审计风险及防范论文

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第一篇：审计风险及防范论文

审计风险成因及防范措施

摘 要：审计是维护企业财政法规、改进经营管理、增加经济效益的重要保障，目前我国审计工作中普遍存在风险，本文阐述了审计风险含义，分析了审计风险的成因，并针对现状提出了几点审计风险防范措施，旨在为降低审计风险提供参考。

关键词：审计风险 成因 防范措施

审计是对被审计单位财务情况、经营管理情况、资料真实度进行的监督管理工作，是维护企业财政法规、改进经营管理、增加经济效益的重要保障。完善的审计工作不仅能维护企业良好运行，还能够为建立客观公正的经济环境做贡献。目前，我国的审计机制还尚未完善，审计工作普遍存在风险，这就需要我们认识审计风险，针对其成因建立防范机制，改善审计工作，保障企业合法运营，营造公正有序的企业竞争环境，促进社会经济持续健康发展。

一、审计风险含义

根据中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号——内部控制和风险审计》，审计风险指的是会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险具有客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性，审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成，其数值大小是三项风险因素的乘积。

二、审计风险成因

（一）财务人员素质较低

高素质的财务人员是保证财务工作良好进行的基础，一个配备高素质财务人员的公司可以降低公司财务记录错误率，相反，则会对公司财务工作造成障碍。部分公司为了节省开支，或者考虑私人关系，聘用没有技术资格的人员负责公司财务工作，这些财务人员往往对财务工作认知不明确，对会计准则理解不透彻，对会计政策把握不到位，容易导致账簿记录、财务报表出现误差，形成审计固有风险。

（二）审计人员素质较低

审计人员素质高低是决定审计工作质量高低的重要因素。一个良好的业务团队往往以出具真实客观的审计报告为工作方针，反之，很难出具真实客观的审计报告。随着经济的不断发展和对执业人员素质重视程度的不断增强，越来越多的会计师事务所倾向于聘用高素质审计人员，但目前仍有部分事务所为了降低聘用费用，招聘选用缺乏执业资质的人员作为审计人员，这些人员往往对财务工作认知不明确，对会计准则理解不透彻，对会计政策把握不到位，审计能力较差，难以发现被审计单位的财务错误，不能判断被审计单位选择的会计政策是否准确，这样就会出现审计工作随意性较大的情况，也就增加了审计报告与事实不符的可能性，审计检查风险随之产生。

（三）内部审计机构不健全

内部审计是监督公司良好运营的重要力量，一个完善的内部审计机构可以促使公司遵循公认的方针和程序，促进公司经济有效利用资源，为公司实现组织目标做贡献。内部审计的独立性是保障审计职能的前提，内部审计应该直接向公司最高领导管理层负责，而不受公司其他职能部门干扰，单独考核业绩，这样才能发挥其审计作用。目前我国存在一部分公司的内部审计部门没有独立性于公司其他职能机构，审计部门的考核制度、工资制度、奖励制度由公司其他职能部门制定，内部审计人员的工资高低与公司业绩息息相关，在这样的情况下，审计人员可能对财务报表中不真实事项视而不见，促成公司业绩良好的假象，为公司迷惑更多投资者购买公司股票创造条件。内部审计机构不健全往往会造成公司内部控制不到位，在公司账户产生错报的情况下，内部控制难以及时发现或纠正错报，造成审计控制风险较高的局面。

（四）外部审计独立性较差

审计工作的重要要素之一是独立性，会计师事务所只有独立于被审计单位，才能真正发挥审计作用，纠正公司财务工作的错误之处，出具真实的审计报告。目前市场经济条件下，企业自负盈亏，一部分会计师事务所为获取更多利益，与其他会计师事务所竞争，为其出具虚假的审计报告。同时，越来越多的会计师事务所开展了多项非鉴证业务，很多业务就是与被审计单位达成的，其中部分非鉴证业务可能会影响审计的独立性，为了达到所谓的长期合作，事务所往往在出具审计报告时选择“大事化小，小事化了”的工作态度。外部审计独立性较差往往会造成实质性测试不到位的情况，在公司账户产生错报的情况下，错报难以被实质性测试发现，造成审计控制风险较高的局面。

