增值税及消费税习题（共6篇）
篇1：增值税及消费税习题
增值税、消费税练习题
1.某农机生产企业为增值税一般纳税人，2013年9月发生以下业务：
（1）外购原材料，取得普通发票上注明价税合计50000元，原材料已入库；另支付给运输企业运输费用取得了货物运输业增值税专用发票，注明价款3000元。
（2）外购农机零配件，取得的增值税专用发票上注明价款140000元，本月生产领用价值90000元的农机零件；另支付铁路运输费用，取得铁路运输费用结算单据上注明运费5000元。
（3）企业修建厂房领用1月份外购的钢材一批，成本70000元（其中含铁路运输费用2790元），钢材购入时已按规定抵扣了进项税。
（4）销售自产农机整机一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费15000元。（5）销售外购的农机零部件一批，取得含税销售额39000元。
（6）提供农机维修业务，开具的普通发票上注明价税合计35100元。
（7）转让一台2008年6月购入的机器设备，开具普通发票取得收入100000元。企业取得的相关票据均在当月通过认证并在当月抵扣。根据上述资料，回答下列问题:（1）该企业当月增值税的销项税额；（2）该企业当月可抵扣的进项税额；
（3）该企业转让2008年6月购入的机器设备应缴纳的增值税；（4）该企业当月应缴纳的增值税。【答案】
（1）销售农机整机的增值税销售税额
＝430000×13%＋15000÷（1﹢13%）×13%＝57625.66（元）
销售农机零部件增值税销项税额＝39000÷（1＋17%）×17%＝5666.67（元）提供农机维修服务增值税＝35100÷（1＋17%）×17%＝5100（元）该企业当月销项税额＝57625.66＋5666.67＋5100＝68392.33（元）
（2）该企业当月可抵扣的进项税额＝3000×11%＋140000×17%＋5000×7%－[﹙70000－2790﹚×17%＋2790÷﹙1－7%﹚×7%]＝12604.3（元）
（3）该企业转让2008年6月购入的机器设备应纳的增值税＝100000÷﹙1＋4%﹚×4%÷2＝1923.08（元）
（4）该企业当月应缴纳增值税＝68392.33－12604.3＋1923.08＝57471.11（元）
2.某市百货公司为增值税一般纳税人，2013年9月发生以下业务：
（1）采取买一送一方式销售电视机，共销售150台，每台价格3000元（不含税）；同时送出150只电饭煲（市场价格400元/只）（不含税），同时收取包装费10000元；（2）销售空调机250台，每台售价2500元（不含税），另收取安装费每台100元。
（3）将商场自用两年的小汽车一辆，以15万元的价格出售，其账面原价14万元，已提折旧2万元。
（4）促销某型号洗衣机100台，每台价格1600元，全部销售给某使用单位，已开具增值税专用发票。由于一次购货较大，给予10%折扣，折扣金额开在一张发票上。
（5）以旧换新销售金银首饰，取得收入33.4万元，同时取得旧的金项链，作价10万元。实际取得货款价税合计23.4万元。
（6）购进空调机500台，取得增值税专用发票注明价款20万元，没有付款。月末入库时，发现毁损20%，经查系管理不善造成损毁。
（7）购进电冰箱120台，取得增值税发票注明价款36万元（不含税），但商场因资金困难仅支付了50%的货款，余款在下月支付；因质量原因，将上期购进电冰箱20台退回厂家(价格同本期)，并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。（8）购进一批小家电，取得增值税专用发票注明价款10万元。要求：按下列顺序回答问题：
（1）本月商场应缴纳的增值税；（2）本月商场应缴纳的消费税；（3）本月商场应缴纳的城建税和教育费附加。
【答案】（1）本月商场可以抵扣的增值税进项税
=20×17%×80%+36÷120×（120-20）×17%+10×17%=9.52（万元）（2）本月商场发生的增值税销项税
=（0.3 + 0.04）×150×17% +1÷1.17×17％+（0.25 + 0.01÷1.17）×250×17%+0.16×100×90%×17%+23.4÷1.17×17% =25.65（万元）
（3）本月商场应缴纳的增值税=25.65-9.52+15÷（1+4％）×4％×50％=16.42（万元）（4）本月商场应缴纳的消费税=23.4÷1.17×5%＝1（万元）
（5）本月商场应缴纳的城建税和教育费附加=（16.42+1）×（7%+3%）=1.74（万元）
3.某增值税一般纳税人生产销售自行车，出厂不含税单价为280元/辆。2012年8月留抵税额为3000元，9月该厂购销情况如下：
（1）向当地百货大楼销售800辆，百货大楼当月付清货款，厂家给予8%的现金折扣；（2）向外地特约经销点销售500辆，并支付铁路运输单位8000元，收到的铁路运输费用结算单据上注明的运输费用7000元，装卸费1000元；
（3）销售已使用两年的小汽车一辆，开具普通发票取得收入120000元；
（4）当期发出包装物收取押金50000元，逾期仍未收回的包装物押金60000元；
（5）购进自行车零部件、原材料，取得的专用发票上注明销售金额140000元，税款23800元；
（6）从小规模纳税人处购进自行车零件，价税合计支付90000元，取得税务机关代开的专用发票。
假定应该认证的发票均通过了认证，要求计算当期该厂应纳的增值税税额。【答案】 当期销项税额=（800+500）×280×17%+60000/(1+17%)×17%=61880+8717.95=70597.95（元）当期进项税额=7000×7%+23800+90000/（1+3%）×3%=490+23800+2621.36=26911.36（元）销售使用过的小汽车应纳增值税=120000/(1+4%)×4%×50%=2307.69（元）当期应纳税额=70597.95+2307.69-26911.36-3000=42994.28（元）
4．甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2013年9月份有关经营业务如下：
（1）乙公司从化妆品生产企业购进化妆品，取得增值税专用发票，支付价款10万元，支付给丙运费企业运费1.11万元，并取得丙企业开具的增值税专用发票，注明运费1万元、增值税0.11万元。
（2）乙公司从甲企业购进电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。
（3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购发票上注明支付收购货款30万元，支付铁路运输丁运输公司运输用费3万元，取得铁路运输费用结算单据。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。
（4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。
（5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。
（6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算甲企业2013年9月份应缴纳的增值税。
（2）计算乙公司2013年9月份应缴纳的增值税。
『正确答案』
（1）甲企业2013年9月份应缴纳的增值税:
①销项税额＝45.9+（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%＝45.9+1.7＝47.6（万元）
②当期应扣除进项税额
＝30.6＋0.34＝30.94（万元）
③应缴纳增值税＝47.6－30.94＝16.66（万元）
（2）乙公司2013年9月份应缴纳的增值税：
①销项税额＝30.6＋35.03÷（1＋13%）×13%+298.35÷（1＋17%）×17%＝30.6＋4.03＋43.35＝77.98（万元）
②应抵扣的进项税额＝45.9+（30×13%＋3×7%）×60%+10×17%+0.11＝45.9＋2.47+1.81＝50.18（万元）
应缴纳增值税＝77.98－50.18＝27.8（万元）
5.某食品加工厂2013年9月发生下列经济业务：
（1）向农民收购大麦10吨，支付价款20000元，验收后送另一食品加工厂（增值税一般纳税人）加工膨化，支付加工费价税合计600元，取得增值税专用发票；
（2）从县城工具厂（小规模纳税人）购入小工具一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价税合计3605元；
（3）生产玉米渣10吨，销售9吨取得不含税销售额21000元，将1吨玉米渣发给职工；（4）生产夹心饼干销售，办妥托收手续，单位收到货款，开具发票的不含税销售额100000元；
（5）上月向农民收购入库的小米因管理不善霉烂，账面成本4356元（含铁路运输费用186元）；
（6）转让2009年3月购入的小型设备一台，从购买方取得支票8000元（含税），同时请小规模纳税人运输企业负责运输，取得税务机关代开的货物运输业增值税专用发票上注明的不含税运费1000元。
假定上述需要认证的发票均已通过认证，要求计算该食品厂当月应纳增值税税额。【答案】
当期销项税额=21000×13%+21000/9×13%+100000×17%+8000/（1+17%）×17%=2730+303.33+17000+1162.39=21195.72（元）当期进项税额=20000×13%+600/（1+17%）×17%+3605/（1+3%）×3%+1000×3%-【（4536-186）/（1-13%）×13%+186/（1-7%）×7%】
=2600+87.18+105+30-664=2787.18-664=2158.18（元）当期应纳税额=21195.72-2158.18=19037.54（元）（设备是在增值税转型后购入的，转让时应正常计算销项税，相关运费可计算抵扣进项税。）
6.某商业企业是增值税一般纳税人，2012年8月初留抵税额2000元，9月发生下列经济业务：
（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元；
（2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元（不含运费）；（3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元；
（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；
（5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元；（6）零售日用商品，取得含税收入150000元；
（7）将一批库存布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元；（8）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价6000元，购入后，5台捐赠希望小学，10台零售，零售价每台8000元；
（9）将自用过3年的一辆小轿车转让，取得含税价款83200元。假定相关可抵扣进项税的发票均经过税务机关认证，要求计算：
（1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税）；
（2）当期销售货物的增值税销项税；（3）转让使用过的旧轿车应纳的增值税；（4）当期应纳增值税。【答案】
（1）当期购进商品进项税额 = 1700 + 1500×13% + 900 + 6000×20×17%= 23195（元）粮食毁损进项税转出 = 5220÷（124415 + 1600 = 21515.77（元）
7.某服装厂为增值税一般纳税人，位于市区，2013年9月份发生下列业务：
（1）购入A面料，取得增值税专用发票价款50000元，税额8500元，支付铁路运输费500元，取得铁路运输费用结算单据；
（2）进口B面料，对方报价折合人民币30000元，防潮包装费2000元，支付卖方佣金1000元。支付运抵我国海关前的海运费和保险费3000元。纳税人向海关缴纳了相关税费，并取得了完税凭证。关税税率5%。
（3）用B面料生产300件连衣裙，单位成本每件40元。将200件委托某商厦代销，要求商厦代销价150元/件（含税），当月末收到商厦代销清单，售出100件。商厦与该厂结算15000元，另向商厦支付结算金额20%的销售手续费，用100件送给协作单位作为礼品；
（4）用A面料生产600件西装，单位成本每件100元，成本中外购比例60%，将其中400件以每件180元的不含税批发价批发给某集团企业，将其中100件捐赠给残疾人艺术团用作演出服。30件因管理不善丢失。要求：
（1）计算该企业进口环节缴纳的各项税额；
（2）计算该企业当期可以从销项税额中抵扣的进项税额；（3）计算该企业当期内销销项税额；
