消费型增值税研究论文

摘要：中国实行消费型增值税已经二年多，消费型增值税实施后是否对经济产生了显著影响，是否起到了鼓励投资和提高企业经济效益的目的，这是一个值得研究的课题。今天小编为大家精心挑选了关于《消费型增值税研究论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

消费型增值税研究论文 篇1：

消费型增值税对企业财务的影响

［摘 要］本文以消费型增值税为视角,首先从增值税相关理论入手,就我国增值税转型的背景、现状进行概述；其次从增值税转型对企业财务状况的影响入手,结合案例深入研究增值税转型对企业财务活动的重要影响及意义；再次结合当前我国实际情况,分析增值税实施过程中的限制性问题；最后通过总结,针对增值税实施过程中出现的问题,提出完善建议。

［关键词］消费型增值税；财务活动；影响；对策

［

2008年11月初我国开始改革增值税,由传统的生产型增值税转成消费型增值税,并于2009年1月1日起在全国各地区和行业全面实践。消费型增值税这种新型的增值税的内容体系以消费为根本的税收征集,从宏观环境而言,这是我国税收和经济改革发展到一定阶段的产物,虽然在一定程度上降低了国家税收,但是却更好地体现了税收公平的理念。

1 增值税概述

消费型增值税是我国对企业征收的流转税的一种,隶属增值税。主要是指允许法定纳税人在计算企业的增值税额时,能够由商品及劳务销售额的数额中扣减当期购入的固定资产总额,即以消费为依据计算企业的增值税。

根据增值税的新规定,允许企业扣减的当期资产主要包括：生产原料变动成本中含有的全部增值税额,外购固定资产类固定成本中含有的增值税额,并将以上数额一次性全部扣除。新型增值税以消费品为征税对象,其税基总额及全部消费品的总额一致。

本文研究主要以一般的企业纳税人为研究对象,故此主要适用一般纳税人的应税税额计算,即：

应纳税率=当期销项税额-当期进项税额

2 增值税转型对企业财务活动的影响

21 对企业财务报表的影响

(1)对资产负债表的影响分析。固定资产作为企业的重要资产,价值的变动将会在很大程度上影响企业的总资产结构情况,并引起企业的资产负债表发生一定的变动。根据新型增值税的计算,当期新增税额无法全部抵扣时,较之于转型前的增值税计算,其资产和负债均以未扣减的金额计算,净资产的变动情况一致。在此情况下,企业能够节约部分货币资金,而固定资产价值的部分降低,将会提升企业流动与非流动资产的比重。企业的经营状况越好,销项税额越大,能够抵扣的进项也就越多,在新型增值税下获得的优惠就越大。

(2)对企业利润表的影响。增值税转型的实施,能够降低固定资产的原价,促使折旧费用发生连带降低效果,企业的应用利润上升,利润总额增加。虽然新型增值税的应纳税额增加,但是企业的净利润却能够上升。固定资产不含税的价格增长越多,折旧率越大,利润表下的项目将会产生更多的变化。

(3)对企业现金流量表的影响。增值税转型后,能够有效地降低销售成本,提升经营活动的现金流量。在消费型增值税下,企业当年的固定资产投资将支付更少的增值税,经营活动的现金流量因增值税的降低而有所增长。在其后的各年,企业的现金流量并不会受到直接影响,当年投资经营所得的现金流量在消费型增值税扣减下将会大幅度的增长,并可能因为新引入固定资产的作用而导致现金流的增加。

22 对企业财务活动的影响

(1)对企业筹资活动的影响。企业筹资的关键在于借款同权益的资产关系决策,在固定的借款利息下,企业的投资报酬高于固定利率,则企业的借款越多就能够获得越多的投资收益。消费型增值税对于企业固定资产的处理,使得固定资产的成本费用降低,损益中计算的折旧费用降低,增加企业利润,进而提升企业的投资报酬率,加上固定的利率,企业的筹资活动将因为企业借款的增加而增加筹资收益。在利率不变的情况下,企业的利息保证将随着消费型增值税有所增加,提升企业的长期还债能力,降低企业的财务风险,尤其是企业的筹资风险将会有所降低。增值税转型降低企业税负的同时,能够降低相应的企业附加税,进而实现其利润总额的更大幅度上升。

