教育预算绩效管理论文

摘要：随着我国社会经济发展水平的快速提升，事业单位的管理服务内容也在不断变化，公众对事业单位的要求也更加多样，同时，我国政府为了适应各方面的发展变化，也出台了各种新的政策与法律法规，这些内外部因素都对事业单位的运行管理提出了更高的要求。今天小编为大家推荐《教育预算绩效管理论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

教育预算绩效管理论文 篇1：

教育系统事业单位预算绩效管理的执行与实施

【摘要】随着全国各地预算绩效管理工作的实施推进，教育系统事业单位在预算绩效管理工作的事前评估、目标管理、运行监控、评价运用的具体实施和执行过程中面临着很多困难和问题。文章主要以教育系统事业单位为例，讨论教育系统事业单位在预算绩效管理目标管理环节的执行情况，分析支出绩效目标的具体申报存在的问题和困难，进而提出针对性的解决措施。

【关键词】教育系统事业单位；预算；绩效管理；绩效指标

2018年9月《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》印发以来，在实际执行操作过程中面临着指标体系和评价标准性不全、填报准确性不高、绩效运行监控缺位等问题。为此，笔者从绩效管理目标申报角度出发，分析预算绩效管理中目标管理环节的绩效目标申报的执行实施情况，提出了针对性的措施。

一、遇到的问题和困难

1.缺少行业指标体系及评价标准。教育系统事业单位在绩效目标申报时需要细化填写多项三级指标及指标值，但在每个指标、指标值的设置上，没有一套完善健全的教育系统指标体系用于指导事业单位绩效管理的绩效目标申报填报，使得各单位填报的指标、指标值无法科学准确地反映本单位的预算绩效实际情况，致使教育系统事业单位上报的绩效评价指标、指标值随意设置，同行业或同系统内各单位之间指标无法比较，行业或系统整体绩效不可测量，导致绩效评价结果与实际情况差异较大，影响了绩效评价结果。另外，选择的评价标准与对应的准确指标测算依据不匹配。绩效目标申报人员在选择测算依据时无法确定选择的依据，成为填报时的一大难题，只能凭借各单位申报人员的经验选择比较合理的测算依据，造成绩效指标目标值测算依据表述不清晰，判断不客观。

2.填报科学性、准确性不高。首先，开展项目绩效评价困难。由于项目负责部门对绩效管理工作参与的主动性不高，一些专业的项目绩效指标也由单位整体支出绩效目标申报人员自行设置，同时由于对项目的工作要求及目标了解不全面，项目绩效指标设置不科学、不完善，无法真实反映项目绩效情况，导致项目管理工作与项目绩效管理工作相互分离，绩效评价结果对项目实施应用程度不高。其次，指标无法收集数据。由于受到专业技术能力的限制，加之缺乏真实有效的数据支持，测评标准和测评方法不科学、无法定量，很难准确界定绩效目标的设定和指标值的科学性、准确性，填报出现随意性和片面性。最后，填报指标不可定量测量。大部分教育系统事业单位在填报申报表时对总体目标做了文字性描述并按照一级指标和二级指标细化了指标绩效目标，但未真正量化到三级绩效指标。三级绩效指标中定性型绩效指标设置较多，定量型绩效指标较少，导致指标值无法准确测算。如，社会效益指标、生态效益指标、可持续影响指标的三级指标的具体填报，绩效管理申报人员对以上指标的理解只能根据工作经验填写一些定性型绩效指标，导致指标无法具体测量。

3.绩效运行监控和评价结果运用缺位。随着我国经济结构和发展形势的变化，国家更加注重经济质量的发展，反映到公共预算支出由粗放型逐步向集约周密型转变，实现财政资金的支出成果效益、提高财政资金的使用效率将成为政府财政管理的重要事项[1]。将预算资金全程纳入监管，构建完善的预算绩效管理体系，就变得尤为重要。但从填报角度出发，教育系统事业单位预算绩效管理体系构建还不够完善，绩效运行监控效果、绩效评价结果运用反馈填报单位没有起到相应的作用。由于缺乏专业的绩效评价体系，填报单位的绩效自评报告并没有指导本单位的未来资金运行情况，而绩效运行监控体系不健全，填报单位的评价报告与预算绩效管理要求偏离，无法准确测量，使得绩效评价结果和预算事前评估相脱节，绩效评价结果运用不足。

二、措施和建议

1.建立健全行业绩效指标体系。一方面，开展全面预算绩效指标收集整理工作。各级财政单位及教育主管部门应对各事业单位已申报的预算绩效三级指标整理、细化、提炼，形成全面系统的行业指标体系和评价标准[2]，指导各事业单位绩效目标申报人员正确填报绩效目标申报表，顺利推进教育系统事业单位预算绩效管理工作的开展。另一方面，各级财政部门应对预算绩效指标执行情况追踪和监控，结合全面预算绩效管理要求和工作效果，及时修改完善指标体系，构建科学完善的预算绩效管理指标机制，提高预算绩效指标体系的专业性和规范性，获取一定的绩效指标管理效果。

2.科学化设计绩效指标。在项目资金管理中，项目负责部门应承担项目预算资金的管理主体责任，负责项目的事前绩效评估、预算绩效目标的规划制定和事后追踪反馈。各事业单位在申报时参考本单位之前年度目标责任书数据及单位下一年度党政工作要点，对近年数据比较分析，整理归纳不同年度相同工作的具体任务目标及分值；分析单位近年来重点工作的发展情况，不同年度不同工作的具体任务目标和分值；分析单位近年来其他工作的开展情況。并结合近年来单位预算资金在重点工作和其他工作方面的使用管理情况，用于参考填报单位整体支出绩效指标及预算资金的合理化分配，实现预算资金整体支出三级绩效指标的细化处理，使绩效指标趋于科学合理，不断促进单位预算绩效管理水平的提升。

