审计的风险现状及防范策略

2022-12-10

随着我国经济的不断发展, 现代企业制度在我国推行的速度也越来越高。目前我国上市公司的数量已经跟发达国家相差不大, 资本市场也有了较好的发展。在这种趋势下, 我国的审计行业也逐步完善。但就目前的发展现状来看, 我国审计行业还存在多方面的风险, 主要有重大错报风险和检查风险, 影响审计风险的因素既有外部的、也有内部的, 既有客观的、也有主观的。因此, 在当前的背景下有必要对会计审计风险及其影响因素进行深入全面的分析。

一、审计风险的现状与影响因素

我国审计的现状不容乐观, 很多企业的审计都存在不同程度的风险。从以前的“绿大地”事件, 再到前几年的“万福生科”事件, 都表明了目前我国审计体系还不健全, 存在各类风险, 最终引发了审计事件。综合来说, 审计风险的影响因素主要有三类:被审计单位对审计风险的影响、注册会计师对审计风险的影响、审计报告使用人对审计风险的影响。

二、审计风险的影响因素

(一) 被审计单位对审计风险的影响;

1. 舞弊导致的审计风险

全球经济环境长期在低位徘徊, 向好动力缺乏, 国内经济亦进入调整期, 企业面临的发展乃至生存的压力加大, 基于融资、税收、考核任务、侵占资产等目的, 为利益集团或个人谋取非法利益采取合谋、操纵会计记录等欺骗手段粉饰财务信息, 舞弊行为系企业员工、管理层乃至治理层精细策划、蓄意实施, 注册会计师难易发现, 增大了注册会计师的审计难度, 使得注册会计师因未发现舞弊导致的重大错报风险发表不恰当的审计意见的概率也随之增大。

2. 持续经营导致的审计风险

持续经营能力是企业生存、发展的根本, 如果被审计单位持续经营能力较弱, 对于注册会计师而言, 由于被审计单位无法持续经营走向破产, 使得被投资者、利益相关者起诉的审计风险不断增大, 有可能会因为被审计单位经营失败而卷入诉讼的风险。

(二) 注册会计师对审计风险的影响

1. 执业能力不足导致的审计风险

我国经济发展进入新常态, 商业模式不断创新和信息技术的日新月异, 各类新型业务层出不穷, 被审计单位的业务活动日益复杂。审计报告使用人对注册会计师的提出了越来越高的要求, 但现在我国11万余名执业注册会计师, 近一半的为大中专学历, 近四分之一的年龄超过55岁, 行业人才储备不足, 从业人员素质参差不齐, 而审计业务对注册会计师执业能力要求越来越高, 注册会计师在执业过程中需要以自身掌握的技能和方法根据获取的审计证据做出专业判断, 注册会计师因不具备应有的执业能力, 在审计过程中未实施必要的审计程序、未保持应有的职业怀疑、未做到应有的谨慎, 致使出具的审计报告发表了不恰当的审计意见从而产生审计风险。

2. 职业道德缺失导致的审计风险

我国对注册会计师的考核和培训以专业知识和专业技能为主, 对其职业道德的教育程度和审核力度都有较大的不足。一方面, 注册会计师职业道德的测量比较困难, 会计事务所在招收这些注册会计师的时候, 很难准确的掌握注册会计师的职业道德, 给审计工作带来了很多隐患。另一方面, 会计师事务所在平时虽然也对注册会计师进行职业道德教育, 但是重视程度较低且培训效果无法量化。出现了部分注册会计师在执业过程中遇到外部压力、自身经济利益等情况时, 未遵守职业道德, 明知被审计单位财务报表存在重大错报或漏报却无视上述问题, 出具了审计意见不恰当的审计报告。

