专项资金绩效审计论文

摘要：目前，我国高校的绩效审计还正处于刚刚起步的阶段，存在着许多问题，在实践上也缺乏一定的经验。下面是小编整理的《专项资金绩效审计论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

专项资金绩效审计论文 篇1：

财政专项资金绩效审计评价体系构建研究

摘 要：通过对财政专项资金绩效审计评价体系现存问题的分析，研究并构建起一个合理有效的财政专项资金绩效审计评价体系，阐述了绩效审计评价体系构建的原则、步骤以及具体指标设置及其相互关系和权重。该评价体系采用通用指标（共性指标）与专用指标（个性指标）相结合，从财政专项资金的流程阶段、资金流动过程等方面设立相关指标，并从评价目标（经济性、效率性、效果性）以及指标属性（定量与定性）进行分级分类设置并赋予相关权重分值，从而构建了多维度多层次的立体式财政专项资金绩效审计评价体系。

关键词：国家审计；财政专项资金；绩效审计；评价体系

当今财政专项资金绩效审计已成为了现代政府审计工作发展的核心和主流趋势。由于财政专项资金涉及的领域十分宽泛且情况复杂多变，因此，绩效审计在财政专项资金审计方面的应用还不够成熟。具体体现在财政专项资金绩效目标不明，审计不到位；绩效审计涉及层面单一，审计不健全；缺乏规范体系，审计无章可循；审计技术方法落后，未综合考虑实际情况；审计评价指标不合理，缺乏科学审计评价体系。[1-7]因此，深入研究和构建一个科学合理的财政专项资金绩效审计评价体系，是我国国家审计的当务之急。

一、我国财政专项资金绩效审计评价体系问题

我国现存的财政专项资金绩效审计评价体系在框架上已经有了很大的发展，但出现了多重标准和不同指标的评价体系，从而无法得到规范，现有财政专项资金绩效审计评价体系仍有很多不合理之处和有待改进之处。[8-12]

（一）随意性大，评价体系设置不统一

我国进行财政专项资金绩效审计评价时一直没有固定统一的标准，审计部门只能根据国家和各级政府对于财政专项资金的宏观管理指标或专项资金设立时的可行性报告，主观性地选取适当的审计评价指标来评价，主观判断性非常强，有较大的随意性，使得审计结果不正确且不可靠。

（二）偏向性强，评价指标设置不完整

我国部分地方政府已经开始逐步建立财政专项资金绩效评价标准，但这些评价标准并不完整，带有一定的偏向性。审计评价指标中未涉及专项资金设立合理性和必要性，也未涉及决策过程合理性评价；未涉及资金分配合理性；缺失过程跟踪审计评价；未涉及政策执行方面的审计；有关效果性评价指标设置太少。

（三）适用性弱，评价指标结构不合理

指标体系结构较为单一、无层次，定量定性指标比例失调，定量评价内容相对明确且具体细化，而定性评价指标相对不足且各项指标的界定比较宽泛和笼统，造成财政专项资金绩效审计评价中定性评价不足，准确性差。

二、财政专项资金绩效审计评价体系研究和构建

通过对国内外现有关于财政专项资金绩效审计评价文献的研究，结合我国多地财政专项资金绩效审计实例的分析，总结归纳出财政专项资金绩效审计评价体系构建的原则、步骤如下。

（一）绩效审计评价体系构建原则

针对存在的问题，有必要完善现有评价指标并将其相互联系构成一个有机的评价指标体系。构建科学、统一、有效的财政专项资金绩效审计评价指标体系，需要遵循以下指导原则。

1.公正性与效率性原则

财政专项资金的使用必须具有公平性，对于各个领域的不同项目需要综合考虑其重要程度、社会影响程度以及社会效益，在公平公正情况下进行设立和分配，确保各领域项目能可持续开展。

2.“经济性、效率性、效果性”三合一原则

绩效审计的核心是对项目的3E（Economic-经济性，Efficient-效率性，Effective-效果性）进行审计，对财政专项资金绩效审计进行评价时，要始终贯彻这三个目标，不能顾此失彼，需要针对这三个目标分别设置合适的指标，使评价体系全面、有效、科学。

