营业税国民经济论文

【摘要】国务院关于营业税改增值税试点，是我国深化税制改革的一大亮点。营业税改增值税，有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境；有利于降低及公平企业税负。本文试就“营改增”对电信企业的影响进行探讨。以下是小编精心整理的《营业税国民经济论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

营业税国民经济论文 篇1：

关于我国营业税制改革相关问题的探讨

摘要：目前我国营业税制的改革正在上海市进行试点，此次改革主要是以增值税取代营业税，两者趋为一体，由此长期困扰第三产业发展的税收问题将得以解决。但针对目前进行的营业税改革方案的效果，各界人士也是各抒己见。鉴于此，针对我国目前的营业税模式，结合试点改革的内容，对营业税的改革与发展提出相关意见，以期进一步将营业税的各项内容合理化，使之发挥出对第三产业经济的调节功能，成为扶持和鼓励现代产业发展的动力。

关键词：营业税；税制改革；改革路径

在我国境内，营业税的征收对象是第三产业，而就目前我国第三产业的发展情况来讲，不仅需要有良好的政策和措施，更为重要的是要有良好的税制结构。而现阶段我国营业税的征收方式和征收手段已经远远不能适应服务行业发展的需要。对于我国营业税制改革的问题也逐步趋于紧迫的阶段。

一、我国营业税制的发展与现状

比较增值税而言，营业税的发展更为曲折和久远。早在古代，汉朝就出现了征收一种类似于营业税的商业税。宋、明、清等朝代都进行了类似的沿用。新中国成立后，我国对营业税的改革随着国情的需要和市场经济的发展而逐步完善。目前我国境内对于营业税主要采用的是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订的《中华人民共和国营业税暂行条例》（简称《营业税暂行条例》）和财政部于2008年12月18日修订的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（简称《营业税暂行条例细则》）。这两个营业税条例是对我国广大第三产业征收营业税的重要依据。从2012年1月1日起，在我国的上海进行营业税改革的试点，主要从交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，并根据情况及时完善方案，逐步推广至其他各类行业。而其他地区则仍然执行原有的营业税征收条例。

营业税是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。其中营业税的征税范围详细规定了应税劳务的内容，包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业。基于营业税的定义，其特点如下：征税范围广泛，针对第三产业；税率的设置实行因行业而异的比例税率，有利于行业之间展开公平竞争，均衡赋税；营业税计算简便，征收简便，易于税收管理。同时对于特殊和利民的行业，营业税规定对其进行营业税征收的优惠制度。我国的营业税属于中央与地方共享税，但是收入大部分归属地方，是地方财政收入的主要来源。

二、关于上海市作为营业税改革试点的相关问题

上海市是我国对外开放的前沿城市，改革开放的30多年来，它的经济发展速度赶超欧洲发达国家的大型城市的发展速度。其产业模式的迅猛发展到经济产业链的完善使上海市成为我国第一个经济化大都市。上海市被选为我国营业税制改革试点城市是有许多复杂的原因的。首先，上海市地处长三角经济区，其背后的经济腹地面积大，市场调节能力强，产业链条相对其他地区较为完整，并且有大量的中小企业和国有大中型企业选上海为驻扎地，其市场经济规律体现较为明显。其次，上海市的经济发展速度快，相关经济政策实施的速度与效果较为明显，第三产业的发展速度较快。第三，上海市的外企较多，与国内的企业在市场运营中竞争较为激烈，其经营管理与制度具有可比性，对于我国市场经济的发展提供了帮助，使我国的大多数企业可以及时地学习和借鉴外企的经验，从中不断完善创新。因此，上海成为我国营业税制改革试点的首选地。

此次进行的营业税制改革主要根据财政部和国家税务总局颁布的《营业税改征增值税试点方案》，从2012年1月1日起在上海市的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展营业税改革试点。改革要求试点地区的企业以统筹设计、分步实施，规范税制、合理负担，全面协调、平稳过渡的原则进行。目前，上海市的营业税制改革试点所取得的成果受到广泛好评，并上报财政部，将在2012年下半年继续扩大试点范围，增加北京、广州、南京、天津四个城市。

1.改革的具体内容

在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增加11%和6%两档税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率；交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法；纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入；对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。而对服务贸易的进口在国内环节征收增值税，出口则实行零税率或免税制度。

