加工贸易监管改进研究论文

摘要:加工贸易作为我国主要的对外贸易方式，不可避免地会受到当前金融危机的影响，本文主要分析了特殊经济环境下中国的加工贸易所面临的问题，并有针对性地提出相应的对策及建议。下面是小编为大家整理的《加工贸易监管改进研究论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

加工贸易监管改进研究论文 篇1：

根据财务报表探讨加工贸易保税监管的构想

【摘 要】如今，世界经济形势变化非常明显，区域经济一体化的特征越来越明显，因此所带来的国际贸易也在形势与程度之上发生着阶段的变化。在各个国家的对外贸易之中，加工贸易所占的份额也越来越大，已经逐步成为了吸引外部资源的一种重要的方式。但是从海关的角度来看，面对着越来越多的加工贸易保税监管需求，不管是在制度还是在实践之中都存在着诸多的问题。在文中则主要是从财务报表的角度来对加工贸易保税监管进行探讨，从财务报表来探讨加工贸易保税监管，以期可以让加工贸易保税监管得到有效的改进。

【关键词】财务报表；加工贸易；保税监管

企业的财务风险是导致海关监管风险的主要因素之一，与监管风险存在着必然的联系。建立企业财务风险管理制度是海关对加工贸易实施有效监管的一个必要也是从源头化解风险的措施。因此合理、全面的对加工贸易企业的财务风险、财务报表，进行科学的评估有利于海关系统性的管理和处置风险，是扩宽保税监管的一种方法和思路。

一、财务报表与加工贸易监管数据的构成

1.财务报表的构成。财务报表主要包含资产负债表、利润表、现金流量表三大主表。财务報表中的数据主要体现大类的会计科目及对应的金额，主要反映年度内公司的财务状况和经营状况。

2.加工贸易监管数据构成。加工贸易监管数据主要指加工贸易企业在核销周期内，根据企业对其进口料件、出口成品、在制品等进行盘存，对其电子账册中的料件等向海关报核的操作。主要体现的是“进、出、存、耗”的概念。

二、根据财务报表监管加工贸易企业的微观认识

保税核销数据的“进、出、存、耗”与资产负债表相关数据关联。

1.进，即进口数据。进口数据与资产负债表中应付账款项下的本期增加数有关。

2.出，即成品销售数据。出口数据与资产负债表中应收账款下的本期增加数有关。

3.存，即库存数据。库存数据与资产负债表中存货原值下的数据有关。

4.耗，即制成品的材料耗用。材料耗用数据与资产负债表中的存货明细表本期减少数有关。

加工贸易核销数据尚不能直观的从财务报表中提取，但是从理论上来看，核销的相关数据与报表中的相关科目有关，但是需要依据财务报表的底稿数据，或依据公司内部实际管理的账目或者系统，通过一定的计算、分析等方法，把保税数据一层一层的从财务数据中提取、换算出来。这种模式需要经过复杂的计算过程，而且由于单价变化问题，通过财务数据计算出的保税数据可能会和传统方法的保税数据有部分差异。所以，依据财务报表进行监督管理，需要指导规范。

三、根据财务报表监管加工贸易企业的宏观认识

1.通过相关财务指标统计分析企业财务风险，可以从宏观上，有针对性的加强监管，降低监管成本，化解税款流失风险。

财务分析依据的报表集中概括地反映了企业的财务状况、现金流量等重要财务风险。对它们进行分析，可以全面、系统地揭示企业的偿债能力、资金营运能力、获利能力等相关情况，合理地评价企业的财务风险、也为监管者对于企业实施重点、有效监管，降低监管风险提供了重要的宏观依据。

2.财务指标的选取。海关作为国家政府部门，是关税的征收者，相对于企业而言，在企业进口保税料件方面涉及的暂免税款，海关则是企业的债权人。财务报表集中反映了企业的财务状况、现金流量等重要财务风险，通过对财务报表的分析，可以体现企业的偿债能力，缴纳税款能力。

企业的偿债能力可分为短期偿债能力和长期偿债能力，短期偿债能力则反映了企业流动资产和短期负债项目的变动情况，而长期偿债能力则反映了企业偿还本金和支付利息的能力。

一般用流动比率和速动比率来反映企业短期偿债能力。流动比率越大，则说明了企业的短期偿债能力越强，经营状况良好，营运资金充足度越高。但流动比率值需要结合不同行业的特点、企业自身的流动资产结构及部分资产实际变现能力等综合考虑。速动比率越高，则说明企业短期偿债能力越强。同样在实际中，对企业短期偿债能力的分析也要根据企业性质和其他因素情况综合分析。

