科技综合绩效审计论文

本文从高校绩效审计的发展、开展绩效审计的必要性、绩效审计存在问题及改性方法、绩效审计步骤等几方面对目前高校绩效审计展开论述。绩效审计是指由专门的机构对资金的使用效益进行审计，也就是对被审单位经济活动的经济性、效益性和效果性进行审计。我国的绩效审计研究工作开始于20世纪80年代，但一直都侧重于对资金使用合法性真实性的财务审计。下面是小编整理的《科技综合绩效审计论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

科技综合绩效审计论文 篇1：

政府综合财务报告绩效审计研究文献综述

摘要：以国家治理为视角，通过对基于权责发生制综合财务报告的政府绩效审计的相关文献进行梳理，文章发现过去的研究较多着眼于预决算政府会计制度。面对国家治理转型，政府会计权责制改革的急迫需求，目前我国的研究仍存在方法较为局限、研究内容不全面等问题。

关键词：政府绩效审计；权责发生制；综合财务报告；国家治理

政府绩效审计是从传统审计体系中衍化出的，强调审查管理效率和效果的审计。1956年起，西方政府审计体系发生变革，逐渐从传统审计向绩效审计转变，至2017年已经基本形成以绩效审计为主的政府审计体系。而中国关于政府绩效审计的研究还处于成长初期，未能形成一个完善的系统。当下，我国正处于国家治理转型期，政府会计也开展了权责制改革，新的政府会计准则已经于2017年1月1日施行；这意味着今后的政府绩效审计将形成一个以预决算报告和权责制财务报告为基础的二维审计体系。为了服务国家治理转型，本文从我国对政府绩效审计的研究、基于权责制综合财务报告的政府绩效审计以及政府绩效审计对国家治理的影响这三方面着手，对以往文献进行了归纳总结。

一、关于政府绩效审计的研究

1956年，第二届最高审计机关国际组织会议提出要检查管理水平和生产效率，自此绩效审计思想开始出现。经历半个世纪的发展，西方国家已经形成了完善的政府绩效审计体系。相较而言，国内对于政府绩效审计的研究开始得较晚，直到20世纪90年代我国政府绩效审计的研究才开始萌芽，当时就有学者预言，绩效审计将成为我国未来政府等行政事业单位审计的发展趋势和主要方法（王会金，1993）。进入21世纪后，中国与国际接轨，对政府绩效审计的研究也全面展开。有关我国政府绩效审计的研究大致可以分为以下三方面。

（一）有关政府绩效审计内容的研究

有关政府绩效审计内容的研究多为纯理论研究，主要以分析发展制约、对比国内外现状以及提出改进对策等为主。梁斌，罗文洁（2012）认为随着我国政府绩效管理体系的不断改革与变化，绩效审计得到了相应的发展。然而我国的政府行政管理体系与西方还是有着一定的差距。王会金（2014）指出，我国的政府绩效审计在国外后新公共管理运动过后，存在多个可以创新之处；在协同审计方式方面，应该建立相互匹配协调的行政制度，另一方面还应该更加重视政府绩效审计的结果公开。王超（2014）、谢慕廷（2015）和王丽娜（2016）借鉴美国、英国和德国的发展经验，认为西方国家的立法型绩效审计模式能够使政府绩效审计更为独立和公开，提出要加强政府投资项目立项阶段的绩效审计、建立健全相关法律制度和评价体系的建设以及提高公众参与度等对策来完善我国政府绩效审计体系。王会金（2010）对我国的现行体系进行SWOT分析，认为我国社会经济水平较低、制度发展不完善，政府绩效审计发展受到严重制约；在分析了美国政府绩效审计的优势和特征后，提出我国绩效审计的范围应该包括公共财政资金绩效审计、公共投资绩效审计、金融绩效审计、政府采购绩效审计、政府环境绩效审计、经济责任审计和人力资源审计。吴蒙（2015）以深圳为例，对其政府绩效审计进行分析，较为创新地提出当下我国的政府绩效审计存在审计建议避重就轻、绩效审计的时间效率较为低下等问题；然而提出的政策性建议并无突破创新之处，在实践性方面还有所欠缺。

关于政府绩效审计内容的研究多以纯理论分析为主，是我国实行政府绩效审计的理论依据和支撑，但由于过去政府绩效审计在实践中未能得到足够的重视，因此相关研究较为缺乏实践上的证据支持，对于当下我国政府绩效审计改革虽然能起到理论上的指导意义，但无法建立实际应用的具体指导细则。