3.合理运用现有评价指标。在具体工作中，使用现有的负面评价指标替代原有宽泛含义的评价指标，如满意度指标，用来反映服务对象或项目受益人对相关产出及其影响的认可程度。例如，选择三级指标为“老师对×××工作的满意度”“学生对×××质量的满意度”等，以上指标设置过于笼统和宽泛，存在数据无法核实或者数据核实不够严谨的问题。此时，选择与之对应的负面评价标准来填报指标，如“老师对×××工作的满意度”可以修改为“收到老师意见次数”，设置对应的指标值根据年初工作计划、目标责任书的数据，次数高于计划数则指标分数低，低于计划数则指标分数高。“学生对×××质量的满意度”可以修改为“发生事故次数”等，指标值设置同上，事故次数高于计划数则指标分数低，低于计划数则指标分数高。另外，使用行业年度专项统计报表中的数据。比如，可持续影响指标，其定义为反映相关产出带来影响的可持续期限。申报人员很大可能选择三级指标为“项目持续发挥作用的期限”“对教育行业未来可持续发展的影响”等，以上指标描述多为定性指标，无法定量测量。理科实验教学设备投入项目的可持续影响指标，可以根据近年来教育装备统计报表数据将绩效指标设置为“理科实验室（设备）使用次数增加百分率”，结合近五年或近三年理科实验室（设备）使用次数，计算理科实验室（设备）使用情况是否发生变化，如果理科实验室（设备）使用次数增加百分率增高，则说明理科实验设备使用次数不断增加，项目投入资金得到了有效利用。综合多项指标科学预估下一年度理科实验室（设备）需要投入的资金、实验室设备使用的效果，对实验教学的影响。申报人员应利用已有统计数据协助完成三级指标的定量填报，设置科学合理的绩效指标，只有这样，才能为预算绩效管理工作提供坚实的数据支撑。

4.财政部门应组织开展多层面培训。首先，培训对象扩大到教育系统事业单位领导层面，通过培训使单位负责人认识到预算绩效管理工作的重要性和必要性，使其树立预算绩效管理的责任意识，从思想上重视预算绩效管理工作，根本上解决预算绩效管理的组织问题[3]。同时，督促项目管理和实施部门主动参与到项目绩效管理工作中，使其了解项目实施与绩效评价的意义，改变预算绩效管理对财务部门的认识。其次，加大绩效管理工作人员业务能力培训。开展预算部门绩效管理申报人员的绩效管理业务能力培训，具体讲解绩效指标设置，改变绩效管理申报人员摸着石头过河的现象，引导绩效管理申报人员科学合理地设置绩效指标及指标值，提高绩效管理申报人员的实际操作水平。最后，搭建交流平台，开展预算绩效工作具体指标填报的相互交流讨论，实现三级指标在各单位之间的共享，解决绩效指标设置难的问题，财政部门可以总结全省各单位的经验方法，加快建立完善绩效指标体系。

总之，全面实施预算绩效管理是推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，是优化资源配置、提升公共服务质量的关键举措[4]。教育系统事业单位预算绩效管理的执行和实施，关注教育资金的产出和结果，强调教育资金支出的责任和效率，要求教育系统事业单位要不断改进服务水平和质量，不断提升教育系统事业单位的管理效能。作为一名教育系统事业单位绩效目标管理工作者，深切呼吁教育部门、财政部门建立健全预算绩效管理体系，完善绩效指标设置，加强绩效运行监控和评价结果运用，同时呼吁绩效管理工作者努力提升专业素质，尽快实现绩效指标量化设计，加强与项目管理人员的沟通，使绩效管理工作落到实处，实现教育资金使用目的细分量化，落实教育资金的使用效果，提高教育資源配置效率和使用效益。

参考文献

[1]周海龙，曹明慧，陈沫雨.加强事业单位全面预算绩效管理的思考[J].财经界，2020（12）：125-128.

[2]樊燕，曾春华.关于教育预算绩效评估问题的思考[J].会计师，2014（06）：68-69.

[3]黄文娟.推动教育系统事业单位实施全面预算绩效管理的建议[J].财务与会计，2020（23）：72.

[4]甘肃省财政厅课题组.甘肃省预算绩效管理问题研究[J].财会研究，2021（01）：4-10.

编辑：郭裕嘉

作者：滕敏

教育预算绩效管理论文 篇2：

关于事业单位预算绩效管理的探讨

摘 要：随着我国社会经济发展水平的快速提升，事业单位的管理服务内容也在不断变化，公众对事业单位的要求也更加多样，同时，我国政府为了适应各方面的发展变化，也出台了各种新的政策与法律法规，这些内外部因素都对事业单位的运行管理提出了更高的要求。预算绩效管理是事业单位在加强预算管理与绩效管理的基础上，实施的有效管理方式，对单位预算管理制度的实施、资源的优化配置、履职能力的提升都具有积极意义。但是，在实际实施过程中，事业单位的预算绩效管理还存在诸多实际问题，这就需要单位详细分析自身的预算绩效管理实际情况，根据具体问题采取针对性的改进对策，不断提升预算绩效管理水平，促使单位运行管理水平不断提升。

关键词：事业单位;预算绩效管理;问题;对策

一、事业单位预算绩效管理概述

在社会经济发展的新时期，事业单位必须在国家发展战略的要求下，积极引进先进的管理理念，不断优化传统的运行管理模式，提升管理服务水平，为事业单位公益服务职能与经济效益职能的发挥提供支持。预算绩效是预算资金达到的产出与结果，因此，预算绩效管理就是以支出结果为导向的预算管理模式，事业单位的预算绩效管理是政府绩效管理的重要内容。预算绩效管理的内容应包含预算编制、执行、绩效评价、评价结果反馈、评价结果应用等全过程中各个环节的管理内容。

二、事业单位预算绩效管理中存在的问题

（一）预算绩效管理意识淡薄

我国新预算法的全面实施要求事业单位必须进一步加大对预算管理的重视，不断提升预算管理水平，为财政资金利用率的不断提升做出重要贡献。为了强化预算管理，预算绩效管理就应该成为不可或缺的重要环节，因为预算绩效管理可以对预算管理的实际情况进行有效的监督、考核、评价，有助于促进预算管理执行力的不断提升，推动事业单位不断改善预算管理机制。同时，事业单位与企业相比运用预算绩效管理的时间相对较短，单位领导、管理者与工作人员对预算绩效管理的重要性认识不足，对预算绩效管理认识与定位不正确的问题也大量存在，这也导致事业单位全面落实预算绩效管理的相对淡薄，预算绩效管理的有效落实受到不利影响。