2.改革试点期间过渡性政策安排

第一，试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。由于试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。第二，国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的予以取消；试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。第三，试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计缴增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。第四，现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

3.改革试点存在的问题

首先，我国上海市营业税制改革这一举措有利有弊。在固定的范围内执行风险较小，没有过多的经济条件和市场条件进行制约。短期之内会呈现良好的态势和成果。税制的制定是一项影响到国家经济发展的重要决定，要受到多方面因素的制约，例如人口结构、市场经济调节能力、产业结构等。从经济学角度讲，税收是一个对国家经济影响重大的经济指标，它在连续稳定的市场环境中存在滞后性。因此，应将长期观察试点地区的改革成果，不急于推广到全国。其次，对于税收的分派问题也是此次改革的重要方面，在营业税中的大部分都归属于地方，可是上海市目前并没有做好该方面的规定。暂时由中央与地方承担营业税改革产生的税收减收，并没有研制明确的收入划分的规定。这样做短期内无大碍，但是长期下去势必会影响该地域的地方财政收入。

三、我国营业税制存在的问题

自1994年我国新的营业税相关政策条例颁布以来，营业税一直是我国工商税收的重要组成部分，也是我国地方财政收入的重要来源。随着我国经济的发展和近年来国家大力倡导发展第三产业，营业税制存在的问题日益凸显。

1.税目存在的缺陷

（1）税目划分过于简单。营业税税目规定了9个征收营业税的项目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。但是我国目前第三产业的发展速度比较快，兴起了一些适应时代发展和经济环境的产业，例如节能、低碳、环保等行业，这些行业涉及地域广泛，创造的收入巨大。应该将这些行业在营业税税目中独立体现，不应该隐藏于概括的税目之中。现在环保设计业的发展迅猛，该行业创造的财富总量高于某些制造业，但是我国的营业税对于环保设计行业的税收征收并没有明确的规定。这是我国营业税制的税目规定上的疏漏，同时可以看出目前的税目并没有完全符合第三产业的发展状况。

（2）税目的内容不明确。服务业涵盖了日常消费服务、工业性服务、社会服务业和生产服务，这些服务业混杂在同一个税目之中，很难体现在税收中行业的差别影响，尤其是将旅游、广告、中介代理、教育等这些已发展为独立行业的项目规划到一个服务业税目中，很难发挥行业差别在税收上的优势。再如房地产行业是集土地开发、房屋建造、设计规划和销售的一套独立完整的产业，但是营业税却将其放在建筑业这一大的税目之下，并且在销售不动产时在对其加收一道营业税，这使得房地产行业出现了重复征税的现象，这些都是由于税目不明确而造成的。而在上海进行的营业税制改革试点中，也没有对税目的划分作出具体的规定，这也是此次改革的一大缺陷。

2.税率存在的缺陷

营业税的税目是根据行业的不同而划分的，同样营业税的税率根据行业的不同而不同。我国营业税税率实行的是简单的比率税率和一个浮动比率税率，分别为：3%、5%、5%～20%。这种简单的税率制定虽然有利于税务局的征收与管理，但是由于税率设置不当的问题也随着行业的发展表现出来。

（1）税率的结构单一，调节功能弱。各类劳务或服务都有特定的目标和对象，运营方式、手段、途径各不相同，所产生的收入价格，成本费用千差万别，而税率只有3%和5%两个固定档次，很难体现不同行业之间的调节差别。例如，交通运输业的3%的税率并没有体现货运与客运在运输成本和方式上的差别。

（2）税率分配不合理。对金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产征收5%的税率并不合理。我国正在处于金融行业发展的阶段，减少税负是促进金融业发展的一种手段。但是我国对于金融保险业营业税的征收并没有低税率的政策，反而在金融危机期间，并没有任何减免。服务业也同样面临这种问题，高税率使服务业的税负加重，同时消费者要支付更高的税额与价款，这就抑制了国内服务行业的消费力。

四、营业税制改革的思路与途径

1.营业税改革的思路

制定营业税制的改革方案并不是完全地照抄外国的税收体制，也不是完全和另一种模式合并，在试点改革的过程中应该去其糟粕，留其精华，从而制定符合市场管理条件和第三产业发展方向的营业税制。