（4）计算该企业向税务机关缴纳的增值税。【答案】
（1）该企业进口环节缴纳的各项税额
关税完税价格=30000+2000+1000+3000=36000 应纳进口关税=36000×5%=1800 应纳进口增值税=（36000+1800）×17%=6426（2）该企业从销项税额中抵扣的全部进项税
=8500+500×7%+6426-100×30×60%×17%=8535+6426-306=14655（3）该企业当期内销销项税
=150×（100+100）/（1+17%）×17%+（400+100）×180×17%=4358.97+15300=19658.97（4）该企业应向税务机关缴纳的增值税=19658.97-14655=5003.97（元）
8．某工业企业(增值税一般纳税人)，2013年9月购销业务情况如下：
(1)购进生产原料一批，已验收入库，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的价、税款分别为50万元、8.5万元；
(2)购进钢材20吨，未入库，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价、税款分别为20万元、3.4万元；
(3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元；铁路运费4.89万元，取得铁路运费结算单据；
(4)销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额82万元；
(5)将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨(已抵扣进项税额)移送本企业修建产品仓库工程使用；
（6）30日，接供电局电费通知单：本月共耗用20000度，其中：生产部门耗用19000度，职工食堂1000度，应支付本月电费，增值税专用发票上注明的价款4万元，增值税款0.68万元，税款已通过银行支付；
（7）31日，接自来水公司水费通知单：本月共耗用20000吨，其中：生产用水18000吨，职工食堂用水2000吨，支付水费，增值税专用发票注明的不含税销售额40万元，增值税2.4万元，款项已通过银行支付；
（8）购进生产设备一台，增值税专用发票注明价款2.68万元。
（9）月底处置2009年购置的小汽车一辆，原价10万元，已提折旧4万元，处置价为4万元。
（期初留抵进项税额0.5万元；以上防伪税控系统开具的增值税专用发票均在取得当月通过了税务机关的认证。）
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）计算本期收购农产品可抵扣的进项税；（2）计算本期水电费用实际可以抵扣的进项税；（3）计算本期销项税；
（4）计算本期应纳增值税额或者期末留抵进项税额。
【答案】（1）本期收购农产品抵扣进项税＝4.89×7％+42×13％＝5.80（万元）（2）本期水电费用实际可以抵扣的进项税： 职工食堂福利耗用水电不得抵扣进项税。
抵扣进项税＝0.68×19000÷20000+2.4×18000÷20000＝2.81（万元）（3）计算本期销项税
第(4)笔业务可以确认当期销项税额＝82×17%＝13.94(万元)（4）本期应纳增值税额或者期末留抵进项税额：
计算当期凭增值税专用发票的上的税金抵扣的进项税额如下： 第(1)、（2）笔业务可以确认抵扣的当期进项税额＝8.5(万元)第(5)笔业务应确认的进项税转出额=3.4(万元)第(8)笔业务可抵扣进项税＝2.68×17％＝0.46(万元)第（9）笔业务，小汽车不可以抵扣进项税，处置时应按4%减半征收增值税，应纳增值税=4÷1.04×4%×50%=0.08万元。
综合以上业务，当期实际抵扣进项税额合计＝5.8＋2.81+8.5+0.46-3.4＝14.17(万元)最后，应纳税额＝13.94-14.17-0.5＝-0.73(万元)即：期末留抵税额为0.73万元。
简易征收办法计算出来的增值税直接计入未交增值税，不计入销项税，不能抵应纳税额，应单独缴纳。
所以，当期应纳税额合计为0.08万元。
9．某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2013年10月有关生产经营业务如下：
（1）以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具税控专用发票注明应收价款450万元，当月实际收回价款430万元，余款下月才能收回。（2）销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款600万元、增值税102万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2％的销售折扣。（3）将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。
（4）销售2008年进口的小汽车3辆，开具普通发票取得收入65.52万元，3辆进口小汽车原值为62万元，销售时账面余值为58万元。（5）购进在建建筑物配套使用的通风设备一台取得税控专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元，该设备当月投入使用，并单独以固定资产入账。
（6）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600万元、进项税额102万元，并经税务机关认证，支付购进原材料的铁路运输费用，取得运费结算单据上注明运费20万元、保险费用5万元、装卸费用3万元。
（7）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款20万元、进项税额1.2万元，向小规模货运公司支付货物运输费用2万元并取得普通发票。
（8）当月管理不善发生意外事故损失库存原材料金额35万元（其中含铁路运输费用2.79万元），直接计入“营业外支出”账户损失为35万元。
2013年9月该企业自行计算、申报缴纳的增值税＝[430＋600×（1－2％）＋50]×17％－[3.4＋102＋（20＋5＋3）×7％＋1.2－35×17％]＝181.56－102.61＝78.95（万元）（说明：该企业生产的小汽车均适用9％的消费税税率，C型小汽车成本利润率8％）根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项或回答问题，计算事项需计算出合计数：（1）根据企业自行计算、申报缴纳增值税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确？简要说明理由。
（2）2012年2月该企业应补缴的增值税。
【答案】（1）①交款提货方式销售的汽车30辆，由于已经全额开具了增值税专用发票，应该按照450万确认为销售收入，企业按照430万为销售收入计算有误，因此计算的增值税有误。
②销售给特约经销商的汽车50辆，销售折扣不能冲减销售额，以全部销售额作为销售收入，因此计算的增值税有误。
③销售给本企业职工的汽车，按照成本价格计算税金，价格明显偏低，应该核定计税依据，由于没有同类销售价格，应该采用组成计税价格计算的，企业按照成本价格50万计算收入有误，所以计算出的增值税有误。
④销售2008年购买的汽车，应该按照4％计算税额再减半征收，企业没有计算有误。⑤企业购进在建建筑物配套使用的通风设备，进项税额不得抵扣，企业申报抵扣了进项税额3.4万元有误。
⑥对于装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进项税额，企业计算抵扣的进项税额有误。⑦对从小规模纳税人购进货物支付的运费取得普通发票，不能抵扣进项，计算正确。⑧对于发生的原材料的损失中的运费的进项税额计算有误，应该是2.79÷（1－7％）×7％，企业将属于运费的进项税额按照原材料的税率计算进项税额转出，计算有误。（2）2013年10月应缴纳的增值税
＝450×17％＋102＋5×10×（1＋8％）÷（1－9％）×17％－[102＋20×7％＋1.2－（35－2.79）×17％－2.79÷（1－7％）×7％]＋65.52÷（1＋4％）×4％×50％＝90.93（万元）
应补缴增值税＝90.93－78.95＝11.98（万元）
当期应纳消费税=【450+600+50×（1+8%）÷（1-9%）】×9%=1109.34×9%=99.84万元
10.某制药企业（一般纳税人）生产避孕药品和降压药品，该企业2013年12月发生下列业务：
（1）购买用于生产避孕药品的原料药，取得增值税发票，价款30000元，增值税5100元，支付该批采购运费200元，取得运输发票。
（2）购买用于生产降压药品的原料药，取得增值税发票，价款50000元，增值税8500元，支付该批采购运费300元，取得运输发票。
（3）购买免税药品和应税药品生产线职工的劳保服装，取得增值税发票，价款20000元，增值税3400元。
（4）销售避孕药品，开具增值税专用发票，取得价款40000元，增值税6800元。
（5）销售降压药品6箱，开具增值税专用发票，取得价款60000元，增值税10200元。（6）购买销售避孕药品和降压药品的泡沫包装，取得增值税发票，价款10000元，增值税1700元，支付该批包装铁路运费500元。
（7）将三个月前购进的一批用于降压药品生产的原料药该用于生产避孕药品，账面成本2146.5元（含公路运费46.5元）。
（8）将一箱自产的降压药品赠送给上级主管部门，账面成本4000元。
（9）因保管不善毁损2箱降压药品，账面成本8000元，成本中外购比例60%。上述专用发票均经过认证。
要求：（1）该企业当其销售发票使用存在什么问题？（2）该企业当月应纳多少增值税？
【答案】（1）该企业当期销售免税药品不能开具增值税专用发票，违反规定开具增值税专用发票的，对其开具的销售额依据增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额。并按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的规定给予处罚。（2）当期销项税额=10200+60000÷6×1×17%+6800=18700元
该企业赠送上级主管部门的药品视同销售计算销项税，销售免税药品开具增值税专用发票，对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额。当期进项税额=8500+300×7%+（3400+1700+500×7%）×70000÷（70000+40000）=8500+21+3267.73=11788.73元
用于免税项目的外购货物不得抵扣进项税额；同时用于应税和免税药品生产的原材料和运输费应按销售额分摊可抵扣和不可抵扣的进项税额。当期用于分摊进项税额的应税销售额=60000+60000÷6×1=70000元；当期用于分摊进项税额的免税销售额=40000元。
当期进项转出=（2146.5-46.5）×17%+46.5×11%+8000×60%×17%=357+5.12+816=1178.12元
用于生产应税产品的原材料改变用途用于免税项目，以及产成品保管不善毁损的，都应做进项转出。
当期应纳增值税=18700-（11788.73-1178.12）=8089.39元
11.某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2013年9月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120 000元；本月销售货物取得零售收入共计150 000，另外取得包装费8 080元。本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入45 000元。要求计算该企业9月份应缴纳的增值税。
【答案】应纳增值税＝158 080÷（1＋3%）×3%＋45 000÷（1＋3%）×2%＝5 478.06（元）
12.某生产小电器的企业是增值税小规模纳税人，2013年11月发生下列业务：
（1）外购材料一批用于生产，取得增值税发票，注明价款10000元，增值税1700元；外购一台生产设备，取得增值税发票，注明价款30000元，增值税5100元。
（2）委托外贸企业进口一批塑料材料，关税完税价格15000元，关税税率6%，支付了相关税费将材料运回企业。
（3）销售50件自产A型小电器，价税合计取得收入12360元。（4）将2件A型小电器赠送客户试用。
（5）将使用过的一批旧包装物出售，价税合计取得收入2472元。（6）将使用过的一台旧设备出售，原价40000元，售价15450元。要求计算：（1）该企业进口塑料材料应纳的增值税（2）该企业出售旧包装物应纳的增值税（3）该企业出售旧设备应纳的增值税
（4）该企业当月应纳的增值税合计（不含进口环节税金）
