个人所得税分析论文

摘要：个人所得税是重要的直接税，目前中国个人所得税收入占比低，制度尚不完善。中国个人所得税综合与分类相结合改革迈出重要一步，自2019年1月1日起对工资薪金所得等4项所得实施综合纳税，但这仅是第一步，未来改革任务仍然艰巨，诸多相关议题亟待深入研究。美国个人所得税征收历史长，制度完善，有诸多可借鉴之处。今天小编给大家找来了《个人所得税分析论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

个人所得税分析论文 篇1：

新个税法下企业员工个人所得税分析研究

摘 要：新税法的变革就是增加了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等专项扣除费用，首次将个人消费与个人所得税有机结合，如继续教育和大病医疗在税前扣除;并将家庭负担与个人所得税有机结合，如子女教育和赡养老人等，实现了企业职工个人所得税征管从过往以扣缴义务人为中心的模式，向纳税人与扣缴义务人并重的模式正式转变。本文基于此背景探索新税制下如何对企业个人收入进行合理的纳税筹划，优化企业薪酬管理，以使企业职工享受到更多的税收红利。

关键词：新个税;所得税;分析

一、新个税研究目的

个税申报情况将影响个人纳税信用，向员工做好宣贯工作，主动引导企业职工参与个税申报和薪酬管理。随着广大职工越来越深入参与个人所得税缴纳，职工对企业薪酬管理、个税管理的透明度要求越来越高。因此，企业应尽快重点梳理薪酬相关制度，明确薪酬、个税等管理职责和管理内容，增强管理制度科学性、合理性的同时，提高制度透明度，同时加强宣传和引导，为职工提供政策解读和热点分析，缴纳个人所得税是广大企业应尽的义务，企业有责任组织职工学习并敦促其履行纳税义务，协助企业职工实现纳税自律。

二.新个税解析

（一）新个税变化

新个法中明确指出，居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得将和工资薪金所得，合并为综合所得，实现了从分类征收模式向混合征收模式的初步转变。作为与企业员工税后收入息息相关的新个税政策主要变化有以下几点：

1、对个税税率进行了优化调整，扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高的税率级距与旧个税法一致。

2、增加了专项附加扣除费用，在考虑基本生活费、“五险一金”的基础上，首次考慮了居民的综合支出，而且为保证专项附加扣除政策的落实，国税总局制定了具体的操作办法，在预扣预缴中采用累计预扣法申报个税，并在年度终了申报综合所得汇算清缴，对税款进行调整。

（二）新个税计算

新个税法下个人所得税从分类税制改为综合与分类相结合的税制，对工薪、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得（即综合所得）纳入综合征收范围，适用统一的超额累进税率，统一计算个人所得税，纳税人应区分所得类型，适用对应的征税方式，准确计算个人所得税。

1、综合计税是将综合所得按年合并计算个人所得税，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。基本原理是以累计收入额减除累计免征额以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额，对照综合所得税率“表一”计算累计应缴税额，再减去已缴税额，确定本期应缴税额。具体分析如下：

2、收入指综合所得具体包括工资、薪金所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得四个项目所得。收入额=工资薪金收入（全额）+劳务报酬收入×（1-20%）+稿酬收入×（1-20%）×70%+特许权使用费收入×（1-20%）。

三、新个人所得税法下工资薪金所得和年终奖纳税筹划

为平衡国家税收收入和居民可支配收入，进一步提高居民可支配收入，带动消费能力提升，在员工全年薪酬总额既定的情况下，工资薪金所得和全年一次性奖金不同分配方式，可得出不同的个税计算结果。根据新个人所得税法，在若干假设前提下，对工资薪金所得和年终奖进行纳税筹划，得出在不同薪酬区间，使得个税最低的分配方案，达到员工可支配收入最大化目的。

1、条件假设。个税筹划建立在以下假设前提基础上：一是员工除工资薪金所得外无其他综合所得;二是当年在同一家企业任职受雇，即在同一家企业预扣预缴工资薪金个人所得税;三是工资薪金、全年一次性奖金、免税收入、各扣除项目均可预测，能够合理估计年度工资薪金所得和全年一次性奖金;四是全年一次性奖金符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9 号）规定的，且在2021年12月31日前取得。