（二）缺乏完善的预算绩效管理机制

预算绩效管理是基于预算管理而产生的，因此，预算绩效管理机制的建立与预算管理机制之间的联系非常紧密，而不完善的预算管理机制也会对事业单位预算绩效管理机制的建立产生不利影响。当前，我国很多事业单位预算管理实施缺乏专门的管理机构、预算管理制度建设不健全，导致预算编制与执行过程中存在较大随意性，预算考核也存在不严谨之处，这给预算绩效管理的实施带来很多困难与困境，进而出现考核评价结果不客观、公正性不足等问题，预算绩效管理的约束力等作用也无法得到充分发挥。同时，事业单位的预算绩效管理体系构建不健全，预算绩效管理的实施缺乏规范的流程与完善的制度保障，这就导致预算绩效管理无法得到切实有效的执行。另外，很多事业单位在实施预算绩效管理时，没有根据本单位的性质与工作内容，选择合适的绩效考核评价方法，预算绩效考核可能出现与实际情况不符的问题，这也是预算绩效管理机制不完善的重要因素之一。

（三）预算绩效指标体系不健全

预算绩效考核是事业单位实施预算绩效管理的重要环节，要想全面落实预算绩效管理，事业单位必须根据本单位的实际情况，选择科学合理的预算绩效考核评价方法，建立健全的预算绩效考核评价指标体系，否则，预算绩效管理无法得到顺利实施。但是，当前很多事业单位所选择的预算绩效管理考核评价方法与单位的发展战略、管理内容、预算管理实际实施情况等实际状况严重不符，无法对预算管理的实际实施情况进行考核评价。同时，由于预算绩效管理方法选择不合理、涵盖的内容全面性不足，导致预算绩效考核评价指标的设计不全面，很多考核指标的科学性、合理性不足，无法对预算绩效管理状况进行全面考核评价。另外，在考核评价指标体系构建方面，重视产出指标，忽视社会效益、服务满意度等指标;以目标任务为主，缺少财务指标;以定性指标为主，缺少定量指标，也没有将定性指标与定量指标结合在一起，指标选取的原则不明确，从而给指标体系的构建增加了困难。

（四）预算绩效考核结果应用不足

当前，事业单位虽然建立了预算绩效管理机制，但是，很多单位将工作重点放在预算绩效考核评价方面，而对考核评价结果的应用重视不足，这种情况不仅可能导致单位资源的浪费，也对预算绩效管理作用的充分发挥非常不利。首先，事业单位没有将预算绩效管理与其他部门的工作联系在一起，单位其他部门对预算绩效管理工作缺乏重视。其次，单位的绩效管理中没有纳入预算绩效考核评价内容，预算绩效考核评价在预算管理方面的监督、约束、激励等作用无法得到发挥。另外，部分事业单位对预算绩效考核评价结果缺乏深入分析，绩效考核评价的具体内容无法为单位的运行管理机制的优化提供具体的参考依据，这也是预算绩效考核结果无法得到充分应用的重要方面。

（五）預算绩效管理信息化水平较低

当前，部分事业单位对信息化发展在单位运行发展中所起的重要作用认识不清，对信息化建设工作不重视，导致单位整体的信息化水平较低，会对预算绩效管理产生了不利影响。一方面，事业单位没有建立完善的信息管理系统，即使建立了信息管理系统，也存在各系统在建设之前缺乏统筹规划，而导致的系统之间无法实现有效衔接，信息数据无法高效传递、也无法统一管理的问题，这就导致预算绩效管理部门无法及时从预算管理部门获得客观、真实、全面的信息，无法对预算决策、编制、执行、调整等工作进行全面、科学的考核评价，也无法对预算管理过程实行有效监督。另一方面，事业单位在预算绩效管理中对信息技术的应用较少，大数据、云计算等信息技术在预算绩效管理中的积极作用无法得到发挥，导致单位的预算绩效管理效率与质量无法获得较大提升。

三、事业单位加强应对预算绩效管理问题的有效对策

（一）增强预算绩效管理意识

预算绩效管理是事业单位加强预算管理、优化资产配置、提升资源利用效率的有效方式，因此，事业单位必须加强自身学习，增强预算绩效管理意识，为预算绩效管理的全面落实提供支持。首先，事业单位的领导、管理者以及全体工作人员应积极学习预算绩效管理理论，认识预算绩效管理在单位运行管理中的重要作用，增强预算绩效管理意识，在实际工作中积极落实预算绩效管理制度与措施。其次，事业单位的预算绩效管理机制建立在预算管理的基础之上，因此，事业单位应将预算管理与绩效管理联系在一起，在预算管理实施的全过程中，纳入预算绩效管理，从预算编制、执行、考核评价等过程中全面落实预算绩效管理制度，使预算绩效管理的实施推动单位预算管理积极性与预算管理水平不断提升。另外，事业单位还应该建立完善的人才培养机制，加大对全体工作人员的培训与教育，不断提升工作人员的预算绩效管理意识与能力，使工作人员根据性质与自身实际工作内容，不断补充、完善、优化预算绩效管理制度，促使单位的预算绩效管理水平不断提升。