(2)对企业投资活动的影响。企业固定资产投资一般分为房屋建筑物投资和机器设备投资,增值税转型对房屋建筑物所含税款不予抵扣,而对机器设备所含税款抵扣,则房屋建筑物投资成本不变,机器设备投资的成本将由含税成本变为不含税成本。企业为获得增值税的抵扣。在进行固定资产投资时,就会最大限度利用现有房屋建筑物。加大对机器设备的投资和对现有设备进行技术改造,必然提高企业资本有机构成和技术含量。随着企业资本有机构成和技术含量的提高,其利润增长方式将逐渐改变,最终促进国民经济增长方式的改变。企业机器设备投资成本的降低,由投资收益补偿的设备投资成本绝对金额就会减少。设备投资的回收期会缩短是由于增值税抵扣直接减少了利息资本化后的入账固定资产成本,增值税抵扣金额转入了企业利润。

(3)对企业当期和远期财务活动的影响。增值税转型对企业财务的远期影响与企业后期的固定资产投资决策相关。如果转型刺激了企业的固定资产投资力度,企业未来几年固定资产投资大幅度增加,则各年的利润状况主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧费用、财务费用之间的关系。如果新增固定资产投资额较大、回收期较长,则在投资的最初几年利润可能由于折旧费用、财务费用的增加幅度大于当年新增固定资产对经营利润的影响而有所下降。实行消费型增值税,会导致企业的损益年度波动较大。资产运营能力和偿债能力也都存在因大幅提高固定资产投资而恶化的状况。在当前我国投资主体约束不强烈、资本比较宽松的宏观环境下,投资的低效率难以排除,企业投资的低效率完全能够抵消投资初始增值税转型所带来的好处。

3 企业实践消费型增值税存在的限制性问题

31 企业财务人员专业素质不全面

消费型增值税的财务处理,最终由企业的财务人员完成,因此企业财务人员的素质对于企业的消费型增值税实践活动有着直接的影响。我国多数企业并不具备专业素质极强并且对消费型增值税有着全面认识和处理经验的财务人员,根据2011年会计行业协会的数据,我国国内会计人员70%为初级从业人员,具备高级从业资格证及高专业素养的会计人员十分有限。而消费型增值税的处理涉及会计准则和新税法等许多相关知识,对财务人员的专业水平要求更高。显然目前我国国内会计人员的素质与消费型增值税的全面落实要求存在一定的差异。在此情况下,我国企业的财务处理人员缺乏完整的专业知识,并且缺乏相对丰富的消费型增值税处理经验,极大地限制这企业财务对于消费型增值税的实践,使其效果无法完全的发挥。

32 企业财务分析及管理能力存在一定缺陷

在我国企业财务人员专业素质和经验相对不足的情况下,我国多数企业在财务分析和管理上逐渐实现了电算化。但是会计电算化的程度并不能够很好地适应新型增值税的复杂处理和相对较少的时间要求,消费型增值税对于企业的许多环节给予适当的扣减,这要求企业的财务部门能够具备完整、及时和充分的数据信息,并且能够及时准确地提供必需的原始资料。企业的财务综合能力将会极大的影响企业对消费型增值税的实践活动。

33 企业内部会计监督机制缺乏

消费型增值税的完全落实,需要建立在企业内部流畅的会计监督机制基础上,只有完善有效的监督才能够为企业实践消费型增值税奠定稳定基础,提供全面有效的数据信息等,真正地推动消费型增值税得以落实。当前,我国多数企业的内部会计监督工作得不到重视,相当一部分企业还没有建立内部会计监督机构,各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督,已建立的内部会计监督机构也未能发挥应有的作用。大多数企业对会计内部会计监督的建立和完善重视不足,有章不循和无章可循的现象较为突出。