相对于短期财务风险指标而言，企业的长期风险能力则全面且准确反映了企业偿还债务的能力。一般采用资产负债率衡量企业的长期偿还债务的能力。企业负债率是企业负债总额与资产总额的比率，反映企业全部资产中有多大比重资产是通过借贷获取的，同时也衡量债权的保障程度。

参考文献：

[1]谷儒堂，许军，李杨.河北省保税工厂制度创新研究[J].燕山大学学报（哲学社会科学版），2016，（04）：114-119.

[2]谭宁.破冰“审价”困局——访海关总署加工贸易及保税监管司司长张皖生[J].中国海关，2014，（03）：40-42.

[3]张凯.我国加工贸易保税加工监管体系研究[D].首都经济贸易大学，2013.

[4]肖元声.优化加工贸易保税核查模式研究[D].上海交通大学，2013.

[5]李灵.加贸内外对接——访海关总署加工贸易及保税监管司司长张皖生[J].中国海关，2013，（01）：35.

[6]杨素琳，容静文.我国保税监管业务的发展及保税制度的保障探析[J].经济视角（中旬），2012，（02）：110-112.

作者：胡向珂

加工贸易监管改进研究论文 篇2：

重压下的加工贸易

摘要:加工贸易作为我国主要的对外贸易方式，不可避免地会受到当前金融危机的影响，本文主要分析了特殊经济环境下中国的加工贸易所面临的问题，并有针对性地提出相应的对策及建议。

关键词:产业内分工；加工贸易；金融危机

当今世界各国生产力不断发展，产业结构进一步调整，经济全球化速度加快，国际分工进一步深化与扩大，世界各国在经济上已经成为一个有机联系的整体，在这种背景下，加工贸易得以迅速发展，尤其对于许多发展中国家来讲，加工贸易更成为其出口的主要贸易方式。目前加工贸易已经逐渐成为世界各国参与国际分工的重要贸易方式，在充分发挥各国比较优势、推动技术进步、促进产业升级、扩大出口等方面起着越来越重要的作用，尤其是发展中国家通过加工贸易方式，有效地发挥自身的比较优势，较快地促进了本国经济的发展，而且许多发达国家为了吸引外资，引进先进技术和改造落后地区，也着力发展加工贸易。

一、我国加工贸易概况

从1978年在我国广东省的珠海县出现了第一单加工贸易的外贸协议，30年过去了，加工贸易这个舞台越来越大，据统计，加工贸易进出口额从1980年的16.7亿美元增长到2008年的9860亿美元，在对外贸易中比重从4.4%提高到45.4%，其生产模式从早期的简单加工装配发展到具有复杂的生产程序，包含有相当的科技含量的现代化生产活动；产品结构从早期低附加值的劳动密集型产品为主转变为资本技术密集型产品为主;产业链从成品组装向上游零部件和下游服务产业两个方向延伸;地域分布从最初的珠江三角洲地区扩展到长江三角洲地区和环渤海湾地区，而且正在向内陆地区扩展。

毋庸置疑，加工贸易对我国经济发展的贡献是有目共睹的。首先加工贸易是我国贸易增长的主要动力，我国实施的是出口替代型贸易战略，以出口的发展带动贸易的发展，进而推动整个国民经济的发展，事实也证明了这一点，而加工贸易作为我国进出口的主要贸易方式，对我国经济发展的贡献更是无以替代的，据不完全统计，从1980到2001年间,加工贸易出口的年均增长率达到29.4%,加工贸易进口的年均增长率达到24.1%,其他贸易方式出口年均增长率为9.6%,其他贸易方式进口年均增长率为10.3%,而我国GDP的年均增长率也远远低于加工贸易；其次，加工贸易带来了新产品、新技术,推动了产业升级和产业结构的调整；再次，加工贸易有利于就业的增加；最后，加工贸易有利于平衡我国国际收支。