3. 通用性和针对性相结合原则

由于财政专项资金项目涉及众多领域，财政专项资金支出具有多样性，每一类支出都有其特殊性和需要重点关注的效益。因此，在设置评价指标时要考虑评价指标的通用性和兼容性，扩大指标使用的范围，同时，还要关注个别个性指标的针对性设置。

4.定量和定性相结合原则

定性指标是对财政专项资金的各方面效益作出定性分析，而定量指标一般为财务性指标，作为客观依据判断财政专项资金的使用情况。因此，仅有细化的定量指标是不够的，还需要结合定性指标，将非财务数据与财务数据放在一起作出定性分析。

5.评价指标实际可操作性原则

评价指标的设定标准越细化，评价结果也会更加准确，但要注意这些评价指标的实际可操作性。有些数据和结果操作性不强，获取存在难度，或是获取成本高，很难在实际应用中有效发挥作用。

（二）绩效审计评价体系构建步骤

1.充分分析和理解财政专项资金绩效审计的三大根本性目标

对于经济性审计的评价在于确定是否已经将审计项目的成本控制在了最低水平，这主要由投入要素的成本来确定。对于效率性审计的评价在于对各种类型资源的使用效率的评价，审计是否已经将人力资源、财力和其他资源的使用效率考虑在内，并对此作出评价，这需要关注投入产出之间的关系。效果性审计的评价则在于关注被审计的财政专项资金投入项目所取得的成绩是否达到了一开始所预期的目标，评价指标设置时应该充分将项目的产出、中期结果和终期影响与设立项目之初预定的目标进行对比；效果性审计还可以分出两个标准：环境性（Environment）和公平性（Equitable），即关注并评价财政专项资金使用在生态环境效益和合理分配方面做得如何。因此，也就是绩效评价目标由3E（Economic-經济性，Efficient-效率性，Effective-效果性）可拓展为5E（Economic-经济性，Efficient-效率性，Effective-效果性，Environment-环境性，Equitable-公平性）

2.充分考虑财政专项资金的运转流程和各个环节

在财政项目的设立过程、立项过程、运作过程以及完成过程四个阶段分别设置评价指标，与此同时，对每一个阶段都有重点地从上述五个绩效目标5E角度来设置评价指标。在按照财政专项资金的运动过程构建思路设置评价指标过程中，将定性评价和定量评价充分考虑进去，充分综合利用财务数据和一些非财务数据作为评价依据。

3.充分遵循兼容性和针对性相结合原则

在设置评价指标时需要针对“专项”这一重点，分别设置适用性较强、使用范围较广的通用指标和具有强烈针对性和更细化的个性指标。设置共性通用指标也需要按照整个财政专项资金流动过程来划分。在项目之初，即专项资金的设立阶段和立项阶段，应该主要侧重审计专项资金管理和使用的经济性；在专项资金项目运作过程中，侧重于对资金的使用和项目建设效率的审计，与此同时，也需要注意不断跟进来自被审项目相关人员的反馈，及时更新审计结果并作出评价；在专项资金项目的完成阶段注重对项目运行效果（包括环境性在内）进行审计评价。而对于自始至终贯穿的财政资金项目的管理活动，在经济性目标上进行评价指标设置。

4.全方位地考虑财政专项资金绩效审计评价指标的层次性

从抽象到具体，从宏观到微观，从概括到细化，不同层次的评价指标提供不同的评价依据，反映在整个财政专项资金绩效审计过程不同层面的具体问题。

（三）评价指标设置与评价体系构建

根据上述财政专项资金绩效审计评价体系的构建原则和步骤并参考现有审计绩效评价指标，对财政专项资金绩效审计评价体系作出如下具体设置示范。

1.通用评价指标体系

按财政专项资金流动过程，围绕五大绩效目标设置绩效审计的通用评价指标体系，具体见表1。

2.基本评价指标体系

按照财政专项资金流动过程，结合财务数据和非财务数据，设置含有定量指标和定性指标的财政专项资金绩效审计评价基本指标体系，具体见表2。

3.评价指标体系结构框架

充分结合财政专项资金的“专项”特点，为不同项目设置通用指标和分类指标并且针对性地设置指标权重，形成具有针对性和兼顾性的科学合理的财政专项绩效审计评价体系。详细见表3。