三、审计风险防范措施

（一）提高财务工作准入标准，聘用具有职业资格的人员负责财务工作

针对部分公司聘用无会计职业资格的人员作为财务人员的现状，政府以及行业监管部门应该加大监管力度，对该类公司进行处罚，同时加大宣传力度，使公司从根本上意识到聘用具有会计职业资格人员的重要性，降低审计固有风险。

（二）完善公司内部治理结构，建立有效内部监督机制

公司应重视内部审计机构，构建完善的内部审计体系，实现内部审计部门直接向公司最高领导管理层负责，不受公司其他职能部门干扰，真正发挥其监督管理的职能，增强其独立性。同时，应该聘用具有财务知识的人员作为内部审计部门的重要成员，这样才能及时发现财务工作中的错误之处。除此之外，还需要配备具有管理知识的人员作为内部审计部门的成员，以达到及时发现公司治理不足之处的目的，从而降低审计控制风险。

（三）提高审计行业准入标准，增强审计人员素质

针对审计人员职业素质较低的现状，政府以及行业监管部门应该提高职业准入标准，聘用高素质的审计人员参与审计工作。定期开展讲座，通过授课或者观看视频的方式来讲解新会计准则，要求审计人员参与考核，考察其对新会计准则的理解程度，并将考核制度与薪金联系起来，促进审计人员自觉自愿学习新知识。同时进行职业道德教育，强调审计人员独立性对审计工作以及形成公平公正企业竞争氛围的重要性，增强审计人员职业荣誉感和使命感，促进审计人员在工作中保持审计独立性。

政府和相关行业监管部门应加大监管力度，坚决打击部分会计师事务所聘用缺乏审计资质的人员进行审计工作，一经发现此类现象发生，要对会计师事务所严肃处理，情节严重者撤销其审计资格。会计师事务所自身也要进行行业自律，认识到自身对企业公平公正竞争氛围所承担的社会责任，自觉自愿遵守行业准则，严格要求自己，不聘用缺乏审计资质的人员进行审计工作，降低审计检查风险。

参考文献：

[1]黎红莉.我国企业内部审计风险及其防范措施研究[J].现代商贸工业，2013（7）.

[2]闫伟宸.论审计风险及其防范措施[J].现代商业，2013（5）.

[3]孙婷婷. 浅析审计风险的原因与防范方法[J].商场现代化，2013（7）.

责任编辑：康伟

作者：王新

第二篇：试析审计风险形成及防范

摘要:审计风险存在的使审计的失真失实,造成巨大影响。在审计工作中规范审计程序从而降低客观因素影响、加强审计队伍建设和继续教育从而减少主观因素产生。使审计事业健康良好的发展。

关键词:审计风险 客观因素 主观因素 防范 方法 手段

0 引言

随着市场经济的发展,社会审计的范围逐渐拓宽,人们对审计的期望越来越高,审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度,相应产生了一定的审计风险。为此,人们应正确认识审计风险,增强审计风险意识,积极有效地预防和控制审计风险,使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。下

面笔者就从审计风险的形成原因及防范等方面作一些浅析。

1 审计风险的基本理论

1.1 审计风险的概念 审计风险是审计人员在审计过程中采用了没有意识到的不恰当的审计程序和方法,或者错误地估计和判断了审计事项,错报或漏报,做出了与事实不相符合的审计结论,进而受到有关利害关系人或潜在的利害关系人的指控,乃至承担法律责任的可能性。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成。

1.2 审计风险的特征 审计风险的特征主要表现为:第一,客观存在性。第二,不确定性。第三,经济损失的严重性。第四,可控性。如何加强审计风险管理,有效控制和防范审计风险,提高审计质量,正越来越受到审计全行业及全社会的关注,防范审计风险是每个审计工作者必须重视的一项工作。