二、当前经济形势对我国加工贸易的影响

2008年，世界经济发展遭遇寒冰。先是由于高油价、高粮价造成的通货膨胀阻碍着各国经济发展，后是美国的次贷危机逐渐演变成国际金融危机，导致全球经济形势急转直下。不管是发达国家还是发展中国家，都不同程度地出现了经济滑坡，作为直接反映世界经济发展状况的对外贸易更是受到严重影响，各国对外贸易发展都不同程度的放缓甚至出现减退。

世界经济发展在面临严峻挑战的同时，也面临着非常大的不确定性。世界经济经历了2003-2007年连续5年的快速增长，货物、服务和生产要素的跨国界流动使不同国家不同地区之间的经济联系更加紧密，相互依存度不断提高。世界三大经济体美国、欧盟、日本在此次金融危机中受到了重创，发达国家经济衰退引发了金融市场动荡，进一步降低全球经济的增长速度。与发达国家的情况不同，发展中国家似乎已经成了此次金融危机中世界经济增长的重要支撑力量，但由于世界各国经济的相互依存度不断提高，各国都已成为世界经济有机体的一部分，所以发展中国家在此次金融危机中也不可能独善其身。

从外汇储备方面来看，近年来，由于国际市场需求旺盛，许多发展中国家由于大量的出口增加了本国的外汇储备，如今，全球经济活动放缓，发达国家进口需求萎缩，这首先影响到出口制成品的国家的经济增长，进而导致这些国家对能源与初级产品的进口需求下降，从而导致整个世界贸易量的减少，发展中国家也不可避免地出现的出口收入减少，经济增长减缓。中国作为世界经济体的重要组成部分、最大的发展中国家、世界经济的重要增长点，也不可避免地要面临上述问题，由于中国对外贸易依存度过高，根据净贸易条件的计算，中国的对外贸易依存度已经超过了60%，虽然外贸对中国经济增长的实际贡献不一定能达到如此高的比例，但中国对国际市场的依赖性也由此可见一斑。

回顾2008年，我国的加工贸易受经济形势的影响非常大，首先从加工贸易集中的出口加工区来看，从珠三角到长三角再到环渤海湾经济圈，这是我国经济较为发达的地区，也是我国对外贸易的前沿阵地，出口加工区比较密集，从这些地区的加工贸易开展情况来看，2008年出口都出现了程度不同的减速，出口减速进而导致工业总产值增长速度放缓；由于人民币升值，企业生产成本、劳动力工资成本提高，经营风险加大；金融危机影响下外商投资信心受挫，甚至会抽回资金；以及由于以上问题引发的其他社会矛盾等。

三、在逆境中求生存、求发展

通过以上的分析可见我国的加工贸易受此次金融危机的影响很大，鉴于加工贸易在我国改革开放和经济发展中的巨大作用，如何积极应对此次金融危机，缓解金融危机带来的不利因素，保持加工贸易继续发展的势头，继续以加工贸易带动出口的发展，这与政府、企业、个人都息息相关。总结我国改革开放30年来加工贸易发展的成果与不足来看，我国的加工贸易要想顺利度过此次金融危机，继续在国民经济建设中发挥重大作用，最根本的是要促进加工贸易的转型升级，改变加工贸易的增长方式。

1.政府采取相关措施、出台相关政策促进加工贸易的发展

我国对加工贸易的管理主要是在出口加工区进行“圈养式”封闭管理，主要是为了改革加工贸易的监管模式，提高加工贸易的监管效率，同时也有效地遏制了通过加工贸易走私现象。这一措施有利于提高守法企业的通关效率，为他们提供更加宽松的管理，又有利于改变分散经营、监管困难的现状，大大促进了中国加工贸易的健康发展。近几年，国家也相继出台多项措施，加强、改进、完善对加工贸易的制度化管理，如《加工贸易审批管理暂行办法》，不断调整加工贸易的商品目录，尤其是限制类和禁止类商品目录，有效地加强了加工贸易的监管。

