的税制模式。

（二）合理制定税费扣除标准

对于税费扣除标准的制定，建议对以下所得税种进行扣除：鼓励性扣除，如对公益慈善事业的捐赠等；经营费用；特殊减免，如对医疗、住房及养老等项目；生计费用及其他经国家批准减免的项目。

（三）调整税率结构

应该积极借鉴美国的累进税率设计，重点设计好累进级数、级距及边际税率。要想税收比较公平，则要使累进级数变多，如果让税收征管简便，则让累进级数变少，在实际运用中要找到一个平衡点；对于级距的确定，要符合公平负担及所得分布的实际情况；对于边际税率的设计，应尽力让边际税率呈倒U型结构。

（四）加强征收管理（下转31页）

1、加强对高收入群体的重点监控。对于纳税人统一实行编码制度，既将纳税人的居民身份证与税务编码卡结合起来使用，每个纳税人只有一个唯一的税务编码，所从事各种活动的收入信息都将从各部门汇集到税务机构。

2、建立专门的财产评估机构及评估制度。在相关的税务机构内部设立专门的财产评估机构，另外，在评估机构内部还应制定有关不动产、生产资料、财产登记转让等一整套评估制度。

3、加强对偷税漏税的执法力度。针对纳税人的偷税漏税情况，主要应该从经济和法律两方面进行管理，出台一些关于惩罚纳税人偷税漏税的实施细则，以使其制度化和规范化。

4、实行相关部门之间对于税务信息的共享。为了更好地对于纳税人信息的掌握，应该实行相关部门之间对于税务信息的共享。税务机关的所得税系统尤其要与银行等部门实行对接，建立全面反映个人收入的信息处理系统，加强个人对于缴税的法律义务和责任感。

5、使个人所得税深入人心。对于纳税人缴税应该建立相应的信用记录，使其能够认识到纳税是为国家做贡献，也是公民应尽的义务，是一种光荣。

五、结论

我国个人所得税收制度虽在不断完善，但其从体制到现实操作过程中都还存在着不少问题，个人所得税的改革需要根据国情来逐步推进，特别是在税制及征管方面要下很多功夫。

参考文献：

[1] 欧阳民.个人所得税问题研究——以岳阳市为例[D].长沙：国防科技大学，2008.

[2] 汪翠荣、雷良海.变更设立股份有限公司自然人股东的个人所得税问题研究[J].税务与经济，2008，（06）：87-90.

[3] 蒋薇.当前我国个人所得税问题研究[J].财税论坛，2011，（06）：133.

[4] Neil，Marths.Tax Reform Reaches Out [J]. ABA Journal，2004，（07）：23-24.

[5] James M. Buchanan，Roger Congleton. Proportional and Progressive Income Taxation with Utility-maximizing [J].Governments Public Choice，2006，（02）：44-45.

[6] Nir Dagan，Roberto Serrano，Oscar Volij. Feasible Implemen tation of Taxation Methods[J].Review of Economic Design，2009 ，（01）：67-68.

[7] 刘强.社会转型期我国个人所得税问题研究[D].长春：吉林大学，2010.

作者：耿永强 石小亮

我国个人所得税地位分析论文 篇2：

政府国际组织在我国的法律地位探析

【摘要】行驶职能机构的国际组织身为国际法的主体，在国际领域有着重要的地位和作用。国际立法和长期的实践显示了国际组织具备国际法律人格，虽然此种人格是派生的、而且又比较特殊。另外，国际组织在一个国家的内部也有着国内法律人格，具备权利能力以及行为能力。针对我国的实际情况而言，我国参加了多个国际组织，一些国际组织还在我国北上广等地设立了机构，不过我国法律对于这些国际组织还没有严格而明确的规定，因此亟需在立法与实践中完善相关条例和政策。

【关键词】国际组织；国际法律人格；国内法律人格

一、国际组织在我国法律地位的依据

从我国目前的实践情况分析，我国是通过依据多边条约或者东道国相关协议来明确国际组织的法律地位，另外通过司法解释、行政规章以及部门规章对国际组织的日常行为进行规定和约束。