营业税制改革应借鉴国外扶持本国第三产业发展的税制制定经验，要有益于国民经济健康发展，充分发挥营业税调节产业经济效益和经营的功能，确保营业税征收范围和税率结构同服务型经济结构相适应、税率制定水平与纳税人的盈利能力相匹配，积极扶持新兴第三产业，创造公平竞争的税收环境，巩固和提高地方财政收入。

2.对于现有营业税制的调整途径及建议

营业税税目是征税的主要依据，现行的营业税税目有诸多不合理之处，包括行业划分不清、新兴第三产业没有列举、税目混淆等情况。因此重新制定营业税征收范围，需要对第三产业进行细分，同时增设、分设相关税目，做到税目符合我国第三产业的发展要求。因此，笔者参考上海营业税改革方案的内容和，对目前我国营业税长期存在的问题提出以下建议：

将交通运输业中的私营的出租车、长途客运、水运、航运等交通运输业纳入增值税的征收范围，按照现行试点所制定的增值税税率11%进行计算和征收。其企业的税收种类，由税务局对其进行核定。对于铁路运输，国营的货运、航运、空运等交通运输业，仍然按照营业税的征收模式进行征收。

邮电通信业中，将电信业纳入增值税的征收范围，按照增值税17%的税率进行征收与管理；而原有的邮政业（包括传递邮件、信函，报刊发行、邮票销售和邮政储蓄）按照1%的营业税税率进行征收。

建筑业中，将建筑及装卸业纳入增值税的征收范围，按照11%的增值税税率进行征收；而房地产业（不包括销售民用住宅和商品房）则按照3%～10%的营业税税率进行征收。

文化娱乐业中，将原有的税目征收范围分为文体演出、比赛及提供场地、广告，影剧院；放映、展览；网吧、电子游戏。这三个子税目均按照营业税进行征收。税率分别为3%、3%、5%。

金融保险业中分为两个子税目：银行业、其他金融服务业（包括：保险、证券、金融信托、金融租赁、财务公司、典当）。银行业按照营业税税率3%来进行征收，其他金融服务业则按照1%～3%的浮动比率税率进行征收。这样做的目的是为了促进我国金融市场的繁荣。银行业的繁荣发展在一定程度上可以带动第三产业的发展，也能为第三产业的发展提供有力的条件，而其他金融业目前在我国金融市场中尚未完全成熟，所以要降低原有的税率。

娱乐业仍然按照原有的营业税模式进行征收。

转让无形资产纳入增值税的征收范围，按照17%的税率进行征收。

销售不动产中，将原有的税目分为三类：保障房、普通标准房、高档民宅和商业房。其中：保障房按照零税率征收，普通标准房按3%的营业税征收，高档民宅和商业房按5%的营业税征收。但是对于房地产企业销售的民用住宅和商品房则纳入增值税的征税范围，按照17%的增值税税率进行征收，这样房地产行业就出现了一个企业由于经营过程的环节不同而收取的两种税（土地转让、出租、物业及销售征收营业税，销售房征收增值税），这种方式不同于税收中的混合经营模式和兼营模式，而是在整个过程由于提供的业务不同而区别征收。这样有利于这种特殊行业的经营和发展，为我国的房地产发展提供条件。

服务业中，分成7个子税目：社会服务业、中介咨询业、教育培训业、租赁业、旅游业、广告业、信息业。而原有的物流业和新兴的节能低碳行业纳入增值税的征收范围，分别按17%和11%的税率进行征收。而在其余的7个子税目中设置两档税率1%和3%，其中社会服务业、教育培训业和信息业适用1%的税率，中介咨询业、租赁业、旅游业、广告业和代理业适用3%的税率。将物流行业放入增值税的纳税范畴，节能低碳行业实行零税率。而社会服务业、教育培训业和信息业这三个行业是低盈利为社会提供帮助的行业，因此设置1%的税率。具体的改革内容详见表1和表2：