4 促进企业实践消费型增值税的建议

41 提升企业财务人员的专业素质

企业对消费型增值税的处理作为更加复杂的财务处理内容,需要企业不断提升企业财务人员的专业素养。企业可以通过专业化培训,全面展开对财务人员的培训,确保企业的财务人员能够形成对消费型增值税的认识,强化新旧增值税的对比研究。不断地提升财务人员的综合财务能力和素养,对企业财务人员进行经济法、税法、管理学及统计分析学等相关学科知识的培养,提升企业财务人员应于历史数据进行消费型增值税处理的实践效率和质量等,推动企业更好实践消费型增值税。

42 加强企业财务分析及管理能力

消费型增值税的处理要求企业财务具备良好的分析管理和预测等综合能力,尤其是在当前我国企业在以上层面的相对不足的情况下,我国企业必须不断地强化综合财务能力。企业需不断提升自身的财务综合能力,以建立完善的财务数据库为基础,确保企业的信息收集及时、全面,并形成对企业财务信息的完整记录。我国企业需要不断提升自身的财务预测能力,针对企业财务活动的全过程,形成完善的评价机制,确保企业能够及时地发现财务管理中的不足并不断完善,结合企业的财务活动,将消费型增值税更好地深入到财务管理和分析的全过程,进而确保企业能够更好地结合实际情况,以取得更好的降低税负的效果。

43 完善内部监督机制

鉴于内部会计监督对于企业消费型增值税实践活动的重要影响,笔者认为推动我国企业更好的实践消费型增值税,必须健全会计内部控制体系。企业完善内部会计监督机制,需要合理设置会计机构和岗位分工,强化预算管理,“以人为本”,合理有效地配置人力资源,提高会计人员素质。

5 结 论

我国将生产型增值税转向消费型增值税,实际上是为更好地实现税收公平的原则,是税制改革的重要一步。消费型增值税转型对于企业财务活动有着一系列影响,而我国深化税制改革进程中,这些影响将进一步扩大。企业必须不断完善和提升实践消费型增值税的能力,才能够更好地适应税制改革下企业发展的要求,实现新的发展。

参考文献：

李彩霞增值税转型的财务效应分析［J］.会计之友,2011(24)

作者：戴瑾

消费型增值税研究论文 篇2：

增值税转型的政策效应分析

摘要：中国实行消费型增值税已经二年多，消费型增值税实施后是否对经济产生了显著影响，是否起到了鼓励投资和提高企业经济效益的目的，这是一个值得研究的课题。运用上市公司近二年的数据，研究了增值税转型的行业效应和微观效应，结果表明：采掘业、水电煤气供应业和制造业是增值税转型受益较大的行业；同时，增值税转型使得上市公司的净资产收益率和每股收益都有所提高，即对上市公司经营业绩产生了明显的有利作用。

关键词：增值税转型；行业效应；微观效应

一、文献回顾

2009年1月1日起，中国实行消费型增值税，允许纳税人扣除外购固定资产所含进项税金，增值税转型后的政策效应如何是一个值得研究的课题。在进行增值税转型政策效应分析前，本文先对国内增值税转型方面的研究进行了回顾，主要研究体现在以下两个方面：一是研究增值税转型对宏观经济影响。有代表性的成果是陆炜、杨震（2002）《中国增值税转型可行性实证分析》，作者从宏观经济的角度，构建计税依据的实证模型，阐明了不同类型增值税对政府税收收入、国民经济投资活动的影响，结论是：消费型增值税具有良好的政府税收收入自动稳定器作用及对投资的反经济周期直接鼓励作用。二是研究增值税转型对企业财务行为的影响。实行消费型增值税后，企业的财务活动和会计政策会有相应变化，因此会影响企业的经营业绩。李长春（2006）《增值税转型对企业筹资和投资活动的影响》一文，对上市公司转型前后ROE变化进行了分析，以说明增值税转型对配股融资的影响；通过对上市公司利润变化进行了分析，指出转型后企业的融资能力会获得提高；通过对企业投资活动的变化进行了分析，指出增值税转型后企业投资活动将会增加。