（二）有关政府绩效审计评价体系的研究

目前国内对于政府绩效审计评价体系的构建，大都基于预决算政府会计体系，并不适用于现今的政府会计权责制改革，而指标体系的构建方法也较多依賴于平衡积分卡，缺乏创新。宋常（2010）认为可以效仿《巴塞尔协议》构建一个基本的评价体系；然而文章中并没有建立一个具体的指标体系，只是规范了绩效审计的目标、范围等。吴勋（2011）则认为，我国转型期政府绩效审计有着理论基础薄弱、技术支撑和人员配置达不到要求等实施瓶颈；在构建评价指标时应该突出预算绩效，并制定了量化指标和测算方法。然而在我国政府会计权责制改革的当下，以预算审计为主的绩效审计显然是不能满足政府审计发展需求的。付同青（2008）把平衡记分卡与政府绩效评价相结合，设计了相应的平衡记分卡评价指标，但是未能给出量化评价指数。王如燕（2009）着重研究了政府环境绩效审计，她基于“PSR压力—状态—响应”框架，运用环境优值与协调系数相结合的模型和基于人工神经网络BP的模型，突破性地提出了绿色GDP概念，建立了一套政府环境绩效审计标准和评价指标；迄今为止是国内研究政府环境绩效审计领域指标体系建立较为健全和详细的研究。高卫华（2015）的研究则是出具了较为详细的指标体系框架，他根据2002年财政部颁布的《国有资本绩效评价规划》和中国政府绩效评估研究课题组制定的政府绩效评估指标体系，运用平衡记分卡的方法，对政府的整个预算过程制定了包括五个方面的16个指标。

总的来说，由于目前国家治理处于转型期，政府会计也正处于改革中，适用于当前国情的政府绩效审计研究较少；研究方法也较为匮乏，对于政府绩效评价体系的建立，仍是以平衡记分卡评价方法为主，没能引进更多更好更新的方法。因此现存文献对于构建政府绩效审计评价体系的研究还是存在较多不足的。

（三）有关政府绩效审计影响因素的研究

欧阳华生和余宇新（2009）认为人均国民收入、教育指数和基尼系数对绩效审计制度的发展有着显著的正面影响，即经济文化发展水平越高，政府绩效审计制度越能得到发展。李素利（2013）通过实证分析得出审计人员素质、政治、法律、经济和信息等因素的改善都能对政府绩效审计起到积极的正向作用，其中审计人员素质这一因素的影响最大，因此建设绩效审计的法律制度、加强培养审计人员素质对于发展绩效审计非常必要。

纵观我国有关政府审计的研究可以发现，虽然目前学界已经形成绩效审计的理念，对于政府绩效审计的研究也已经开始，但是与西方相比仍旧处于较为落后的状态，没有形成一个完整地能够投入使用的理论基础和评价体系。可见，我国的绩效审计目前处于初级阶段，在法律上缺乏依靠和规范，在实施上存在难度和制约。

二、基于综合财务报告的绩效审计形成

长期以来，我国实行的是收付实现制的政府会计， 2015年才明确提出要编制权责发生制的政府综合财务报告。十八届三中全会后，我国出台了政府会计准则，并自2017年1月1日起实施，这意味着今后的政府会计将形成“预算—财务”二维政府会计体系，因此基于综合财务报告的绩效审计也必然形成。然而基于权责制的政府绩效审计，目前仍是一个空白的研究领域。但路军伟和陈希晖（2006）已经预言，政府会计改革，引入权责制，能够提供更多的财务、成本信息，可以将一个项目作为审计主体，达到更好的绩效审计效果。由于学界还未将权责制综合财务报告和政府绩效审计相结合进行研究，因此现有文献中仅有对政府综合财务报告编制问题的研究。刘小兵、徐曙娜（2015）参考并罗列了2012年财政部出台的《2011年度权责发生制政府综合财务报告试编办法》中的一些编制办法，但未出具创新研究。王彦（2015）则设计了较详细的权责发生制政府综合财务报告的编制方法，认为应该对于现行收付实现制核算中空白的部分进行资产评估、甄别登记，诸如公共基础设施、由政府承担偿还的企业负债、政府投资的企业股权、政府财政和政府单位借入款中应付利息的负债和费用、政府固定资产和无形资产的折旧摊销等期间费用以及部分政府债权资产等；那么根据这些综合财报编制研究的归纳总结，就能服务于基于综合财务报告的绩效审计的研究。

在政府大力推行权责发生制的政府会计的当下，利用权责发生制财务报告进行政府绩效审计是政府审计发展的必然趋势，但目前政府财务报告的编制目前还未出台一个确切的政府会计准则，基于权责发生制综合财务报告的政府绩效审计同样也是一个未有人涉足研究的空白领域。