（一）针对我国参与的国际组织，我国根据本国签订的多边条约确认国际组织在开展相关活动中的法律人格

如联合国、世界银行等，其不仅有国际法律人格，在我国国内也是有着法律人格的，能够相应的开展法律活动，这样才能实现其法律效力，达到其最初的目的。

（二）针对在我国国内设立总部的国际机构，我国是根据东道国协议确定它在我国的法律地位

针对在我国建立分部或者办事处的一些联合国系统的组织，我国通过与相关的联合国专门机构。另外，一些区域性国际组织为达到增强和我国对话关系的目的，也建立了分部或办事处，我国也通过缔结双边协议的模式确定了此类机构或办事处在我国的法律地位，以及可以行使的权利。他们都有相应法律权利可以行使。

（三）在国际组织的某些具体法律问题方面，我国也有对应的策略

譬如国际组织该享有哪些特权，国际组织在什么情况下具有豁免权等等，我国在此方面一方面参照相关的国际公约等的规定，也会参照我国国内法和相关的司法解释对其进行明确。而我们也必须，明确这些问题，否则会造成法律漏洞和麻烦。

（四）针对国际组织的某些具体情况所碰到的问题，我国在法规及规章上都有做出具体的规定

这些规定可以对这些制定出相应的解决办法，保证法律的严谨性和完整性。对于某些具体的国际组织，我国在行政法规及部门的规章方面对其特权和豁免权都有着明确规定，对于国际组织驻华的代表机构也能参考上述规定进行合理适用。

二、我国在实践中存在的问题

（一）国际组织总部处于中国其登记、备案问题

此类组织在我国是具有明确的法人资格的，但是此类组织在开展活动的时候是不是需要在我国进行登记是缺乏规定的，在实际的操作当中，因为没有明确的法律规定也导致了此类组织不能够在我国的民政部门进行登记备案。我们必须就这些问题作出相应解决方案，以尽量保证我国的合法权益的行使。

（二）与登记、备案相关的其他问题

国际组织在中国设立机构需要在我国银行开户所存在的问题。当前我国对于国际组织在中国设立机构需要在我国银行开户是缺乏明确的法律法规的，其在实际的实践操作当中也各不相同。这些不同之处需要我们了解和掌握，并将其作为工作研究解决的重点的对待。

国际组织刻章在我国国内是缺乏明确的法律规定的，这些国际组织是不能够在我国的民政部门进行登记备案的，因此，其不能够拥有过我国民政部门发布的法律授权文件，而我国的公安机关也不会为这些组织的刻章进行处理，这就导致了国际组织在我国国内的工作活动很难开展。工作活动的难以开展限制了我国与国际组织交往，从而影响到我国的对外关系和未来的发展，因此这一点也是我们需要注意的，我们要完善和解决这些存在的问题。

（三）某些国际组织的归口管理问题

在我国的某些国际组织在其归口的管理问题方面是没有明确规定的，在实际的操作当中大多是依照该国际组织的具体情况进行处理，其虽然具有一定的灵活性，但是也没有相关的法律规范是不可取的，这种灵活性让工作很难把握，我国不能拥有主动权，所以这一点我们应该予以重视，对于国际组织的归口问题作出详细而明确的规定，不能就这样让任自由。否则，麻烦和问题将接踵而至，一但问题产生，再解决是很难的事情。

（四）工作人员的社会保险、缴纳个人所得税等问题

当前国际组织在我国国内的工作人员其在社保及缴纳个人所得税等方面的问题缺乏明确的法律规定，虽然对于国际组织驻华代表机构在我国国内的雇工人员的社保及纳税问题有着相关规定，然而，对于国际组织的总部处于我国国内的工作人员的社保及纳税问题却是没有明确的规定的。而政府间的国际组织在我国过内是不能够在民政部门进行登记备案的，因此，其工作人员的社保会产生较大的困顿，这对于其在我国招收员工也会不利，明确的规定是安排工作和保障效率等方面都非常有必要的。