（二）完善的预算绩效管理机制

完善的预算绩效管理机制是事业单位实施预算绩效管理的基础，事业单位要想提高预算绩效管理水平，就应该首先对国家的相关政策以及政府部门的战略规划进行全面解读，并在各级政府战略规划的指导下，编制本单位的预算与绩效规划，确定预算绩效管理的目标，以及为实现该目标所要付出的资源。其次，事业单位应按年度编制绩效计划，在该计划中涵盖年度绩效目标、所需资源、实施方法与进度等具体内容。其三，事业单位在开展预算绩效管理的过程中，应根据本单位的性质与业务工作内容等选择合适的预算绩效考核评价方法，建立完善的预算绩效管理体系，使预算绩效管理与实际业务工作内容等有效联系在一起，确保预算绩效管理顺利进行。其四，事业单位需要成立专门的预算绩效考评机构，对年度绩效报告进行考评打分，这其中涵盖绩效目标合理性、资金使用和资源配置的有效性及规范性、绩效目标完成的真实性、公众的满意度等。其五，预算绩效部门应将绩效考评结果及时反馈给相关部门，为下一年度的预算管理与绩效规划提供参考依据，并为预算管理与绩效管理方式方法的优化及调整提供依据，以此督促单位不断提升预算绩效管理水平。另外，事业单位还必须不断完善信息交流与沟通渠道，为预算管理部门、审计部门、绩效管理部门、财务部门等各部门之间的信息沟通与交流提供支持，这不仅有利于预算管理制度的落实，也对预算绩效考核评价以及其他预算管理管理制度的落实具有重要意义。

（三）构建健全的预算绩效指标体系

为了构建健全的预算绩效考核评价指标体系，事业单位必须首先在发展战略的指导下，根据单位的性质，明确预算管理与预算绩效考核评价目标，确保预算管理与预算绩效考核评价目标紧密联系在一起，为预算绩效考核评价指标体系的构建提供明确的方向指导。其次，事业单位应该选择合适的预算绩效管理方法，将全面预算绩效管理中的内容涵盖其中，根据预算绩效管理的实际需求与具体内容，全面设计预算绩效考核评价指标。第三，事业单位必须根据单位的实际情况，选择科学的考核评价方法，坚持预算绩效管理考核评价指标体系构建的系统性、典型性、动态性、可比性、综合性、可操作性、简明科学性等原则，把定性指标额和定量指标相结合，建立健全的预算绩效管理考核评价指标体系，为预算绩效管理工作的顺利开展提供基本支持。另外，事业单位还需要在考核评价方法、制度、指标体系等的基础上，制定规范的考核评价流程，对单位的预算管理工作进行全面的考核评价，为预算绩效考核评价结果的应用提供支持。

（四）加强预算绩效考核结果的应用

事业单位对预算管理情况进行科学合理的绩效考核评价之后，还应该将考核评价结果应用在不同方面，促使单位的运行管理机制不断完善，为单位的可持续发展提供支持。首先，预算绩效管理部门应与财政部门、业务管理部门加强合作，督促各部门开展绩效自评工作，依据评价结果了解自身工作中存在的不足，促使单位各部门不断优化自身的运行管理机制与相关制度，为单位整体运行管理水平的提升具有重要的推动作用。其次，事业单位应将预算绩效管理与激励约束机制联系在一起，将预算绩效考核评价结果纳入到绩效管理中，根据考核结果对单位各部门与工作人员进行奖励与惩罚，发挥预算绩效管理的激励与约束作用，促使工作人员参与预算绩效管理的积极性与责任意识不断增强[5]。另外，事业单位应根据预算绩效考核评价结果对考核评价中涵盖的具体内容进行深入分析，了解单位预算管理中存在的具体问题，深入分析这些问题产生的原因，并针对这些具体问题采取有效的改进对策，督促单位不断改善预算管理情况，这对事业单位资源配置与利用能力的提升具有积极意义。

（五）加大預算绩效管理信息化建设

在信息化时代，事业单位的预算绩效管理离不开信息技术的支持，为了有效提升单位的预算绩效管理水平，事业单位应加大信息化投入与建设，不断提升单位的信息化程度，为预算绩效管理工作的顺利开展提供支持。首先，事业单位用认识到信息系统与信息技术在预算绩效管理中的重要作用，在充分分析单位实际情况的基础上，做好信息化建设统筹规划工作，为信息化建设提供方向指导。其次，事业单位应建立完善的信息管理系统，将预算绩效管理系统与预算管理、财务管理、资金管理以及具体业务系统衔接在一起，使各部门的信息能够高速传递，为各部门的信息沟通提供良好环境，确保预算绩效管理部门可以及时有效的对预算管理情况进行监督、考核、评价。另外，事业单位通过不断提高信息化水平，建立全方位、多维度的预算绩效管理动态化监管体系，对预算管理的所有环节与内容进行全面监管与考核评价，减少预算管理过程中各种实际问题的发生，促使预算绩效管理更加科学、全面、深入。

四、结束语

事业单位在不断发展变化的内外部环境中，不断增强预算绩效管理意识，完善预算绩效管理机制，有效落实预算绩效管理制度，可以实现对单位资金分配使用情况的全面监管，也有利于单位资源利用效率的有效提升。但是，事业单位应该明确认识到预算绩效管理机制需要不断优化完善，需要工作人员根据实际情况不断创新具体的方式方法，积极使用互联网信息技术，加大预算绩效管理信息化建设，使预算绩效管理能够在单位的运行发展中发挥更加积极的作用。

参考文献：

[1]蔡建顺，许本红.事业单位预算绩效管理问题解析[J].金融经济，2019（14）：185-187.

[2]李燕.浅析事业单位实施预算绩效管理的困境与措施[J].财经界（学术版），2019（11）：53.

[3]黄小珊.事业单位预算绩效管理的难点以及对策探讨[J].财会学习，2019，000（022）：188，190.

[4]徐文贞.基于业财融合下的事业单位全面预算绩效管理探析[J].齐鲁珠坛，2019（2）：57-59.

[5]陈伟.行政事业单位全面实施预算绩效管理的难点与对策[J].财会学习，2019（21）：70-71.