2.发展高新技术产业的加工贸易

据国家知识产权局资料显示，我国99%的企业没有自己的专利，拥有商标的企业也仅有40%，国内拥有核心技术自主知识产权的企业仅占万分之三，很多企业有制造没创造，有知识没产权；在我国发明专利申请中，来自国外的申请占82%，且技术含量较高；来自国内的申请占18%，且技术含量较低。以苏州地区加工贸易为例，2005年苏州加工贸易进出口额已达1073亿美元，占全国的15.5%。但是，目前苏州地区加工贸易的主要优势更多体现在最终产品总量上，如2005年苏州地区共出口笔记本电脑1597万台，货值109亿美元，贸易量约占全球的1/4，但这些装备全球的“苏州造”笔记本电脑几乎全是加工贸易贴牌组装生产，企业并不具备生产技术上的优势，研发设计、特殊材料、关键部件及产品销售均严重依赖外方。针对这种状况，我国鼓励高新技术产业利用外资和引进技术，加工贸易生产结构的优化，取决于创新产品的开发以及新工艺、新材料、新设备的运用。我国缺乏资金和自然资源，但不缺少劳动力，而且也有相当程度的人才和技术储备，因此我国未来加工贸易的发展方向是智力与劳动力结合的中间产品的生产与出口，即从现在的国内劳动力与外来设备、技术、原料和配件相结合的最终制成品生产与出口转向国内智力、技术、劳动力与外来设备、原料、配件相结合的中间产品生产，从而提高产品附加值，实现加工贸易的粗放经营向集约经营的转变。

3.发展中西部地区的加工贸易

目前，我国沿海地区的劳动力成本在逐步上升，结构调整正在进行，一批粗加工、低附加值的企业的转移成为必然，内陆省份应考虑如何构造自己的比较优势，迎接新一轮的产业转移。提倡加工贸易向中西部内陆地区转移，并不是任何区域都有条件开展加工贸易。在内地，机会成本与沿海相比可能较低，但运费较高。所以在中西部地区有条件开展加工贸易的区域，产业的选择同样是不同的，各个地区应根据自身的特色选择最有利可图的产业。

4.开拓思路积极应对金融危机

由于金融危机的影响，很多加工贸易企业销售额下降，那么企业应在继续稳定现有客户的基础上，通过多种渠道积极拓展新的客户群，从而增加订单数量，同时加大企业新产品的开发力度，采用新技术、新工艺等降低生产成本，从而提高产品的总体竞争力，进而对整个公司的经营策略和生产布局进行整合，从而最大程度的降低经营成本。

参考文献:

[1]隆国强:加工贸易—工业化的新道路［M］.中国发展出版社.

[2]在线国际商报.

[3]薛永久:国际贸易理论研究[M].对外经济贸易大学出版社.

[4]邵祥林王玉梁等:加工贸易[M］.对外经济贸易大学出版社.

作者简介:董越(1979—)，汉族，籍贯：山东省平原县，硕士学位,苏州市职业大学经贸系,教师,助教,主要研究方向：进出口贸易实务。

作者：董　越

加工贸易监管改进研究论文 篇3：

浅析加工贸易税收银行保证金台账制度

摘要：加工贸易税收银行保证金台账制度是我国加工贸易税收保障机制的重要组成部分，为打击走私违法活动，保证国家税收起到了重要作用。运用规范研究和实地调研的方法对该课题进行研究，首先概述了加工贸易税收银行保证金台账制度的意义及其运作程序，接着对加工贸易税收银行保证金台账制度构成因素分三方面进行了解析，还对课题组赴企业实地调查的结果进行了总结。最后为更好地实施加工贸易税收银行保证金台账制度提出了一些建议，认为应该最大程度地简化台账的手续、条件成熟时取消保证金台账空转制度等。

关键词：加工贸易；税收；保证金台账制度；建议

一、加工贸易税收银行保证金台账制度简介及其重要作用

加工贸易税收银行保证金台账是指境内经营加工贸易的单位、企业需经海关核准，向指定银行申请设立加工贸易税收银行保证金台账，在加工的成品在规定的加工期内全部出口后，由海关核销手册，最后再由银行核销保证金台账。

加工贸易税收银行保证金台账制度是我国加工贸易税收保障机制的重要组成部分，其旨在通过外经贸主管部门，海关、银行等部门的合作，更好地发挥监督作用。为打击走私违法活动，保证国家税收，维护合法经营者正常秩序和正当权益，促进加工贸易的健康发展起到了重要的作用。[1]

二、加工贸易税收银行保证金台账的运作程序

（一）外经贸主管部门审批合同

经营加工贸易的单位在对外签订加工贸易合同后，应上报外经贸主管部门审批。外经贸主管部门按规定审批加工合同，核查加工贸易单位的有效注册证件，审查其经营状况和生产能力，防止“三无”企业利用加工贸易进行走私违法活动。