2、筹划方案。根据新个人所得税法规定，工资薪金所得计税方式每月减除费用为5000元，全年一次性奖金计税方式不设减除费用。当年度所得总额为负数时，全部所得按照工资薪金所得计税，应纳税额为0元，则全年一次性奖金合并到工资薪金所得计税，能保证当年无需缴纳个税。当所得总额大于0且小于等于3.6万元时，所得总额大于0元部分，无论按照工资薪金所得计税，还是按照全年一次性奖金计税，税率均为3%，则全年一次性奖金在0到所得总额之间取任何数值，都能保证应纳个税最低。工资薪金所得、全年一次性奖金在大于0且不超过3.6万元时，均按照3%税率计税，故当所得总额大于3.6万元且小于等于7.2万元时，全年一次性奖金分配数为3.6万元时，能保证应纳个税最低。当全年一次性奖金大于3.6万元不超过14.4万元时，均按照10% 计税，故当所得总额大于7.2万元且不超过N（N为临界值）元时，超过7.2万元部分应优先选择按照工资薪金所得计税，全年一次性奖金分配数保持3.6万元不变。当所得总额超过N元之后，全年一次性奖金分配数调增至14.4万元，能使个税最低。为计算临界值N，先测算所得总额为33.6万元时，以下两种分配方案的个税：第一，全年一次性奖金保持3.6万元（税率3%），工资薪金所得达到30万元（边际税率20%），个税合计44160元;第二，全年一次性奖金达到14.4万元（税率10%），工资薪金所得19.2万元（边际税率20%），个税合计35670元。经测算，所得总额为33.6万元时，全年一次性奖金分配14.4万元时，个税更低。因此，所得总额在7.2 万元和33.6 万元之间存在临界值N 元，其全年一次性奖金分配3.6 万元与14.4万元的方案，所计个税总额一致且均为最低。通过解一元一次方程，可以得N 值为20.31万元，即当所得总额为203100元时，全年一次性奖金分配3.6万元时的个税总额，与全年一次性奖金分配14.4万元时的个税总额是相等的。

3、筹划结论。在若干假设前提下，通过一系列测算、推理、分析，得出在不同薪酬区间，使得个税最低的工资薪金所得和全年一次性奖金分配方案，纳税筹划结果详见《个人所得税最低的年所得总额分配方案》（表1）。企业可以根据上述结论，通过在EXCEL 中设置公式，快捷地得出每位员工的纳税筹划方案。

个人所得税最低的年所得总额分配方案

参考文献：

[1]苏楠楠，关于工资薪金个人所得税纳税筹划的方法分析[J]，纳税，2018（32）

作者：管莹莹

个人所得税分析论文 篇2：

美国联邦个人所得税：分析、借鉴与思考

摘 要：个人所得税是重要的直接税，目前中国个人所得税收入占比低，制度尚不完善。中国个人所得税综合与分类相结合改革迈出重要一步，自2019年1月1日起对工资薪金所得等4项所得实施综合纳税，但这仅是第一步，未来改革任务仍然艰巨，诸多相关议题亟待深入研究。美国个人所得税征收历史长，制度完善，有诸多可借鉴之处。研究发现，美国联邦个人所得税地位重要，实现了筹集财政收入和调节收入分配的双目标;个税“起征点”低，与美国贫困线相当;美国个税覆盖面广，涵盖工资薪金等各类所得，且2/3的国民参与个人所得税的申报纳税。这为中国个税未来改革提供了有益的借鉴和参考。

关键词：个人所得税;税基;个人扣除;有效税率;预缴率

DOI：10.3969/j.issn.1005-6378.2019.01.006

十八届三中全会明确提出，逐步提高直接税占比。个人所得税是重要的直接税，目前收入占比低，制度尚不完善。中国个人所得税综合与分类相结合改革迈出重要一步，自2019年1月1日起对工资薪金所得等4项所得实施综合纳税，但这仅是第一步，未来改革任务仍然艰巨，诸多相关议题亟待深入研究。

美国正式开征个人所得税历史长。近150年的征收历史丰富了美国个人所得税的实践经验，也极大促进了个税理论的发展，为其他国家个人所得税改革提供了有益的启迪和借鉴。本文深入分析了美国联邦个人所得税的制度安排和实践运行效果，以数据回应了目前社会各界关注的诸如“起征点”、纳税人覆盖面、“工薪税”等热点问题，并在此基础上对中国个人所得税改革目标定位、基本减除费用标准、预扣率等问题进行了探讨。