二、增值税转型的行业效应

1.样本的选取。本文相关原始数据全部来源于RESSET金融研究数据库。选取2008—2010年三年间各行业每年年初、年末固定资产原值的样本数据。样本选取标准为：（1）2008—2010年间所有上市公司各年年度财务报告中的固定资产原值。（2）公司净利润和各年固定资产投资额均为正值，剔除固定资产原值期末减期初的差额为负值的上市公司。因期末减期初差额为负值，表明该公司当年固定资产不仅没有投资，反而进行了固定资产处置，故这种情况与增值税抵扣没有关系。（3）提供的数据资料足以进行增值税转型计算，即净利润为正值，股东权益为正值，且有关财务数据完整的公司。（4）样本中排除了建筑业、交通运输仓储业、房地产行业等非增值税实施范围内的行业。选取农林牧副渔业、采掘业、电力煤气及水的生产供应业、制造业、信息技术业等增值税转型潜在影响较大的行业。

根据上述标准选取样本，2009年符合条件的样本公司291家，2010年符合条件的样本公司428家。

2.行业影响分析。各行业年内固定资产投资总额等于年末固定资产原值减去年初固定资产原值。在消费型增值税下，一般纳税人购进固定资产所含增值税额可以抵扣，这里的“固定资产”指外购的用于生产经营活动的设备、工具和器具，由于在公开的财务数据中无法取得设备、工具和器具的投资额，本文采用《中国统计年鉴》公布的各行业每年固定资产投资总额和设备、工器具投资额，计算出全社会行业设备、工器具投资比例，然后，根据上市公司的有关数据，计算出上市公司行业设备、工器具投资额。

各行业不含税设备工具投资额＝年固定资产投资总额×行业设备、工器具投资比例

当年抵扣增值税额＝不含税设备工具投资额×17%

下页表1为全社会各行业设备、工器具的投资比例。《中国统计年鉴》已公布2007年、2008年、2009年的数据，2010年的数据尚未公布，为了计算分析的需要，本文采用回归分析法计算出2010年全社会各行业设备、工器具的投资比例（见下页表1 ）。

假设购进设备、工器具的适用税率均为17%。下页表2是根据表1和各行业2009年和2010年数据计算的购进设备、工器具投资总额和已抵扣增值税额。

由表2可以看出，增值税转型后采掘业、水电煤气供应业和制造业平均每家上市公司抵扣进项税额较多，增值税转型使这三个行业每家上市公司受益都在千万元以上。就2009年来看，采掘业平均每家上市公司抵扣进项税额在12亿元以上，水电煤气供应业平均每家上市公司抵扣进项税额近2亿元，制造业平均每家上市公司抵扣进项税额6 000万元以上；就2010年来看，采掘业平均每家上市公司抵扣进项税额在13亿元以上，水电煤气供应业平均每家上市公司抵扣进项税额近7 000万元以上，制造业平均每家上市公司抵扣进项税额3 000万元以上。就二年期限看，农林牧渔业、采掘业和信息技术业平均每家上市公司抵扣进项税额，2010年比2009年有所增加。为进一步研究上市公司的具体受益情况，下面通过计算财务指标来分析。

三、增值税转型的微观效应

本文通过分别计算生产型增值税下和消费型增值税下上市公司的净资产收益率和每股收益，来分析增值税转型的微观效应。

消费型增值税下净资产收益率＝净利润/年度末股东权益

消费型增值税下每股收益＝净利润/当年发行在外普通股加权平均数

因消费型增值税下可抵扣的进项税额在生产型增值税下计入设备的原值，因此，可抵扣进项税额通过影响每年折旧额而影响会计利润，使得生产型增值税下的会计利润少，消费型增值税下的会计利润多。本文假设设备的平均折旧年限为五年，2009年是实施消费型增值税的第一年，无累计折旧额影响，故：