在构建好的绩效评价体系中，列出所有绩效评价指标，根据实际情况，去除不可操作性指标，进一步增设个性指标，需要注意环境性的审计和公平性的审计以及它们各自的评价权重；要特别关注财政专项资金申报立项过程审计中评价指标的设置充分性、合理性以及跟踪审计过程的评价指标的设置充分性；需要随时随地关注时代变化下新的理论、新的方法以及新的技术，以便及时而有效地运用到评价体系的构建和设置中去。

三、结语

通过以上研究，提出了财政专项资金绩效审计评价体系的构建，解决了目前财政专项资金绩效审计评价体系存在的问题，使财政专项资金绩效审计评价体系更加科学、合理、准确、实用，使财政专项资金绩效审计工作更加公开透明，审计力度更大，审计结果更加有力，审计效果更加明显。

参考文献：

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[3] 陈少强. 财政专项资金改革研究[J]. 中央财经大学财报，2014（5）：03-10.

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[5] 王会金. 国外政府绩效审计评析与我国绩效审计战略 [J]. 会计研究，2010（5）：75-82

[6] 刘爱松. 系统导向财政专项资金绩效审计的逻辑解析 [J]. 审计与鉴证业务，2011（7）：93-95.

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[9] Shujian Zhang，Jun Zhang，Shiyi Chen. Assessment of local finance performance in China when undersirable fiscal phenomena are taken into account[J]. China&World Economy 2012，20（6）：82-101.

[10] 罗红华. 财政专项资金绩效审计评价标准问题与对策[J]. 广西教育学院学 2015（2）：170-182.

[11] 周亚荣，廖洪. 政府部门绩效审计评价_基于预算的视角[J]. 经济管理，2007（22）：69-73.

[12] 房伟. 论完善财政专项资金绩效审计评价[J]. 财经纵览，2015（4）：137.

Key words： government audit； special fiscal funds； performance audit； evaluation system

責任编辑 晓 潭

作者：戴天婵

专项资金绩效审计论文 篇2：

高校专项资金绩效审计方法研究

摘要：目前，我国高校的绩效审计还正处于刚刚起步的阶段，存在着许多问题，在实践上也缺乏一定的经验。据此，结合了专项资金绩效审计实践，探讨了多种高校专项资金绩效审计方法，包括平衡计分卡、SWOT分析法、层次分析法和数据包络分析法，并对这几种方法在高校绩效审计中的应用做了分析，目的在于研究适用于我国高校的专项资金绩效审计的方法，从而为进一步提升全国高校专项资金绩效审计效果提供理论依据。

关键词：高校专项资金；绩效审计；审计方法

1引言

目前，我国正处于绩效审计全面推进阶段，经过前一段时期的探索，对绩效审计的国际惯例和中国特色都有了一定程度的理解，也积累了一些成功的经验。从2012年以后，所有的审计项目都必须进行绩效审计，由此可以看出国家审计署对于全面推进绩效审计的决心。我国大力发展基础教育的同时，对高等教育的发展也尤为重视。

大学是国家高等教育的学府，我们应该对其进行必要的审计，而绩效审计是一个对资源的利用效率，经济、管理的有效性和创新程度综合性进行的分析评价，所以我们可以说，高校专项资金绩效审计必定成为高校审计的发展趋势。很多高校的绩效审计手段非常落后，审计方法也很单一。据了解，在广西地区的22所大学，在使用审计软件使用的大学只有不到10%，而且大多数大学的审计人员思想很落后，他们依然保留着传统的审计方法和思路，甚至出现在一些人中，审计的目标仍然是在审计手工操作下进行查账找错。关于审计软件和在线服务，在线管理，网上办公，网上教学等信息整合的“数字校园”还处在似懂非懂的阶段，就更别说与审计有关的数据收集、内控评估、管理规定、数据库巡检报告等先进技术了。传统的手工审计将影响审计工作的效率和效果，这些不足恰是目前绩效审计和本课题亟待研究解决的基本任务与研究问题。