【答案】（1）该企业进口塑料材料应纳的增值税：15000×（1+6%）×17%=2703元（2）该企业出售旧包装物应纳的增值税：2472÷（1+3%）×3%=72元（3）该企业出售旧设备应纳的增值税：15450÷（1+3%）×2%=300元（4）该企业当月应纳的增值税合计（不含进口环节税金）
12360÷（1+3%）÷50×（50+2）×3%+72+300=374.4+72+300=746.4元
13.甲实木地板厂为增值税一般纳税人，2013年10月有关生产经营情况如下：
（1）从油漆厂购进钢琴漆200吨，每吨不含税单价1万元，取得油漆厂开具的增值税专用发票，注明货款200万元、增值税34万元。
（2）向农业生产者收购木材30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付铁路运输费用3万元，取得铁路运输结算单据；木材验收入库后，又将其运往乙厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，甲厂收回实木地板时乙厂代收代缴了甲厂的消费税。
（3）甲厂将委托加工收回的实木地板的一半领用连续生产高级实木地板，当月生产高级实木地板2000箱，销售高级实木地板1500箱，取得不含税销售额450万元。（4）当月将自产高级实木地板100箱用于本企业会议室装修。（注：实木地板消费税税率5%；实木地板成本利润率5%，所有应认证的发票均经过了认证）要求：（1）计算甲厂当月应缴纳的增值税；（2）计算甲厂被代收代缴的消费税；（3）计算甲厂当月销售应缴纳的消费税。
【答案】(1)应纳增值税=(450*17%+450/1500*100*17%)-(34+42*13%+3*7%+1.36)=41.03(2)甲厂被代收代缴的消费税=【42*（1-13%）+3*（1-7%）+8】/(1-5%)*5%=49.82*5%=2.49（3）应纳消费税=(450+450/1500*100)*5%-2.49*50%=480*5%-2.25=22.75
14.某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2013年10月发生以下业务：（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。
（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。
（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕；将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。
（说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%，加0.5元／500克）要求：（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳的消费税。（2）计算乙企业已代收代缴的消费税。
（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。
（4）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。【答案】（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税＝（200＋50＋20）÷1.17×20%＋20×2000×0.5÷10000＝48.15（万元）
（2）计算乙企业已代收代缴消费税＝（10＋1）÷（1-10%）×10%＝1.22（万元）
（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税＝1800×100÷10000×10%＝1.8（万元）酒类产品连续加工再销售的，不得扣除外购或委托加工已经缴纳过的消费税（4）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。
外购或委托加工收回的已被代收代缴过消费税的消费品直接销售或视同销售的，不再缴纳消费税。
15.北京某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2013年10月生产经营情况如下：
（1）境内采购原材料，取得增值税专用发票，注明增值税730万元；从小规模纳税人购进零备件，取得税务机关代开增值税专用发票，注明价款800万元；支付水电费取得增值税专用发票，注明增值税共计120万元，其中职工浴室使用5％，企业下属非独立核算酒店耗用水电10％。（2）采用分期收款方式销售200辆自产A牌小轿车，合同规定不含税销售额共计3600万元，本月收回50％货款，一次给对方开具全额专用发票；销售800辆商务客车，开具增值税专用发票，注明价款12000万元，支付运输费用，取得铁路运输费用结算单据上注明运费l50万元、装卸费8万元。
（3）该汽车厂将4辆自产商务客车奖励给具有突出贡献的科研人员；将1辆自产A牌小轿车赠送某关系单位；将l辆自产A牌小轿车移送给本厂集体福利部门使用。（4）汽车修配厂提供汽车修理服务，开具的普通发票上注明价款46.8万元。
本月取得的合规票据均在本月认证并抵扣，自产小轿车消费税税率为9％，商务客车消费税税率为5％。
要求：（1）该企业应缴纳多少增值税？（2）该企业应缴纳多少消费税？ 【答案】
（1）本期进项税＝730+800×3％+120×（1-10％-5％）+150×7％＝866.5（万元）本期销项税＝（3600+12000）×17％+4×12000÷800×17％+2×3600÷200×17％+46.8÷1.17×17％＝2652+10.2+6.12+6.8=2675.12（万元）
本期应纳增值税＝2675.12-866.5＝1808.62（万元）（2）本期应纳消费税＝3600×9％+12000×5％+4×12000÷800×5％+2×3600÷200×9％＝324+600+3+3.24=930.24（万元）
16.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，生产化妆品和护肤品，生产原料的外购比例为70%，2013年11月发生以下业务：
（1）外购香水精一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税34万元，支付运输费，取得货物运输增值税专用发票上注明价款1万元，当月因管理不善意外遗洒15%，职工运动会制造氛围领用了5%，因暴雨造成水灾损失了20%，其余全部领用，用于生产化妆品。
（2）向某小规模纳税人购进5万元生产用标签，取得普通发票；向某小规模纳税人购进包装物一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元，税额0.3万元。
（3）销售A化妆品5箱给甲商场，收取包装物押金2万元（单独记账）、包装物租金3万元，取得不含税销售收入60万元；销售B护肤品10箱给某批发站，收取含税金额175.5万元，由于与B批发站的长期合作关系，令赠送批发站同类B护肤品2箱。
（4）为回馈老客户，采取以旧换新方式销售唇膏1万支，每支规定零售价175元，凡顾客将以往使用过的旧唇膏交回的，旧唇膏可作价折合50元，顾客交回旧唇膏的，仅支付125元即可取得新的唇膏一支。
（5）为迎接三八节，给本企业女员工（100人）每人发放本企业生产的化妆品和护肤品各一个，其中化妆品同类出厂不含税价100元，护肤品同类出厂不含税价80元。
（6）受托加工化妆品一批，原辅材料均由委托方提供，收取加工费4万元，开具普通发票，并代收代缴消费税2万元。
（7）将新研制的一批香水赠送给客户，成本价15万元，成本利润率为5%，该新型香水无同类产品市场销售价格。
（8）当月因管理不善毁损护肤品成品一批，账面成本5万元。
（9）转让2007年购入的一台旧设备，原价20万元，转让含税价10万元。以上相关发票均已通过税务机关认证。化妆品消费税率为30%。要求：
（1）该企业当月不得抵扣和需要转出的进项税额；
（2）该企业当月实际可抵扣的进项税额（扣除不得抵扣和需要转出的进项税）；（3）该企业当月销售产品和提供应税劳务的增值税销项税额；（4）该企业当月应纳的增值税；（5）该企业当月可抵扣的消费税；
（6）该企业当期应向税务机关缴纳的消费税（不包含代收代缴消费税）。【答案】
（1）该企业当月不得抵扣和需要转出的进项税
业务（1）：管理不善造成的非正常损失和外购的用于集体福利的存货及其运输费进项税额不得抵扣，即（34＋1×11%）×﹙15%﹢5%﹚＝6.822（万元）业务（8）；非正常损失产成品，对应的外购部分需作进项税额转出，即5×70%×17%＝0.595（万元）
当月不得抵扣和需要转出的进项税额合计＝6.822＋0.595＝7.42（万元）
（2）该企业当月实际可抵扣的进项税＝34＋1×11%＋0.3－7.42＝26.99﹙万元）（3）该企业当月销售产品和提供应税劳务的增值税销项税 业务（3）；包装物押金不作销售处理 包装物租金属于价外费用，应换算为不含税收入并入销售额征税，销售A化妆品销项税额＝（60＋3÷1.17﹚×17%＝10.64（万元）赠送2箱等同于赠送他人，视同销售，销售B护肤品销项税额＝175.5／10×12／1.17×17%＝30.6（万元）
业务（4）；以旧换新，即含税销售额10000×175＝175（万元），以旧换新唇膏销项税额＝175／1.17×17%＝25.43（万元）
业务（5）；视同销售，即含税销售额＝100×﹙100＋80﹚元＝1.8﹙万元﹚，发放给女职工的礼品套盒销项税额＝1.8×17%＝0.31﹙万元﹚
业务（6）；加工劳务销项税额＝4／1.17×17%＝0.58（万元）
业务（7）；视同销售销项税额＝15×﹙1＋5%﹚／﹙1－30%﹚×17%＝3.83（万元）销项税额合计＝10.64＋30.6＋25.43＋0.31＋0.58＋3.83＝71.39（万元）（4）该企业当月应纳的增值税
业务（9）；应纳增值税＝10／﹙1＋4%﹚×4%×50%＝0.19（万元）
当月应纳的增值税＝销项税额－进项税额＋征税率计算的应纳税额＝71.39－26.99＋0.19＝44.59（万元）
（5）该企业当月可抵扣的消费税
业务（1）；外购香水精按生产领用量抵扣消费税，即可抵扣200×60%×30%＝36（万元）（6）该企业应纳的消费税＝﹙60＋3／1.17﹚×30%＋175／1.17×30%＋1.8×30%＋15×﹙1＋5%﹚／﹙1－30%﹚×30%－36＝18.77＋44.87＋0.54＋6.75－36＝34.93﹙万元）。
17.某市酒厂为增值税一般纳税人，主要生产销售各类白酒，2013年11月经营情况如下：（1）从某酒厂购进60吨食用酒精，取得普通发票，注明价款21.40万元；从农业生产者手中收购粮食600000斤，支付收购价款30万元，支付铁路运输费用，取得的铁路运费结算单据上注明的运费2万元，装卸费0.5万元，运输途中损失6000斤（管理不善造成）；购入生产用煤，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税1.3万元，支付公路运输费用，取得增值税专用发票，注明运费4万元，增值税0.44万元；从生产性小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明税款0.09万元。
（2）销售瓶装粮食白酒20000斤，开具增值税专用发票，取得销售额31万元，收取包装物押金3.51万元；销售散装薯类白酒20000斤，开具普通发票，取得销售收入24.57万元；向当地白酒节捐赠特制粮食白酒500斤；用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款20万元，供货方开具了税款为3.4万元的增值税专用发票，酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。特制粮食白酒最高售价25元/斤，平均售价22元/斤（售价为不含税价格）。
（3）将试制的新型号干红酒10000斤发给职工作为福利，成本价1.4万元，该产品无同类产品市场价格。
（4）受托为某县城甲企业加工酒精4吨，甲企业提供的材料成本9万元，酒厂开具增值税专用发票，取得加工费0.5万元、增值税0.085万元。
要求：（1）计算该酒厂当月应缴纳的增值税；（2）计算该酒厂当月应缴纳的消费税；（3）计算该酒厂应代收代缴的消费税。（有关票据均在当月通过税务机关的认证并抵扣，支付的运输费用均取得合法货运发票。相关消费税税率：白酒定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%；其他酒10%；酒精5%。相关成本利润率：其他酒5%。）【答案】
（1）进项税额＝（30×13%+2×7%）÷600000×（600000-6000）+1.3+0.44+0.09＝5.83（万元）