1.3 审计风险的表现 ①签订审计约定书环节的风险;②审计抽样的风险;③审计取证环节的风险;④审计报告环节的风险。

2 审计风险的成因

审计风险是客观存在的,是不可避免的。主要包括:

2.1 客观因素 ①审计对象的复杂性;②审计内容的广泛性;③审计环境影响:社会环境对审计风险的影响;法律环境对审计风险的影响。

2.2 主观原因

2.2.1 审计机关和审计人员自身原因 ①业务能力方面。主要表现在以下几个方面:a审计工作的不规范,审计方法落后。b审计内容忽视遗漏。c审计工作深度不够。d审计方法选择不恰当。e审计取证可靠性不强。②职业道德素质方面。审计人员违背审计职业道德,在处理同被审计单位的关系时不够慎重,违反审计程序、审计规范、审计纪律等造成的徇私舞弊、隐瞒审计情况等带来的风险。

2.2.2 被审单位 在审计中,如果审计范围受到限制,审计人员将无法取得充分有效的审计证据。限制审计范围的原因有两方面:一方面是被审单位怕问题被揭露,而对审计施加限制,妨碍审计人员进行正常的审计检查;另一方面,由于审计人员对被审单位相关情况的不熟知,对方提供资料不全,有意隐匿其经济活动内容,而对方又未对提供资料的完整性做出承诺,这都直接影响了审计工作的质量。①企业舞弊现象增多和舞弊手段的增强;②企业内部控制制度薄弱;③被审计单位的敷衍塞责。

3 审计风险的防范对策

随着审计事业的不断发展,目前在审计机关内部已经建立起一套行之有效的内部管理制度,这对于加强审计执法,提高审计质量,防范审计风险,起到了积极的作用。但也不可忽视,为保证审计事业的健康发展和社会主义市场经济的有序运行,在当前审计工作中,仍然要把加强审计风险意识、防范审计风险、提高审计质量,放在第一位。我认为,防范审计风险应从以下几个方面入手:

3.1 树立风险意识,做好风险评估 ①树立风险意识,增强审计责任感;②拓宽审计视野,关注审计风险;③转变思想观念,增强管理意识;④合理评估风险大小,充分重视重要性审计。

3.2 严格遵守独立审计准则的要求,规范审计程序 审计程序有其技术技巧,进一步规范审计作业程序,积极探索内控制度审计等现代审计程序,确定审计重点,将抽样和详细审计程序有机结合。一是注重审前调查,编好可行的审计方案;二是要加强审计项目管理,包括项目计划的编制、项目实施过程重点、难点、信息的控制;三是要建立项目主审负责制,明确主审人员的权利和义务,做到四个字“深、透、准、实”,即事实查深,问题查透,定性准确,责任落实;对于项目审计发现的每个问题,应做到“四问”,即“是什么、为什么、怎么样、怎么办”。四是要重视审计文书撰写。审计报告是项目管理的重点,是审计行为的载体,集中体现了审计成果。

3.2.1 坚持独立性 实践证明,很多诉讼案件都是由于注册会计师偏听客户的一面之词和屈从于各种压力。失去了审计独立性,就很难做到不偏不倚,也不能进行适当的审计规划,并按规划实施审计,也就谈不上审计风险的管理。独立性虽然不是降低审计风险的保证,但可作为审计风险预防性控制的一项重要措施。

3.2.2 按照审计准则的要求开展业务 从国内外审计失败的教训来看,注册会计师不遵守独立审计准则是导致审计失败的主要原因。遵守独立审计准则不仅有利于规避审计风险,还会为注册会计师摆脱因接受不良客户导致的诉讼提供充分的法律依据。