生产型增值税下净资产收益率＝（净利润－当年抵扣增值税额/5）/年度末股东权益

生产型增值税下每股收益＝（净利润－当年抵扣增值税额/5）/当年发行在外普通股加权平均数

因2010年需要考虑抵扣增值税额的累计影响，故：

生产型增值税下净资产收益率＝[净利润－（当年抵扣增值税额+上年抵扣增值税额）/5]/年度末股东权益

生产型增值税下每股收益＝[净利润－（当年抵扣增值税额+上年抵扣增值税额）/5]/当年发行在外普通股加权平均数

1.净资产收益率的统计分析。通过对2009年291家上市公司ROE数据进行统计分析，得出2009年291家上市公司消费型增值税下ROE平均值为11%，生产型增值税下ROE平均值为10%。因本文需要考虑折旧额的累计影响，故删除了2010年有相关数据而2009年没有相关数据的公司，因此，2010年样本公司只剩下181家了，这181家公司在消费型增值税下ROE平均值为12%，生产型增值税下ROE平均值为11%，即增值税转型使得上市公司ROE平均值提高1个百分点。表3列示的是增值税转型后两种增值税下ROE差异排名前十名的上市公司。

由表3可知，受益增值税转型的上市公司中，600339公司2009年的净资产收益率提高6个百分点，2010年的净资产收益率提高9个百分点，600230公司2009年和2010年都提高4个百分点，000898公司2009年提高3个百分点，2010年提高4个百分点，这说明增值税转型确实使得一些上市公司受益。

2.每股净收益的统计分析。每股净收益是持有每股股票带来的收益，它是考查上市公司的重要财务指标。经过分析，2009年291家上市公司消费型增值税下平均每股收益是0.47元，生产型增值税下平均每股收益为是0.46元，即增值税转型使得上市公司平均每股收益提高0.01元。2010年181家上市公司消费型增值税下平均每股收益是0.55元，生产型增值税下平均每股收益是0.53元，即增值税转型使得上市公司平均每股收益提高0.02元。可见，增值税转型对企业的经营业绩产生了明显的有利作用。

从表4可知，增值税转型确实提高了上市公司的每股收益，受益最大的是000898公司，其每股收益2009年提高了0.24元，2010年提高了0.29元。这也从某种程度上说，某些上市公司这二年每股收益提高并不一定是其盈利能力真正提高了，而是受益于国家的税收政策。

四、研究结论与局限

通过对上市公司行业投资额和财务指标的分析，本文得出以下结论：增值税转型受益较大的行业是采掘业、水电煤气供应业和制造业；增值税转型对上市公司经营业绩产生了明显的有利作用，使得样本公司净资产收益率平均值提高了1个百分点，每股收益平均值提高了0.02元，某些上市公司远远超过平均值。

在本文的研究中，由于样本公司购入设备的具体使用年限无法获取，文中以五年为折旧年限计算增值税抵扣额对公司会计利润的影响，这很可能与购入设备的实际折旧年限不一致，进而影响净资产收益率和每股收益的计算结果。

参考文献：

[1]陆炜，杨震.中国增值税转型可行性实证研究[M].北京：中国税务出版社，2002．

[2]王素荣，蒋高乐.增值税转型对上市公司财务影响程度研究[J].会计研究，2010，(2)．

[3]李长春.增值税转型对企业筹资和投资活动的影响[J].会计之友，2006，(7).

[4]黄明峰，吴斌.增值税转型对固定资产投资的影响研究——基于中部6省26市的经验数据[J].财会月刊，2010，(2).