绩效审计的定义并不是固定的，在世界上的多个国际组织中或者在绩效审计方面比较发达的国家中都对绩效审计作了不同的定义。本文认为，绩效审计是一种技术性的工具，审计人员先经过采集、分析、评估审计证据，分析审计对象在经济、效率和效果等方面存在的问题，提出改进建议，审核结果将提交相关部门，并提出进行审查控制。进行高校专项资金绩效审计，可以对高校有关资金的经济性、效率性和效果性进行评估，然后可以为负责监督或采取纠正措施的有关各方提供建议，从而促进学校不断提高办学质量，增强自己的竞争力，也符合国民经济发展的要求，从而达到经济效益和社会效益的有机统一。目前，许多高校都正在开展绩效审计的探索，一些院校收获很明显的效果，但也有许多地方高校由于缺乏对绩效审计的认识而没有收到理想的效果。

高校专项资金绩效审计是绩效审计内容中的非常重要的一部分，审计人员需监督并评估高校某项资金项目的经济性、效率性和效果性，还要考虑到专项资金投入的项目对利益相关者的公平性以及环保性，并提出相关建议以促进专项资金专款专用、改善管理、提高效益。而要想完成高校专项资金绩效审计目标，审计方法的采取十分重要。本文基于对我国高校绩效审计工作情况的调查研究，又对高校专项资金审计的几种方法进行了剖析，提出了如何加强高校绩效审计效果的一些建议，并对我国高校专项资金审计方法提出建议和做出展望。

2高校专项资金的定义、内容及存在问题

2.1高校专项资金的定义及内容

高校专项资金是高校年度预算计划除基本支出之外的指定项目和用途的专项资金，主要包括基本建设资金，大规模建设和采购资金，科技三项费用（设备购置费、能源材料费、试验外协费、资料印刷费、租赁费、差旅费、鉴定验收费、管理费和其他费用）和三重建设成本（重点科研项目，重点实验室，重点学科）项目，课程建设费用和后勤专项资金等。高校专项资金主要包括以下几项，其中有政府拨款，上级拨款，自筹资金，社会各种捐赠款等。

2.2高校专项资金中存在的问题

因为专项资金来源的多元性和运用的广泛性再加上专项资金具备投入量大，占用时间长的特征从而致使专项资金的管理相对来说比较复杂，容易出现许多的问题，主要有：

（1）专项资金的管理缺乏总体规划。从目前来看，我国国内的许多高校对于科学有效的专项资金管理办法和经费合理使用的详细规则是普遍缺乏的，并且对于本校专项资金的使用上也缺乏系统性和条理性，从而导致了专项资金使用过程中出现了随机性。

（2）专项资金的构成不合理。有些高校为了体现拨款效益，只注重专项经费的安排，忽略正常维持经费的安排。如果这样就比较容易出现公用经费被专项经费所挤占的现象，进而导致学校公用经费更加紧张。

（3）挤占挪用专项资金现象会经常发生。一些高校用财政拨款不足，成本超支作为借口，对办公经费和专项资金的某一部分进行挤占和挪用；或将一些支出直接拨付专项资金，严重的直接影响工程项目的顺利进展和结项验收，扰乱了正常的经济秩序，造成了不良的后果。

（4）重复建设和严重浪费的现象会在专项资金使用过程中经常出现。主要原因是因为专项资金在使用时缺乏与其对应的绩效评价，没有根据，所以就不可避免的出现一些盲目的现象，比如说扩大支出，重复购买等。

（5）绩效评价系统是不完美的，不能有效发挥监督机制的作用。在专项资金的管理中，不能只考虑到审计监督，应该还有财务监督。如果财务高校部门只把审计专项资金支出票据合理合法作为目标，而对资金使用的真实性或业务本身的真实性却无法判别，某些资金的使用者借此机会占小便宜，把不是该项目的，自己使用的合法票据纳入该项目进行报销，这种现象就叫隐形挪用挤占专款。此外，绩效评价机制和监督机制的缺失和校内审计部门不求甚解的例行审计，也都会造成专项资金支出的经济性、效率性和效果性大大降低。