（二）海关进行合同备案

合同审批后，企业持经当地外经贸主管部门审批的合同批件到所在地主管海关办理合同登记备案手续、海关进行审核。海关审核后签发《开设银行保证金台账联系单》，企业凭此联系单到当地中国银行或中国工商银行申请设立保证金台账。

（三）银行开设保证金台账

企业持《开设银行保证金台账联系单》，向主管海关所在地指定的中国银行或中国工商银行办理保证金台账设立手续。银行审核后建账，并向海关签发该企业建立台账的通知书即《银行保证金台账登记通知单》。

（四）海关核发登记手册

主管海关根据中国银行或中国工商银行签发的《银行保证金台账登记通知单》或保证金收存凭证及其他有关单证，正式办理合同登记备案。向经营单位核发加工贸易登记手册。

（五）海关核销合同

企业进口料件进行加工生产，若在规定的期限内产品出口，合同执行完毕，经海关审核确认后，进行手册核销，签发《银行保证金台账核销联系单》以及退还保证金通知单。

（六）银行核销保证金台账

海关核销加工贸易手册后，企业持《银行保证金台账核销联系单》到银行办理保证金台账销账手续，领取应该退还的保证金，并按活期存款利率计收利息。

三、加工贸易税收银行保证金台账制度构成因素解析

（一）商品管制分类因素

国家为了优化加工贸易产品结构，引导加工贸易的发展方向，鼓励加工贸易向高技术、高附加值的方向发展，将加工贸易的商品分类为禁止类、限制类、允许类三类商品。

1、禁止类是指《中华人民共和国对外贸易法》规定禁止进口的商品，以及海关无法实行保税监管的商品。如：文物、国家出于环境保护的目的禁止进口的商品以及国际公约中严禁销售的武器装备等。

2、限制类是指进口料件属国内外价差大且海关不易监管的敏感商品。如：稀有的一些矿产资源。 [2]

3、允许类是指除禁止类和限制类以外的其他商品。

目前，海关对不同管制分类的商品实施的银行保证金台账制度，还要结合后述的企业分类因素和区域划分因素来阐述。

（二）企业分类因素

1999年3月31日海关总署令第71号公布的《中华人民共和国海关对企业实施分类管理办法》、海关根据企业的经营管理状况、报关情况、遵守海关法律法规情况等，设置A、B、C、D四个管理类别，对企业实施动态的分类管理。

此后，2008年1月中华人民共和国海关总署令170号的《中华人民共和国海关企业分类管理办法》新增了一些规定：如增加了企业类别，在原有A、B、C、D四个管理类别的基础上新增AA类管理类别。也就是说海关根据企业的具体情况设置AA类企业（十分守信企业）、A类企业（守信企业）、B类企业（基本守信企业）、C类企业（失信企业）、D类企业（严重失信企业）五个管理类别，并且对不同类别企业实施差别管理：其中AA类和A类企业适用相应的通关便利措施，B类企业适用常规管理措施，C类和D类企业适用严密监管措施。

目前正在实施的是2010年海关总署令第197号（关于公布《中华人民共和国海关企业分类管理办法》），该令对2008年的170号令进行了一些微调：如对AA类和A类企业规定新增了上一年度进出口报关差错率的要求等一些微调。

具体来说，目前海关对不同分类级别的企业实施保证金台账的规定是不同的，但是需要说明的是，如果出现加工贸易经营企业与承接委托加工的生产企业管理类别不一致的，海关对该加工贸易业务按照较低的管理类别实施相应级别的管理措施。如：经营企业是A类企业，但是加工企业是B类企业，则海关按照B类企业的保证金台账的要求来管理。

此外，海关对不同分类级别企业实施分类管理的具体规定，目前在实际中还要结合不同的商品管制分类因素和区域划分因素实施不同的管理措施。

（三）区域划分因素

目前，加工贸易税收银行保证金台账制度由全国的区域统一管理模式变为区域差别管理模式。为体现区域政策落差、为推进加工贸易向中西部地区的梯度转移，国家目前主要对经营限制类商品生产实行东部地区和中西部地区不同的管理政策。

