浅析个税改革如何兼顾公平效率

2022-11-07

前言

个税改革为我国的一项伟大举措, 体现了国家对民生、经济发展等问题的重视。但就目前的情况看, 我国个税改革仍处于初级阶段, 公平性差、效率低的问题仍存在。可见, 为进一步促进税务改革进展, 提高国家税务领域的发展水平, 改革过程中兼顾公平与效率较为重要。

一、公平与效率视角下个税改革的职能

调节收入差距, 为我国个税改革的主要职能之一。就目前的情况看, 我国个税的边际税率较高, 最高可达到45%。理论上讲, 上述税率设置方法, 可为居民收入差距的缩小提供可能。但实践经验显示, 个税该职能的发挥效果不尽人意。根据国际标准要求, 国内居民的贫富差距应采用基尼系数表示。如基尼系数>0.4, 表明贫富差距较大。目前, 我国居民的基尼系数>0.47, 显著高于国际标准以及发达国家该指标 (0.24～0.36) [1]。公平与效率视角下, 个税改革职能发挥的影响因素, 以“个税税务制度”“税收征管模式”为主。个税税务制度欠完善, 征管模式缺乏合理性, 征管能力欠缺, 均会导致个税改革的公平性丧失, 导致税收效率降低。由此可见, 为使个税的职能得以发挥, 从“个税税务制度”“税收征管模式”等方面出发, 加强税务改革, 兼顾公平与效率较为重要。

二、个税改革兼顾公平效率面临的问题

目前, 我国个税改革虽取得了显著的成果, 但仍存在着未兼顾效率与公平的问题。具体而言, 个税改革兼顾公平效率面临的问题, 主要体现在“课税模式欠完善”“税率表待调整”“税基待扩大”“收入来源缺乏监督”“申报制度未完善”“惩罚力度不足”等方面。课税模式欠完善, 容易导致税收的公平性下降。税率表存在的问题, 主要体现在“级数过多”方面。税基过小, 易导致国家财政收入减少。未对收入来源进行监督、申报制度欠完善、惩罚力度不足, 易纵容偷税漏税行为, 不仅会增加税收的核实以及征收难度, 同样会对税收的公平性造成破坏。个税改革环境下, 为兼顾公平与效率, 国家需在调整课税制度、调整税率表、扩大税基的基础上, 加强税务管理, 为个税改革的进展、国家经济发展水平以及居民贫富差距的缩小提供保证。

三、个税改革兼顾公平效率的实现方式

(一) 完善课税模式

为促进个税改革进展, 提高税收效率及公平性, 完善课税模式是关键。计算简单、便于征收, 为当前课税模式的主要优势[2]。但未来, 随着居民收入来源的增加, 上述课税模式存在的弊端将逐渐体现。近年来, 我国居民的薪资收入占总收入的比重逐渐下降, 如单纯以薪资作为要点征税, 虽可提高课税效率, 但难以体现公平。例如:A与B两人收入均为10000元/月, A的收入中, 8695元来自薪资。B收入中, 仅3000元来自薪资。如未考虑薪资外收入, A所缴纳的税款将远远高于B, 税收的公平性将被打破。为解决上述问题, 建议将“综合分类征收”作为主要课税模式, 对税务进行征收, 将薪资外收入纳入至税款的计算过程中, 在体现效率的同时, 体现税收的公平性。

(二) 调整税率表

边际税率高、级数多的问题, 为我国个税改革存在的问题之一。单独就税收级别而言, 最高级别的适用人群极少, 适用性差。上述问题长期存在, 虽可体现税收的公平性, 但却容易对税收效率的提升造成阻碍。为解决上述问题, 降低边际税率是关键。目前, 全球所有国家中, 边际税率最高者, 税率均处于40%以下, 显著低于我国45%的数值[3]。因我国社会保障制度尚未健全, 居民福利水平相对较低, 如采用上述税率征收税率, 极易导致人才以及资金外流, 对国家的发展造成阻碍。为解决上述问题, 建议将最高边际税率设置为35%左右。就税收级数而言, 国际平均的税收级数为4级, 目前我国所实施的税收级数为7级。对此, 建议将7级税率调整为5级税率, 在体现公平性的基础上, 提高税收效率。