三、完善我国立法的对策

（一）当前我国对于国际组织的法律地位的相关法律规定尚不十分明确，而在有些方面还有没规定，导致了法律在实际的实践过程当中出现空白的现象

这种空白说明我国的法律还十分不完善，还需要不断地改善。而随着现代社会国际间的事物越来越频繁，国际交往的越来越密切。国际组织和贸易的不断增加。这也使得我国在法律体系方面对于国际组织的立法也在不断的完善。以我国当前的情况而言，短期内可让地方政府发布有针对性的地方法规，可以解决实践当中需要解决的国际组织在法律方面的问题。长期来看，我国需要指定相应的国际组织方面的法律法规，通过法律的形式来明确国际组织在我国的法律地位，一方面履行了国际义务，另一方面也为我国在实践当中处理国际组织的法律问题提供了依据。

（二）对于国际组织的法律地位而言，其关系到国内法和国际法目前我国对于国际法在我国国内的适用、效力等问题的没有明确的规定的，所以，某些国际间的条约是我国国内的实际操作当中是缺乏适用的规定的，其与我国国内法之间的关系也同样是不确定的。因此，我国需要在国内法方面进行修订，对于国际法在我国国内如何适用应该有一个明确的规定，也需要明确国际组织在我国的法律地位，这样才能更明确地实现我国法律的完善，才能更好地参与国际事务和发展国际关系。

（三）某些特殊的国际组织其在我国的法律地位作为个案没有明确如何处理

譬如红十字协会及博鳌亚洲论坛等国际组织，这些组织存在特殊性，需要根据其具体的情况进行有针对性的特殊处理。因此，我国需要在国内法上明确这些特殊的国际组织的法律地位，对其国内法的适用有一个明确的法律规定。

（四）国际组织要在我国国内开展相关的活动就需要有明确的法律规定

因此，我国需要在相关的法律法规上进行完善，明确其法律的适用及法律地位，以保障其能够更好的开展自身的组织活动。譬如，对于具有特殊性的个案需要进行特殊处理，对于具有同性的问题就指定相关的法律法规对其进行规范。只有具体问题具体才能做到合理和完善。

参考文献：

[1]李海飞.论政府国际组织的发展趋势[J].苏州大学学报，2010（5）：85-86.

[2]聂继云.政府国际组织在我国的法律地位探析[J].甘肃政法学院学报，2009（11）：137-141.

[3]李静.国际组织的作用探究[J].山西大学学报，2009（2）：183-186.

[4]王孝娣.政府国际组织对我国的发展意义[J].法学家，2011（18）：75-81.

[5]李可基.政府国际组织与非政府国际组织的区别[J].河北法学，2010（7）：195-199.

[6]张宝慧.政府国际组织的法律地位[J].学术研究，2011（3）：205-212.

作者：薛公博

我国个人所得税地位分析论文 篇3：

论个人所得税制度的改革

[摘要]在个人所得税法方面，政府要在公平和效率之间保持平衡。根据经济发展的需要，政府应该遵循轻税原则，降低税负，并且合理分配纳税负担。政府可以适当调整税率、税收起征点、纳税模式和纳税申报单位等内容。这样的改革应该是渐进的过程，这个过程应该持续一个很长时期。

[关键词]个人所得税；税率；模式

1994年以前，中国有三部个人所得税的法规，分别适用在中国工作的三类纳税个人：对在中国境内取得收入的外籍人员适用修订前的《个人所得税法》；对中国居民适用《个人收入调节税暂行条例》；对中国企业主适用《城乡个体工商业户所得税暂行条例》。虽然这三部旧的个人所得税法规增加了国家财政收入，但它们之间互相抵触，在执行方面也有问题。因此,1994年，三部旧的个人所得税收法规经过修订，合并为现行《个人所得税法》。这次修订简化了中国个人所得税制，提高了行政执行效率。中国现行的《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》、《税收征管法》以及由中国各级税务管理机关发布的有关税收征管的通知，构成了现行中国个人所得税法体系。由于国家经济发展和国民收入结构的变化，国家有关机构正考虑对个人所得税制度做进一步的改革。本文主要探讨个人所得税在税率设计、税收起征点、纳税模式和纳税申报单位等四方面的问题，为个人所得税制度改革进行初步理论探索。