一、美国联邦个人所得税税制特征分析

伴随着经济社会的发展，美国个人所得税几经改革，形成了相对稳定的制度框架。税制特征主要表现为：

第一，最宽泛的所得界定。顾名思义，个人所得税是以所得额或收益额为课税对象的税种。所得范围界定从根本上决定了其税基的大小。从理论上看，对所得的界定包括两类学说，即“纯资产增加说”和“所得来源说”。“纯资产增加说”的代表人物是美国的亨利·西蒙斯（Henry·Simons）。该类学说认为，所得是一定时期内资产增加减去同期资产减少后的净额，即在一定时期内个人或家庭所取得的能够增加消费水平和税收负担能力的收入价值，相应既包括货币形式所得，也包括商品形式所得;既包括经常性所得，也包括偶然性收益。“所得来源说”的代表人物是英国的瓦格纳。该学说认为，所得是有连续来源的收益，其来源具有循环性和反复性，因而更强调来源的连续性与永久性特征，主要表现为生产经营所得和资薪金所得。相比较而言，“纯资产增加说”的所得范围更为宽广，美国个人所得税的税基确定秉承了这一理念。

按照美国国内收入法（Internal Revenue Code）的规定，总所得（Gross Income，GI）是指“各种来源的所得（Gross income means all income from whatever source derived），不但包括货币所得，还包括其他各种形式（如财产、服务等）的已实现所得，具体包括（但不局限于）：（1）服务性补偿收入（服务费、佣金、额外福利等类似收入）;（2）经营所得;（3）处理财产的利得收入;（4）利息收入;（5）租金;（6）特许权使用费;（7）股息;（8）赡养费和法院判决的配偶赔偿费;（9）年金;（10）人身和养老保险金;（11）养老金;（12）债务清偿所得;（13）合伙企业股份所得;（14）继承所得;（15）基金或不动产利息所得。

上述类型所得在美国个人所得税申报表（以表F1040为例）中第7行至第21行予以列示。从中可以看出，美国个人所得税的所得界定最为宽泛，这为个人所得税收入和调节功能的发挥奠定了基础。最宽泛的所得界定保证了纳税人覆盖面的最大化，保证了调节范围的最大化。有所得者即为纳税人，便可能纳税，最大可能地反映了纳税人的纳税能力。当然，总所得（Gross Income）需要经过调整（Adjustment）后才是个税税基（具体分析见后文），但它毕竟是基础，其范围界定反映了美国个人所得税制度安排的基本理念。

第二，综合为主、分类为辅的制度模式。从理论上看，个人所得税计征模式分为3种：分类计征、综合计征和分类综合计征。分类计征是依所得来源不同，适用不同计税方法和税率;综合计征是指将各种来源所得汇总后，适用统一的计征方法和税率;分类综合计征是前两种计征方法的混合，这是目前世界各国采用的主流方式，差别在于是侧重于综合，还是侧重于分类。

美国采取以综合为主、分类为辅的制度，即除特定资本利得（含符合条件的利息所得）类所得外，其余所得全部汇总适用统一的计征方法和税率结构。资本利得是指出售股票、债券或不动产等资本性项目取得的收入扣除其账面价值后的余额。资本利得是美国个人所得税的应税所得，但依据资本（股票、债券或不动产）持有期限长短而适用不同计征方法，即对于短期资本的销售利得，视同普通一般所得，与其他所得汇总，适用相同的征税办法;对于长期资本的销售利得，适用较低的优惠税率。目前长短期的界限为一年，即持有期为一年内的为短期，一年以上为长期。这种计征模式最大限度地体现了个人所得税的纳税能力原则，同时兼顾了对投资所得优惠待遇。

第三，以贫困线为依据，设定个人扣除标准，且随物价涨幅而动态调整。美国个人所得税中有3个重要“所得”概念，分别为“总所得（Gross Income，GI）”“调整所得（Adjustment Gross Income，AGI）”和“应税所得（Taxable Income，TI）”。总所得如前文所述，调整所得是在总所得基础上扣除一部分与所得直接相关的成本费用而得到，相应调整所得是净所得的概念，最能体现纳税人的纳税能力，在美国个人所得税制度中具有重要位置。应税所得是在调整所得基础上再减除个人扣除后得到，并據此确定适用税率，计算应纳税所得额。如果与企业所得税做类比，总所得相当于收入，调整所得相当于净收入，应税所得相当于应纳税所得额。