(三) 适当扩大税基

降低税率、减少税收级数、完善课税模式, 均可达到促进个税改革的目的, 对税收公平与效率的体现, 具有重要价值。但值得注意的是, 税收的重要作用之一, 在于增加财政收入。为使上述作用得以体现, 个税改革的过程中, 适当扩大税基较为重要。首先, 建议有关领域适当废除不合理的优惠政策, 以免优惠政策过多, 导致税额减少。此外, 随着社会经济的发展, 我国居民的收入来源将逐渐增加。目前, 我国所实施的个税税制并未体现“实物性福利”的课税内容。上述问题长期存在, 容易导致税款流失, 虽可提高税收效率, 但难以体现公平。为实现公平与效率的统一, 建议将“实物性福利”纳入课税内容之中, 使税基得以扩大, 使国家的税收资金能够真实反映居民的整体收入状况, 体现税收的公平性。

(四) 加强收入来源监督

随着收入来源多样化水平的提升, 个人收入来源的监督难度明显加大。但如未给予监督, 极易导致部分“隐性收入”被排除于税收之外, 对税收的公平性造成影响。我国现行的个税征收方式, 要求以货币收入为主, 对应纳税额进行计算, 居民所获得的实物性资产, 均无须纳税。长此以往, 易导致税款流失。为使居民的实物性资产能够真正成为税收来源的主要组成部分, 加强对个人收入来源的监督是关键。互联网以及计算机技术的出现, 为收入来源的监督提供了可能。对此, 建议有关领域建立“信息化系统”, 将纳税人的信息全部纳入至系统之中。除“货币收入”外, 居民的“房产信息”“车辆信息”等, 同样需处于系统中。居民需利用身份证号, 进行财产登记。采用上述方法进行个税改革, 对税收公平性的提高具有重要价值。加之互联网技术的应用, 监督效率也将有所提升。

(五) 完善申报制度

目前我国所实行的个税缴纳制度, 以“代扣代缴”为主, 纳税人无须自行申报, 便可对税款进行缴纳。采用上述方式征收税款, 难以达到预期的征税效果。为解决上述问题, 建议完善申报制度, 以“个人申报”为主, 以“代扣代缴”为辅, 兼顾效率与公平, 促进个税改革进展。例如:国家可完善“源泉扣缴制度”, 以所得支付者作为扣缴义务人, 于纳税人支付所得款项时, 代为扣缴税款。采用上述方法进行个税改革, 能够有效提高纳税人申报的积极性。此外, 国家同样可适当调高扣缴手续费, 促使纳税人调整税务缴纳方式。将“双向申报”制度应用到税务申报的过程中, 同样可达到兼顾公平与效率的目的。如:国家可要求“扣缴义务人”“纳税人”分别对所得税进行申报, 在此基础上, 对两者进行对比稽核, 观察有无虚报、瞒报的问题, 在提高申报效率的同时, 提高税收的公平性。

(六) 实施奖惩机制

目前, 我国对偷税漏税行为的打击力度显著加大。例如:“范冰冰偷税漏税”事件出现后, 国家税务机关立即对事件展开了调查, 并于确认当事人存在偷税漏税行为后, 利用强制手段对其进行了经济惩罚。上述行为表明, 随着个税改革的深入进行, 我国针对偷税漏税问题的惩罚力度已得到了一定程度的提升, 这对税收公平性的提升, 具有重要意义。但目前, 我国尚无针对揭发检举偷税漏税事件所制定的奖励机制。上述问题长期存在, 容易对居民揭发检举上述事件的积极性造成打击, 对个税改革效率的提高, 以及公平性的体现不利。对此, 建议国家建立“奖惩机制”, 对揭发检举行为进行鼓励, 为个税改革公平与效率的体现提供保证。

四、结论

综上所述, 本文对个税改革下兼顾公平效率问题的研究, 明确了当前税务改革所面临的主要问题, 并为税收公平性以及效率的提升提供了思路。未来, 建议有关领域从个税税务制度、税收征管两方面出发, 完善课税模式、调整税率表、扩大税基、加强监督、完善申报制度、提高惩罚力度, 全面提高个税改革水平。

摘要：个税改革的目的, 在于兼顾公平与效率, 全面提高税收的合理性。基于此, 本文首先分析了公平与效率视角下个税改革的职能, 并从课税模式、税率表、税基、税务监督等方面出发, 分析了个税改革兼顾公平效率面临的问题。最后, 文章重点针对不同的问题, 提出了具体的解决措施。

关键词：个税改革,公平,效率,课税模式,纳税申报,贫富差距