三、政府绩效审计对国家治理的影响

作为反腐倡廉的一个重要工具，政府绩效审计是服务于国家治理的基础工具和重要一环。政府绩效审计能够起到对政府管理的协助作用；例如对政府负债、公益组织或进行地域性的绩效审计，能促进政府管理的效率和效果的进步（Miller，2016）。目前正值国家治理转型期，政府和学界对政府绩效审计都产生了足够的重视，但现有文献仍是以预算制度下的政府绩效审计对国家治理的影响为主，并没有与权责发生制的政府财务报告相结合，这显然是不符合我国政府审计的发展趋势的。李晓慧（2015）认为政府绩效审计对国家治理有着积极的作用，但是由于在划分审计范围时没有很好地分清政府和市场，没有发挥政府审计应有的战略指导作用；在政府低效或不作为等重点问题上也缺乏足够的关注。而王会金（2014）认为我国政府绩效审计对被审计单位绩效有改善促进作用，但是由于评价指标、理论体系的不完整，这样的作用还无法得到有力的证据支撑。总的来说，政府绩效审计对国家治理能够起到积极作用这一观点，是被学界普遍认可的。

四、总结

近阶段，我国政府会计出现重大改革，基于预决算政府会计的绩效审计的研究就无法满足政府会计改革的需求。而过去的绩效审计研究中使用的方法以平衡记分卡为主，缺乏新方法的引进。综上，作为国家治理支柱和基石的政府综合财务报告绩效审计，其发展和相关研究存在诸多制约；学界也未将权责发生制政府综合财务报告、绩效审计和国家治理三者相结合。在我国国家治理转型期的关键时刻，研究国家治理视角下的政府综合财务报告绩效审计刻不容缓。

参考文献：

[1]王会金.试论我国行政单位绩效审计的理论与实践[J].审计与经济研究，1993（04）.

[2]梁斌，罗文洁.论政府绩效管理与绩效审计[J].审计与经济研究，2012（02）.

[3]王会金.国外后新公共管理运动与我国政府绩效审计发展创新研究[J].会计研究，2014（10）.

[4]王超.国外政府绩效审计的经验与启示以美國为例[J].科技广场，2014（12）.

[5]谢慕廷.国外政府绩效审计的启示[J].审计月刊，2015（02）.

[6]王丽娜.论国外绩效审计经验对完善我国政府投资项目绩效审计制度启示[J].财会学习，2016（06）.

[7]王会金.国外政府绩效审计评析与我国绩效审计战略[J].会计研究，2010（05）.

[8]吴蒙.我国政府绩效审计研究[D].财政部财政科学研究所，2015.

[9]宋常.中国特色绩效审计制度体系探索[J].审计与经济研究，2010（06）.

[10]吴勋.绩效审计实施瓶颈、技术支撑与治理机制研究[J].审计与经济研究，2011（02）.

[11]付同青.基于平衡计分卡的政府审计绩效评估指标构建[J].审计与经济研究，2008（03）.

[12]王如燕.政府环境绩效审计标准及审计评价[M].中国时代经济出版社，2009

[13]高卫华.国家治理体系视角下的我国政府绩效审计优化[D].兰州大学，2015.

[14]李素利.政府绩效审计发展的影响因素研究[J].审计研究，2013（02）.

[15]刘小兵，徐曙娜.编制权责发生制政府综合财务报告[J].中国财政，2015（01）.

[16]王彦.建立权责发生制政府综合财务报告制度——一项环环相扣的系统工程[J].中国财政，2015（03）.

[17]李晓慧.政府审计服务于国家治理的绩效考察及其提升研究[J].中国内部审计，2015（03）.

[18]路军伟，陈希晖.政府绩效审计与政府会计改革的互动关系研究[J].审计与经济研究，2006（06）.

[19]Miller， William D.Government Performance Audits Assist Program Managers[J].The Journal of Government Financial Management，2016（02）.