3审计方法的定义及种类

广义上的审计方法，是指审计人员为了完成任务，达成审计目标而采取的各种方式、方法、手段和技术的总称。狭义的审计方法，一般就是指负责审计的人员在收集审计证据过程中而运用的所有技术和手段。审计方法的运用不只是在某个审计阶段中，从审计人员制定审计的计划开始，最后出具审计意见书并且要依据法律法规做出最后的审计决定，然后还要建立审计档案，在这一过程中都需要用到审计方法。

审计绩效可以通过采用新的审计方法来提高，所有的审计理论研究人员和实践工作人员都应致力于研究探索和创新应用新的审计方法，才能使审计的作用不断增强。审计方法多种多样，本文主要分析探讨4种审计方法，以供各高校的审计工作人员作为参考。

3.1平衡记分卡

“无法形容，就无法评估；无法评估，就无法管理。”从美国哈佛大学诺兰诺顿研究所执行长戴维诺顿研究的“未来组织绩效衡量方法”绩效评价体系中而来，平衡计分卡经过近二十年的发展，已经成为集团战略管理工具，起着非常重要的作用，比如在战略规划和公司管理等方面。平衡计分卡的目的是要保证企业的战略能够有效地执行。人们把平衡计分卡叫做企业战略管理和执行的最有效工具，我们把平衡计分卡可以应用到高校专项资金绩效审计中来。

高校专项资金绩效审计评价指标如表1所示。

3.2 SWOT分析法

SWOT分析法，又可称为态势分析法或优劣势分析法，主要是为了确定企业自身的竞争优势（strength）、竞争劣势（weakness）、机会（opportunity）和威胁（threat），从而能够将组织的战略与组织内部资源、组织外部环境有机地结合起来。SWOT分析法在高校专项资金绩效审计中的运用如表1。

（1）通过运用各种审计调查方法，分析出高校内部和外部的环境因素。外部环境因素主要包括机会因素和威胁因素，科教兴国战略、高等教育普及政策以及国家支持西部地区高等教育发展等政策都属机会因素，当地经济社会发展落后从而影响高等教育的办学质量属威胁因素。它们会直接影响高校的发展和专项资金绩效，这些都属于外部环境中的客观因素。在这些因素中又可分为有利因素和不利因素，比如说，国家划拨财政资金来支持高校基础设施和教育平台建设，这就属于有利因素。内部环境因素属于主观因素，包括优势因素和劣势因素。在对这些因素进行审计分析之前，要把控制和风险分析作为出发点，分析每个指标的优劣度，促进在信息技术的支持下形成高校专项资金项目所使用的最优方案。

（2）构建SWOT矩阵，需要依据各种因素的急迫程度或者对项目的影响程度按照大小进行排序。为了促进教育资源的优化配置，可以更好的评估高校专项资金的使用效果，需要优先排列那些对高校发展有重要的、紧急的、直接的影响因素，以实现财政专项资金使用效率的最大化。

（3）在高校绩效审计中运用SWOT分析法有如下作用：一是绩效评价信息更加清晰简明。从目前来看，高校正面临着越来越复杂的投资环境和公共需求。通过SWOT分析法，制定资金资源的使用规划，并列出高校当前的优势、劣势、机会、威胁，使原本复杂的信息清晰明了，从而提高决策的正确性。二是资金的投向更加科学合理。以SWOT分析法构建SWOT矩阵，有利于对项目高校目前实际情况和未来发展趋势进行全面、系统、准确的分析研究。

3.3层次分析法

层次分析法（简称AHP）就是把与做出决策息息相关的各种因素分解成为目标、准则、方案等层次，再此基础上再进行定性与定量的分析，这种方法就叫做决策分析法。AHP方法在高校专项资金绩效审计中的应用如下：

（1）首先设计出高校专项资金绩效审计评价指标的层级和权重，然后建立起层次结构模型和指标体系。专项资金从投入使用到最后产出，是一项复杂的过程。因此我们需要利用层次分析法把复杂问题尽量简单化，把复杂的问题分解为多个因素，利用少量的定量信息尽可能的量化决策的思维过程，再根据这些因素的隶属关系进行进一步的分解，按照各因素的重要性程度来排序，建立一个由总目标、子目标、明细指标构建的层次结构模型。