3.3 加强审计队伍建设及后续教育工作

3.3.1 建立职业准入制度 对进入审计机关的人员严格把关,以确保在政治思想和业务能力的合格。

3.3.2 建立审计人员后续教育制度 树立终身学习的思想,针对审计工作需要,系统的、有计划的组织高层次业务培训,不断更新专业知识,以适应新形势发展要求。加强后续教育,提高审计人员的业务素质和职业道德是防范和规避审计风险的根本途径。加强后续教育应当从两方面入手,一是职业道德教育,二是专业技能培训,这两者相辅相成,缺一不可。后续教育主要有两个途径,一是由行业协会组织力量,根据审计人员的需要实施分层次培训;二是审计人员的自我教育,利用各种机会掌握新知识、新技能,以跟上社会发展的步伐。

3.3.3 建立审计人员待遇与专业知识水平挂钩的制度 审计人员执业靠的是知识、经验和技能,因此审计人员要胜任自己的工作,必须加强学习。

3.4 改进审计方法和手段 在对审计方法的改革与创新中加强审计风险管理,防范和降低审计风险。审计主体在基本的规范要求下,采取什么样的方法才能提高审计质量,对审计风险进行有效的防范,这是审计工作中一个十分关键的问题。从本质上说,审计作为两权分离的产物,是所有权对经营权的一种监督,审计方法是由审计目的和对象决定。在审计方法这一环节,审计效率与审计风险的矛盾十分突出,但面对现在复杂而大的审计工作量,客观上是对审计效率的一种挑战。从审计主体与审计客体两方面来看,对审计效率有共同的要求;在这种矛盾运动中,审计风险,准确地说是审计检查风险就更加明显地凸现出来了,审计实践的矛盾在运动中达到平衡,即,既可以提高审计效率,又可以避免或降低审计风险。在审计方法改革与创新上,主要应从两方面进行:①以内部控制制度审计为核心,兼融抽样审计与详细审计的审计方法体系;②用现代科学技术改进审计方法和手段。

总之,尽管许多具体应用中的问题还有待于在实践中探索解决的办法,但是,只要广大审计人员能够真正转变观念切实开始按照风险基础审计的思路组织审计工作,在审计实务中全面贯彻审计风险的观念,就一定会提高审计质量,降低审计风险,从而带动我国审计事业更快发展。

参考文献:

[1]刘安兵.试析审计风险[J].财会月刊.2004年第4期.

[2]李文胜.审计风险的成因与防范[J].经济问题.2004年第3期.

[3]周晴.浅析如何有效防范审计风险[J].经济师.2004年第4期.

[4]赵冬梅.防范注册会计师审计风险的对策[J].经济论坛.2003年第22期.

[5]肖丹,双念华.防范审计风险的探究[J].企业经济.2004年4期

[6]肖文八.审计学原理.2005年8月军事科学出版社发行.

作者：张松艳

第三篇：论审计风险及防范措施

·[摘 要]弄清审计风险，加强审计人员自身的审计技能，提高审计意识，最大限度降低审计风险，是当今审计工作要解决的重要问题。本文重点阐述影响审计风险的原因，并提出相应对策控制和防范审计风险的产生。

[关键词]审计风险;控制;防范措施

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.018

当今，我国社会主义市场经济逐渐成熟，会计事务所也迅速成长起来，竞争及其激烈，为稳固自身利益，扩大经营范围，就必然要承担更多的法律责任。尤其是注册会计师要承担无限连带责任，使得审计风险这一问题显得更加尖锐。当前经济不断发展，国内的会计事务所也不断增多，出现了很多恶性竞争的现象，有些事务所甚至不惜打擦边球，钻法律空子。因此，把握风险尤为重要。笔者结合工作实际，努力研究找出审计风险存在的原因，并找到控制与防范审计风险的方法。