（2）销项税额＝[31+3.51÷1.17+24.57÷1.17+500×22÷10000]×17%+3.74＝13.28（万元）
进项税额＝3.4（万元）
应纳消费税＝[31+3.51÷1.17+24.57÷1.17+（500×22+5×2000×25）÷10000]×20%+（20000+20000+500+5×2000）×0.5÷10000＝18.75（万元）
（3）将试制的新型号干红酒10000斤发给职工作为福利，成本价1.4万元，该产品无同类产品市场价格。
销项税额＝1.4×（1+5%）÷（1-10%）×17%＝0.28（万元）
应纳消费税=1.4×（1+5%）÷（1-10%）×10%=0.16（万元）
（4）受托为某县城甲企业加工酒精4吨，甲企业提供的材料成本9万元，酒厂开具增值税专用发票，取得加工费0.5万元、增值税0.085万元。
销项税额＝0.085（万元）
代收代缴消费税=（9+0.5）÷（1-5%）×5%＝0.5（万元）
因此：应纳增值税＝销项税额－进项税额＝（13.28+0.28+0.085）－（5.83+3.4）＝4.415（万元）
应纳消费税＝18.75+0.16=18.91（万元）代收代缴消费税=0.5（万元）
篇2：增值税及消费税习题
1.某公司为增值税一般纳税人，2012年1月，该公司发生以下经济业务：（1）外购原材料一批，货款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票
上注明的增值税税额为30万元，另支付运费10万元，运输单位已开具运输
发票。
（2）外购机器设备一套，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额
为2.2万元，货款已付并验收入库。
（3）销售产品一批，取得产品销售收入（含增值税）2368.7万元。
该公司月初增值税进项税余额为6.3万元，计算该公司1月份应纳增值税额
2368.7÷(1+ 17%)×17%—30—10×7%—2.2—6.3
2.某公司为增值税一般纳税人，2012年8月份该公司发生以下经济业务：（1）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库，取得对方开具的增值税专用发票注明的货款（不含增值税）为40万元，运输单位开具的货
运发票注明的运费金额为1万元
（2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注
明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。（3）销售家具一批，取得销售额（含增值税）93.6万元 计算该公司8月份增值税应纳税额。
销项税额=93.6÷（1+17%)×17% 进项税额=40×17%+1×7% 应纳增值税=
3.某生产企业为增值税一般纳税人，生产的机械产品适用税率17％，2012年3 月发生经济业务如下：
（1）向一般纳税人销售产品一批，开出增值税专用发票，价款600 000元；（2）向小规模纳税人销售商品并负责运输，取得商品收入234 000元，运费收
入5850元；
（3）向某单位销售产品一批，开出普通发票取得收入46 800元；
（4）购进钢材100吨，不含税单价为3 000元，取得增值税专用发票注明的价
款300 000元，增值税51 000元；
（5）购进车床一台，取得增值税专用发票注明的价款为10 000元，增值税为 1700元，交付安装；
（6）本企业基本建设工程领用2012年2月购进生产用钢材2吨（已抵扣了进项
税），成本为3665元/吨（其中包括运费成本465元/吨）。（本月取得的相关
发票均在本月认证）
计算该企业2012年3月应纳增值税。
计税销售额＝600 000+（234 000+46 800+5850）/（1+17％）＝845 000元 当期销项税额＝845 000×17％＝143 650元 当期购进货物准予抵扣的进项税额＝51 000 +1700 进项税额转出＝（3665－465）×2×17％+465/（1－7％）×2×7％＝1158元 应纳增值税＝143 650－（51 000+1700－1158）=92108元
4.某生产企业为增值税一般纳税人，2012年5月份发生有关业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元，另外，开具普通发票，取得销售家产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利 润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。
（4）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2 万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位 的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于
本企业职工福利。
计算该企业2012年5月份缴纳的增值税税额。
（1）销售甲产品应缴纳的销项税额=80×17%+5.85÷（1+17%）×17%（2）销售乙产品应缴纳的销项税额=29.85÷（1+17%）×17%（3）自产产品用于非应税项目，视同销售，应缴纳的销项税额=20×（1+10%）×17%（4）购进货物可以抵扣的进项税额=10.2+6×7%（5）购进免税农产品可以抵扣的进项税额=【30×13%+5×7%】×（1—20%）
交通业与部分现代服务业“营改增”在全国实施的时间是2013年8月1日，铁路运输和邮政业是2014年1月1日，电信业是2014年7月1日。
消费税
1.某外贸进出口公司2005年3月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为8%。求该批小轿车应缴纳的消费税额。
计税价格=（14.3+4.1）÷（1—8%）×100 应纳消费税额=（14.3+4.1）÷（1—8%）×100 ×8%
2.某卷烟厂外购500万元的烟丝，2006年3月领用其中的80%用于生产1000万元的卷烟（共100个标准箱）。已知烟丝消费税税率为30%，卷烟消费税税率为45%，每标准箱的定额税率为150元，则该企业当月应缴纳的消费税是多少？
1000×45%+100×0.015—500×80%×30%
3.A厂委托B厂加工一批应税消费品，A厂提供的原材料成本为54000元，B厂 收取加工费9000元，该应税消费品适用税率为30％，受托的B厂没有同类消费品的销售价格。A厂将委托加工的已税消费品一半用于直接销售，一半用于继续生产最终应税消费品后销售，取得销售收入额89000元，适用税率为40％。计算A厂实际负担的消费税额。
委托加工业务应纳消费税＝（54000＋9000）÷（1－30％）×30%＝27000（元）销售最终应消费品业务应纳消费税＝89000×40％－27000÷2＝35600－13500＝22100（元）
两项业务合计应承担消费税税额＝27000＋22100＝49100（元）
4.某烟厂为一般纳税人，9月份发生以下业务：
（1）委托加工收回烟丝价值6万元，由加工单位代收代缴消费税1.8万元。（2）销售甲级卷烟80箱12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收到。（3）为一外贸单位加工80标准箱甲级特制烟。由外贸单位提供原材料，向外贸 单位收取加工费3万元，辅料费2万元，原材料成本50万元（均不含增值税）。期末外贸单位将货物提走。
已知该烟厂无期初库存委托加工的烟丝，期末库存的委托加工收回的烟丝2 万元。卷烟适用税率为45%，烟丝适用税率为30%。请计算该厂本期如何缴纳 及代缴消费税。
（1）外贸单位提货时由烟厂代缴的消费税：【80×0.015＋（50＋2＋3）】÷（1 －56％）×56％＋ 80×0.015（2）烟厂应纳的消费税：80×0.015＋12×56％－（6－2）×30％＝5.4（万元）
每标准箱5万支，每支定额税0.003元，故每标准箱定额税为0.015万元。
营业税
1.2012年8月，某音乐茶座门票收入2万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、饮料收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及外购烟酒等支出3.6万元。计算该音乐茶座8月份应纳的营业税。
（2+5+12）×20%=3.8万元
2．2012年8月，某国际旅行社组织甲、乙两个假日旅游团。
（1）甲团是由36人组成的境内旅游团，旅行社向每人收取4500元。旅游期间，旅游社为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费300元，公园门票等 费用600元。
（2）乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取6800元，在境外该
团改由当地A旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外A公司旅游费折合人民币144000元。计算该旅行社8月份应纳营业税额。
【（4500—1600—400—300—600）×36+(6800 × 30—144000）】×5%
3.M建筑公司2013年完成一项建筑工程，向建设方收取的价款和价外费用12000 万元（将其中7000万元转包给另一施工企业）。另外，建设方将价值2000万元的房屋转让给M建筑公司抵充工程款，M公司将其中价值500万元的房屋留作办公用房，500万元的房屋出租，将其余另外1000万元的房屋出售，请计算M公司应纳营业税。
篇3：增值税及消费税习题
关键词：穷人税,增值税,消费税,偷税,纳税责任
一、增值税的作用与国外增值税经验
2009年12月8日,《成都日报》题为《减少政府生产税净额相应增加劳动报酬》报道:随着国民收入分配中劳动者报酬占比不断下降和居民收入分配差距不断扩大的趋势,近年来中国居民消费倾向下降,消费率持续走低。中国居民消费率和政府消费率都低于世界平均水平,而且与同等收入水平国家相比也有很大差距,投资与消费不平衡问题更加突出。“十二五”期间如何优化调整收入分配格局,目前正在成为“十二五”规划编制的重点内容之一。
中国居民收入分配问题,以及财政收入的二次分配问题,少数人的巨额财产问题,贫富差别问题,越来越受到社会的关注。笔者希望通过税收方面的分析,为政府部门提些建议。
1. 增值税的特点与作用。
增值税明显的优点是不重复征税,其优点很多,不必一一叙说。笔者认为,它至少有三个缺点。增值税的第一个缺点是:增值税是消费比例税,也就是说它按税收负担的比例(如:17%)增加到商品中,因此它增加了低收入群体的生活负担。我们可以这样理解这句话的意思:低收入者的收入全部用于消费了,没有存款;而高收入者,假如只有20%收入用于消费,余下存到银行或进行其他投资,不进行商品消费,就不承担这部分责任。所以增值税的增加,对高低收入二者的影响是不一样的,一个是全部,一个是一小部分。这就是笔者认为是穷人税的理由。增值税的第二个缺点是:增值税对生产的薄弱环节冲击较大。低收入人群降低消费需求后,为其服务的微利行业就会受到冲击;增值税的第三个缺点是,生产企业为满足消费者的需求,会自己承担不能转嫁出的税收。
2. 中国增值税改革与增值税征收现状。
如果我们可以这样讲的话,笔者认为,中国在增值税改革中,低收入人群能够接受,没有造成重大危机的两个主要原因是:一是日渐成熟的偷税渠道的作用,从生产到销售都有源源不断的免税商品供应给消费者。就像小煤窑的作用一样,它几乎占了城市居民1/3的市场,如果你全部关掉,那么城市居民的用煤就会非常紧张。在这两个方面,它们竟如此相似。对于增值税给低收入人群生活严重影响的缺点,偷税者恰恰弥补了我们这方面的缺陷。第二个没有造成危机的原因是:中国增值税是由产品税、营业税过渡而来,过渡很平稳。
这两个特点,都保证了中国增值税改革的顺利成功,但是偷税渠道的形成,也为我们今后的征收工作带来了麻烦。
3. 日本的增值税经验教训。
我们看一下日本对增值税的推广过程,也是非常难的。日本是在1989年4月推广增值税,比中国1994年推广增值税,提前五年。日本对偷税有严格处罚,但对中小企业,尤其是增值税方面却给予特别关照。600万家企业约有63%的企业获得免税资格;一般规模的纳税企业增值税税率低于3%;从免税企业获得的商品可以抵扣;考虑免税企业由增值税问题引起的进货成本较高,企业可以将消费者交纳的3%消费税,打入销售收入,据为己有,而不受法律追究。
我们分析一下日本的做法发现,日本人也认为,很难将增值税转嫁给消费者,他们较多地照顾了企业。认为只有较好的企业、较好的产品才可以将增值税转嫁给下一个企业或消费者。因此,他们采取了比较现实的观点。这种观点,也为日本人遵从税法,在日本没有出现像中国那样的广泛避税现象奠定了条件。
4. 中日增值税比较。
考察日本的增值税率和中国的增值税率,发现高低差别很大,为什么大不一样呢?