[责任编辑 吴高君]

作者：王素荣,付博

消费型增值税研究论文 篇3：

增值税转型后存在的问题及对策建议

增值税自二战后被广泛应用，20世纪70年代迅猛发展，风靡全球，增值税已成为我国第一大税种，其在国民经济中所起的作用已越来越大。随着世界经济的快速发展，我国对增值税政策已经进行了较大的改革，以适应我国经济的增长。2004年9月，增值税转型改革以东北地区部分行业试点为开端，正式拉开了序幕。随后，消费型增值税在全国全面推广。

一、采用消费型增值税的原因

我国加入WTO后，要进一步降低关税，开放市场。特别是当前我国经济正处在向社会主义市场经济转轨的关键时刻，需要进行资产重组，加快经济结构调整和技术进步步伐，面对我国宏观经济出现从通货膨胀转变到通货紧缩的形势，有必要采取更加积极的财政政策，以利于鼓励投资，扩大内需，积极推进商品出口，保证经济发展速度。所以生产型增值税的弊端越来越明显，必须转型为消费型增值税。

（一）重复课税加重了企业的税收负担

国际上消费型增值税税率大致在8%-20%左右，原来的生产型增值税率为17%，换算为消费型增值税，为23%左右，税负明显过高。以东三省是我国的老工业基地为例，设备更新和技术改造的问题突出，生产型增值税沉重的税负使企业有心技改，无钱纳税，大大抑制了扩大再生产的积极性。

（二）导致税负的不平衡

在生产型增值税下，高新技术企业和资本密集型企业外购的固定资产比重大，税负要明显高于劳动密集型企业。投资于税负高的行业成本高，风险大，产业结构就得不到优化。

（三）削弱了商品在国际市场上的竞争力

由于生产型增值税抵扣不足，我国出口商品即使按照增值税的法定税率计算退税，仍然含有一定的增值税，产品出口成本中，由于固定资产价值所含已征税款得不到退税，相当于出口产品背负着不予退税的“投资税”与人竞争，不利于扩大我国产品出口。反映在进口产品上，由于它们比国内产品少了这一笔“投资税”而增强了竞争力。这样使我国商品的成本较高，在国际上降低了商品的竞争力。

（四）加大了税收的征管成本

生产型增值税必须将可抵扣的购进货物和劳务与不可抵扣的购进货物和劳务分开。审查复杂，无形之中就提高了税务机关的征管成本。由此看来，无怪乎目前在全世界采用增值税的国家和地区中，很少采用生产型增值税的。

二、不同类型增值税的比较

从世界范围来看，增值税的类型主要有生产型、消费型、收入型，三种类型增值税的含义不同，计算时准予扣除的费用项目也不同，其优缺点也不一样。

首先，从收入效应来看，不同类型的增值税对财政收入的影响不同。三种类型增值税之间的根本区别在于对固定资产所含税金的扣除政策不同。生产型增值税的税基最宽，消费型增值税的税基最窄，因此在税率相同的条件下，对于一定的销售收入，三种类型的增值税将产生不同量的财政收入。在适用税率相同的情况下，消费型增值税形成的财政收入最少，收入型增值税居中，生产型增值税最多；而要取得一定量的财政收入，消费型增值税所需税率最高，收入型居中，生产型最低。

其次，从激励效应来看，不同类型的增值税对投资的激励作用不同，因而对经济运行有不同的影响。生产型增值税，由于对固定资产所含税金不允许抵扣，使得产品成本中包含了这部分税金，没有解决重复征税的问题，从而降低投资的预期收益率，对投资起到直接而强烈的限制作用，进而阻碍经济的增长或防止经济过热。特别是对于资本有机构成较高的高科技产业和基础产业，这种作用更加突出。收入型增值税允许对固定资产所含税金分期扣除，但从技术上说，计算复杂、征管难度大，因此，采用收入型增值税将付出额外的社会成本，即纳税成本和征税成本的提高，从社会效率的角度看是低效率的，只有极少数国家采用。消费型增值税，允许一次全部扣除固定资产所含税金，相当于仅对全部稍费品征税，从而将产生刺激投资的作用，资本的形成将刺激经济的增长。

再次，从进出口贸易的影响来看，现代国家在对外贸易中都希望扩大出口，限制进口。因此，对本国产品的出口，为避免重复征税，要实行出口退税：在进口时，为保护本国生产商的利益，要征收进口增值税。如果实行消费型增值税，出口产品的成本降低，就能提高商品在国际市场的竞争能力。