（作者单位：邹牧云、李靠队，江苏大学财经学院；殷文玺，镇江市财政局国库处。李靠队为通讯作者）

作者：邹牧云　殷文玺　李靠队

科技综合绩效审计论文 篇2：

浅谈高校绩效审计

本文从高校绩效审计的发展、开展绩效审计的必要性、绩效审计存在问题及改性方法、绩效审计步骤等几方面对目前高校绩效审计展开论述。

绩效审计是指由专门的机构对资金的使用效益进行审计，也就是对被审单位经济活动的经济性、效益性和效果性进行审计。我国的绩效审计研究工作开始于20世纪80年代，但一直都侧重于对资金使用合法性真实性的财务审计。《審计署2008至2012年发展规划》中指出“全面推进绩效审计，到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。”审计署在2016年印发的《“十三五”国家审计工作发展规划》中指出“到2020年，逐步完成传统审计向绩效审计的转变”。

一、高校绩效审计的发展

高等学校绩效审计是绩效审计的重要组成部分，教育部为提高高校资金使用的经济效益、并对可能存在的风险进行防控，在2004年提出了审计的“三个服务”（为防范学校经济风险服务，为提高教育资金使用效益服务，为解决教育改革和发展中出现的突出矛盾服务 ）方针;为了更好地加强和规范高校的绩效审计工作，又在2007年颁布了一系列的文件规定;在2010年颁布的《教育内部审计规范》内部审计实务指南中进一步丰富了高校绩效审计的工作内容;在2015年颁布的《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》中提出“开展预算执行绩效审计。在预算年度结束后，应对高校预算执行结果进行审计，评价执行效果，提出改进建议。要对重点项目进行绩效审计，评价项目绩效，促进提高项目资金使用效益。”特别是在2020年颁布的《教育系统内部审计工作规定》中要求“内部审计机构要对资金、资产、资源的管理和效益情况以及办学、科研、后勤保障等主要业务活动的管理和效益情况进行审计”。

二、高校开展绩效审计的必要性

（一）教育事业高速发展的需要。

国家的科技兴国战略推进高校办学规模在不断加大，国家每年对于教育经费的投入也在不断加大，根据教育部对全国教育经费的统计数据，2019全国高等教育经费总投入为13464亿元，比上年增长11.99%。那么如何才能够让这么大笔资金发挥最大的效益，就需要对高校进行绩效审计。

（二）高校自身发展的的需要。

党的十九大报告提出“建设教育强国是中华民族伟大复兴的基础工程，必须把教育事业放在优先位置”“加快一流大学和一流学科建设，实现高等教育内涵式发展”。绩效审计能够对资金的使用效益进行客观的评价，从而大大提高资金的使用效益，为学校的发展提供有力的保障。

（三）提高高校管理水平的需要。

目前，高校开展的审计工作绝大多数以传统的财务审计工作为主，仅仅是对学校资金使用的真实性，合法性和合规性进行审计。绩效审计更多关注的是效益性，如资源配置是否合理，是否取得预期的效果等。绩效审计能够及时发现高校管理方面存在的问题并针对发现问题提出合理化建议，从而促进高校管理水平的提升。

（四）绩效审计具有“免疫系统”功能。

党的十九大报告提出”要加强对权利运行的制约和监督，要加强对党员领导干部的日常管理监督”。绩效审计能够更好地规范领导干部的权利运用，更好地揭露资金使用过程中的损失浪费和国有资产流失问题及其管理和决策方面的原因，更好地揭露资金在管理过程中造成的重大损失浪费问题等。

三、高校绩效审计存在的问题

（一）高校绩效审计指标体系复杂。

高校是具有教育、科研等职能的行政事业单位，要想顺利的开展绩效审计，需要构建合理的指标体系，但是高校绩效审计包含的范围广大，很难收集全所有信息构建合理的指标体系。每个学校之间的情况又不尽相同，所以很难建立统一的指标体系。这就给绩效审计带了一定的难度，开展审计项目前需要审计工作人员花费大量的时间研究制定指标体系，这给绩效审计工作的有效开展带来困难。尤其是高校科研审计，高校科研涉及工科、理科、医药学科、经济学科等众多领域，很难针对不同项目建立有效的指标评价体系。

（二）审计工作人员业务能力不高。

高校审计部门经费较少，在人员培训方面缺少力度，由于高校绩效审计工作开展时间不长，审计工作人员长期从事的是财务审计工作，大多数主要以财会专业人员为主，这些人员缺乏人力资源、管理学、环境科学等综合学科的知识，并且对于学校行政部门的管理工作缺乏相关工作经验，很难发现管理方面存在的问题并提出有效的意见和建议。审计人员在数量和质量上也很难满足绩效审计工作的要求。

（三）高校绩效审计难度大。

目前开展的高校绩效审计一般为专项绩效审计，这类审计项目的审计目标相对明确，审计的内容有针对性，操作难度不大。高校整体开展绩效审计项目的经验少，而这类审计的难度和综合性都很强，从而增加了开展实务审计的难度。