日本的情况与中国不同,日本是在消费税基础上引进增值税,增值税的引进并未取消消费税,是一个增加税种。征收上增值税不采用发票法,而采用像所得税一样的抵扣法征收,它并不是一个主要税种。中国是将产品税、商业营业税改革为增值税,是主力税种,又没有其他税种替代,因此税率高一些是正常的。中国17%的增值税率是在当时14.5%产品税负的基础上换算来的。
中国增值税太大了,太广泛了,对富人的财富,它没有一点影响。本文不讨论富人的所得税问题,只希望国家全面征收产品消费税,不同的产品定不同的税,尤其是富人消费的高消费产品,定的税更应该高一些,让富人也为国家多做点贡献。
二、中国增值税应单独分离出消费税
国民根据个人财富纳税,这应该是没有问题的事,因为穷人根本纳不起税。如果都按人头交税,那么国家就没有能力管理财富。因此,国家按财富征税,采取累进税率,高消费品高税率,就成了理所当然的事。
中国当前的消费税仅限烟酒、燃油等个别行业,并没有针对富人群体有什么特殊规定。因此消费税这种最重要的税源,存在着极大的浪费。在所有产品中开征消费税,其他国家也是很普遍的。开征消费税的目的,当然不是为了增加广大的消费者负担,它的作用恰恰是要让广大的低收入人群受益,让高收入人群承担应有的责任。
国家收入多了,增值税就会下降,产品价格就会下降。累进制的税率,不会影响低收入者的生活。电费采用了累进制,高档轿车使用了高税率,都不会影响低收入者的生活。政府有了钱,还可以给贫困者以生活保障。这实在不是什么坏事。并且部分的生活必需品,消费税还可以采用零税率。
随着中国财政收入结构的变化,如所得税、消费税等最终环节的税种税收增加,那么在生产环节征收的增值税在财政收入结构中的比例,势必会有所下降的,也就是国家会将重点征收的税款从生产环节增值税,逐步转向消费环节的消费税。
笔者认为,改革中国增值税,在增值税中分出一部分消费税,区分消费者纳税责任与企业纳税责任;甚至对明确富人纳税责任也是非常重要的。对于消费税的征收办法,笔者在文章的第四部分给出了一些建议。
富人们拥有巨大的财富,他们每个的财富可能超过几十个,上百个小企业,他们也有巨大的消费能力,只是没有相应的机会。他们可能是辛勤的私营煤矿业主、其他矿业业主等,他们可能是利用自己的聪明才智,利用各种机会发了财的人。我们社会没有必要仇视他们,如果他们起到了他们应有的责任,给我们国家交纳了与其财富相应的税款,我们就应该向人家学习,我们也可以将纳税前几名的人,称为“慈善人士”。共同建立我们和谐的社会群体。
我们还是讲我们的消费税,说消费税从增值税中分离,就是要满足下列公式:
原增值税=消费税+新增值税
我们知道以上公式成立,就是保证了国家税收。并且消费税的增加值等于新增值税的减少值。我们也知道新增值税的减少是一件非常好的事情。
三、允许第三产业服务抵扣增值额,完善增值税,规范企业行为
中国税收的目标是要提高纳税人的遵从度,笔者同样认为,遵从首先是一个门槛的问题,遵从的门槛至少不能使纳税人生存造成危机。
在讨论这个问题时,我们首先要搞清,允许第三产业服务抵扣增值额,会不会造成增值税收入急剧减少,并造成税收危机。笔者认为,这种现象不会发生,增值税收入不会减少。
1. 中国一般纳税人企业的收入分配状况。
中国的应税增值额,实际是产品的进销差价,或生产成本与销售差价,如果在生产过程中加入了不能抵扣的成本,那就糟糕了,国家算你利润,不允许扣除。中国的增值额,主要用于以下支出:
增值额=未税收入(一)+其他未税劳务支出(二)+其他已税第三产业服务支出(三)
未税收入:职工工资、职工养老金、职工福利、股东或其他人投资收益等。
其他未税劳务支出:指非本公司的其他人(或法人)提供第三产业服务未提供发票。
其他已税第三产业服务支出:运输费、通信费、房租、电费、水费、差旅费、财务费等。
第一项未税收入中的投资收益部分,如果用投资收益购买了固定资产,或者由投资人又扩大投资行为投资了固定资产,允许抵扣就是消费型增值税,不允许抵扣就是生产型增值税。但这部分表现的是股东或投资人的权益和行为,这些用投资收益购买固定资产的部分,实际上占用的也是企业的利润,国家减免是对企业的照顾,是对生产的鼓励,不论是否减免都是有道理的。
但从第三项可以看出,中国纳税增值额中,包含有已税第三产业服务支出,这就存在着重复征税的问题,这就有问题了。国家没有将该项目抵扣,主要是担心税收减少,造成税收危机。笔者研究认为,即使这一项允许扣除,也不会造成增值税收入的很大变化。只要控制得当,比国家由生产型增值税改为消费型增值税的风险与代价还要小。归根结底讲,这部分是生产成本,不是企业利润,是应该抵扣的。
2. 纳税人不遵从税法的原因分析。
首先,我们要了解一般纳税人对税务法规不遵从的原因,了解一般纳税人现在的生存状况,才能对第三产业服务是否可以抵扣作出判断。
中国当前法律规定征收的增值额,包含了企业一定的生产成本。一颗白菜在杭州的价格远远高于它在产地的价格。当然一台冰箱在北京的价格远远低于它在偏僻农村的价格;把冰箱运到县城需要运输费、搬运费、仓储费、资金占用费等;到了乡下,需要派车送下去,还需要派专门搬运工、维修工。假如它们用同样的价格销售,留给他们的实际利润是大不一样的。也就是说,冰箱在北京是一个产品,到了乡村就应该是另外一个产品,到了乡村的冰箱,它凝结了更多的劳动价值。所以第三产业的服务是一种生产成本,是应该从增值额中扣除。这种扣除,按发票法操作是很困难的,本文的第四部分也给出了建议,只不过我们的税务部门,对此应有正确的认识,应接受可以扣除这个观念。
中国的增值税实际税率到底有多高?有人把生产型增值税固定资产不允许抵扣算上,算出为23%,那么将第三产业不许抵扣算上有多少呢,笔者做过调查,在中国零售商业企业没有低于30%的,也就是说,5个企业员工为国家交一个人工资可以,而2个人为国家交一个人工资难。让企业遵从的门槛太高了。
3. 增值额扣除已税第三产业服务部分,不会造成税收危机。
大家有这样的经验,购买商品时,商家问要发票不要,要了加2个点税。就是5元的停车费,不要发票,3元可以搞定;偷税成了司空见惯的现象。可以任宰国家大头。
企业为了生存,做二套账,大概是不奇怪的。一部分进货要发票,销售开发票,体内循环;一部分进货不要发票,销售不开发票,体外循环;交的税与上一年差不多,与企业规模相当,税务局不找麻烦就行。
这就明白了,企业在税务部门报的都是一部分收入,因此,不管你多高的税负,他都能应付,他也在生活中得到经验,不这样做就是死亡。当然,你降低了遵从门槛,他就没有必要这样做了。
再举两个例子更能说明问题。国家将小规模纳税人税率从6%调到3%,有人认为,国家可能要减少很多税收,实际并不是大家想象的。定税户原来给一万的发票,每月交600元,现在给2万的发票,还是每月交600元,大家都清楚得很,每月小规模纳税人的营业额绝对不止2万。现在不过是开票多了,遵从度稍高了一些。另一个例子是增值税转型,允许固定资产抵扣,也有人认为,国家要损失很多的税收,东北一个省每年要损失150个亿,实际情况也出乎意料。原因很简单,企业在你那里上报的只是一部分销售,像前面讲的小规模纳税人只给2万的销售收入,而实际可能销售的更多一些。企业抵扣多了,进项也就大,销售额自然也要大,纳税也就自然多了。销售额本来就是虚的,固定资产抵扣不抵扣关系不大,他总不能销售低于进项吧?所以他还是不想把进项报大。反正是不能遵从的,这么高的税负,遵从了肯定是要死掉的,还是少报一些为好,这种想法不包括国家企业。所以担心井喷式的固定资产投资增加,确实是多虑了。如果企业申报的销售是真实的,那么这种担心和预测就正确了。
因此,笔者认为,根据企业心理,不管你将税率从6%调到3%,还是将第三产业服务允许抵扣,他还是要体外循环的,在他们的生存权不能被保证时,他们仍然有不遵从的心理。不论你的政策多么优惠,他们都会参照上一年的纳税额纳税,只要税务部门不找麻烦。
治理偷漏税问题,首先是让企业能遵从,然后逐渐引导与规范。允许第三产业服务扣除增值额,降低企业遵从门槛是必要的,也是完全可行的,只要税务部门能够正确评估、监控企业的纳税行为,这种改革,实际也是我们税务部门自身应该的完善,它并不会因此减少原来增值税项目的收入。只会减少或改变企业二本账的状况。
四、改革税收征收方法的意见分析
考虑企业在终端销售时,不开发票是一种正常现象,因此,以发票作为征收依据,就不是很科学。笔者先将建议写在下面,然后个别再作分析说明。
1. 根据企业前期或同行业纳税情况,评估确定企业增值利润率,根据企业当月进货成本,确定企业纳税额,对于有一定周转期的生产企业,可以隔月申报。企业开出发票不能超过申报额度,即使不开票也视同销售,发票超出部分另外申报纳税。
2. 已税第三产业服务扣除增值额部分,采用扣除法申报,或在第一项评估时,直接作为企业成本核算。
3. 为保证进货全部入账,企业的进货成本不含消费税,进货成本肯定低于零售价;消费税在零售环节征收。企业的进货发票免除了上一级企业代征消费税的责任,且由本级企业代征消费税,除非该企业将产品批发给下一家企业,下一家企业接受该发票,同样有代收消费税责任。
4. 利用增值税发票法经验,在增值税发票上注明未征消费税金额,确保消费税在渠道最终端能转嫁给消费者。
5. 条件成熟时,建立增值税免税企业,挤占偷税企业空间,引导纳税人成为遵从者。
6. 对于偷税渠道已经形成的产供销一条龙的小商品服务,国家可以给予一定的免税照顾,规范企业的行为。
7. 逐年减少增值税在财政收入中的比例。
以上第1条,看一看,有让企业承包税的意思,原来我们需要看看进货,看看销售,国家像股东那样去参与分红,双方各有想法,关系处的很别扭。现在是:我只看你进货额,和预算利润,我收够我的税就行,你多卖一点少卖一点,你灵活掌握吧!