作者：王珊珊

教育预算绩效管理论文 篇3：

2020后的预算绩效管理改革前瞻

【摘要】财政是国家治理的基础和重要支柱，有效提升公共财政资源的配置和使用效率，全面推进预算绩效管理改革是“后小康时代”中国公共治理结构转型的重要时代命题。“后小康时代”预算绩效管理的主要挑战包括：从“传统绩效预算”走向“新绩效预算”的当代世界预算改革潮流、预算环境差异与财政风险传导中的传统理财经验斟酌取舍、现代财政制度建设与全口径预算绩效管理的现实国情沧桑正道。“后小康时代”的中国预算绩效管理改革，需要构建起覆盖横向（预算绩效管理内外部评价主体）、纵向（基于多级政府理论的财政层级差异和基于“胡焕庸线”的地区间差异）和时间（预算循环周期和中期预算）维度的预算绩效管理三维立体分析框架。

【关键词】“后小康时代”  预算绩效管理  政府预算  现代财政制度

【DOI】10.16619/j.cnki.rmltxsqy.2020.14.005

“后小康時代”深化预算绩效管理改革的现实意义

2020年，我国即将全面建成小康社会。在我们迈入新千年第三个十年的门槛之际，“当今世界正处于百年未有之大变局”，习近平总书记的这一重大论断深刻揭示了当今世界新的时代特征。在“后小康时代”中，国家竞争力主要体现为国家治理体系和治理能力的现代化。财政是国家治理的基础和重要支柱，顺应新时代的发展潮流，有效提升公共财政资源的配置和使用效率，全面推进预算绩效管理改革，已然成为“后小康时代”中国公共治理结构转型的重要时代命题。

公共预算制度并非一成不变，而是一个与特定时空环境相联系的历史现象，需要将其置于全球视野和历史演化中加以考察。回顾一百多年来的全球财政预算变迁历史，大体上呈现这样一种规律：每一次财政金融危机的爆发，都催生了新一轮政府理财方式的变革浪潮。十多年前爆发的全球金融危机，进一步激发了许多国家相继推进预算绩效管理改革的热情，为应对金融危机带来的财政不确定性，各国进一步将风险管理技术引入预算领域。受新冠肺炎疫情冲击，当前的财政收支矛盾愈发凸显，为了有效化解财政压力，拓展财政政策运作空间，提高风险防控能力，防范系统性财政金融风险，切实提升有限财政资源的使用绩效，加快推进预算绩效管理改革已然成为当务之急。

财政是国家治理的基础和重要支柱，党的十九大报告从全局和战略的高度强调加快建立现代财政制度，明确了深化财税体制改革的目标要求和主要任务。全面实施预算绩效管理是推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，是深化财税体制改革、建立现代财政制度的重要内容，是优化财政资源配置、提升公共服务质量的关键举措。[1]2014年修正的《中华人民共和国预算法》充分体现了我国未来预算改革的绩效导向，其中的第十二条、三十二条、四十九条、五十七条和七十九条，共5条中6次提到绩效问题。2018年9月颁布的《中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》中进一步明确要求，“力争用3～5年时间基本建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系”。

政府预算涉及国家运行与政府治理的方方面面，其具体绩效也呈现出多维度、立体化的丰富内涵，不同预算项目的绩效结果，很可能呈现出各种包罗万有的复杂表现形式。无论是预算绩效管理改革，还是政府预算决策，都不是一个单一的过程，也不能通过平面化的简单研究来探讨预算绩效管理的改革路径。在后小康社会中，其总体发展趋势呈现为：构建覆盖横向（预算绩效管理内外部评价主体）、纵向（基于多级政府理论的财政层级差异和基于“胡焕庸线”的地区间差异）和时间（预算循环周期和中期预算）维度的预算绩效管理三维立体分析框架，进而基于大数据、云计算、人工智能等技术变革力量，探求构建新时代中国预算绩效管理新模式的路线图、目标节点、关键到站。这既是预算管理技术改进的内在要求，也是新时代构建同国家治理体系与治理能力现代化相匹配的现代财政制度的必由之路。

“后小康时代”中国预算绩效管理的主要挑战

当代世界的预算改革潮流：从“传统绩效预算”走向“新绩效预算”。绩效预算概念的提出与早期实践始于20世纪50年代，在强调绩效测量的新公共管理运动推动下，影响范围不断扩大，由发达国家拓展至发展中国家，由“控制导向”走向“绩效导向”，形成了较为完善的预算绩效管理体系。

尽管对于政府预算的绩效是否可以通过评价手段来加以相对客观的测度，在预算发展史上也曾存在过某些分歧，作为早期探索与尝试的传统绩效预算（traditional performance budgeting），由于技术手段缺乏、立法机构参与不足等主客观原因，也曾在20世纪50年代一度走向衰落，[2]但随着政府会计和财务报告系统的改进，现代信息与通讯技术在预算和财政系统中的良好应用，新绩效预算（new performance budgeting）自20世纪90年代以来逐渐兴起，日益成为现代预算制度的重要组成部分。然而，在现时的中国预算研究与实践中，往往未能充分注意到这两种绩效预算的差异，甚至将二者混为一谈，以致某些改革举措存在着重蹈传统绩效预算覆辙的风险。

根据绩效预算管理的全球演化路径，绩效预算大体可以分为逐次递进的三种类型，包括仅在预算文件中体现绩效信息的“绩效装饰预算”;在预算编制过程中会考虑绩效信息，但并未将绩效信息与预算决策直接联系起来的“绩效影响预算”;以及依据绩效结果进行预算资金分配的“绩效决定预算”。不过，实现真正意义上的“绩效决定预算”，对于世界各国来说，仍旧是一个挑战。就中国预算绩效管理的现实而言，需要避免陷入过度追求绩效评价外在形式的“绩效装饰预算”误区;就未来改革的近期目标来看，应定位为“绩效影响预算”;就长期而言，则可以探求实现“绩效决定预算”的转换条件与可行路径。

传统理财经验的斟酌取舍：预算环境差异与财政风险传导。目前的预算绩效管理研究与实践中，借鉴了许多国际组织推荐的绩效评价经验，但国外的概念、模型与方法是否真正适用于现时的中国，则需要作进一步的辩证思考。预算绩效管理不只是评价的方法和工具，其中还包含着源自文化观念的价值判断。我国传统上作为单一制大国财政的特点，在事权与支出责任划分、财政风险的纵向传导机制等问题上，具有较大的特殊性。我国的央地财政关系，更加接近于公司治理结构中的“总分公司”构架，相关财政风险在组织内部的纵向传递与横向扩散效应，均相对显著且迅速，政府间财政风险的阻断相对困难，财政安全的整体联动性较强。而联邦制条件下的中央与地方财政关系，更加接近于“母子公司”构架，上下级政府之间彼此相对独立，地方财政风险在组织内部的纵向阻断，在技术上相对易于实现。[3]