随着高校管理制度的不断完善，对绩效审计也提出了更高的要求。社会审计机构审计经验丰富，但很难在较短时间内熟悉学校的各项工作，这就给绩效审计工作的开展带来阻碍。内审机构相对熟悉学校的管理情况，但在开展绩效审计工作时也会遇到困难。内部审计机构隶属于学校管理，与被审计单位属于同一级别部门，缺乏独立性和权威性。对审计过程中发现的问题，多数是形成结果性的文字，很难对审计过程中发现的漏洞等问题进行审计约谈、跟踪问效。同时，审计人员的重点在于完成审计任务，有时会忽略审计过程中发现的小误差。

（四）审计技术方法有待提高。

审计方法是完成审计任务的主要手段，也是连接审计主体和客体的桥梁。与传统审计相比，绩效审计除了要对被审计事项的真实性、合法性进行评价外，还要对其经济性、效率性和效益性进行评价。目前传统审计项目常用的审查会计资料、统计分析数据、提出审计建议等方法已经无法满足绩效审计的新要求。

四、改进高校绩效审计的方法

（一）建立科学合理的指标评价体系。

结合各高校的实际情况，建立一套可操作性强的、科学公正的、合理的、科学的绩效审计指标评价体系，是提高绩效审计效果的关键。与其他审计先找问题，再找法规依据不同的是，绩效审计需要提前制定一套合理的指标体系，标准制定好之后，再看是否按此标准执行。高校绩效审计指标体系应该包括定性和定量两种指标，以定性分析和定量评判相结合，从反映被审计单位管理情况、投入产出效益等方面制定科学合理的绩效审计指标评价体系，从而更好地为学校绩效审计的实施提供有力保障。

（二）加强审计队伍建设。

提高审计工作人员的素质和综合能力，加强审计人员队伍建设，是做好绩效审计工作的基础。一是要加大现有审计人员的培训力度。随着教育投入的不断加大，绩效审计的项目也在逐渐增多，涉及领域越来越广，这就要求审计工作人员在掌握财务知识的基础上，还要掌握管理学、环境学、法学、信息管理等方面的知识，而获取这些知识最有效的途径就是通过培训。可以采用线上和线上培训相结合的方式，在不影响正常工作的情况下，估计现有审计工作人员参与培训，提升自我素质。二是要优化现有审计人员结构。现有审计人员大多数是以前从事财务工作的财务人员，且年龄较大。要配备一部分能够站在管理者的角度去发现问题、分析问题，同时具有管理学、经济学等专业知识背景的高素质审计人才。三是加强高校之间的交流。高校的绩效审计工作会有一些相似之处，可以组织审计工作人员到绩效审计项目开展好的高校进行调研和学习。

（三）校领导要加强对绩效审计的重视程度。

绩效审计具有监督、鉴证、评价、免疫系统等功能，能够对教育资源的使用情况进行客观评价，对高校教育事业的健康发展具有重大意义。为了高校能够更快更好的发展，要高度重视学校的绩效审计工作，从管理层到审计工作人员都要具备管理意识，不断地完善审计制度。为了更好地开展绩效审计工作，校领导需要做好全校人员的动员工作，只有通过有效的审计手段才能使学校有限的财力、物力发挥到极致，更好地适应高校加快“双一流”建设的需要。

（四）改進现有的审计技术方法。

传统财务审计的方法，如审阅法、观察法、抽样法、核对法等同样适用于绩效审计，但是这些方法又不能完全满足绩效审计工作的要求。由于绩效审计对象范围广泛，管理学、社会学、统计学、经济数学等社会科学研究的方法也可以用于绩效审计。绩效审计分析方法有数量分析法，成本效益法、因素分析法、统计分析法等;绩效审计评价方法有目标评价法、综合评价法、沃尔评分法、综合指数评分法等。《世界审计组织绩效审计指南》指出：“最高审计机关应该用各种最新审计方法武装自己，包括以系统为基础的审计技术、分析性复核方法、统计抽样、对自动化信息系统的审计，等等。”在实施绩效审计中，审计人员要根据具体情况决定采用哪一种审计的技术和方法。不论审计人员决定采用什么技术和方法，都必须以保证审计报告的客观性和公正性为原则。

（五）运用大数据提高绩效审计效率。

随着大数据和人工智能在各行各业的广泛运用，借助大数据开展绩效审计工作已然成为一种发展趋势。借助大数据云平台可以更加便捷的收集相关资料。借助大数据云平台的非现场分析功能，可以让审计人员预先掌握风险点，是审计工作有侧重点。借助大数据云平台的分析功能，可以提高审计效率。