总之，营业税制改革是我国现阶段一项必要的内容，它关系到我国第三产业发展的状况。营业税和增值税一样，是我国市场经济中两种重要的流转税。就目前的改革情况来看，营业税的改革与增值税势有必要趋于一体，但是这并不是最终的改革结果。税收制度的改革涉及到经济领域的各个方面，所带来的影响和效应也不是短期就能体现出来的。因此，笔者认为在上海进行营业税改革试点的同时，其他地区不应该急于申请营业税制度的改革试点，等到上海市的改革逐步完善，改革成果凸显的时候，再全面推开。而且我国目前的增值税刚刚由生产型增值税转为消费型增值税，这次改革给各个领域带来了很多问题，例如税款不能费用化、进项税抵扣不合理等现象。因此将营业税与增值税统一是不合理的。我们应该进行系统、深入的调整和改革，进一步将营业税的各项内容合理化，使之发挥出对第三产业经济的调节功能，使之成为扶持和鼓励现代产业发展的动力。

（责任编辑：赵媛）

作者：高涵　车富龙

营业税国民经济论文 篇2：

浅谈“营改增”对电信企业的影响

【摘 要】国务院关于营业税改增值税试点，是我国深化税制改革的一大亮点。营业税改增值税，有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境；有利于降低及公平企业税负。本文试就“营改增”对电信企业的影响进行探讨。

【关键词】营业税改增值税；电信企业；影响

营业税改征增值税是国家“十二五”规划中的一项重要工作，有利于建立健全科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围。根据国家改革部署，2013年，“营改增”在多地试点的基础上将选择部分行业全国试点，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。电信行业增值税改革已纳入国家试点范围，势在必行，那么营业税改增值税究竟将会对电信企业产生怎样的（正面或是负面）影响呢？

首先，让我们了解一下相关的税收政策。“营业税”，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。“增值税”是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。根据国家现有的税收条例，营业税税率按照行业、类别不同分别采用了不同的比例税率，其中交通运输业为3%，出售、出租无形资产为5%，销售不动产为5%。

我们可以看到，营业税和增值税存在以下几点不同：一是计税原理不同。增值税实行的是价外税，它主要是针对商品生产、流通、服务中的的新增价值进行征税，基本消除了重复征税，有利于服务业内部的专业化管理。而营业税实行价内税，每增加一次流转，就要全额缴纳一次营业税，存在重复纳税。二是计税的基础不同。增值税是以销售额，即营业额减去销项税作为计税基础，其中进项税以票控税，取得了增值税专用发票，才可以抵税。而营业税是以营业额作为计税基础。三是适用的税率不同。增值税适用的税率较高，不同行业分别适用17%、13%、11%、6%四档税率；而营业税适用的税率较低，不同行业分别适用5%或3%两档税率。四是发票开具不同。增值税发票分为增值税专用发票和普通发票两种；而营业税不区分专业发票和普通发票。

根据“营改增”试点方案，征收增值税的主要税制安排为：在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。

从整个国家的宏观经济大环境的角度来说，实施“营改增”是国家实施结构性减税的重大举措，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济协调健康发展。

从具体到行业来说，实施“营改增”却会使不同的企业税负有增有减。“营改增”后影响电信企业收入及利润的主要因素：第一，由于核算办法的变化，收入由价内税形式调整为价外税形式，在原有定价体系不变的情况下，现有营业额中的一部分将转变为销项税额，会导致电信企业作为开票方收入下降，利润减少。第二，可抵扣进项税对收入产生一定影响，如果电信企业存在大量的不可抵扣进项税的支出，就会增加税负。第三，供应商的规模和大小产生的影响，由于营业税纳税人和小规模供应商无法开具增值税发票，如果电信企业的供应商大部分为营业税纳税人或是小规模供应商，将会造成抵扣困难，从而使税负增加。第四，增值税下，客户需要取得专用发票抵扣进项税，如果发票开具无法满足客户要求，可能造成客户的流失。

为此，在“营改增”的脚步越来越近之际，电信企业必须做好一系列的应对措施，第一，在企业内部建立健全完善的增值税发票管理制度和流程，做好风险管控；与此同时，加强对供应商及合作商的管理，重新梳理、审查供应商及合作商的规模、资质，选择具备增值税一般纳税人资格的供应商及合作商。第二，梳理、优化现有的电信业务种类、套餐资费、促销方案、捆绑销售模式等等，修改计费系统及核算办法，将各类业务的适用税率进行精确区分，确保出现一律按照高税率征税的现象出现。