回顾一百多年的全球预算变迁历史，可以发现，公共政策的稳定性会被突然发生的变化打破（如石油危机、金融危机、突发公共卫生事件等），由此导致渐进变化的均衡局面会因政策领域的大变化而产生骤变，并引发大规模的预算调整。每一次财政金融危机的爆发，都催生了新一轮政府理财方式的变革浪潮。例如，为应对2008年爆发的金融危机，许多国家相继调整了财政政策，并由此激发了推进预算绩效管理的改革热情。由于经济新常态、新冠肺炎疫情冲击、日益扩大的减税降费规模等方面的压力不断增加，需要过“紧日子”的精打细算的政府理财方式日益受到重视，这就需要不断推进预算绩效管理，切实提高财政资金的有效使用，提高风险防控能力，这是新时代中国预算绩效管理改革需要明确回应的问题。

中国现实国情的沧桑正道：现代财政制度建设与全口径预算绩效管理。2018年9月颁布的《中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》强调，以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，创新预算管理方式，更加注重结果导向、强调成本效益、硬化责任约束，力争用3～5年时间基本建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系，实现预算和绩效管理一体化。因此，需要从全面实施预算绩效管理的实施范围和制度约束两个线索出发，一方面，基于全口径预算的绩效管理全覆盖，不仅需要重点关注一般公共预算资金的绩效，还要将包括政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保险基金预算在内的“非一般公共预算”，同样纳入预算绩效管理的视野;另一方面，从现代财政制度的演化历程出发，分析现代财政制度与预算绩效管理之间的相互制约关系，从而构建国家治理现代化——现代财政制度建设——预算绩效管理改革这样一条逻辑分析线索。

针对四本预算重中之重的一般公共预算，可以依据预算功能分类的差异，重点辨析不同类型公共收支的共性绩效特征与功能上的个性绩效差异，分别探求相应的绩效目标体系、绩效标准尺度、评价方法、指标框架构建与应用、指标权重设置、绩效结果应用等一系列核心技术命题。而对于国有资本经营预算、政府性基金预算、社会保险基金预算，则应通过借鉴企业会计和政府基金会计等分析工具来通盘考虑。国有资本经营预算在实际操作层面上，可以考虑采用企业会计核算系统来进行相应的考核管理。而政府性基金预算和社会保险基金预算则可以考虑运用基金会计（fund accounting）进行绩效测评，借鉴国际上有关政府基金会计的经验，以政府性基金和社会保险基金为报告主体，对其单独编制基金财务报告，从而对报告主体的财务受托责任履行情况进行评价。针对国有资本经营预算、政府性基金预算、社会保险基金预算，可以探索建立起一套类似于杜邦财务分析体系（DuPont Analysis Model）的评价体系，从而实现预算绩效管理的全覆盖。

“后小康时代”预算绩效管理的三维立体框架——基于横向、纵向和时间维度

无论是从预算绩效管理的主体选择、不同层级和区域比较、动态预算循环周期构建来看，还是从预算绩效整体体系架构来看，对于预算绩效管理改革的研究而言，都应是立体而充实的。“后小康时代”的中国预算绩效管理改革，需要构建起覆盖横向、纵向和时间维度的三维立体分析框架，这对于预算绩效管理改革实践的落地应用，具有很强的指导意义。

预算绩效管理的横向维度展开——基于内外部评价主体。综观全球预算绩效管理的最新改革实践，日益呈现考评主体多元化的趋势，总体可分为内部（财政预算部门、财政业务部门、预算资金使用部门）和外部（立法监督机构、审计监督机构和社会监督主体）两大考评主体。但这并不意味着各个主体间是孤立的，目前各自为政的预算绩效管理模式，不仅割裂了各主体间的相互联系，还增大了绩效管理的交易成本。基于内外部考评主体在信息获取、独立性等方面存在的结构性差异，以及各主体间不同的利益诉求与评价动机（决策、控制、管理、监督动机），各相关主体在评价对象与评价侧重点的选择上也有所不同。比如，财政预算部门倾向于进行绩效事前规划与事后评价，旨在从源头上优化预算资金的配置效率，并掌控本年度预算执行的绩效结果信息，作为未来年度的预算决策参考;各预算资金使用部门倾向于进行事中监控与事后评价，以求及时纠正执行偏差并获取较高绩效成就;而立法审计主体倾向于进行事前和事后监控，旨在检验预算绩效的经济性与效率性，强化绩效管理的监督问责。故需要整合各类主体，实现多主体间的有序分工与高效協作。

在内部评价主体方面，可以循着财政预算管理部门、财政业务管理部门和各预算资金使用部门三个层面，分别按照宏观、中观和微观的逻辑展开。在宏观层面，主要探求政府财政预算管理部门（就中央财政而言，对应于财政部预算司）如何设置合理科学的预算绩效管理机制和目标，主要技术支撑为逻辑模型和目标基础预算。在中观层面，主要探求建立财政各业务管理部门（就中央财政而言，对应于财政部各支出业务司，如科教和文化司、行政政法司、社会保障司等）对于各资金使用部门（就中央财政而言，对应于科技部、教育部等各部委）的内部控制和成本控制体系，主要技术支撑为作业成本法和平衡计分卡。在微观层面，主要探求制定针对不同预算资金使用部门的标杆管理标准，并相对准确地刻画预算目标达成的运行成本，主要技术支撑为标杆管理方法、政府成本会计、政府管理会计。

在外部评估主体方面，主要循着立法监督机构、审计监督机构和社会监督主体三个层面加以逻辑展开。在立法监督机构层面，主要考察建立在政府會计和政府财务报告系统上的预算绩效监督管理模式，主要技术支撑为政府财务会计与政府财务报告系统。在审计监督机构层面，主要考察绩效审计在预算绩效管理中的应用，主要技术支撑为大数据审计以及绩效评价与绩效审计的一体化改革。在社会监督主体层面，主要考察第三方评价的方法、效果、成本控制以及听证、对话等公众参与预算绩效管理的途径，主要技术支撑为公众满意度调查、参与式预算管理方式等。