通过对三种不同增值税类型的比较，消费型增值税的优点很明显，对于我国目前经济的发展具有重要意义。

三、增值税转型后存在的问题

（一）增值税由生产型转为消费型，将降低税收收入

由于购进固定资产所含税款的抵扣，将直接减少投资企业的当期乃至一段时期内的应纳税额。这对税收收入是一个冲击，加之消费型的增值税制还有鼓励企业扩大投资的一面，降低税收收入相对数额会更大。这种影响将会在传统工业区、相对贫困地区和高新技术开发区表现更为突出。

（二）消费型增值税在一段时期内，可能引发新的投资过热和重复建设的问题

现阶段，国家将巩固和发展公有制经济，鼓励、支持和引导非公有制经济发展，同国际资产重组和结构调整，努力改造传统工业，创建高新技术产业。增值税由生产型转为消费型，其优势将得到充分显现。但是，在鼓励投资、扩大内需、推动经济增长的同时，我们应该对固定资产投资的大幅度增长可能引发的局部过热现象予以重视。目前我国绝大多数领域的生产能力过剩的情形尚未消除，投资过热还将导致重复建设，如果不能很快降低类似热潮，通货紧缩将雪上加霜。

（三）固定资产所含进行税额的抵扣范围和抵扣时限难以确定

按照增值税的设计原理，消费型增值税应对购入的所有固定资产所含进项税予以抵扣。这里存在的主要问题：一是能否将土地、房屋纳入抵扣范围，如若将其纳入抵扣，符合设计原理，且税制比较彻底，但会对财政造成很大冲击，在实行中也难以操作。二是对存量固定资产所含税金做何处理，也是必须慎重处理的问题。

（四）转型后因税率、税种差异形成的重复征税依然存在

增值税改为消费型后，虽然解决了现行增值税重复征税问题，但因税率、税种差异形成的重复征税还将继续存在。就税率方面而言，转型后如若继续对一般纳税人采用基本税率、优惠税率、零税率，对小规模纳税人分行业实施简易征收，相同的增值额会因物品或社会再生产环节不同而适用不同的增值税税率，这既会造成税负不公，又可能中断抵扣链条，出现因抵扣不充分进而导致重复征税。

（五）消费型增值税对投资、就业的影响及对宏观经济政策的协调的影响

增值税转型改革时机与宏观经济政策的协调问题，认为增值税转型改革对固定资产投资的刺激作用，可能会加剧经济过热。并认为，由于涉及大规模的减税，要继续实施稳健的财政政策，控制赤字，就需要对财政收支进行结构调整。

我国目前处于经济结构调整和升级的关键时刻，消费型税制会对劳动就业产生一定的负面影响，并且鼓励机器设备投资和更新，因此，会在一定程度上使企业倾向于用机器替代人工，减少劳动岗位。

四、解决对策及建议

（一）消费型增值税可不考虑存量固定资产的税金抵扣问题

我国有巨额的存量固定资产，实行消费型增值税如何对存量资产所含税款进行处理是摆在制度设计者面前的难点。国外对存量资产的处理主要有以下方式：对存量资产所含税款一律不准抵扣；允许部分抵扣；无限制地抵扣，直至彻底扣除完毕。第一种方式和第二种方式的有机结合应是我国现行背景下的明智选择。从法理的角度来分析，法不溯及以往是法律实施的一项基本原则。因此，消费型增值税原则上对该制度实施以前的存量资产所含的税金不予扣除。但鉴于消费型增值税与生产型增值税的税负相差较大，因此，对于制度实行前若干时间段内的资产购进可以适当扣除。时间段一般为一年较为妥当，扣除比例应小于正式推行后的比例。这既有利于减轻财政的压力，又有利于平衡新旧投资间的税负。结合我国实际情况，可以将存量固定资产排除在外，不予抵扣。因为这部分资产过去的征税和税收优惠规定不一，又有不同的使用年限和折旧金额，十分复杂，实际操作难度很大。而且存量固定资产是以前形成的，不予抵扣，对企业以后投资和技术创新的积极性影响不大。