作者：许懿

营业税国民经济论文 篇3：

营业税改征增值税对交通运输业影响分析

2011年月10月26日，国务院常务会议决定从2012年月1月1日起，按照“统筹设计，分步实施，规范税制，合理负担，全面协调，平稳过渡”的原则，在我国部分行业和地区开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，并通过了《营业税改征增值税试点方案》。自2012年1月起，我国已在上海等地开始进行营业税改征增值税试点，并陆续推广到了北京、天津等主要城市。营业税改征增值税从设置目的上来说是为了公平合理，为了避免税收中的重复征收，，从而在实际上降低企业税负。但在制定政策时必须要注意相关细则的规划，否则可能反而会加重企业负担。从上海试点情况来看，虽然2012年第一个季度，上海试点营业税改征增值税的企业共降低税负20亿左右。总的来说纳税人的税赋得到了减轻，但是分析上海试点企业，由于部分小企业的税率从的5%降低到3%，并且计税基础为不含税价格，所以小企业的税负大大地降低了，是这次营业税改征增值税的最大受益者。还有部分行业由于原来税率提高不多，又增加了可抵扣的部分，所以实际税率大大降低了，比如仓储业原来的营业税税率是5%，营业税改征增值税后，增值税税率仅为6%，税率提高不多，又增加了可抵扣部分，所以实际税率有所下降。但是也有部分大中型企业特别是交通运输业，在营业税改征增值税后，非但没有起到减税的实际效果，反而在客观上大大增加了这类企业的税赋。在社会高度分工的现代社会，交通是一个国家经济的命脉所在，也是一个国家经济的放大器。交通运输业的改革可谓是牵一发而动全身，交通运输业成本的增加，不仅仅会影响物流业。而且会使中国本已居高不下的通货膨胀率面临进一步上涨的压力，从客观上推动社会物价总水平。也会使本已在艰难经营的实体经济面临物流成本飙升的困境，从而必然会对国民经济造成雪上加霜的效果。所以有关交通运输业的任何决定都必须慎重，否则将对国家经济和人民生活造成难以挽回的损失。正是鉴于交通运输业的重要性，以及考虑到营业税改增值税一旦在全国施行后对交通运输业的巨大影响，本文拟将详细分析营业税改征增值税政策中关于交通运输业的一些经验和亟待解决的问题。

一、营业税改征增值税政策及对交通运输业的影响

国家在上海、北京、天津等地进行了营业税改征增值税试点工作。在试点地区，有关交通运输业的相关规定如下：提供交通运输业的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。提供交通运输业的单位和个人如为小规模纳税人，增值税征收率为3%。提供交通运输业的单位和个人如为一般纳税人，税率为11%。准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；购进农产品，可加按农产品买价的13%加计抵扣。接受交通运输业服务，可按所取得增值税专用发票上的增值税额抵扣。就目前试点地区的营业税改征增值税政策来看，对交通运输业既有有利的一面也有不利的一面。营业税改征增值税政策对交通运输业造成的影响主要表现在：

（1）一定程度上避免了重复征收。在营业税改征增值税试点前，虽然交通运输企业在进行加油，采购设备等经济行为时，油价和设备价格中已包含有增值税，但由于交通运输企业只交付营业税，已支付的增值税即使已取得增值税发票也没法在计征营业税时抵扣，从而直接导致了重复征税。而在营业税改征增值税后，只要企业取得增值税发票，就允许凭票抵扣应交增值税，从而在一定程度上避免了在流通环节重复征税的问题。

（2）能加强试点地区交通运输业的竞争力。由于营业税改征增值税试点政策规定，凡试点地区的交通运输业现在可以开具增值税专用发票。如果试点地区交通运输业服务的客户为增值税一般纳税人，则可以凭此增值税发票抵扣应交增值税。同样价格下，增加了试点企业的竞争力。

[例1]现有A，B、C三家企业，均为一般纳税人，A企业为试点地区交通运输企业，B企业为试点地区以外的交通运输企业，C企业为需要交通运输服务的企业，表1说明以同样的价格从A企业和B企业购买交通运输服务对C企业的影响。