结合上述两个因素来解析加工贸易税收银行保证金台账制度，具体来说，东部地区A类和B类企业一律按应征进口关税和进口环节增值税税款的50%来缴纳税款保证金，即实行台账“半实转”制度。而对中西部地区将采取有别于东部地区的管理政策，对经营限制类商品生产的A类和B类企业实行银行保证金台账“空转”制度，即开设加工贸易税收银行保证金台账，但不需缴存保证金。此外，不管是东部还是西部地区的A类和B类企业如果经营允许类商品均实行银行保证金台账“空转”制度。

而对于全国范围内的C类企业不论是经营允许和限制类的商品都是按照应征进口关税和进口环节增值税税款等值征收保证金，即“100%实转”。对于另外两类企业，海关的规定是：对于AA类企业，国家在全国范围内统一实行所有类型商品“不转”制度，也就是说其不受银行保证金台账制度管理；而D类企业因为是严重失信企业，除由海关依法处理外，外经贸主管部门取消其加工贸易资格，停止其加工贸易经营权。

规定中所指的东部地区包括北京市、天津市、上海市、辽宁省、河北省、山东省、江苏省、浙江省、福建省、广东省。中西部地区是指除东部地区以外的其他地区。

需要说明的是，只有加工贸易经营企业与加工生产企业同在中西部地区，海关对其加工贸易业务才会按照中西部政策来实施相应的管理。这一政策的实施从长远看，将促进产业梯度向我国的中西部地区转移，进一步优化我国的进出口结构。

（四）加工贸易税收银行保证金台账制度构成因素小结

四、对台账制度的实地调研小结

为了更加深入的了解这个加工贸易银行保证金台账制度在现实企业里是如何运行，是否和项目组所了解到的信息一致，以及该项制度在实施的过程中的实际效果，本项目小组一行赴福建省某贸易公司进行实地调研，此次调研的目的是：首先了解公司的基本运营情况，然后了解加工贸易税收银行保证金台账制度在企业的实施情况及公司的台账基本运行步骤，最后调研公司对台账制度的看法。

（一）该公司的基本运营情况

该贸易有限公司成立于1983年的一家国有企业，经过二十多年的艰苦奋斗，现在成为福建省一家大型贸易公司，是集开发设计、生产和销售为一体的综合性集团公司。主要产品有各类木制家居用品、小家具、服装，鞋等。是福建省重合同，守信用单位，AA级信用企业。该公司坚持“创新、创优、信誉、高效”的方针，产品质量得到客户好评，被省标准化协会授予“高标准、高质量”称号。同时，该公司一贯以“诚实守信、依法经营”为公司经营理念，重视企业的信誉。几年来多次被地方政府授予“重合同，守信用”单位。正因为其优良的信誉，被主管海关纳入AA类企业级别来管理。

（二）加工贸易税收银行保证金台账制度在该公司的实施情况

该贸易有限公司为AA类企业，其主要的经营为一般进出口贸易，加工贸易业务只占一部分，因此其经营加工贸易业务的加工一般是委托给其他生产加工企业来承接，主要的加工企业为宁波某电器有限公司，该加工企业为B类企业，按照规定加工贸易经营企业与承接委托加工的生产企业管理类别不一致的，海关对该加工贸易业务按照较低的管理类别实施相应的管理措施。所以对于该贸易有限公司所从事的加工贸易业务海关还是按照B类企业来管理，而且福建省和浙江省都为东部地区，按照现有的规定，对经营限制类商品生产的东部地区的B类企业一律按应征税款的50%来缴纳台账保证金，实行台账“半实转”。

（三）该公司的台账基本运行步骤

1.首先，公司必须携带好进出口合同，委托加工合同，和申请书、预估材料和损耗以及企业资质证明到外经贸厅进行申请。先是网络传输，登陆外经贸厅网站填写资料；将电子资料发到外经贸厅审核；随后将纸质资料送往外经贸厅（包括合同、发票等）审核，资料齐全大概一天便可批下；批准时外经贸厅会下发《加工贸易批准证》。

2.企业持加工贸易批准证到海关那里进行申报，主管海关办理合同登记备案手续，企业需填报《进口料件申请备案清单》，海关会对委托加工的工厂进行下工厂验厂，当验厂合格后，海关开出《开设银行保证金台账联系单》，要求将保证金存到海关指定的账户。