1 审计风险概念及成因

1.1 审计风险的含义

国内外学者普遍认为审计风险就是指审计人员在审计中未能披露没有发现的重大问题而导致的风险，可以从两个层次来阐明。

1.1.1 未查出重大错报的风险

在审计工作过程中，错误估计评判审计事项，审计结果与客观事实相违背，使企业一些重大错误与过失未被及时全面地披露出来，造成工作人员无法弥补的损失。

1.1.2 职业风险

在审计企业面临破产或财产巨额损失无力偿还债务的情况下，索赔者往往会将责任归咎于审计单位的失误，受害者也会由于自己的经济损失而向审计人员提出高额赔偿。

1.2 审计风险的成因

1.2.1 主观原因

(1)审计人员水平影响审计风险

审计人员的技术水平、业务能力及经验，都是影响审计风险的原因，审计工作是一项技术性较强的工作，不僅需要丰富的理论知识，还需要审计人员的实践经验和面对棘手问题的临场处理能力。与发达国家相比，我国的审计事业发展较晚、审计经验不足、相关的审计知识掌握不全面，很难与现在高速发展的经济同步发展，阻碍了审计工作的进展与完善，甚至可能产生审计风险。

(2)审计人员的职业道德影响审计风险

在整个审计工作过程中，审计人员自身的职业道德及其工作责任心对审计风险的产生有着直接影响。由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，审计人员为尽快完成工而私自缩小审计范围、减少审计程序，这些问题都会造成审计重大事故的产生。

(3)审计方法本身存在的缺陷影响审计风险

抽样审计法和分析性复核法贯穿于整个审计过程中，因此审计结果的误差是避免不了的。同时，随着审计市场中竞争不断加大，为维持应有的边际收益，审计人员需在确保完成应进行的审计程序的同时提高整体审计效率。因此，在审计工作中，审计人员会自动放弃一些看似不重要环节，而正是这些不太重要的问题往往会产生审计风险。同时，抽取样本本就无法面面俱到，这一方法本身就存在局限性，抽取的样本无法全面反应企业的所有情况，存在主观结论与客观事实之间的偏离。

1.2.2 客观原因

(1)审计环境的影响

第一，政治环境。不同的国家制定的相关政策也有所不同，因此审计工作的开展需要与国家制定的方针政策相一致，降低审计风险。

第二，法律环境。审计工作也应依据法律来开展，如果法律体系不完善、不具体、不科学或不能与实际的审计工作相契合，就会误导审计人员，增加审计风险。

第三，经济环境。经济环境对审计工作的影响是多种多样的，市场主体多元化、经营方式多元化、经营区域国际化，这些都会增加审计工作的难度，增加审计的复杂性，同时也带来更大的审计风险。

第四，社会环境。相对于审计所说的社会环境是指多样的行政干预在一定程度上对注册会计师公信力的影响。

(2)审计质量控制标准不确定

追求较高的审计质量一直是每个审计人员的追求目标。综合来说，我国在审计规范建设上明显不够完善，审计质量建设并没有被重视起来。

(3)经营背景不同

经济环境、政策实施、科学发展程度、企业内部管理及企业自身的经营特点、内控能力、企业人员素质和能力等都会成为影响企业经营风险的因素，从而对审计风险造成影响，这就是审计风险模型中最先考虑固定风险的主要原因，也是在审计工作开展中最先评估企业内外环境的原因。

2 审计风险存在的主要环节

2.1 签订审计约定书环节的风险

审计约定书的签订是审计工作必不可少的环节，是确认委托人与被委托机构之间权利义务关系的重要保障。实际审计中，由于对被审计单位了解较少，导致在实践时发现工作量过大，工作人员为赶进度，不得不忽视部分审计程序，这无疑会增加审计风险。

2.2 审计抽样风险

审计工作的特殊性在于将风险控制在可容忍的范围之内。这要求审计人员有丰富的审计经验，在抽样中尽量选取适量、有效的样本，保证抽取的样本与实际情况偏差不大。否则，超出风险控制可容忍的范围，审计的公允性也会丧失，造成严重的审计失误，从而形成审计风险。