从上述分析中可以看出，从总所得到应纳税所得要经过两次扣除，相应地美国个人所得税的扣除包括两类。第一类是计算调整所得时需要扣除的项目，在美国被称为“线上扣除项目（Tax deductions above the line ）”此处的“线”是指“调整所得”这条线，在2017年F1040所得税申报表中列示为第37行。，主要是与取得收入直接相关的支出扣除，在申报表（表F1040）中具体列示的项目包括：（1）教育者的费用;（2）后备役军人、表演艺术家某些经营费用;（3）健康储蓄账户扣减;（4）搬家费;（5）自雇税的可扣除部分;（6）自雇者的SEP、SIMPLE和符合调减的一些计划;（7）自雇者健康保险扣除;（8）储蓄账户的罚款;（9）支付给离异配偶方的赡养费;（10）学生贷款利息扣除;（11）学费;（12）国内生产经营活动的费用扣除。第二类扣除为个人扣除，是与个人生计以及取得某些所得直接相关的扣除，在美国被称为“线下扣除（Tax deductions below the line）”。在2018年之前，个人扣除又分为个人宽免（Tax exemption）和标准/分项目税收扣除（Basic/Itemized Tax Deduction）两类，二者有明显区别。个人宽免侧重“将维持纳税人基本生活（Subsistence Level，必要的衣食住行需要）的所得免于征收个人所得税”，因此不但可以扣除维持自身生计支出，而且可以扣除其抚养人的生计支出;标准/分项目税收扣除强调与纳税人所得的直接相关性，暗含费用扣除之意，因此只适用于纳税人自身。2017年特朗普税改（The Tax Cuts and Jobs Act of 2017）规定，在2018-2025年期间，暂时取消个人宽免扣除，并将标准税收扣除的额度翻倍。

美国于1954年8月引入个人宽免扣除制度，纳税人可扣除的宽免额与宽免扣除标准和抚养人数量相关，宽免扣除标准随物价指数的变化而动态调整，具体情况如图1所示。如2015年为每人4 000美元，2016和2017年为4 050美元。抚养人包括子女等，对计入宽免额计算的抚养人有严格的条件限制。依此规定，2017年单身且无抚养人，则可扣除4 050美元，夫妻联合申报且有2个符合条件的孩子，则可申报扣除16 200（4×4 050）美元。

选择适用分项目扣除的纳税人，可申报扣除的项目包括6类，且有严格的限制条件。具体为：（1）超过调整所得10%的医药费用;（2）州、地方以及外国缴纳的税收;（3）房贷利息;（4）慈善捐款;（5）偶然因素导致的非生产用财产损失;（6）取得经营所得而支付的费用，且不超过调整所得2%的部分。

多档超额累进税率，体现纳税能力原则。实行超额累进税率是世界各国个人所得税的通行做法，美国也不例外。现行美国个人所得税税率共7档，税率范围在10%～37%之间，每档税率适用的所得级距依申报状态不同而不同（表2）。

此外，因长期的资本利得未纳入综合所得，分类计征所得税，其适用15%的比例税率。

第五，源泉扣缴和自行申报的征管方式。美国个人所得税的源泉扣缴制度建立于第二次世界大战期间，其优点明显。首先，使个人所得税收入与纳税人当时所得水平直接相关，避免通胀对财政收入的影响，保证税款及时入库;其次，增强个人所得税对纳税人收入水平的反应能力，发挥收入分配调节作用;最后，提高个人所得税的征收率，保证多渠道获取纳税人所得信息。预缴税制度的缺点在于，年终要进行汇算清缴，对纳税人的税款进行多退少补，增加了征管的复杂度和难度。

总之，在上述制度安排下，美国个人所得税较好地发挥了收入和调节分配的职能。

二、美国个人所得税运行效果分析

本部分从美国个人所得税的收入地位、再分配調节效果、纳税人覆盖面、税基构成等方面分析其运行效果。

第一，收入地位无可替代。个人所得税是美国联邦政府第一大税种，其收入占比最高，地位重要，具体情况如图3所示。从图3中可以看出，大半个世纪以来，美国个人所得税收入占比始终居于首位，在40%～50%之间，远高于其他税种收入的占比，收入地位无可替代。2017年，美国联邦政府个人所得税收入为1.92万亿美元，占其联邦级税收收入的比重为47.9%，列居首位，而第二大税种为社保缴费，占比为35.0%，低于个人所得税近13个百分点。