从表1中可以看到，同样价格的运输服务，如果C公司从试点地区的交通运输企业购买，可以按11%抵扣，如果从试点地区以外的交通运输企业购买，则只能按7%抵扣，从而使试点地区的交通运输企业产生了较大的价格竞争优势。不过也应该看到，如果营业税改征增值税在全国范围内实行，全国的交通运输业面临相同的税收政策后，那么这种因税收政策不一致造成的价格竞争优势将不再存在。

（3）避免了国家税收的流失。交通运输业在交纳营业税时，由于所支付的营业税不能够抵扣增值税，造成了某些购买交通运输服务的企业在对方调低价格的诱惑下，没有强制要求对方开具发票，从而造成了国家相关税收的流失。而营业税改征增值税后，由于增值税发票可以抵扣应交增值税，一般都会强制要求对方开具增值税发票，在客观上加强了税收管理，杜绝了国家税收的流失。

（4）某些行业税负会增加。交通运输企业如为小规模纳税人，则会增加税负。在营业税改征增值税之前，交通运输企业是按全部收入的3%交纳营业税，并且交纳的营业税可以在所得税前的利润中扣除。营业税改征增值税之后，交通运输企业增值税征收率虽然仍为3%，并且计税基础改为不含税的价格，所交增值税相较原应交营业税有所降低，但是所交增值税由于是价内税，不能在所得税前的利润中扣除，这会直接导致交通运输企业应纳所得税额增加。

[例2]现有D企业为试点地区交通运输企业，且为小规模纳税人，表2举例说明在相同营业收入下，营业税改征增值税对其净利润的影响。

从表2中可以清楚地看出，在考虑到营业税可以在所得税前扣除的因素下，交通运输企业10000的总收入在营业税改征增值税之前产生的净利润为577.5元，营业税改征增值税之后的净利润减少为584.71元，净利润增加了1.25%。从数据分析可见，营业税改征增值税能降低小规模交通运输业的税负，提高其净利润，但这种影响相对来说比较小。

如交通运输企业为一般纳税人，营业税改征增值税之前，交通运输业的营业税率为3%，并且可以在所得税前扣除。营业税改征增值税后，增值税率改为11%，而可抵扣的部分主要是燃油，燃油在实际工作中一般只占交通运输业的30%左右。

[例3]现有A企业为试点地区交通运输企业，且为一般纳税人，表3举例说明在相同营业收入下，营业税改征增值税对其净利润的影响。

从表3中可以看出，营业税改征增值税之前，企业营业税的税率为3%，总税负率为5.23%，每10000元的收入可留存577.5元，留存率为5.78%。而营业税改征增值税后，企业增值税的实际税负为5.37%，提高了79%，总税负率为6.05%，提高了15.72%，企业每收进10000元可留存495.37，为4.95%，和税改之前相比，下降了14.22%。可以看出，营业税改征增值税会导致交通运输行业的一般纳税企业净利润大幅度下降。

二、营业税改征增值税政策中尚待完善的地方

对交通运输行业的一般纳税企业，目前的营业税改征增值税政策在客观上不但起不到政府减税的初衷，还会大大提高税负，降低企业的实际利润，这说明营业税改征增值税政策还有一些需要商榷的地方。（1）营业税改征增值税之前的固定资产进项税未考虑在抵扣范围内。试行政策规定，本次营业税改征增值税政策之前购入的固定资产及其他存量资产进项税均不得抵扣。而对于交通运输业来说，固定资产所占总资产比例约为30%到40%，比起其他行业，交通运输业固定资产比重较大。所以存量固定资产进项税不得抵扣的话将极大地影响交通运输业的利润。如果一个资产上亿企业，存量固定资产进项税不得抵扣对利润造成的影响总计将达到400万元以上，而交通运输业的固定资产一般单价较高，不可能随意更换。这就导致企业要享受购进固定资产进项税抵扣的优惠，就只能等固定资产报废后新购的固定资产才能抵扣。这无疑加重了企业的负担。（2）过路过桥费占交通运输业成本的40%左右，但在实际中这一块不能抵扣。现在过路过桥费名目繁多，金额庞大是不争的事实。对交通运输业来说，过路过桥费占了运输成本的40%左右，但在现有的政策下，过路过桥费没办法抵扣，再加上人力成本也没法抵扣，这就导致了交通运输业的绝大部分成本都无法抵扣。（3）燃油，修理费等支出虽然允许抵扣，但在实际中往往因为不能取得增值税专用发票而无法抵扣。燃油，修理费虽然按规定可以凭票抵扣，但在实际中有时很难取得增值税发票。比如修理费，如果是在4S店都比较大型的修理店一般能够取得增值税专用发票，但这类店一般修理费用比较昂贵。如果是在一般中小型修理店修理，修理费用比较低，但这类店一般均为小规模纳税人，难以提供增值税专用发票。所以在实际工作中，燃油和修理费并不能完全抵扣。

