基于促进公平的个人所得税改革思考

2022-09-10

1 引言

随着我国经济的不断发展“效率优先、兼顾公平”的政策与过去剪辑体制的行业垄断影响, 个人收入分配的差距过大、社会矛盾越发增多。如何解决这一问题, 促进国家经济稳定快速发展, 改革个人所得税制度成为关键。

2 我国个人所得税现状

根据国家财政部的数据统计, 我国个人所得税的税收在2013年至2016年间, 已经由过去的6531亿元增长至10089亿元, 在我国总税收中占据6.4%, 比2015年同比增长了17.1%, 相比2013年同比增长了54.5%, 在组织财政收入与调节收入的公平分配方面发挥重要作用。经济环境的不断发展, 税制建设的滞后、税收征管的后力不足等均影响着个人所得税的效用发挥。

由个人所得税的模式来看, 我国个人所得税可分为分类税、综合税以及分类综合结合税。以工薪基金所得为例, 以3500元为免征额, 则适用于3%-45%的七级超额累计税, 税收模式为按月计算, 而其他诸如劳务所得、稿酬所得等则适用于20%的税率, 征收模式为按次征收。以税收管理来看, 个人所得税为地方税, 归属地方税务局管理。

3 从公平角度看我国个人所得税制度中存在的问题

3.1 我国在个人所得税征收模式方面的问题

目前, 我国的个人税征收模式主要是分类征收, 共包含11类项目, 且在11类项目中可划分为四种不同性质的收入, 分别为工资薪金、劳务报酬所得为代表的工资性收入;以个体商户生产经营为主的经营性质的收入;财产转让为主要带包的财产性的收入;以及偶然所得的其他收入等。

3.2 我国在个人所得税的税收要素方面不合常理

在我国个人税的税收要素中, 不合理现象主要表现在税率与税率结构的不合理, 根据我国目前实行的个人税税收制度可知, 因资金收入性质的不同, 其适用的税率也不尽相同。其中, 工薪资金的个人税收是根据所得资金的3%-45%的7级超额累进税制, 而个体经营实行的则是5%-35%的5级超额累进税制。劳务报酬、稿酬等的比例税率为20%, 稿酬所得可在适用比例税率后减征30%, 若一次收入较高者 (如:彩票中奖) 则需对征税加成。税率大小与税率档次划分的不合理现象造成了不同项目的个人税存在税负差异。

3.3 我国在个人所得税上的征管制度不健全

社会经济的快速发展, 我国个人税虽然在不断改革, 征管制度却仍不够完善, 主要体现在以下几方面:其一, 征管制度难以将个人的全部收入完全管控, 尤其是经济发展带来的个人工作方式与收入来源的多元化, 导致无法被监测到的隐性收入越发增多, 如:通过现金交易的劳务收入等。其二, 在我国现金的纳税征管中, 因为纳税征管部门与其他部门间的信息未进行互通, 税务机关难以得知纳税人的银行财产, 实物资产等, 继而难以掌控纳税人的全部资产, 若将个人资产账户实现统一化管理, 则纳税部门只需通过纳税号码即可实时掌控纳税人的资产, 做到公平征税。

4 改革个人所得税制度与完善个人所得税的建议

4.1 改善个人所得税的征收模式

在我国个人所得税的征收制度中, 主要分为三种模式, 其中综合征收模式最能体现出量能负担的原则, 然而, 此种模式只有在完善的征管环境与健全的个人监控功能收入体系中才能发挥最强效用;分类征收模式具有征税成本低的优势, 却在调节收入分配的力度上较弱;综合与分类征收相结合的模式结合两者的优势并大幅降低了两者间的缺陷, 能够大幅度降低征管环境带来的不良影响, 且充分发挥调节收入的功能, 是多数国家首选的征税模式。在我国, 实行此种税收模式, 在全面把控纳税人收入的同时, 实现了量能缴税, 是一种效率与公平并行的征税模式, 对此, 我国应建立综合与分类征管结合的税制模式, 并根据国情逐步完善创新, 使其符合我国国情发展, 促进国家纳税的公平。

4.2 实行家庭式的纳税单位, 规范费用扣除标准

纳税机构可实行以家庭为纳税模式实行费用扣除制度, 在个人税的费用扣除中, 征税部门应综合考虑纳税人的家庭成员总数、健康状况、教育等具体情况, 将未成年子女抚养费与教育费、老人赡养费、医疗支出等费用列入税前费用中的扣除项目。除此外, 征税部门应考虑纳税人所在区域、城乡经济情况、通货膨胀等影响因素, 设置基本生计的数额扣除标准, 对残疾、孤寡老人、烈士家属等给予一定额度的特别费用扣除政策, 规范费用扣除标准, 对不同地区、不同性质的家庭实行相应的扣除制度, 保障纳税的公平性。

4.3 提高征税机关服务水平, 转变被动执法理念

在个人税征收模式转变的同时, 纳税扣缴模式也应相应转变, 由过去的源泉扣缴转变为源泉扣缴与自行申报缴税并重的模式, 提高纳税人的纳税意识。征税机关应进一步提高纳税服务水平, 增强纳税服务机构设置与人员配置, 并组建专门的个人税征管部门, 与海关、银行、工商等各部门间协调合作, 减低不必要手续的同时提高对纳税人的服务水平, 保护纳税人的合法权益, 发展税法服务中介机构, 降低所得税自行申报缴纳的门槛, 化被动为主动, 促进纳税人适应新政策, 提高全民纳税意识。

4.4 调整税率与税率级次结构

在我国个人所得税的工资薪金中, 最高税率已达45%, 实行7级的超额累进税率, 高于多数国家的最高税率与级次。以西方国家的先进制度来看, 降低税率是未来发展的必然趋势。以我国综合征收项目的超额累进税率来讲, 税率可消减至5级, 最高级次的税率不超过40%, 分类征管项目税率统一为20%。减小税率级次, 增大中低阶层的级距, 避免通货膨胀等对中低层的生活造成影响, 平均收入差距。