第二，有效地发挥了调节分配的作用。调节收入分配差距也是美国个人所得税的重要职能，从实际运行情况看，体现量能纳税原则，即富人多纳税，穷人少缴税。2015年各调整所得（AGI）群体纳税情况，如图4所示。从图4中可以看出，调整所得（AGI）最高的1%的纳税人缴纳了39.04%的个人所得税，而最低的50%的纳税人仅缴纳了2.83%的个人所得税。

第三，国民参与率高，申报人数占全部人口的比重在60%以上。美国个人所得税税基的广覆盖使得美国人“全民纳税”，纳税人覆盖面非常高（表3）。从表3中可以看出，美国每年有2亿左右纳税人参与个人所得税的申报，占美国全部人口的比重在63%左右。如2015年，共有2.05亿的居民此处的居民是税收意义的居民，当然纳税人中也包括部分非居民纳税人，但因数量少，可忽略不计。参与个人所得税的申报，占全部美国人口总数的比重为63.87%。其中，参与申报且缴纳个税的申报表数量占全部申报表数量的比重在64%～69%之间，2015年为65.81%。美国个人所得税参与率非常高，几乎到了全民（成人）参与，是真正意义上的“国民税”。

第四，工资薪金是税基的主要来源，占总所得的比重在70%左右，其次是资本利得和退休金（年金）。如前文所述，美国个人所得税税基广泛，几乎覆盖了各种来源、各种形式的收入，但从其实际运行来看，工资薪金仍为其最重要的所得来源（表4），这反映出工资薪金在美国家庭收入中的重要地位。从表4中可以看出，2011-2015年，工资薪金占总收入的比重在68%～72%之间，占有绝对优势地位。资本利得和退休金（年金）所得位居其次，2015年其占比分别为6.82%和6.66%，远低于工资薪金占比，因此美国人所得税是名副其实的“工薪税”。

第五，个人扣除占AGI的比重在25%左右，其中占比最高的为分项扣除，个人宽免占比很低。如前文所述，美国个人所得税“起征点”为个人扣除，由个人宽免和税收扣除两部分组成，AGI为美国个人所得税税基，本部分以个人扣除占AGI的比重来分析个人扣除的相对高低（表5）。从表5中可以看出，2011-2015年个人扣除占AGI的比重处于22%～25%之间，总体呈下降趋势，从25.03%下降至22.26%。其中，分项扣除占比最高，在12%以上，为个人扣除的“半壁江山”，个人宽免占AGI的比重在1%左右，占比很低。与分项扣除相比，选择标准扣除的申报表数量较多，但扣除总额占比低。如2015年达到10 384万份，是分项扣除申报表数量（4 457万份）的2倍之多，但标准扣除总额为9 006亿美元，而分项目扣除总额为12 574亿美元，仅为后者的71.62%。

第六，源泉扣缴为个税的主要方式，预缴税占比在80%左右，超扣率为30%左右。源泉扣缴是美国个人所得税的重要征收渠道，与其相对应的是预缴税，预缴税占全部个人所得税收入的比重在80%左右（表6）。从表6中可以看出，源泉扣缴收入占个人所得税收入的比重在77%以上，但呈下降趋势，从2011年的87.70%下降至2015年的77.45%。

源泉扣缴的预缴税制度必然会出现预缴不足或超额预缴情况，从而在年终汇算清缴时或者补税，或者退税。尽管从总量上看，每年都是预缴不足，但从微观个体上看，也会出现超额预缴而需要退税的情况（表7）。从表7中可以看出，美国个人所得税超额预缴退税占预缴税的比重在30%左右，且呈逐年下降的趋势，从2011年的33.6%下降到2015年的27.6%。但是，涉及纳税人数量较多，需要退税的申报表数量占全部预缴申报表数量的比重在85%以上，但呈下降趋势，从2011年的89.81%下降到2015年的85.60%。这意味着，绝大多数纳税人都需要申请退税，相应审核退税的工作量巨大。

三、启示与思考

从上述分析中可以看出，美国个人所得税在百余年的发展变迁中，制度不断完善，运行效果佳，对美国经济社会产生深远而重要的影响，给其他国家的改革和实践带来有益的启迪和借鉴。