一、税率设计

稅率是衡量一个税种对社会影响的关键因素。国家确定税率需要考虑国民的负担、国家财政需求、税收成本和经济发展状况。世界各国个人所得税的税率，基本上是超额累进税率或累进税率和比例税率相结合的形式。有少数国家采用单一的比例税率。中国内地的个人所得税，在税率上也采用累进税率和比例税率相结合的形式，即按所得的种类分别适用不同的税率。超额累进税率适用于工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，其他所得适用比例税率。累进税率按收入高低，分级课税，体现了税收的纵向公平；而比例税率则体现税收的横向公平。

个人所得税税率采用超额累进制，理论上有助于税负公平，即收入高的人多交税，收入少的人少交税。但中国实行超额累进税率效果不好。2006年中国社会科学院社会学所、社科文献出版社共同发布的社会蓝皮书《2007年：中国社会形势分析与预测》中表明，中国收入最高的20％人口与最低收入者的实际收入差距约18倍，且差距仍在向纵深发展。这说明中国高额累进税率所预期的纵向公平目标不仅没能实现，反而加剧了纵向不公平。中国高额累进制没有发挥作用，原因是多方面的。中国公民收入来源多样化，税收管理手段落后，以及金融系统难以掌握纳税人收入实际情况，这都造成了个人所得税以高税率纳税缺乏实际效用。另外，中国公民纳税意识淡薄也是原因之一。这些情况短时间内是很难改变的。因此，中国空有高税率之名，而无其实。

适当改变制度是可以考虑的。参考国际税法实施情况，中国可以适时调整个人所得税税率。西方发达国家属于个人所得税高税负的国家，税率普遍较高。但在近一时期，为促进经济发展，西方发达国家普遍对个人所得税制度进行了减税改革。德国在2005年把个人收入所得税的最高比率减为42％；美国2006年改革个人所得税，最高边际税率减为35％；新加坡的个人所得税率在全球范围内属较低水平，2007年个人所得税的最高税率是20％。对比西方发达国家，中国的个人所得税税率并不算高。如果考虑到发达国家的税收中有更高的个人所得税扣除额，和更宽泛的免征项目，中国的个人所得税税率就显得偏高了，还有下调的空间。

个人所得税有两个主要功能：一个是财政功能，即通过对自然人纯收入征税，为国家提供财政收入。第二个是调节功能，即通过纳税调节自然人之间的收入差距，缩小贫富差距。中国个人所得税制度虽然兼顾这两种功能的，但是有所侧重的。中国个人所得税的税收收入占税收总收入的比重始终是较低的。1994年中国个人所得税收入占税收总收入的比重为1.4%。2008年中国个人所得税收入占税收总收入的比重也只有6.87%。在个人所得税的税收比重较低的状况下，中国个人所得税制的调节功能发挥空间自然是有限的。设计高税率的理论依据是高税率有助于调节国民收入，降低贫富差距。在中国,由于高收入阶层收入来源广泛、隐蔽，个人所得税主要纳税负担相当程度落在工薪阶层身上，再加上个人所得税制的调节功能本身有限，设计高税率的理论依据并没有现实基础。

各国税收制度与各国经济发展水平是对应的。中国是发展中国家，税收制度中以商品流转税等间接税占据重要地位。所得税等直接税在税收结构中的地位虽然正在不断提高，但还没有占据主导地位。这不同于发达国家大多实行以所得税等直接税为主的税收制度。中国正处于“经济起飞”阶段。税收作用侧重于是国家宏观调控，促进经济发展。税收虽然也有防止社会贫富分化的作用，但其作用重点不在于此。个人所得税制度不宜模仿西方发达国家，适用高税率。