此外，在预算绩效管理过程中，各评价主体和评价客体并非简单地作为绩效评价的受动者，其对于绩效评价的行为选择与心理反应机制，也将成为预算绩效的主动影响因素。与个体决策不同，各利益群体受到集体行动中群体心理因素的影响，会出现各种决策行为偏差（decision and behavior biases）。由于模仿和传染机制的作用，这种心理与行为偏差在个体和群体之间会出现较大差异。[4]因此，需要以预算绩效管理中各利益主体所呈现的集体行动逻辑，作为问题分析的出发点，运用行为经济学、实验经济学等心理学分析方法和实验技术，从政府预算各利益主体的群体行为特征出发，尝试构建预算决策与绩效管理的“群体行为分层控制结构”。另外，还应重点考察不同预算绩效管理模式对于利益主体行为结构关键节点的影响与反馈机制，进而通过不同层级的利益群体对于预算制度约束的“理性”和“非理性”心理实验反应，分析如何通过利益主体间激励兼容和彼此制衡的机制设计，探求不同层级的利益群体在预算绩效问题上，从“非合作”走向“合作”的现实约束条件。

依据各类主体的诉求及相对优势（如信息优势、独立性优势、技术优势），将不同测量难度的绩效评价任务分配于各相关主体，使其重点关注某一层面的预算绩效管理，并促成内部预算绩效评价与外部绩效审计的有效衔接，实现信息共享，则可有效降低预算绩效管理过程中的交易成本，切实解决内外部绩效评价“两张皮”的现实问题。

预算绩效管理的纵向维度展开——基于多级政府理论的财政层级差异和基于“胡焕庸线”的地区间差异。根据2018年9月颁布的《中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》（中发[2018]34号）的要求，需要“将各级政府收支预算全面纳入绩效管理”。2018年11月，财政部《关于贯彻落实〈中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见〉的通知》（财预[2018]167号）进一步明确，到2020年底中央部门和省级层面要基本建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系，到2022年底市县层面要基本建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系。因此，对于不同财政层级与不同地区，如何既要保证将预算绩效管理落到实处，又要充分考虑本地区的实际情况，是“后小康时代”预算绩效管理改革中必须破解的一个重要命题。

就财政层级而言，需要从中央（省级）财政和基层财政两个维度来加以分析。不同层级的政府承担不同的职能，一般而言，在西方单一制国家，政府纵向间职责配置基本上是异构的。[5]针对我国单一制大国财政的特点，基于事权和财权相匹配原则，高层级政府（中央和省级）与基层政府（市、县）在预算资金体量、支出政策可控程度、项目数量、人力资源储备等方面，均存在较大差异。以河南省财政厅和洛阳市财政局的人力资源储备对比分析为例，河南省财政厅共有13位部门领导，其中2位取得博士学位，8位取得硕士学位，3位为本科学历，[6]而洛阳市财政局有12位部门领导，其中1位取得博士学位，3位取得硕士学位，6位为本科学历，2位为大专学历。[7]故而省级财政部门较之市级，在人力资源储备方面是存在较大差异的，更遑论与县级财政之间的差异。若是对预算资金体量大、项目数量多、人力资源储备较好的高层级政府，同财政资金体量小、项目数量少、人力资源储备略逊一筹的基层政府，均实施同一规程的预算绩效管理体系，对高达数十亿元的项目和仅有几百万元的项目均采用基本雷同的评价方式，这既难以对重点项目的绩效进行深入剖析，又存在宝贵评价资源浪费的问题。预算绩效管理本身也存在成本与绩效问题，若是采取“眉毛胡子一把抓”的做法，则会本末倒置，使得绩效评价与预算绩效管理缺乏效率。考虑到中央（省级）财政和基层财政在事权与支出责任划分、预算资金规模、公共支出政策可控程度、人力资源储备等方面的差异，可以区分为高层级政府的综合性绩效管理和基层政府的简洁式绩效管理。基层政府实施预算绩效管理的制度规定、框架构建等与高层级政府保持一致，但其管理流程和绩效评价体系可适当简化。针对基层政府的绩效评价体系，可以借鉴重点税源管理的方式，以“双重二八率”为抓手，[8]将80%以上的评价对象，归入简洁性绩效评价的类型;对于简洁性评价的指标设计，可以考虑在全面性评价的指标数量基础上，仅保留20%的关键绩效指标（KPI）。在全方位的预算绩效管理格局中，尤其是对于简洁性绩效评价而言，基于大数据和人工智能分析的技术创新驱动，有效降低预算绩效评价成本的同时，进一步提升预算绩效测度结果的精准度和客观性，从而构建适用于基层财政的简洁性绩效评价模式和适用于较高层级财政的综合性绩效评价模式。

中国地理学家胡焕庸于1935年提出了“黑河（瑷珲）—腾冲线”，即“胡焕庸线”，揭示了“半壁压强式”的人口分布规律，该线东南半壁36%的土地供养了全国96%的人口，西北半壁64%的土地仅供养4%的人口。[9]根据2000年的人口普查结果，“胡焕庸线”两侧的人口分布比例，与近70年前相比相差不到2%，而中科院国情小组分析得出，“胡焕庸线”东南侧以占全国43.18%的国土面积，集聚了全国93.77%的人口和95.70%的GDP。根据笔者对于各地预算绩效管理推进状况的长期追踪，也大体符合“胡焕庸线”的分布规律，但很可能“胡焕庸线”已然出现了以重庆市为轴点的大约顺时针15度的偏转。总体来说，在“胡焕庸线”东南侧的经济发达地区预算绩效管理改革的推进较快（如上海市、广东省、浙江省、江苏省等），而西北侧地区则进展较缓。基于经济发展水平、政策支持力度、绩效理念贯彻程度不同，相应地区的预算绩效管理实施模式也存在较大的差异。就预算绩效管理的地区间差异而言，则可以“胡焕庸线”为界，分别对其东南侧和西北侧典型地区的预算绩效管理实践进行类型学区分，重点比较不同区域在预算绩效管理诉求、亟需解决的迫切性问题、人才储备、预算治理结构转型的发展阶段和技术支撑等方面的差异，探求更具契合性与地方创新性的预算绩效管理模式。