（一）启示

美国个人所得税的制度安排和实践运行效果可圈可点之处甚多，其中以下几个方面具有较强的启发意义。

第一，个人所得税可以实现财政收入和再分配的双赢，二者良性互动。如前文所述，美国个人所得税的收入职能不可撼动，其再分配效果也非常明显，充分反映了个人所得税“双职能”的优越性。实际上，二者是良性互动关系。首先，再分配职能需以收入职能为前提，收入规模过小，则会限制再分配能力;收入规模大，意味着税基宽，纳税人数量多，而宽税基和广覆盖是再分配的前提和基础。其次，再分配职能促进收入职能的实现。适用累进税率是再分配职能实现的前提和关键，而相较于比例税率，累进税率的收入效果也更好。比如，1 000元的收入，按比例税率10%计算，可筹集收入100元，如果适用超额累进税率，0～700元适用10%税率，超过部分适用15%税率，那么可筹集收入115元。因此，个人所得税的收入职能和再分配职能之间相互促进，良性互动。

第二，个人扣除标准以贫困线为依据，且给予纳税人选择权。美国个人所得税的个人扣除制度安排背后的理论支撑包括两个方面：一是对个人“净所得”征税，即对扣除获取各项收入而发生的必要费用后的所得征税。二是基本生计费用扣除。基本的物质消耗是维持一个人生存的必要条件，个人所得税将用于维持基本生存的所得免于征税，但扣除规模仅限于维持基本生存水平。为此，美国将个人扣除分为两大类，个人宽免和税收扣除，个人宽免考虑其抚养人数量，而税收扣除仅适用于纳税人自身。同时，考虑到不同收入阶层的家庭支出花费不同，如穷人的花费相对较少，富人的支出相对较多，又设定了标准扣除和分项目扣除，并将选择权交给纳税人。这种制度安排实现了理论与现实的完美结合。

第三，平衡劳动与资本所得之间的税负。通过对美国个人所得税税基（AGI）的分析发现，劳动所得在总所得的比重呈“U”型模式，即随着纳税人收入的增加，劳动所得占比先升后降，而资本所得表现出相反模式。这意味着低收入者的劳动占比更高，高收入者的资本所得占比更高。美国个人所得税的税率设计也充分考虑了这一因素，反映在对短期资本利得并入综合所得税基、适用高税率，而长期资本利得分类征税，适用较低税率。这不但实现了劳动所得与资本所得之间的税负平衡，且有效地促进了长期投资，避免短期投机行为。

第四，个人所得税预扣率的设定要兼顾收入的及时性和退税压力。预扣率高，可有效保证税款及时入库，但年终退税的工作压力较大;反之，则收入的及时入库无法保证。因此，预扣率的设定要兼顾这两方面因素。

（二）关于中国个人所得税改革的思考

2018年修订的个人所得税法，使中国个税改革向前迈进了历史性的一大步，开启了综合计征模式新时代。但改革刚刚起步，诸多问题亟待研究解决。基于对美国个人所得税的分析，有以下几点思考[2]。

第一，中国个人所得税改革的长期目标是收入和再分配双目标，短期侧重于再分配。無论从理论还是从美国实践来看，个人所得税可以同时实现收入和再分配的双职能。从中国发展面临的内外形势看，既要提高个人所得税在税收收入中的比重，以降低“企业”单位的税收负担，减少对企业经营的干扰，提高企业国际竞争力，提高经济运行效率，也要正视中国目前收入分配差距不断扩大的现实，发挥个人所得税的再分配作用，促进社会公平。

但目前个人所得税收入占税收收入的比重较低，与第一大税种（增值税）的收入地位尚有距离，短期内难以快速提高其收入占比。因此，短期内改革目标应侧重于再分配目标。随着改革的不断推进，税基和纳税人覆盖面将会逐渐扩大，收入目标逐步实现。

第二，中国个人所得税改革应遵循宽税基、广覆盖原则。宽税基意味着各种形式的所得均纳入征税范围，广覆盖是指纳税人的覆盖面广，有收入的国民均是个人所得税潜在纳税人，当然最终是否缴纳税款还取决于其他因素，如各类扣除等。宽税基、广覆盖不但保证收入最大化、再分配效果最大化，可极大地提高纳税人的纳税意识、参与度和关注度，进而提高政府的收支效率，促进政府依法理财、高效透明理财。

第三，“起征点”的调整应机制化，且应设立科学依据。在中国个人所得税税法中，起征点的规范称谓为“基本减除费用标准”，强调了“基本”和“费用”两个概念，相应起征点不宜过高，且带有费用扣除、以对净所得征税的含义。在目前新法增加专项扣除的情况下，起征点更不宜设定过高，以体现其宽税基、广覆盖的立法原则。为此建议借鉴美国做法，以全国平均贫困线为依据设定起征点。