（二）逐步扩大增值税的征税范围

增值税的基本原理要求征收范围宽泛，一方面可以避免从事性质相同的经济活动主体，有的纳税，有的不纳税，或税负不平等，有失公平的问题产生；另一方面也有利于政府增加财政收入。就我国目前的状况，可先将交通运输、建筑安装、邮电通信和销售不动产四大行业纳入增值税征收范畴，逐步实现税制的统一。增值税征收范围的拓展，相应地影响了地方收入，需要对中央和地方的分配关系进行适当调整，改变增值税中央与地方的分享比例，适当提高地方分配比例，或就现有税种重新进行分配。

（三）公平合理设置税率，逐步规范减免税优惠

需要强调的是，我国现行增值税税率与世界各国比较，已属较高水平，且现行税制结构呈现的流转税主体现状已不利于税收调控职能的发挥。此外，完善税制后，强化增值税内控机制，堵塞税收流失漏洞而增加的增值税收入，绝大部分归中央财政享有，因此该方案的实施成本应从中央财政收入增量中负担，建议调整税率。目前，应尽快清理规范现行的增值税减免税优惠政策，逐步将减免税产品控制在极少数最终的消费品上，对某些确实需要给与扶持的特定行业和特殊产品，可以通过财政返还的方式来解决。

（四）降低增值税一般纳税人标准的门槛，消除对中小企业的不公平待遇

在增值税转型过程后，适当放宽一般纳税人认定标准，把增值税纳税人最大限度地列入增值税专用发票链条式管理的范围。相对来说，增值税容易征收，但条件是要有可信的、确实的财务制度，要鼓励小规模纳税人加强财务会计核算，建账建制，尽可能向一般纳税人靠拢。在一般纳税人标准的确定上，应尽可能降低核算标准，将审查验证其财务会计核算是否健全、能否准确核算增值税进、销项税金作为认定一般纳税人的主要依据，这样可以对更多的中小企业实行增值税一般纳税人管理，促进公平竞争。同时大幅度提高增值税起征点，把小规模纳税人减小到最小程度，降低小规模纳税人在增值税中的负面影响。

（五）对于投资、就业的影响及与宏观经济政策的协调影响

在当前的宏观经济形势下，可以采取过渡性措施缓解增值税转型对经济的负面影响，但不能人为延缓改革。这是因为，在全社会固定资产投资中，设备工具器具购置投资，只占固定资产投资的1/4左右；消费型增值税只允许固定资产中新增机器设备部分进行抵扣，对经济的总体影响有限。而且鼓励设备更新改造，有利于促进整体经济结构的调整和升级，为经济的可持续发展奠定基础。尽管会减少税收收入，可能引起赤字的增加，但在目前税收大幅度超收的情况下，只是相应减少了超收额，只要对财政支出进行相应调整，赤字是可以控制的。尽管短期来看，消费型增值税会对劳动就业产生一定的负面影响，然而劳动密集型产业的低水平发展，不利于我国经济的长期增长。我国应当逐步谋求产业结构和比较优势的升级，就业问题最终需要依靠经济持续增长来解决。

（六）综合配套，综合治理

国际经验表明，良好的纳税、治税环境是实施增值税最有效的保障。应加强宜传舆论和监督工作，进一步做好征纳双方办税人员的业务培训，协同解决地区性的税收竞争和打击跨地区的偷骗税活动。

总之，采用消费型增值税，对于企业的投资活动和扩大再生产领域等具有积极意义，有利于我国经济的快速稳定发展。

参考文献：

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4、邓子基.中国税制改革的动向与声势[J].税务研究,2001(5).

5、苏筱华.增值税的宏观税负与微观税负[J].税务研究,2001(5).

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7、李庆章.增值税改革问题的研究[J].税务研究,2001(5).

（作者单位：大同煤矿集团有限公司云冈矿材料科）

作者：田秀英