五、高校绩效审计基本步骤

审计基本步骤包括审计准备、审计实施和审计报告三个阶段，由于绩效审计需要选择审计项目，且需要对审计发现的问题进行后续跟踪。绩效审计一般包括：选择审计项目、审计准备、审计实施、审计报告、审计成果应用。

（一）选择审计项目。

由于审计资源的有限性，每年开展哪些绩效审计项目需要进行选择，这项工作通常在编制年度审计计划时进行。确定审计项目之前要进行充分的调查，将调查结果向学校领导层汇报，要重点关注资金投入大的项目，紧扣与经济业务相关、与效率相关、自主性大的的内容。

（二）审计准备。

绩效审计准备阶段要做好组建审计小组、召开审计工作布置会议并送达审计通知书、进行初步业务活动、制定审计方案四个方面的工作。

（三）审计实施。

审计实施阶段要做好相关信息真实性鉴证、绩效差异识别、绩效差异原因调查及建议。

（四）审计报告。

根据审计实施阶段获取的审计证据，形成审计结论，进而形成审计报告初稿并征求意见。绩效审计的定位不同，审计报告也不同。

（五）审计成果应用。

对于发现的绩效审计问题及其整改情况，审计部门还需要做进一步的跟踪，这是绩效审计成果应用的主要内容。

（作者单位：大连工业大学，审计处）

作者：李梦苏 许姝佳

科技综合绩效审计论文 篇3：

浅谈高校开展绩效审计的思路和建议

摘要：基于我国近年来高校教育资源投入不断加大的背景并针对高校的特点，本文对高校开展绩效审计的方式进行探索。首先介绍了绩效审计的概念和高校开展绩效审计的必要性;然后提出高校开展绩效审计的思路;最后提出了高校开展绩效审计的建议，以促进高校绩效审计的开展。

关键词：高校 绩效审计 思路 建议

党的十九大报告提出“建设教育强国是中华民族伟大复兴的基础工程，必须把教育事业放在优先位置”“加快一流大学和一流学科建设，实现高等教育内涵式发展”。近年来，随着国家不断提高对教育的重视，我国高等教育事业蓬勃发展，教育资源投入不断增加。绩效审计是现代审计的重要形式，在高校开展绩效审计有利于监督教育资源是否合理使用，并能够对教育资源使用绩效进行客观评价，对于高校教育事业的健康发展具有重要意义。

一、高校绩效审计概述

（一）绩效审计的概念

“绩效审计”的概念最早出现在1948年，由阿瑟·肯特在美国《內部审计师》杂志上发表的《经营审计》一文中提出。1977年，最高审计机关国际组织在利马会议上发布了《利马宣言-审计规则指南》，其中指出绩效审计是一种对被审计单位履行其职责时，所使用资源的经济性、效率性和效果性进行评价的审计。对于高校而言，绩效审计是指学校的内部审计机构和审计人员依据有关法规和标准对学校内部经济管理活动的经济性、效率性和效果性进行审查和评价。

（二）高校开展绩效审计的必要性

1.评价高校教育资源使用效益的需要。目前，高校开展的审计工作由传统的财务审计占主导地位。财务审计的目标是对被审计单位财务情况的真实性、合法性和合规性作出评价和鉴证，但财务审计却难以全面回答资源分配和使用效益等问题。所以，当传统的财务审计发展到一定阶段时，必然要围绕经济性、效率性、效果性进行延伸和拓展。绩效审计是在财务审计确认了被审计单位的财务数据真实可靠的基础上进行的，其目标是针对资金和资源的使用效益作出评价。与财务审计相比，绩效审计更注重审查投入产出是否符合绩效最大化原则，更加关注资金使用和资源分配的经济性、效率性和效果性。高校开展绩效审计，有利于对教育资源使用的效益进行客观评价。

2.高校提高管理水平和促进自身发展的需要。随着国家对教育事业的投入力度加大，高校的办学规模不断扩大，涉及的教学单位、行政处室、后勤服务单位和附属医院等组织机构也越来越繁多复杂，如何加强多部门多组织的管理工作，是新时代下高校建设的重要议题。绩效审计关注资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性等情况，能够及时指出并加以纠正管理方面存在的问题，促进高校优化教育资源配置，推动建立健全高校管理制度，提高高校管理水平。[1]

3.监督和制约权力运行的需要。党的十九大报告提出“要加强对权力运行的制约和监督，要加强对党员领导干部的日常管理监督”。高校开展绩效审计有助于对权力运行进行监督。通过对重大决策行为实施绩效审计，着重分析重大决策行为是否可行，是否达到了预期效果，有无未经班子成员集体讨论的情况存在，因被审计者决策不科学、不民主、不合理而造成高校教育资源流失或损失浪费等问题，可以对被审计者的权力进行有效的制约和监督。[2]