中国个人所得税起征点的调整应考虑三个因素：一是家庭人口规模和结构变化因素。随着“二孩”和“老龄化”时代的到来，家庭人口和结构都发生了变化，需要抚养和赡养的人口在增加，起征点调整应予以考虑。二是基本生活支出水平和需要。随着时代发展，基本生计的口径和水平也会发生微小变化，个税起征点的调整应顺应时代发展变化，适时调整。三是物价上涨水平。因物价上涨会推高取得所得的必要费用和基本生计水平，因此可以考虑建立起征点与物价上涨的联动机制，按照一定计算方法，定期调整起征点。

至于专项扣除，可以采取两类方式，纳税人二者选择其一。一类是标准扣除，即将目前新法中设定的子女教育、继续教育、大病医疗、普通住房贷款利息、住房租金和赡养老人支出6项扣除汇总后按一个标准，统一扣除，简化申报程序;另一类是按照目前做法分项、分标准扣除。在新法实施初期，应鼓励纳税人采用前者，简化征纳手续，促进依法主动纳税。

第四，从低设定预扣率。自2019年起，中国将实施个人所得税全员自行纳税申报，“年中预扣预缴、年终汇算清缴”，这意味着在2020年初，绝大部分纳税人将会补缴或退税。在新法实施之初，建议从低设定预扣率，以降低“骗退税”风险，同时因个人所得税收入占比不高，低预扣率对年中的收入影响也不大。

[参 考 文 献]

[1]理查德·A· 马斯格雷夫.财政理论与实践[M].第5版.北京：中国财政经济出版社，2003：338.

[2]贾康，梁季.我国个人所得税改革问题研究：兼论“起征点”问题合理解决的思路[J].财政研究，2010（4）：2-13.

【责任编辑 郭 玲】

作者：梁季

个人所得税分析论文 篇3：

工资薪金个人所得税筹划分析

[摘 要]工资薪金个人所得税的筹划工作，应该在合理合法的前提下进行开展，要始终坚持和贯彻“应扣尽扣，应免不漏”的筹划原则，这是国家对于工资薪金个人所得税筹划工作的基本要求，必须严格遵守。对此，文章基于对工资薪金所得计税一般规定的阐述基础上，对工资薪金个人所得税的筹划原则及理念进行分析，进而引出文章探究的重点，即工资薪金个人所得税的筹划技巧，从而进行重点论述，以供参考。

[关键词]工资薪金；个人所得税；筹划技巧；分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.13.147

1 工资薪金所得计税一般规定的相关概述

工资薪金主要来源于任职或者受雇所得报酬，基本上包括以下几种来源：工资、奖金、薪金以及年终奖等一切与任职或者受雇有关的薪资报酬。从时间的区间上来看，工资薪金所得的计税区间多为一个月，企业或者相关的事业单位都会以月工资薪金收入的方式，去扣除计费用后的余额，作为正式的应税所得薪金。[1]财务人员通常都会采用七级超额累进的税率计算法，并规定实行3500元/月的免征额去计算企业员工最终缴纳的所得税资金，且从一定程度上来说，所得额越高，最终产生的税率也会相应提高。

从工资薪金所得计税的基本规定中可看出，影响工资薪金个人所得税的因素基本都与应纳税所得额呈正相关的关系。可以概括为：个人所得税的大小决定着最终的适用税率，会对个人的税收负担造成直接的影响。影响个人应纳税所得额的因素较多，很难一一概括，需要结合任职单位的具体发展情况进行概述。一般来说，企业都会在法律允许的范围之内，且以保障保证纳税人的实际收入作为个人所得税筹划的前提条件，对税基进行适当地缩小，达到降低税率的效果。与此同时，还运用多种方式向职工支付款项，有效地规避集中支付货币带来的税率升高的影响。

2 工资薪金个人所得税纳税筹划涉及的理念及原则

2.1 工资薪金个人所得税纳税筹划的相关理念

工资薪金个人所得税纳筹划必须以“应扣尽扣，应免不漏”为开展的前提，并以“综合考虑，免税效应”为开展工作的基础，始终坚持相应的法律法规，这是工资薪金个人所得税纳税筹划最基本的理念。[2]该理念主张通过减少名义上的工资薪金收入，达到降低应税工资薪金的收入效果，便于最大限度地扣除费用额度，实现降低应纳税所得额的最终筹划。另外，该理念还主张纳税人应该充分地利用工资薪金所能享受的各项优惠政策，通过利用各项优惠政策，尽量地减少税收费用。