这里还需要说明一点：在缩小贫富差距方面，个人所得税制度只是众多调节手段之一，而不是唯一手段。新加坡和中国香港的贫富差距较大，2004年其基尼系数达到严重的0.4左右，但这两个经济体都采取了积极有效的调节措施，如新加坡采取了中央公积金制度、住宅建设计划和居者有其屋计划，发放教育津贴等，建立了较为可靠的社会福利保障，以调节收入分配差距的问题，取得了较好效果，保障社会稳定和发展。因此，把缩小贫富差距的主要希望寄托在个人所得税制度上，从而设置高税率，这是片面的观点。中国目前财政收入增长较快，国库比较充裕，没有设置高税率的财政需求。当前，中国面临世界金融危机冲击，正在推行各项政策积极促进民众个人消费。个人税负过重，将抑制民众的消费，减少民众的可支配收入，造成内需不旺，进而影响到生产增长和就业扩大，与目前经济政策目的相违背。即使不考虑现状，从长远角度看，中国这样拥有十三亿人口的国家，其经济发展的根本源动力应该是国民内部消费而不是国际贸易。因此从国家长治久安考虑，中国适宜规定较低的个人所得税税率。

二、纳税起征点

个人所得税起征点是国家在征收个人所得税时，以纳税人基本生活费用为标准所确定的免税额度。这具体体现了“人民基本生活费用不得征税”原则。个人所得税起征点一般在不同时期由国家根据经济发展状况和人们消费情况而确定。近年来中国经济发展较快，个人所得税起征点随之做出多次调整。个人所得税起征点频繁变动，自然引起人们对个人所得税起征点制度本身产生疑问。

个人所得税起征点是根据国民基本生活费用设计。国民基本生活费用受到经济发展水平和通货膨胀等经济因素影响而常常发生变化。个人所得税制度实行时期正是中国经济发展最快，国情变化巨大的历史阶段。国民基本生活费用呈现高速增长和波动较大的双重特点。个人所得税起征点规定数值常常落后经济发展，使个人所得税的相当比重税负落到中低收入阶层身上，乃至造成对较发达地区公民基本生活费用征税的后果。面对困境，个人所得税起征点不得不一改再改，消耗大量立法资源。当然，大幅度提高个人所得税起征点是一种解决办法，但会导致国家税收大量减少，不符合国家利益。另外，东、西部地区经济差异，城乡差别，也增加了确定个人所得税起征点的困难。如果对不同地区适用不同个人所得税起征点，那么将造成发达地区与中西部地区的税负不公平。从长远看，这也不利于中西部地区吸取资金和人才，而且人为增加个人所得税征收管理制度的复杂性，将加大税收成本，破坏法律的统一性。

个人所得税起征点与国民基本生活费用是一种经济联系。考虑到国民基本生活费用的动态发展状况，个人所得税起征点對应也应该是一个动态指标。换而言之，个人所得税起征点不应该是一个统一数值，而应该是一套能够全面反映经济发展的动态指标体系。指标体系中的每一个指标都对应于物价、汇率和通货膨胀等某一领域，随该领域变化而变化。个人所得税起征点根据各项指标综合确定具体数额。个人所得税起征点指数化有助于个人所得税法的稳定。对于地区差异问题，可以由中央财政转移支付办法解决，以此弥补个人所得税法的不足。美国个人所得税实行税收的指数化，个人所得税应税收入、级距、费用扣除等都与通膨胀率同时增长，增强了个人所得税的弹性。中国可以借鉴国外经验，实行个人所得税的税收指数化，避免因为经济起落带来的税赋波动。