从第3条看,发票变味了,开出的增值税专用发票成了减税凭证,可以免除代征消费税的责任。开不出专用发票的,只有算零售,交消费税了。企业会极愿意开出专用发票。不像现在,一说要专用发票,那就再加2个点的税吧!含税的商品价格反而高了,市场上就是这种情况,与理论讲的正好相反,理论认为交过税的商品,应该卖的更低些。企业想法是:我不可能销售时再补17%的税吧?我不开票不就行了,最终个人客户都是可以不要发票的,这就把专家的理论给否定了。这种体外循环,扰乱了市场,破坏了竞争。笔者认为,第3条的办法是可行的。当企业极愿开出免消费税责任的发票时,一切都变了,也掐断了体外循环的链;以前最终端消费者常常能得到比经销商还要便宜的价格,现在就不可能再跑到总经销商那里买商品了,零售企业的生产利润与竞争环境就会得到改善;极愿开出发票,也核实了下一个企业的进货额及税收;发票成了减税凭证,复杂的发票骗税问题,也会有改变的机会。
其他几条,意思很明确,本文也就不再一一说明。供大家参考。
五、总结
当我称增值税为穷人税时,我自己也感到吃惊,这可是我们国家的主要税种呀,看看网上没人这样讲,查查文献也没有这样说法。是我错了吗?也许我不是这句话的发明者,可我竟未找到支持者。但我确实感到,增值税的负担是平均摊在商品中,富人财富虽然很多,然而富人在中国消费的产品确实没有穷人多,因为穷人太多了!这个增值税竟然是穷人贡献的!
我又想到了文章开头的话,“收入分配差距扩大,消费率持续走低。”是的,增值税降低了穷人的消费水平,增值税也不能体现富人的纳税责任,如果增值税一直作为国家税收的主要税种,它将继续加大中国贫富差距。因此,改善中国增值税,完善消费税征收至关重要。
参考文献
[1]孙立平.税收妥协让步导致的负效应[J].涉外税务,1998,(11).
[2]张俊永,刘蕾.日本的消费税改革及其展望[J].石家庄经济学院学报,2008,(2):1-31.
篇4：浅议中国消费型增值税
摘 要 本文在研究我国现行消费型增值税的背景后，结合国内一些学者的研究成果提出了消费型增值税存在的几点问题，并相应给出了一些建议。
关键词 消费型增值税 背景 存在问题 建议
一、消费型增值税推行的背景
2009年1月1日我国开始全面推行增值税制度的改革，由生产型增值税向消费型增值税转变，是继1994年税收制度改革之后的又一次历史性变革。
1．全面实行消费型增值税的必要性
第一，美国的金融危机导致全球信贷市场紧缩，大宗商品交易价格下挫，全球经济衰退，对我国经济造成了巨大的冲击。全面推行消费型增值税短期可以拉动内需，鼓励企业投资，刺激经济增长。可以说，这次经济危机的来临，为我国的增值税转型提供了一个契机。
第二，全面推进增值税转型是我国经济结构调整和实现可持续增长的需要。消费型增值税允许抵扣新增固定资产的进项税额，可以减轻企业负担，有利于企业进行技术创新，从本质上提升产品的竞争力，以此促进我国经济增长方式的转变和产业结构的调整，进而实现经济的可持续增长。
2．全面实行消费型增值税的可行性
第一，近五年的增值税税改试点成效显著，为此次转型在全国范围内推行积累了经验。2004年7月，我国把增值税改革与国家产业政策相结合，在东北首先进行试点改革。2007年7月试点扩大到中部地区的26个大中城市和8大行业。2008年7月，试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。
第二，财政实力的提升为此次改革提供了经济保障。据统计，2008年我国全年税收收入61330亿元，比上年增加10008亿，增长19.5%。并且近年来财政收入一直呈现逐年上升的态势，为增值税的全面转型奠定了坚实的经济基础。
第三，近年来，随着我国税收征管力度的加强，税收制度的完善和计算机网络的普及，特别是“金税工程”及“中国税收征管信息系统”的逐步到位，使我国的税收征管水平有了显著的提高。
二、我国现行消费型增值税存在的问题
1．征收范围过于狭窄
与当今增值税制度比较完善的国家相比，我国现行增值税征收范围只涉及销售、进口货物和提供加工、修理修配劳务，这导致增值税抵扣链条的断裂，抹杀了增值税的中性原则。因此，逐步扩大增值税的征收范围，保持增值税抵扣链条的完整是实行增值税制度改革的必然趋势。
2．固定资产增值税政策造成税负不公
消费型增值税制度规定只允许抵扣一般纳税人新增加固定资产所含的进项税额，但是对于转型前的存量固定资产所含增值税不允许抵扣。增值税作为一种间接税，其税负最终会转嫁给消费者承担，新企业不负担购置固定资产支付的增值税，故而，在相同的行业中，老企业固定资产成本高于新企业，导致老企业产品成本高于新企业，最终减弱了老企业产品在市场上的竞争力。
3．使采用简易计税方法的小规模纳税人的发展受限制
我国税法规定，只有增值税一般纳税人可以使用增值税专用发票，而小规模纳税人只能使用普通发票（不能作为抵扣的凭证），按简易方法计征增值税。因此，一些一般纳税人出于微观经济利益的考虑在选择供应商时会倾向于那些虽然售价比较高但能够开具增值税专用发票的一般纳税人企业，而不是小规模纳税人企业，这在很大程度上限制了小规模纳税人的快速发展。
三、结论及政策建议
消费型增值税的推行是我国税收制度改革和完善过程中重大的一步，不仅在当时的经济背景下为鼓励企业投资，积极拉动内需做出贡献，更是为中国经济结构的调整和未来的持续发展提供了制度保障。当然，消费型增值税并不是最完美的税种类型，针对它目前存在的一些问题，笔者给出以下建议：
1．积极有效地逐步推进增值税的扩围改革
对增值税而言，征收范围越大，它的中性化特征就越明显，对经济的扭曲就越小。但考虑到我国目前的经济形势以及财政承受的压力，增值税扩围改革宜循序渐进地完成。建议首先将与工业、商品流通企业联系较为紧密的行业纳入增值税的征收范围。例如，交通运输业与货物销售的关系最为密切，是生产过程的延伸和流通中不可或缺的一部分，把交通运输业纳入增值税的征收范围可以消除重复征税，同时对购进固定资产的进项税额可以抵扣，会降低运输成本，有效促进该行业的发展。
2．解决固定资产存量问题，公平企业税负
对实行消费型增值税以前购入的固定资产，可以借鉴国际上的经验以及我国之前税制改革时对企业存货存量的处理方式。例如对全面转型以前五年（或更长）购置的固定资产按所含进项税额可以分年按比例进行部分抵扣。这样有利于公平新老企业的税负，减少企业为取得固定资产抵扣的权利而不顾市场需求盲目投资，低水平重复的建设的现象发生。
3．降低小规模纳税人的界定标准
我国现在对小规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额为50万元以下，其余的年应税销售额为80万元以下。随着我国经济的发展，会计核算的逐步健全，可以降低小规模纳税人的标准，将更多的纳税人列入一般纳税人的范围，享受进项税额的抵扣。
参考文献：
[1]董其文.加快推进扩大增值税征收范围的改革.税务研究.2010.11.
[2]马妮娜.对全面推进增值税转型的思考.商业现代化.2009.4.
[3]赵文祺.对我国实施增值税转型的探讨.商业经济.2009.7.
篇5：增值税练习题及答案（定稿）
2）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机１０台，开出普通发票１０张，收到货款３１１００元，并注明已扣除旧电视机折价４０００元。
3）采取还本销售方式销售电视机给消费者２０台，协议规定，每台不含税售价４０００元，五年后厂家将全部货款退还给购货方。共开出普通发票２０张，合计金额９３６００元。4）本期共发生可抵扣进项税额４０００００元。要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。
2.2012年A生产企业(增值税一般纳税人)进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节的增值税。从国内市场购进原材料支付的价款为1400万元，取得增值税专用发票上注明的增值税为238万元。内销货物的销售额为2200万元(不含税)。
3..某工业企业（一般纳税人）本月发生如下业务：
1）为鼓励客商尽早偿还货款，实行现金折扣政策，条件为5/
10、2/20、n/30。本月销售甲产品500台，单价8000元（不含税），开出增值税专用发票。其中100台在10天内付款，200台在20天内付款，200台在30天内付款。
2）进口原材料取得海关开具的完税证上注明的关税12万元,增值税48万元；向国内市场购进各种材料及动力等，取得的增值税专用发票上注明的税金35万元。购进一台检测设备，取得增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税51万元。
3）向当地学校赠送商品一批，不含税价为10万元。
4）购入商品一批，取得增值税专用发票上注明的税款为340万元，同时，支付货物运费6万元
该企业所有进销项税都适用17％的增值税率。计算该企业应纳多少增值税。
4.某模具厂(一般纳税人）2013年12月发生如下经济业务：
1)销售模具不含税收入300万元，产品已发出。
2)以折扣方式销售模具取得不含税销售收入60万元,开具增值税专用发票，另将折扣金额6万元开具红字专用发票，产品已发出。
3)以旧换新方式销售新模具一批，不含税价770万元，换回的旧模具作价5万元，实收价款65万元。
4)购进原材料取得专用发票上注明的价款为150万元，货款已付。
5)购入原料一批，取得专用发票注明价款200万元。
6)为装修展销厅购进一批装修材料，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为1.3万元。
7)为装修展销厅领用上月购进的原材料一批，不含税购进价为14万元。
计算该厂应纳增值税。
5.鸿运公司属于增殖税一般纳税人，某年8月经营情况如下，计算其允许抵扣的进项税额。（1）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元，税额17万元。
（2）进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳增值税额25万元。
（3）外购免税农产品，支付价款100万元，另外支付运费5万元、保险费5万元。
（4）将货物运往外省销售，支付运费50万元。
6.某商业企业属于小规模纳税人。2013年3月发生如下业务：
（1）将2月份购进的服装销售给一家服装小店，取得含税销售额为3200元，开具普通发票。
（2）购进洗衣粉，共付款12000元，当月销售给消费者个人取得销售价款2300元。
计算该小规模纳税人3月份应纳增值税。
7.东方进出口公司2005年3月进口化妆品一批，关税完税价格经海关核定为150000元（人民币，下同），关税为30000元，消费税为77142元。计算进口这批化妆品应纳增值税。
8.某企业为增值税的一般纳税人。2013年3月购入生产甲产品的原材料，共支付进项税额为160,000元。本月对外销售甲产品500台，每台价格为8,000元，当月即收回全部贷款。因而，该企业给予销售机构5%的销售折扣。企业以以旧换新方式对外销售了10台甲产品，旧产品每台折价2,000元。计算企业当月应纳增值税税额。
9.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，生产化妆品和护肤品，2014年3月发生以下业务：
(1)外购香水精一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税34万元，支付运输费1万元，取得货运发票;
(2)从某小规模纳税人处购进5万元生产用标签，取得普通发票;从某小规模纳税人处购进包装物一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元，税额0.3万元;
(3)为了会议室的装修工程，当月购买建材一批，取得增值税专用发票，注明价款20万元，增值税额3.4万元;
(5)月初购买的香水精当职工运动会制造氛围领用了5%，因暴雨造成水灾损失了20%，其余全部领用，用于生产化妆品。
以上业务中可抵扣进项税的发票均已通过税务机关认证。
要求计算当月实际可抵扣的进项税。
某印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊、写字本等印刷业务。7月有关资料如下：
(1)购买纸张取得的增值税专用发票上注明税额340000元.向各出版社和杂志社开具的增值税专用发票上注明金额2900000元。
接受出版社和杂志社委托，自行购买纸张.印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书和杂志。
进项税额=340000(元)
计税销售额=2900000(元)
销项税额=2900000×13%=377000(元)
(2)接受报社委托，印刷有统一刊号(CN)已经采用国际标准书号编序的报纸，纸张由报社提供，成本5 00000元，收取加工费和代垫辅料款，向报社开具的增值税专用发票上注明金额200000元。
销项税=200000×17%=34000(元)
(3)接受学校委托，印刷信纸、信封、会议记录本和练习本，自行购买纸张，取得增值税专用发票注明税额68000元，向学校开具的普通发票注明金额520000元。
进项税额68000元
计税销售额=520000/(1+17%)=444444.44(元)
销项税额=444444.44×17%=75555.56(元)
(4)销售印刷过程中产生的纸张边角废料，取得含税收入3000元。
计税销售额=3000/(1+17%)=2564.10(元)
销项税额=2564.10×17%=435.897(元)
(5)当月购买其他印刷用材料，取得的增值税专用发票上注明税额51000元。送货和送货发生运费20000元、装卸费5000元，取得货物运输业自开票纳税人开具货物运输发票。
进项税=51000+20000×7%=52400(元)
(6)月末盘点时发现部分库存纸张(已抵扣购进的增值税进项税额)因保管不善潮湿霉烂，成本为5700元。
进项税额转出=5700×17%=969(元)
(7)印刷厂购置并更换用于防伪税控系统开具增值税专用发票的计算机一台，取得的增值税专用发票上注明税额1360元。
进项税额=1,360元