(三) 审计报告使用人对审计风险的影响

1. 过高的期望值导致注册会计师审计风险的增加

被审计单位的财务信息越来越复杂, 审计报告使用人阅读这些财务信息越来越困难, 审计报告使用人迫切希望注册会计师出具的审计报告是对被审计单位会计信息质量的“担保”和“背书”。但是根据《注册会计师法》、《中国注册会计师执业准则》的规定, 审计报告提供的仅仅是高水平的合理保证, 这种过高的期望值大大增加了注册会计师的审计风险。

2.“深口袋”现象加大了注册会计师的审计风险

被审计单位一旦出现经营失败、财务舞弊等情况致使投资者出现损失时, 不管错误是否是由于注册会计师造成的, 报告使用人往往会在第一时间指责注册会计师未勤勉尽责, 并通过媒体和社交平台放大质疑, 其利益受损是由于注册会计师的过失造成, 将注册会计师作为诉讼的主要目标, 希望其受损利益得到补偿从而对注册会计师提出过高的要求。

三、审计风险的防范策略

(一) 被审计单位建立完善的内部控制制度、提高财务报表的信息质量

被审计单位应建立健全内部控制制度, 并保障各项内部控制制度行之有效的运行, 可以有效的规避经营风险, 防范和减少舞弊行为的发生, 从源头上降低或减少审计风险。财务报表完备程度亦是审计风险的源头之一, 如果被审计单位能够重视自身的会计工作, 不断的完善自身会计体系, 保证会计工作的规范性, 提高财务报表的信息质量, 也就能够很好的避免因为财务报表存在重大错报或漏报而产生相应的审计风险。

(二) 提高注册会计师执业能力、职业道德水平

首先, 应该明确注册会计师执业能力对于审计工作的重要性, 把人才的招聘和培养作为审计事业发展的根基和关键, 在平时的时候尽可能的招收那些恪守诚信、精通业务的注册会计师, 并招收一些专业素质较高的应届毕业生作为后备人才储备。其次, 将事务所内部培训与行业协会的后续教育以及国家会计学院的专题培训相结合, 建立一套完善的培训体系。同时, 广泛宣传注册会计师职业道德先进典型, 弘扬正气, 树立诚实守信等新风;通过各种形式的检查评比、研讨会、演讲会、论坛、知识竞赛、有奖征文等活动, 营造职业道德教育的氛围。

(三) 提升报告使用人对审计报告的阅读能力

审计报告使用人如果不具备一定的专业能力和素养, 就很难理解审计报告中披露的各类信息, 也就不能很好的规避因未充分了解被审计单位财务信息而做出的决策导致面临的各项风险。因此, 提高审计报告使用人阅读审计报告的能力显得越来越重要。一方面, 可以对这些人员进行适当的培训教育, 强化他们在会计、审计和财务管理等方面的能力与素质, 保证审计报告能够得到充分的使用。另一方面, 也可以考虑对审计报告进行必要的优化与调整, 可以通过提高审计工作的透明度、增加审计报告信息含量以及降低审计报告使用的标准要求, 从而避免使用者自身素质的影响而产生审计风险。

四、结束语

对于审计工作, 审计风险的存在如同达摩克利斯之剑。

因此在下一步的发展中, 注册会计师应提高执业能力和职业道德素养, 对被审计单位存在的重大错报风险进行识别和评估, 通过控制检查风险将审计风险降低至可接受的水平。

除此之外, 通过宣传和引导, 提升报告使用人的专业知识和素养, 从而尽可能的减少审计风险的爆发。

摘要：审计作为一种中介业务, 自其产生以来, 就在社会经济生活中发挥着不可替代的重要作用。审计风险伴随着审计业务的发生而存在, 不仅存在审计业务的过程当中, 并且随着审计报告使用人对审计报告的广泛运用使得审计风险有外溢的趋势。但是, 审计风险是可以控制的, 通过审计理论研究, 提高审计质量, 把风险降低至可接受的水平。因此, 本文在探讨审计风险现状和影响因素的基础上, 分析了风险的影响因素, 并提出了相应的解决策略。

关键词：审计风险,舞弊,执业能力,职业道德