三、纳税模式

世界各国的个人所得税制度模式主要有分类所得税制度、综合所得税制度和混合所得税制度三种。综合所得税制起源于德国，它不考虑纳税人个人收入的性质和来源，将其所有的收入相加，扣除特定项目后统一征税。它的立法依据在于，既然个人所得税是对个人收入征税，那么就应该综合考虑所有性质的收入，而不是将它们区别对待，这样才有利于公平的税收调节。混合所得税法律制度是分类所得税制和综合所得税制的混合。混合所得税制是把纳税人的各项特定所得先分类征税，然后再综合计算纳税人的全部收入总额，根据法定限额以累进税率征税，瑞典、日本等国家采用的是这种混合所得税制。

中国个人所得税模式属于分类所得制，即第一类，对工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%至45%；第二类，对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%至35%的超额累进税率；第三类，对于其他各项个人所得，适用比例税率。在现行税制采用分类课税情况下，有的人虽然综合收入高，但因为收入来源广泛而可以少交税；有的人，如工薪阶层，收入来源相对集中，虽然收入总额不高，但纳税的相对数额乃至绝对数额都高于前者。累进税率根据纳税人的纳税能力分配纳税额，所以有利于保证税负的纵向公平。但在分类课征的税制中，累进税率调节效率是较低的。例如一个高收入者收入来源分为工资和经营所得，根据分类所得课税模式，适用不同的累进税率，这样他就通过分割税基降低了适用较高边际税率机会，弱化累进税率的效力。高收入者如果能够进一步把个人所得分割到适用比例税率的税目范围，如劳务报酬、利息、股息等等，那么累进税率的调节作用就非常有限。

中国个人所得税制度的调节功能，重点在于缩小贫富差距，避免两极分化。社会贫富差距的衡量依据是个人的综合收入而不是收入的性质。因此，从立法目的看，中国个人所得税制适宜采取综合所得税制模式。但是，从国际上看，采用综合所得税制的国家，一般也同时规定纳税人自行申报制度。实施自行申报制度需要依靠繁杂、严密的税法体系，庞大的税收、金融征管监督机关和有较好自觉纳税意识的公民。在美国、德国等实行综合所得税制的国家中，税收征管已经普遍电子化，计算机在税收征管中得到普遍应用。纳税人纳税也普遍依赖纳税软件的帮助，绝大部分企业都有纳税顾问。税制问题是政党竞选中热点议题。中国是地区差异大和城乡差异较大的发展中国家。纳税对中国大多数公民而言，还是比较陌生的事。个人所得税制度建立不到三十年，部分自行申报制度建立更晚些。全面建立综合所得税制不符合中国现状，只可以作为中国个人所得税制改革的长远目标。但当前中国在个人所得税法领域也不应该是无所作为。中国可以考虑采用综合征税和分类征税相互结合的混合所得税制度，混合所得税制度可以保证税收法制的连续性和相对稳定性。由于中国经济发展，金融制度的完善，混合所得税制也具有现实的可操作性。简单地说，政府可以对收入来源比较清晰，方便统计的税目，例如工资、薪金、股息、特许权收入、高额劳务报酬等等，进行综合计算，以累进税率征税，其余税目采用分类课税。在现有技术和经济条件下，混合所得税法律制度可以使得缴纳个人所得税更加趋于公平合理。

四、结束语

根据中国国家统计局资料，2008年中国个人所得税完成3722.19亿元，同比增长16.8%。中国个人所得税按税收总额排名，已经是第四大税种。个人所得税对公民生活和国家经济影响越来越大。设计中国个人所得税制度是关系国计民生大事。在中国个人所得税纳税总额快速增长的情况下，中国个人所得税制度改革应该慎之又慎，以减轻税负为目的，以长期渐进的方式，逐步进行，为改善中国十三亿人民的生活做出新贡献。

[参考文献]

1.夏琛舸.所得税的历史分析和比较研究［Ｍ］.吉林：东北财经大学出版社：2003：71.

2.金峰.我国个人所得税课税模式改革［Ｊ］.统计与决策.2007（1）.

[作者简介]张振杰,浙江工商大学法学院.

作者：张振杰