（2）测试评分。从项目专项资金投入到项目实施到项目产出再到项目结果，按照高校专项资金绩效审计评价这一路线来采用案卷研究、复核法、询问法、比较法等审计证据法，对专项资金投向的项目实施内容、目标、资金管理、项目效益等因素的经济性、效率性、效果性等指标作出评价。

（3）综合评价。根据测试的得分情况，对专项资金绩效进行综合评价，及时发现资金使用过程中出现的问题，并提出审计意见和针对性的建议，促进高校专项资金绩效达到预期目标。

3.4数据包络分析法

简称DEA，该方法是一种专门为了进行效益评价而建构的决策模型，主要针对单输入，单输出下工程效率概念应用到多输入、多输出的相对效率评价中，拥有无需设置权重，不需要设定输入与输出函数关系，评价结果是独立的丰富的透明的等优点，所以该方法被广泛采用。

（1）明确专项资金的投入/产出指标。DEA分析指的是在内容复杂的投入/产出指标体系中寻求具有价值的指标，然后对其进行分析研究并且监督评价其效率、效益和效果。因此，评价指标尤其为关键。就高校专项资金而言，投入指标较单一，主要是用于改善高校基础设施条件或提高教学水平或师资队伍建设的专项资金。产出的指标相对较多，并且受高校类型或者专项资金项目类型的影响，就比如说人才培养、科研成果、社会服务等产出指标。

（2）对专项资金投入/产出指标进行细分和优化。根据专项资金绩效审计评价的目标，对于设计的多个投入/产出指标体系，对各指标进行DEA分析。

4高校专项资金绩效审计方法的选择及运用

4.1高校专项资金绩效审计方法的选择

审计对象、审计类型、审计内容与审计目标不同，其审计方法也不同。但应注意的是，审计的各种方法之间基本没有排他性，没有排他性的意思就是审计人员可以按照审计的对象、审计的类型、审计内容和审计目标的需要，因地制宜地灵活选择与结合多种审计方法。

4.2高校绩效审计方法的运用

在运用审计方法进行高校专项资金绩效审计的过程中，应该要注意以下几点：

（1）每个高校有每个高校各自的运行规律，所以不可能存在适合于每个高校的审计方法，运用审计方法也不一定就会带来正面的效果。这就要求审计人员根据实际情况使用任何该组织的方法和技术，采取行之有效的工作方法。

（2）在运用传统的审计方法时获得的基础信息和资料是高校开展绩效审计的前提和必不可少的条件。所以说，在进行高校专项资金绩效审计时，在运用各种新兴的审计方法的同时，也不能忽视传统审计方法的作用。

（3）高校专项资金绩效审计是一项综合性的工作，再者每个高校的办学特点又各不相同，审计人员在进行高校专项资金绩效审计时就应注意不能仅仅局限于现有的审计方法，还得学习综合运用各种技术，包括管理学、计算机系统分析技术、工程项目管理、统计学、经济学、社会学、组织行为学等在内的必要知识。高校内进行绩效审计既可以提升高校的办学水平和专项资金使用效率，也可以在一定程度上缓解教育投入不足和高教资源短缺这一矛盾。因此，高校绩效审计的发展，对中国高等教育的发展是非常重要的。

5结束语

在我国，绩效审计才刚刚开始发展，初步主要涉及到有关专项资金使用的效益审计，随着我国积极财政政策的实施，政府宏观调控能力提高的需求，国家投入专项资金的比重还将不断增大，因此本文丰富了对专项资金绩效审计的探讨。通过对绩效审计的调查和研究我们了解到，某些地区高校当前的绩效审计仍然是在经济效益审计的基础阶段上，与实质意义上的“三E”绩效审计有不小的差距。我们知道，想要实现高校专项资金绩效审计的目标，我们应该要非常重视审计方法的运用。在本文中，作者对四种审计方法的定义和使用步骤进行了详细的分析，在此研究基础上，创新和探索新的审计方法的应用需要研究审计理论与实践的探索者的不断努力，以更好地发挥审计职能作用。以上几种方法可作为我国高校专项资金审计时的参考，除此之外，还应加强高校审计队伍、审计人才的培养，为专项资金绩效审计的发展提供高素质的人才和队伍。