2.3 审计报告环节的风险

审计报告是防范审计风险的重要环节之一。由于审计程序中，无法避免存在审计风险，如果绝对相信查证结果，忽略被审计单位的会计责任，一旦有误就会对自身产生十分不利的影响，甚至会造成不可挽回的后果。

3 审计风险的防范和控制

控制审计风险最有效的方法就是提高审计质量，审计质量越高，审计风险发生的几率就越低，审计的质量管理应贯穿审计工作的各个环节，只有采取积极有效的质量管理，才能控制风险的产生。

3.1 完善审计机构建设

与发达国家相比，我国的审计队伍比较年轻，经验不足，审计人员能力参差不齐。近几年注册会计师制度不断改革，说明国家提高了对审计的重视程度，当务之急应着力培养一批高素质的专业审计人才来推动审计事业的发展，从而有效防范审计风险。会计事務所也应重视人才的培养，定期举办审计人员培训，提高审计队伍的整体素质，增强企业自身的核心竞争力，以满足日益复杂的审计工作需要。

3.2 运用科学的审计方法

科技的飞速发展带动各个领域不断发展，审计工作也应与时俱进。充分运用计算机软件，能提高工作效率，节约时间，使审计人员有充裕的时间解决更重要的问题，减少审计风险的产生。

3.3 治理审计风险

治理审计风险应从两个方面着手，即内部审计和外部审计。要共同完善内部审计和外部审计，促进审计工作的不断发展，降低审计风险的产生。

从外部来看，国家应进一步完善审计相关的法律法规，明确责任义务，通过宣传、培训、奖惩等手段，让企业不敢轻易冒险为蝇头小利而故意虚增资产，做出违背审计制度的事情。

从内部来看，我国的企业制度还需不断完善。无论是上市公司，还是准备上市的公司，企业内部都还缺少完善的审计监督部门，部分企业虽建立了内控监督机制，但往往由于各种原因而忽略制度，使公司规章制度形同虚设，这些都会加大审计风险，为企业内部埋下安全隐患。解决这些问题要做到以下几点。第一，要提高内审机构的独立性，内审机构应隶属于领导机构，同时也应由董事会或总经理直接领导。第二，结合企业的实际需要，建立或扩大内审机构，数据表明，内审人员数量的最佳状态为占企业内部员工数量总和的0.6%左右。第三，提高领导人对内审机构的重视，加大宣传力度，改善内部审计机构的建设环境，降低企业内部的审计风险。

3.4 抓好审计质量的标准控制

首先，应正确认识审计风险与重要性理念及样本收集之间的关系，确切衡量审计风险、固有风险和控制风险，并以此评估出适当的审计方法，估计审计成本，编制审计计划;其次，审计人员要提高随机应变的能力，在审计工作遇到突发问题时，根据实际情况实施相应的审计方法，增强审计工作的效果性和准确性。在整个审计工作中要检查审计发放是否恰当、审计依据是否准确、审计判断是否正确、收集的资料是否全面、逻辑是否正确，同时还要确保每个科目的底稿质量，在出具审计报告之前与被审计单位充分沟通，了解客户需求，在可控的前提下，尽量保证客户满意。

3.5 加强审计的独立性

“独立性”是审计的本质特征，是保证审计工作客观、公正的基础，也是避免审计风险的根本前提。在审计工作中，会有来自各方面的压力与影响，这要求审计人员要保持自身独立性，否则，将影响审计结论，对审计工作十分不利，无法公正、准确地披露客观事实。另外，审计人员要严格执行审计回避制度，有效降低审计风险。

主要参考文献

[1]王桂娇.论审计风险的防范与控制[J].商业时代，2013(17).

[2]齐焰.浅论审计风险及其防范与控制[J].今日财富，2009(11).

[3]刘宇.浅谈审计风险及其防范控制[J].商业经济，2012(1).

作者：桑文奇