二、推进高校开展绩效审计的总体思路

（一）基本理念

高校要更新观念，以树立全面、科学的绩效审计思想为先导，把审计工作的重点逐渐由合规性审计转向绩效审计上来，以绩效审计新观念推动高校审计工作不断迈上新台阶;以提高资金使用效率为重点，加强教育资金使用效率和效果的考核和评价;以建立合理完整的绩效评价指标体系为突破口，借助评价体系来评价资金使用的效率和效果，把绩效审计引向科学规范的发展轨道;以建立健全相关的制度建设为契机，使绩效评价工作有坚强的制度支撑，做到有法可依、有章可循。[3]

（二）基本原则

高校在逐步推进绩效审计的过程中，要遵循以下四条原则。一是要处理好微观与宏观的关系，做到从微观项目入手，从宏观全局来分析问题。[4]二是要处理好发现问题与解决问题的关系，把影响高校事业发展和教育目标实现的问题真正揭露出来，提出针对性强和操作性高的审计建议。三是要处理好经济效益和师生利益的关系，要优先考虑师生利益，并兼顾经济效益。四是注意经验的积累，不断探索和完善适用于高校实际和服务于高校发展的绩效审计制度和方法。

（三）推进重点

高校在选取开展绩效审计的项目时应遵循可行性和重要性原则，统筹兼顾，突出重点，主要宜选取以下三类项目。一是对高校重大科研项目开展绩效审计。高校的重大科研项目不仅涉及的资金量比较大，而且受到的关注度较高，应当及时对项目的经济性、效率性和效果性进行评价。二是对涉及面广的、与教学活动和学生权益紧密相关的项目开展绩效审计，如对高校的课堂教学设施、实验教学设施、学生文体活动场所等设施的开放程度及利用情况等。三是对高校的大型建设项目进行绩效审计。随着教育事业不断发展，不少高校为了适应办学需要兴建了新校区和教学实验室，投入了大量的资金。这些资金投入所产生的效益如何，也极需要从绩效方面予以考核和评价。此外，高校还可以根据实际需要或上级要求，对高校的部门或者附属单位等进行绩效审计。

三、高校开展绩效审计的建议

（一）提高对绩效审计的重视，将绩效审计与财务审计有机结合

开展绩效审计能够对高校教育事业的发展起到积极的作用。由于绩效审计是涉及多个环节的综合全审计模式，[5]开展起来往往涉及多个部门和多个单位，高校只有树立正确的观念和意识，在内部形成重视和支持绩效审计的氛围，才能使绩效审计的顺利开展得到保障。高校审计部门要理解实施绩效审计的紧迫性，切实推进绩效审计。不可否认，在现阶段，财务审计仍是大多数高校审计工作的重要任务，但审计部门可以有计划、有目的地将绩效审计与财务审计有机结合起来，优化审计资源配置，在进行财务收支审计、专项资金审计等审计业务的同时开展绩效审计工作，使审计工作不仅反映真实性与合规性问题，还体现出对绩效的评价。长此以往，随着审计部门对绩效审计工作的不断探索实践和经验积累，高校审计工作的重点将逐步从财务审计转移到绩效审计上来。

（二）完善制度法规，制定操作性强的绩效评价指标

高校应着力加强绩效审计的规范化和制度化，积极制定及完善绩效审计的实施细则与评价指标体系。其中，完善的绩效评价指标是绩效审计开展的前提条件，也是作出审计结论的客观依据。构建科学的绩效审计评价指标体系是一个长期持续的过程，高校要随着形势的发展对指标体系不断进行修改和完善。在构建时，可以先构建若干基本通用性指标，再根据审计项目的特点设置一些个性化指标。高校设计的评价指标还应最大限度降低评价人员的主观判断，以免影响审计结论，力求评价科学客观。具体高校可从经济性指标、效率性指标和效果性指标三个方面进行综合设置。下面主要针对高校中的教学单位，对绩效审计设置的一些通用性指标进行举例。

1.经济性指标。高校的经济性指标一般可以根据经费的来源结构、经费支出的合规性和经费结余情况进行设置，如经费自给率、经费结余率以及经费支出增长率等。

2.效率性指标。效率性指标主要可以分为三类。第一类指标主要對人力资源的利用效率进行考察，如师生比、教师占全体教职工比、教师人均科研经费及获奖数等。

第二类指标主要关注财力资源的利用效率，如生均经费、业务费占教育事业费比重及人员经费占教育事业比重等。

第三类指标主要衡量物力资源的利用效率。对高校而言，教育物力资源利用效率，是指教育活动物化劳动的占有和消耗程度，它是教育活动的物质技术基础，主要包括固定资产和低值易耗和材料等。物力资源利用指标主要有教育设备利用率、学校校舍利用率等。