本月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证和抵扣。(2007CTA)
根据上述资料回答下列问题。
(1)该印刷厂当月计税销售额为()元。
A.3514444.44 B.3547008.54
C.3562741.09 D.3623000
(2)该印刷厂当月销项税额为()元。
A.463258.91 B.478991.45
C.486991.45 D.602991.45
(3)该印刷厂当月准予抵扣进项税额为()元。
A.459431 B.460740
C.460791 D.46114l
(4)该印刷厂当月应纳增值税为()元。
A.26200.45 B.26251.45
C.141850.45 D.142200.45
【答案】(1)B;(2)C;(3)C;(4)A。
【解析】这是一道经典例题。
(1)计税销售额=2900000+200000+(520000+3000)÷(1+17%)=3547008.54(元)
或=2900000+200000+444444.44+2564.10=3547008.54(元)
(2)销项税=2900000×13%+200000×17%+(520000+3000)÷(1+17%)×17%
=377000+34000+75991.45=486991.45(元)
或=377000+34000+75555.56+435.90=486991.46(元)
(3)发生进项税=340000+68000+20000×7%+51000+1360=461760(元)
进项税转出=5700×17%=969(元)
可抵扣进项税=461760-969 =46079l(元)
篇6：增值税及消费税习题
C．增值税的作用是调节收入差距
D．我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额
3.下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的是（）。
A、将自产的货物用于非应税项目 B、将购买的货物用于在建工程 C、将自产货物用于换取生产资料 D、将购买的货物奖励给内部员工
4.下列各项中，属于增值税混合销售行为缴纳增值税的是（）。
A、建材商店在向甲客户销售建材，同时为乙客户提供装饰服务 B、宾馆为顾客提供住宿服务的同时销售高档毛巾 C、塑钢门窗商店销售产品并负责为客户提供安装服务 D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机
5.下列业务中，属于增值税征税范围的是（）。A、缝纫 B、发行体育彩票 C、转让企业全部产权 D、供应未经加工的天然水
6.结合当前营改增政策，下列增值税一般纳税人表述错误的是（）。
A、提供交通运输服务适用11%的税率 B、提供其他邮政服务适用11%的税率 C、提供增值电信服务适用6%的税率
D、提供有形动产经营性租赁服务适用6%的税率
7.商业企业一般纳税人零售下列货物，可以开具增值税专用发票的是（）。A、烟酒 B、食品 C、化妆品 D、办公用品
8.根据增值税现行政策，下列行为适用增值税“先征后退”优惠政策的是()。A.供热企业向居民个人供热 B.外国政府无偿援助进口物资 C.血站供应给医疗机构临床用血
D.煤层气抽采企业(增值税一般纳税人)抽采销售煤层气 9.某生产企业（增值税一般纳税人），2008年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2008年7月上述业务计税销售额为（）万元。A.679.11 B.691 C.692.11 D.794.56 10.某服装厂为增值税小规模纳税人，2010年7月销售自己使用过3年的固定资产，取得含税销售额100000元;销售自己使用过的包装物，取得含税销售额40000元。2010年7月该服装厂上述业务应纳增值税()元。A.2718.45 B.3106.80 C.3125.83 D.4077.67 11.下列表述不符合税法规定的是（）。
A.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件，凡用于本单位或本单位的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税
B.纳税人销售不动产的同时一并销售的附着不动产上的货物，一并缴纳营业税
C.资产重组中的货物转让，不征收增值税
D.国家行政管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税
12.根据增值税规定，下列产品适用13%低税率的是（）。
A.酸奶
B.鱼罐头 C.茶饮料
D.玉米胚芽
13.某旧机动车交易公司2014年8月收购旧机动车50辆，支付收购款350万元，销售旧机动车60辆，取得销售收入480万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得收入3万元。2014年8月该旧机动车交易公司应纳增值税（）万元。
A.7.03
B.9.29
C.18.58
D.70.18 14.某企业（一般纳税人）销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费15000元，计算应纳增值税额（）。A、57850元 B、57625.66元 C、73100.66 D、64658.12 15.甲服装厂为增值税一般纳税人，2014年9月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业7折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（）元。A.24990
B.35700
C.36890
D.47600 16.根据增值税规定，下列关于纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的税务处理，正确的是（）。
A.允许以期末留抵税额抵减增值税欠税，但不得抵减欠税滞纳金
B.抵减欠税时，既可以按欠税时间逐笔抵扣，也可以按欠税额度逐笔抵扣
C.若期末留抵税额大于欠缴总额，抵减后的余额不得结转下期继续抵扣
D.查补的增值税款，可以按规定用留抵税额抵减
17.增值税小规模纳税人发生下列销售行为，可以申请税务机关代开增值税专用发票的是（）。
A.销售旧货
B.销售自己使用过的固定资产
C.销售边角余料
D.销售免税货物
18.截止目前，下列哪些企业开具的增值税专用发票纳入汉字防伪税控版管理（）。A、交通运输企业 B、销售机动车企业 C、中国移动公司 D、成品油经营企业
19.某啤酒厂为增值税一般纳税人，2015年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.4万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。2015年8月该啤酒厂增值税销项税额为（）万元。
A.116.24
B.136.00
C.144.50
D.145.95 20.根据现行增值税规定，下列说法正确的是（）。
A．增值税对单位和个人规定了起征点
B．对于达到或超过起征点的，仅就超过起征点的金额计算缴纳增值税
C．属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照适用税率征收增值税的税收负担超过3%的部分，实行即征即退
D．以沙柳为原料生产的箱板纸实行增值税先征后退政策
二、多选题（每题有两个或两个以上符合题意的答案，请将其代码填到题后的括号内，多选，错选、少选均不得分）
1.按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。
A.生产型增值税
B.收入型增值税
C.消费型增值税
D.积累型增值税
E.分配型增值税
2.有关增值税的性质，下列表述内容正确的是()。
A．都是以全部流转额为计税销售额
B．税负具有转嫁性，其税负由最终销售者负担
C．和其他流转税一样不能采取累进税费，所得税也是如此 D．增值税属于商品劳务税
E．按产品或行业实行比例税率，而不能采取累进税率 3.当前营改增的重要意义是（）。
A.有利于完善税制，消除重复征税；
B.有利于社会专业化分工，促进三大产业融合；
C.有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；
D.有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
4.下列服务项目中，属于营业税改征增值税的有（）。
A.代理记账
B.房屋出租
C.搬家服务
D.电影放映
E.技术咨询服务
5.以下可选择按照3%的征收率简易计算缴纳增值税的是（）。
A、一般纳税人的典当行销售死当物品 B、一般纳税人的寄售商店代销寄售物品 C、一般纳税人的药品经营企业销售生物制品
D、一般纳税人自产销售建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
6.下列行为，属于增值税视同销售的有（）。A.在同一个县（市）范围内设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售 B.将外购的货物抵付员工工资 C.将自产货物作为股利分配给股东 D.将外购的货物用于集体福利 E.将委托加工收回的货物用于个人消费
7.根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。
A.设备修配
B.房屋修理
C.汽车租赁
D.管道安装
E.服装加工
8.根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。
A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用
B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工
C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户
D.将新研发的玩具交付某商场代为销售
E.将外购的水泥用于本企业仓库的修建
9.根据增值税规定，下列税务处理，正确的有（）。
A.商场销售家电并送货上门，应分别计算缴纳增值税和营业税
B.电信单位销售移动电话并为客户提供有关电信服务，一并计算缴纳增值税
C.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务，一并计算缴纳增值税
D.纳税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别计算缴纳增值税和营业税
E.某药店兼营医疗服务，但未分别核算药品销售额和医疗服务的营业额，应一并计算缴纳增值税
10.下列货物，适用13%增值税税率的有（）。
A.利用工业余热生产的热水
B.石油液化气
C.饲料添加剂
D.蚊香、驱蚊剂
E.食用盐
11.下列属于增值税的减税、免税类型（）。
A、免税
B、即征即退（100%、80%、50%）C、规定法定征收率 D、起征点
12.根据增值税规定，下列各项免征流通环节增值税的有（）。
A.蔬菜
B.水果
C.鲜奶
D.鲜鸡蛋
E.鲜猪肉
13.根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。
A.因自然灾害毁损的库存商品
B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料
C.在建工程耗用的外购原材料
D.生产免税产品接受的劳务
E.外购的待销售小轿车
14.从2012年1月1日起，我国在部分地区和行业开展了深化增值税制度改革试点，在现行增值税税率的基础上新增的税率包括（）。
A.3%
B.4%
C.6%
D.11%
E.15% 15.下列不得从销项税额中抵扣的进项税额（）。
A、用于适用简易计税方法计税项目
B、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。
C、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。D、接受的旅客运输服务。
三、判断题（判断每题的正误，正确的打“√”，错误的打“×”。每题1分，共10题，计10分。）
1.年应税销售额在80万元以下的小规模商业企业，无论企业是否提出申请，均应按照小规模纳税人规定征收增值税（）2.纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算或不能准确核算销售额的，从高适用税率。（）
3.纳税人采取还本销售货物的，可以从销售额中减除还本支出（）。
4.免税货物恢复征税后，其免税期间外购的货物，可作为当期进项税额低扣。（）
5.切面、饺子皮、米粉等经过简单加工的粮食复制品，比照粮食13%的税率征收增值税。（）
6.税率的调整，由国务院决定；小规模纳税人征收率的调整，由省及国税部门决定（）
7.纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税（）
8.非正常损失，是指被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
9.营改增部分现代服务业中，有形动产的租赁服务适用6%的税率征收增值税。
10.按照现行的增值税有关政策及农产品注释范围的有关规定，洗净毛应按１７％的税率征收增值税（）
四、简答题（简要答出正确答案，每题X分，共X分）1.不得开具增值税专用发票的情形有哪些？ 2.增值税零税率和免税有何区别？ 3.营业税改征增值税的重要意义是什么？ 4.当前增值税税收政策体系中什么叫非正常损失？
5.纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关怎么确定其销售额？
五、计算与分析题（请根据题目要求进行作答。本项共2题，第1题X分，第2题X分，共计XX分）