预算绩效管理的时间维度展开——基于预算周期的全过程分析与从年度到中期的拓展。无论是预算绩效管理，还是预算决策过程，在现实中都不是相对静止的，而是一个在动态预算循环中不断变化调整的过程。由于预算绩效的衡量与如何反映在年度预算中往往难以实现，预算绩效通常要在中期尺度上才能体现，故“后小康时代”的中国预算绩效管理改革，同时蕴含了构建中期财政规划及其与预算绩效管理之衔接机制的双重任务，以实现预算绩效管理由“年度”向“中期”的拓展。通常意义上，中期财政规划是整个政府战略性的政策和支出框架，能够帮助并要求决策者保持总体承受能力和国家政策优先次序的平衡。也就是说，中期财政规划为预算绩效的评判提供了标准和范本。然而，当前我国尚未建立起全面规范的中期财政规划，这就导致了政策、计划的制定和预算绩效考评的脱节。

考虑到政府公共支出政策的前瞻性和长期性，其绩效结果往往难以在一个年度中体现，因此，可以考虑将预算绩效管理的周期由年度拓展至中期，并尝试以绩效目标管理作为纽带，构建“绩效评价结果分析与应用——预算资金安排的优先性排序——预算绩效目标与指标——对比目标并展开评价——评价结果”的中期预算循环机制。

从预算管理流程来看，如果将预算视为一种合约结构的话（在很多情况下，这类似于一个不完全信息的“隐性合同”），不同组织在实施预算合约时，采取的机会主义行为策略往往不同，其中时间跨度是一个影响较大的因素。预算通常是针对某一个年度制定的，而财政约束通常以年度目标来表示。不过，一年期的约束条件可能会诱使资金使用部门忽视长期成本，而盲目追求短期绩效。因此，预算绩效管理需要跳出年度约束的禁锢，延伸至3～5年的中期时间尺度，以使决策者在考虑当期绩效的同时，评估其在中期时间跨度的影响。

导致宏观、战略以及操作等不同层次的预算决策不理想的重要因素，可能就是未能将政策、计划制定和预算编制整合起来。一般情况下，预算编制是年度范畴的概念，而政策和计划制定是中期范畴的概念，二者之间的脱节很容易出现年度绩效表现颇佳而政策和计划却未完成的悖论。因此，如何连接预算绩效管理和中期财政规划（中期预算）变得尤为重要，其中完善中期绩效目标是一条有效途径。2015年，国务院颁布了《关于实行中期财政规划管理的意见》，要求中期财政规划按照三年滚动的方式编制，并具体规定“梳理规划期内重大改革、支出政策和支出项目，明确政策目标，列出分年度工作任务和时间节点”，这便为绩效目标的设定提供了依据，也为绩效评价提供了标准。

因此，需要将绩效目标体系作为年度预算绩效和中期财政规划的衔接机制，即依据中期财政规划中的政策、计划和项目的优先性排序，制定绩效目标，再逐级分解细化至各预算编制部门，为年度预算绩效情况的刻画提供标准。如此，便可实现年度和中期预算绩效管理的同时推进。值得注意的是，以往年度的绩效信息也可以为中期财政规划中政策、计划和项目的优先性排序提供参考。因此，预算绩效管理在中期范畴的拓展，可以形成“之前年度绩效情况——优先性排序——预算绩效目标——绩效情况”的闭环，从而有效推进预算与绩效一体化的改革进程。

在全过程预算绩效管理方面，可以运用实时预算模型的动态预算监控理念，结合预算编制、执行与决算的全周期管理方式，从中期预算的时间维度上加以延伸，探求实现全过程预算绩效管理和中期绩效预算管理的路径选择。预算过程中每一阶段的管理侧重点都不尽相同，譬如，预算编制阶段侧重支出的合理性，预算执行阶段侧重支出的合法性，而预算监督阶段则侧重支出的效果性。因此，需要结合每一预算阶段的管理特征、主体和需求，制定个性化的绩效管理模式，以提高预算绩效管理的切合度，将评价结果融入预算决策的过程，尝试构建绩效评价结果运用（預算决策）——长效动态预算监控机制（预算执行）——多种评价方式相融合（预算监督与绩效审计）的全过程预算绩效管理模式。

（本文系国家社会科学基金重大项目“新时代中国预算绩效管理改革研究”的阶段性研究成果，项目批准号：19ZDA071）

注释

[1]马蔡琛：《构建中的全面预算绩效管理体系》，《中国财政》，2019年第10期。

[2]马蔡琛、朱旭阳：《从传统绩效预算走向新绩效预算的路径选择》，《经济与管理研究》，2019年第1期。

[3]马蔡琛：《公共财政安全预警机制的波段框架设计》，《经济纵横》，2012年第11期。

[4]马蔡琛、赵灿：《公共预算遵从的行为经济学分析——基于前景理论的考察》，《河北学刊》，2013年第4期。

[5]任博、孙涛：《异责与共治：大城市政府职责纵向解构研究》，《内蒙古社会科学》，2017年第5期。

[6]河南省财政厅领导介绍，http：//czt.henan.gov.cn/2017/08-11/1052320.html，最后浏览日期：2020年5月1日。

[7]洛阳市财政局领导信息，http：//www.lyczj.gov.cn/template/viewList？catalogId=de072734486e41109e48c721a4e23fe3&id=s_54775cea988847108ce02cc6dc3ef4d0，最后浏览日期：2020年5月1日。

[8]马蔡琛：《财政支出绩效评价方兴未艾》，《中国财政》，2017年第17期。

[9]洪崎等：《战略与路径：迈向2049的中国》，北京：经济管理出版社，2018年，第29～30页。

责 编/郭 丹

作者：马蔡琛