针对于此，实行的工薪个税的筹划工作，不但要适度地扣除“五险一金”或者“免征额”等费用，还需要适度地将职员的个人收入转变为企业单位对职员的劳保支出，最好将企业或者事业单位经营成本中的税前费用进行预先性扣除，从根本上降低职员工资薪金所得税的税收负担，实现个人所得税的筹划目的。需要注意的是，笔者所强调的筹划理念指的是事先对工资薪金个人所得税纳税的规划与安排，必须要在发生应税行为发生之前，否则无效。

2.2 工资薪金个人所得税纳税筹划的相关原则

（1）合法性原则。依法筹划是纳税筹划工作必须要遵守的一个基本原则，其技巧主要在于掌握和界定节税与偷税、避税等一系列违法规避税收行为的界限，尤其是对于节税与偷税而言。我国的相关法律对上述的避税行为做出了明确的界定，以《征管法》为例，企业一旦发放实物性工资且不在计税的范畴之内，这种行为就可以归为避税行为，需要承担相应的法律责任。而企业利用福利金或者救济金等税收优惠政策补贴企业下的员工，可以将其界定为合法的税收筹划当中。

（2）综合收益最大化原则。工资薪金所得的税务筹划不可以独立进行，应该依据其他各类的应税项目的税收水平和个人支出费用的使用情况，进行详细的综合考量。一旦工资薪金所得税纳税筹划取得了显著的节税效果，而个人总体税收后的收益并未达到节税所取得显著效果，则证明个人所得税纳税筹划没有达到预先的筹划要求。这侧面说明了工薪阶层或者企业，在进行工资薪金个人所得税纳税筹划时，必须要综合性地考量各方面可能会影响税收效果的因素，全方位地遵循综合收益最大化的原则要求。

3 工资薪金个人所得税的筹划技巧探究

3.1 适当性、合理性地缩小税基

适当性、合理性地缩小税基，可以从工资、薪金福利化和“五险一金”足额缴纳的两个方面进行着手。在工资、薪金福利化的方面上，任职单位应该结合个人所得税的优惠政策，将税法前需要扣除的费用全部扣除掉。与此同时，以适当的方式向职工提供相应的免税福利，以便有效地保障职员的日常生活水平和正常的薪资水平。在“五险一金”足额缴纳的方面，任职单位最好将“五险一金”缴存比例达到最大化的要求，为员工做好未来的收益规划，降低个人所得税的税收负担。也可在合理的范围内利用税率临界点效应，能够使员工全年应纳税额降到最低。根据现行个税政策，扣除“五险一金”后个人收入总额，各个临界点发放办法如表2所示：全年应纳税额=（月工资-3500元）×3%×12+年终奖×3%；年终发放一次性奖金不超过18000元、54000元、108000元。

3.2 合理地筹划工资薪金与年终奖的区间

工资薪金与年终奖计税的方式存在着较大的差异，合理地筹划工资薪金与年终奖的区间结构俨然成为个人所得税纳税的筹划技巧之一。任职单位应该将月工资薪金与年终奖之间的税率达到最优的配比，如员工月工资应该尽量按照相关的标准扣除“五险一金”的相关费用，在此基础上再发放年终奖，极大程度上可以有效降低个人所得税的税收负担，属于比较实用的技巧。

4 结 论

应该始终遵循“综合考虑，免税效应”的筹划理念，并积极地遵守和践行合法性的收益均衡原則，实现缩小税基，达到均衡各类收入的筹划目的。另外，工薪阶层职员还应该尽量地规避年终奖金的无效区间，合理地匹配工资薪金与年终奖区间结构方面的差异性，达到有效节税的最终筹划目的。希望通过笔者的上述内容，能够为有关人员提供一定的借鉴价值。

参考文献：

[1]韩明桥.工资薪金个人所得税筹划技巧分析[J].吉林省经济管理干部学院学报，2014，28（2）：47-50.

[2]赵梅雅.工资薪金所得个人所得税纳税筹划与分析[J].中国农业会计，2016（2）：22-24.

作者：袁峰