1.某商业企业是增值税一般纳税人，2015年4月初留抵税额2000元，5月发生下列业务：
（1）购入商品一批，取得增值税专用发票，价款10000元，税款1700元；
（2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元；
（3）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；
（4）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元；（5）零售日用商品，取得含税收入150000元；
（6）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元。
（7）外购电脑20台，取得增值税发票，每台不含税单价6000元，购入后5台办公使用，5台捐赠希望小学，另10台全部零售，零售价每台8000元。
假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算5月当期应纳增值税税额。
2.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2014年2月的有关生产经营业务如下：
（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。
（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，该新产品无同类产品市场销售价格。
（4）销售2013年10月购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，上面注明取得销售额每辆1万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元（不含税价），取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元（不含税价），取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。要求：
（1）计算销售甲产品的销项税额；（2）计算销售乙产品的销项税额；（3）计算自用新产品的销项税额；（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额；（5）计算外购货物应抵扣的进项税额；（6）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额；（7）计算该企业当月合计应缴纳的增值税额。
增值税管理岗试题参考答案
一、单项选择题 1.【参考答案】 A 【答案解析】增值税的理论构成是v+m，本题答案为A 2.【参考答案】C 【答案解析】增值税不能调节收入差距。3.【参考答案】A 【答案解析】选项B和D不属于视同销售，属于进项税额不得抵扣的项目；选项C以物易物属于特殊销售行为，不是视同销售行为。
4.【参考答案】C 【答案解析】选项A属于兼营行为，分别缴纳增值税和营业税；选项B、D属于营业税混合销售行为，交营业税。5.【参考答案】A 【答案解析】选项B、C、D不征收增值税。6.【参考答案】D 【答案解析】提供有形动产经营性租赁服务应该适用17%的税率。7.【参考答案】D 【答案解析】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。
8.【参考答案】D 【答案解析】选项A，自2009年至2010年供暖期间，对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入免征增值税；选项B，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免征增值税；选项C，血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。9.【参考答案】A 【答案解析】计税销售额=(793.26+1.3)÷(1+17%)=679.11(万元)。
10.【参考答案】B 【答案解析】应纳增值税税额=100000÷(1+3%)×2%+40000÷(1+3%)×3%=3106.80(元)11.【参考答案】B 【答案解析】纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应计算缴纳营业税。
12.【参考答案】D 【答案解析】玉米胚芽属于初级农产品，适用13%的增值税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料都适用17%的增值税税率。13.【参考答案】A 【答案解析】应纳增值税税额=（480＋3）÷（1＋3%）×3%÷2＝7.03（万元）14.【参考答案】B 【答案解析】销项税额＝430000×13%＋15000÷（1＋13%）×13%＝57625.66（元）15.【参考答案】B 【答案解析】纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
甲服装厂当月的销项税额＝300×700×17%＝35700（元）16.【参考答案】D 【答案解析】选项A，允许以留抵税额抵减增值税欠税，抵减的欠税包括呆账税金及欠税滞纳金；选项B，抵减欠税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵；选项C，若期末留抵税额大于欠缴总额，抵减后的余额可结转下期继续抵扣。17.【参考答案】C 【答案解析】其他选项只能开具增值税普通发票。18.【参考答案】D 【答案解析】总局2014年33号公告规定，从2014年8月1日起，成品油经销企业开具的增值税专用发票纳入汉字防伪税控版管理。
19.【参考答案】C 【答案解析】啤酒包装物押金在逾期时才缴纳增值税。
应纳增值税税额＝800×17%＋58.5÷（1＋17%）×17%＝144.50（万元）20.【参考答案】C 【答案解析】增值税的起征点只涉及个人，不涉及单位；对于达到或超过起征点的，应就其全部销售额计算缴纳增值税；动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照适用税率征收增值税，增值税税收负担超过3%的部分，实行增值税即征即退的政策；以沙柳为原料生产的箱板纸实行增值税即征即退80%的政策。
二、多项选择题： 1.【参考答案】ABC 【答案解析】增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。2.【参考答案】ADE 【答案解析】B项应为“税负具有转嫁性，无论采取价内税还是价外税形式，其税负都由最终消费者负担” 3.【参考答案】ABCD 【答案解析】按照当经营发展和国际接轨的需要，也营改增理论深入内在要求。4.【参考答案】ACDE 【答案解析】不动产租赁不属于营改增的应税服务范围。5.【参考答案】ABCD 【答案解析】根据财税2014年57号文和国家税务总局36号公告，从2014.7.1起合并简易征收率统一为3%。6.【参考答案】CE 【答案解析】《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
7.【参考答案】ACE 【答案解析】对有形动产的加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围。
8.【参考答案】CD 【答案解析】选项A，将自产货物用于办公使用，不属于将自产货物用于非应税项目，不视同销售；选项B，将外购的货物用于职工福利，不视同销售；选项E，将外购货物用于非应税项目，不视同销售。9.【参考答案】BCD 【答案解析】选项A，销售货物并负责运输，按混合销售征收增值税；选项B，电信单位销售移动电话并提供电信服务，2014年6月1日起电信主体业务纳入营改增，按混业经营销售征收增值税；选项E，属于兼营，未分别核算的，应由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。10.【参考答案】ABE 【答案解析】利用工业余热生产的热水、石油液化气、食用盐都是适用13%税率的；饲料添加剂，蚊香、驱蚊剂是适用17%税率的。
11.【参考答案】ABCD 【答案解析】现行政策规定：增值税的减税、免税类型包括：
免税、即征即退（100%、80%、50%）、先征后退、规定法定征收率（3%、6%）、起征点等。12.【参考答案】ADE 【答案解析】自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税；自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。因此只有ADE符合条件。13.【参考答案】BCD 【答案解析】选项A，不属于非正常损失的情形；选项E，属于经营的货物，不是自用，可以抵扣进项税额。14.【参考答案】CD 【答案解析】提供交通运输业服务，邮政业、基础电信服务业税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务业，税率为6%。15.【参考答案】ABCD 【答案解析】增值税条例和财税2013年106号文件规定，不得从销项税额中抵扣的进项税额如下：
（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。
（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
（4）接受的旅客运输服务。
三、判断题： 1.【参考答案】X
【答案解析】小规模企业提出申请要求，是可以进行资格登记增值税一般纳税人资格的。2.【参考答案】√
【答案解析】根据《增值税暂行条例》第三条规定 3.【参考答案】X
【答案解析】税法规定：不得从销售额中减除还本支出。4.【参考答案】X
【答案解析】按照增值税法规定：免税货物恢复征税后，其免税期间外购的货物，不得作为当期进项税额低扣。5.【参考答案】√
【答案解析】根据增值税应税范围和适用优惠税率规定。6.【参考答案】X
【答案解析】根据《增值税暂行条例》规定，均由国务院决定。7.【参考答案】√ 【答案解析】税法规定：
纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内又未过期的，不并入销售额征税。8.【参考答案】X
【答案解析】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
9.【参考答案】X
【答案解析】税法规定适用17%的税率。10.【参考答案】√
【答案解析】按照现行增值税税法规定，洗洗净毛适用17%的税率。
四、简答题：
1.【参考答案】及【答案解析】： 不得开具增值税专用发票的情形有哪些？
（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务或者提供应税服务的；
（二）销售货物或者应税劳务或者提供应税服务适用免税规定的；
（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务或者提供应税服务的。
2.【参考答案】及【答案解析】： 增值税零税率和免税有何区别？
答：增值税的零税率，是指对销售的货物或劳务的全部税额予以免征，即不仅免除本环节的应纳税额，还可以免除其投入物中所包含的税金；增值税的免税，是指对销售的货物或劳务在其经营的某一环节的应纳增值税税额予以免征。这种免税对其免税货物或劳务耗用的进项税额不予抵扣或退税。3.【参考答案】及【答案解析】： 营业税改征增值税的重要意义是什么？ ⑴、有利于完善税制，消除重复征税；
⑵、有利于社会专业化分工，促进三次产业融合； ⑶、有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；
⑷、有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
4.【参考答案】及【答案解析】：
非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。5.【参考答案】及【答案解析】：
纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关怎么确定其销售额？
（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。
五、论述题、实务题（或综合计算题、案例题）1.【参考答案】及【答案解析】
（1）当期购进商品进项税额=1700+1500×13%+900+6000×20×17%=23195（元）
粮食毁损进项税转出=5220÷（1-13%）×13%=780（元）当期可抵扣的进项税=23195-780+2000（上期留抵）=24415（元）（2）当期销项税额=［150000+8000×（10+5）］÷（1+17%）+30000］×17%=44330.77（元）
（3）当期应纳税额=44330.77-24415=19915.77（元）。2.【参考答案】及【答案解析】：
（1）销售甲产品的销项税额= 80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%= 14.45（万元）
（2）销售乙产品的销项税额= 29.25÷（1＋17%）×17%= 4.25（万元）
（3）自用新产品的销项税额= 20×（1＋10%）×17%= 3.74（万元）
（4）销售使用过的摩托车应纳税额= 1×17%×5= 0.85（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额= 10.2＋6×11%= 10.86（万元）
（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额=（30×13%＋5×11%）×（1-20%）=3.56（万元）
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