3.效果性指标。效果性指标主要可以分为三类。一是教学效果指标。但由于教学活动的特殊性，仅通过定量指标来评价教学效果是片面的，还要通过教育界专家的帮助来提高对教学效果评价的全面性和科学性。目前，高校也可根据实际情况采用一个较为简便的方法，即借鉴已有的普通高校教学工作水平评估指标体系和中国大学排行榜指标体系，从而对评价指标进行设置。

二是人才培养质量指标。由于人才培养质量还难以完全量化，可以通过一些指标间接反映学生培养质量，如毕业生一次就业率、生均占有高级职称教师数、生均图书数量等。

三是高校各项事业的计划完成率。该指标主要考核高校完成国家下达的各项招生计划和科研计划的情况，可通过计算学生招生计划完成率、科研计划完成率等来进行评价。[6]

在实际使用的过程中，高校审计部门还要注意与被审计单位进行充分沟通协调，根据审计项目类别和单位特点，合理确定各指标的权重和计分方法。

（三）加强审计队伍自身建设，支持审计人员多渠道提高技能

习近平总书记在2018年5月23日召开的中央审计委员会第一次会议上提出“以审计精神立身，以创新规范立业，以自身建设立信”的要求，绩效审计工作的顺利开展离不开知识储备充足、实践能力高的审计人员，审计机关和审计人员必须不断加强自身建设。近年来，高校的用人机制已相对健全，招录审计人员一般通过组织人事部门公平公正公开进行。同时，高校对应聘人员的素质要求不断提高，相比其他单位，高校吸收的审计人员一般具有学历较高、知识储备更充足等特点。但由于绩效审计涉及面广、业务内容多样化等特点，审计人员要与时俱进保持学习。对此，高校要建立健全审计人员的学习培训制度，使审计人员能够定期得到相关专业技能的培训。将培训交流与审计实践相结合，确保审计人员的专业知识和专业技能都得到及时更新，满足绩效审计工作需要。

由于高校绩效审计的审计对象往往是某个科研项目或是某个部门，要做好这类项目的审计工作，要求审计人员自身对项目的目标、内容以及部门的运转、业务流程比较熟悉。如果等到开展绩效审计工作后才开始对被审计项目或部门进行接触了解，必将影响审计工作的效率，甚至可能因为了解不够深入影响审计效果。因此，“功夫在诗外”，高校应为审计人员创造有利的工作氛围，为审计人员提供到学校其他部门轮岗学习工作的机会，使审计人员事先就对各部门开展工作的情况以及学校通盘的运转情况都心中有数，必能使绩效审计开展得更加顺畅。

（四）坚持科技强审，积极推进大数据审计，加强信息化建设

习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上提出“要坚持科技强审，加快推进数字化审计平台建设”。在大数据环境下，加强审计信息化建设是落实中央审计委员会第一次会议会议精神的必要举措，也是开展绩效审计的必然要求。高校要加快审计部门的信息化建设，提升审计部门的大数据审计能力，并针对绩效审计的特点，着力开发相应的计算机软件，使审计方法、技术和手段都能跟上绩效审计发展和时代的要求。此外，高校还要积极推进大数据校园建设，逐步统一数据的报送标准、参数格式和校验工具等内容，使高校各项管理活动有坚实的数据基础，为开展绩效审计工作提供保障。

参考文献：

[1]罗文，吴军，张爱袖.高校教育经费支出的绩效审计探讨——基于内部审计视角[J].会计之友，2016，1：118-121.

[2]罗红霞.高校开展绩效审计的现实意义、难点与对策[J].贵州广播电视大学学报，2013，21（3）：45.

[3]刘晓华，刘琴，马晓霞.基于绩效审计的高校经济责任审计问题及对策[J].财会通讯，2015，34：93-94.

[4]刘家义.刘家义在全国审计工作会议上的讲话（摘登）[J].中国内部审计，2009，2：7.

[5]林德操.创新发展要求下高校教育经费支出绩效内部审计机制探讨[J].邵阳学院学报，2018，17（3）：10-13.

[6]罗文，吴军，张爱袖.高校教育经费支出的绩效审计探讨——基于内部审计视角[J].会计之友，2016，1：118-121.

作者单位：广州医科大学

作者：黄钰菁