作者：孙鲁宁

专项资金绩效审计论文 篇3：

ABC管理法在财政专项资金绩效审计中的应用

财政专项资金绩效审计已成为我国审计工作的主要任务之一，其审计方法自然就成为目前受关注的重点。ABC管理法作为被企业广泛运用的现代管理方法，由于其原理的适用性，同样也适用于财政专项资金绩效审计。

一、财政专项资金绩效审计方法的涵义界定及特点分析

财政专项资金绩效审计是政府绩效审计的重要组成部分，是以财政专项资金为对象的一种绩效审计，是政府审计机关对政府部门履行其职责时，财政专项资金配置与使用的经济性、财政专项资金管理活动的效率性、财政专项资金目标完成的效果性，进行的独立性经济监督并提出改进措施的活动。结合我国的国情及审计实践情况，我们认为，可将财政专项资金绩效审计方法定义为：是指国家审计机关和人员对财政专项资金的经济性、效率性、效果性等内容进行科学、客观、公正的综合评价，以确定其是否按照规定用途使用，实现的手段和方式方法是否经济，效率、使用效果是否达到了预期目标，并寻求改进途径，帮助其建立健全绩效管理制度，改善管理，提高财政专项资金效益的方法。其特点主要体现在以下几方面。

1。定性与定量方法相结合，才能满足现代财政专项资金绩效审计的需要。在对财政专项资金进行绩效审计时，往往会涉及多个行业及其每个行业的多个方面，因而财政专项资金绩效审计具有跨学科并且审计链较长的特性。所以，在审计方法上，单纯的定量或定性审计已不能满足审计目标的要求，直接衡量的方法已经无法进行准确权衡，定性与定量相结合的审计方式越来越重要。

2。审计方法复杂多样，在利用传统财务审计方法的基础上与其他学科方法逐渐融合。财政专项资金绩效审计仍然属于审计的一种。因此，目前常规的财务收支审计方法同样适用于财政专项资金绩效审计；同时针对不同的情况，综合多学科、多领域的技术和方法，依靠计算机、环境学、经济学和管理学等多学科的知识，运用数量化的统计、计量，并结合专业判断进行分析。因此财政专项资金绩效审计方法具复杂多样，不仅包括审阅法、调查法、观察法、询问法，还包括统计分析法、图表法、成本效益分析法等。针对财政专项资金绩效审计的特点，又可将企业管理的方法运用到绩效审计中，如价值链法、ABC管理法等。

3。各种方法的使用都不是孤立的，审计中往往多种方法结合起来使用。在财政专项资金绩效审计中，运用的方法很多，传统的审计方法如审阅法、调查法、观察法、询问法等，依然适用于绩效审计，除此之外，像价值链法、ABC管理法、统计分析法、成本效益分析法等都是不可或缺的审计方法。这些方法交错使用，往往一个审计项目中要同时用到多种审计方法。

二、ABC管理法在财政专项资金绩效审计中的应用思路

ABC管理法也称主次因素分析法，是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种现代管理方法。该方法把研究的问题分为A、B、C三类，累计频率在0—80%之间的问题为A类问题，即主要问题，进行重点管理与分析；累计频率在80—90%之间的问题为B类问题，即次要问题，作为次重点管理与分析；其余累计频率在90—100%之间的问题为C类问题，即一般问题，按照常规适当加强管理与分析。ABC管理法被广泛应用于社会生活的各个方面，其原理也同样适用于财政专项资金绩效审计。

1。由于财政专项资金涉及民生问题、社会就业问题以及广大公民的基本权益问题，决定了财政专项资金绩效审计的内容多、范围广、涉及面复杂。不仅包括所有财政专项资金从预算到完成财政收入、支出的整个过程，还包括资金组织形式、支出方式的经济性、效率性及其结果。如果要对每项财政专项资金都进行绩效审计，从目前的人力、物力、财力等来说是不可行的，所以说开展财政专项资金绩效审计不能面面俱到，要把握住审计重点，在保证审计成果的同时提高工作效率。因此实践中应采取财政专项资金管理与财政专项资金绩效审计相结合的方法，重点做好财政专项资金预算审计和资金支出使用的审计。