3.企业会根据海关给定的账户，将指定的保证金打入账户里面，之后海关就会下批手册。

4.随后，企业就可以进口材料，直到物品加工完后，将制成品出口。

5.当海关核实进出口货品都没有问题时，进行手册核销，签发《银行保证金台账核销联系单》以及退还保证金的通知单。

6.最后，企业的银行保证金就会解冻，之前存入的保证金会退回到本企业的账户中，海关所指定的账户也随之解除了。

如果在海关核实过程中，发现进口材料使用有余料，会以真实的情况对多余的进口材料进行补征税，税款就直接从账户的保证金中扣除。

此外需要说明的是，在缴纳保证金的环节中，企业可自主选择开税款保付保函还是交保证金。保函可由企业用部分资产作为抵押，由中国银行或者光大银行开设税款保付保函。该贸易公司多年来采用的是两种形式并存的方式，即在资金充裕时采用直接用银行存款缴纳保证金，资金紧张时则可以到中国银行或者光大银行申请开具税款保付保函。

（四）该公司对保证金的会计处理

该公司将存入海关所指定的账户的保证金记入到“其他应收款-保证金”科目进行处理，将相关税款保付保函的手续费记入财务费用。

（五）该公司对台账制度的看法

1、该公司的台账业务负责人很理解国家采取这项制度的，并且认为与这个制度改进之前相比，如今的制度已经是十分简化、方便了。如今很多数据传输都是用互联网进行的，原来都是用纸质材料，都要人工来进行。不仅浪费了时间，更容易发生一些人工误差。然而现在，通过互联网操作，节约了时间，效率还提高了很多。

2、该公司认为该制度不仅防止了我国的税款的流失，同时也保护了我国的资源和环境。可谓是一个国民双赢的制度

五、对实施加工贸易税收银行保证金台账的一些建议

（一）简化台账的手续

在保证海关便于监管的情况下，可以简化一些手续，让企业最大程度享受到台账制度的便利。将外经贸委、银行、税务、海关置于一地，企业在一处同时办理台账业务，可以简化手续，减少单据文件周转时间，提高工作效率。还可以简化表格的填报，以免重复填写。

（二）条件成熟时取消保证金台账空转制度

按照目前台账制度的规定，A、B类企业进口允许类商品，其银行保证金实行空转管理，虽然企业不需缴纳保证金，但企业在银行与海关间仍要办理设立账户、销账等手续。这些无形中增加了企业成本，也一定程度上浪费了政府相关部门的行政管理资源，并且在实际操作上收效甚微。为简化手续，降低企业成本，提高海关等相关部门的管理效益，建议在条件成熟后取消目前流于形式且增加加工贸易企业手续负担的保证金台账空转的做法。[3]

（三）细化企业分类管理级别

目前AA 类、A 类企业的条件限制较多，如果有其中一条不满足要求，企业的管理类别就会被向下调整一个级别，这对企业的影响是比较大的。因为级别的调整意味着适用的通关条件和保证金台账制度将不同。在当前国际经济环境下，加工贸易企业保证金台账的空转、便捷的通关模式和较低的查验率对企业十分有利，对其应对当前的国际经济环境，增强竞争力是十分有利的。因此，建议要细化企业分类管理级别，不要轻易地将企业类别向下调整。[4]

（四）应该引入多家商业银行作为担保主体

目前保证金台账开户银行仅限于在中国银行和中国工商银行办理，企业到指定银行办理台账需要大量时间。因此，从方便企业的角度来看，条件成熟的话可以考虑引入多家商业银行作为开立保证金账户的银行或者作为担保主体。可以先在其他两大商业银行进行试点，条件成熟后进一步扩大到其他银行 [5]。

参考文献：

[1]中国银行总行国际结算部贸易融资团队.加工贸易银行保证金台账业务[J].国际金融，2008，（02）：66-67.

[2]陆瑶.进一步提升海关加工贸易监管水平思考，现代商贸工业[J]，2010，（18），233-234.

[3]王忠威，我国加工贸易管理的现状、问题及对策分析-以福建省为例[D]，中国农业大学，2005，（5）：25-26

[4]连印.打通资金瓶颈，做好保证金台账业务[J]. 中国外汇，2007，（9）：57

[5]何军.试论海关监管保税加工货物的台账制度[J]. 商场现代化，2008，（5）：9

作者：黄阿凤等