三、营业税改征增值税完善对策

上述问题连同高税率一起已对试点地方的交通运输业产生了巨大的影响，如果营业税改征增值税在全国实行后，必然会通过运输业这一传送带对全国经济产生影响。在目前国内外经济环境比较严峻的背景下，如果再因此增加企业的物流成本，可能会使经济雪上加霜，所以以上问题亟待解决，完善对策包括：（1）应允许营业税改征增值税时的存量固定资产进项税按当时的账面价值比例来进行抵扣，每年抵扣金额的比例和折旧比例一致。不允许存量固定资产进项税抵扣的规定既不合理也不公平，同时在客观上加重了企业的税负，违背了营业税改征增值税政策的初衷。本着合理的原则，应允许存量固定资产进项税按一定比例抵扣。比如可允许营业税改征增值税时的存量固定资产进项税按当时的账面价值比例来进行抵扣。

[例4]北京某物流企业2008年12月31日购入原值为303000元的货车，预计残值3000元，直线法计提折旧，折旧期限为10年。在2012年9月1日实行营业税改征增值税政策，假如允许存量固定资产进项税按当时的账面价值比例来进行抵扣。则今后每年的折旧及对应可抵扣进项税如表4。

按营业税改征增值税时的存量固定资产进项税按当时的账面价值比例来进行抵扣，才能真正体现营业税改征增值税政策的合理公平，并在一定程度上降低企业的税负。

（2）过路过桥费因为占了交通运输企业成本的40%，所以这一块应不应该抵扣，抵扣多少对交通运输业的利润会造成极大的影响。在目前情况下，如果要对交通运输业征收11%的增值税，保证营业税改征增值税后，企业税赋大致不变，则交通运输业所交的过路过桥费应按一定比例允许抵扣。

[例5]现有 A 企业为试点地区交通运输企业，且为一般纳税人，现列表举例说明在相同营业收入和成本下，过路过桥费抵扣率不同对其应交增值税的影响。

从表5中可以看出，至少应该允许过路过桥费按5%的抵扣率抵扣，才能保证营业税改征增值税后，交通运输企业的税赋不至于增加。

（3）对于一些相对固定而实务中难以取得增值税专用发票的支出（如燃油消耗、修理费等）应按照行业平均水平测算应抵减比例。考虑到目前经济情况的现实，燃油消耗和修理费占交通运输业的成本较大，而有时由于条件限制，难以取得增值税发票。对于这部分费用可用收入按一定比例核算其成本，再核算其允许扣除的进项税额。如某企业2012年全年收入总额为10000000元，如按35%核算其燃油和修理成本，则允许扣除的相关的进项税额为：10000000×35%×17%=595000。如该企业相关项目取得增值税专用发票的进项税额大于此金额，应允许其据实抵扣，如小于此金额，应允许按此金额抵扣。

营业税改征增值税一旦在全国开始推行，将会对各行业产生巨大影响。所以根据试点经验进一步完善相关政策非常有必要。从目前试点来看，营业税改征增值税对交通运输业产生了一些不利因素，违背了当初营业税改征增值税“统筹设计，分步实施，规范税制，合理负担，全面协调，平稳过渡”的初衷，而是进一步加重了交通运输业的负担。相关部门应引起重视，并据此调整相关政策，这样才能真正降低企业税负，增强企业进一步发展的能力，从而促进我国经济的进一步发展。

参考文献：

[1]谢燮：《增值税改革对水运业的影响》，《交通财会》2012年第1期。

[2]何建堂：《营业税改征增值税拉开序幕》，《注册税务师》2012年第1期。 （编辑 余俊娟）

作者：秦霞