2。应用ABC管理法的基本原理，对财政专项资金绩效审计应做到“全面考察，突出重点”。结合绩效审计的“3E”标准，既应考虑全面反映对财政专项资金运用的经济性、效率性和效果性的考察和评价，又应根据审计对象的不同，有针对性地区分不同审计类别的内容，把握和评价不同的审计重点，做到有的放矢。下面以对财政专项资金使用支出进行绩效审计为例，介绍ABC管理法的运用。根据使用支出的内容，按ABC管理法先对其进行分类，再根据类别的重要性确定审计的重点。具体步骤如下：①在财政专项资金支出一般包括基本建设支出、企业挖潜改造支出、科研支出、教育支出、农业支出、环保支出、社会保障支出、卫生文化与体育支出、公检法经费支出行政管理费支出等的基础上，获取各项目支出的数据，编制分类统计表。②将以上表中的支出金额和发生次数按从大到小的顺序排列，计算出各项目占全部支出总额的比重，并从大到小进行排列。③根据以上结果分别以各项目支出发生的次数和各项目占的比重为频数，并计算出累计频率，从大到小排序。④以频数和累计频率为纵坐标，以各项目名称为横坐标绘制ABC排列图，在纵坐标上按频数和累计频率0—100%标出相应的刻度和数值，横坐标上按频数大小顺序标出各支出项目的名称。⑤从坐标原点开始把以上图形中的各点用曲线连接起来，就形成了ABC曲线，这样就可根据累计频率划分出支出项目的A、B、C三类。⑥在A、B、C三类确定的基础上，也就确定了财政专项资金支出中的重点、次重点和一般项目，从而将审计的重点放到关键的主要问题上。同样，在每类支出项目中，对之进行绩效审计时，也可以按照类似的原理和步骤，把该项目的具体内容分成A、B、C三类来确定审计的重点，提高审计工作效率。

三、ABC管理法在财政专项资金绩效审计中的作用

1。有助于树立科学管理、科学审计的理念，确立绩效审计的工作重点。专项资金体现了政府经济政策的取向和重点，在审计工作中通过对ABC管理法的运用，能将种类繁多内容复杂的财政专项资金审计项目科学分类，进而能科学管理，抓住审计的重点，把主要工作精力集中到重要的A类业务，突出资金的管理和使用效果，明确审计的重点。

2。有助于制定切实可行的审计方案，提高绩效审计工作的效能。根据ABC管理法确定审计的重点、次重点和一般业务后，审计人员就能根据项目的重要性，采用科学合理的方法，制定有效的审计方案，把有限的资源用于最重要的业务中，从而提高绩效审计的工作效率和社会的满意度，落实政府经济政策和提高资金使用效益。

3。有利于被审计单位加强财政专项资金的管理。做到专款专用，提高资金的使用效率，切实维护纳税人的权益和社会稳定。

四、财政专项资金绩效审计中运用ABC管理法的注意之点

1。在划分A、B、C三类业务时，不仅要注意某项业务涉及资金量的大小，也要关注业务涉及面的大小。财政专项资金通常已事先根据各级部门或单位的申报做了相关预算，因此在预算环节根据ABC管理法确定三类业务时，某类业务资金量大自然是关注的重点，但如果某类业务资金量小而涉及的面大，以致这类总体业务的累计资金量也较大，自然也成为我们考虑的重点。在资金管理和使用环节，我们也可以按照类似的思路进行确定。

2。处理好A、B、C三类业务之间的关系。ABC三类业务的确定也就是重点、次重点和一般业务的确定。财政专项资金绩效审计中除了区分这三类业务，还应重视这三类业务关系的处理。要保证重点业务或项目的审计，及时发现问题，避免此类业务的不当处理给社会带来不良影响。次要问题和一般问题也是不容忽视的方面，它们虽然不会影响大局，但也是社会不可或缺的一部分。因此在重视A类重点的同时，也要兼顾B类和C类业务，注重所有财政专项资金预算和使用的平衡，满足不同层次的需求。[本文为广东白云学院2010年科研项目“财政专项资金绩效审计方法研究”的部分成果，项目编号：BYKY20107]

（作者单位：广东白云学院）

作者：汤孟飞 李炜