美国基金会的税法规制及其启示

2022-09-11

1 引言

基金会在本质上属于非盈利法人, 它的主要目的是将自然人、法人或者其他组织捐赠的财产投入到公益事业的经营当中去。我国基金会数量众多, 总资产数目庞大, 甚至已经超过了600亿元, 取得了不小的发展成绩。但是由于以中国红十字会为代表的我国基金会的负面新闻和缺点的日益暴露, 不仅使得我国基金会的筹款能力出现下降, 还使我国基金会的发展陷入了举步维艰的境地。在众多质疑和批判声中, 积极借鉴基金会发展的监管机制对我国基金会发展的完善具有重要意义。纵观国外基金会在理论和实践上的发展, 美国基金会在发展和法律系统上显然具有明显的代表性。本文就美国基金会税法规制框架和核心展开探讨, 并从中积极总结获得的启示, 为我国基金会更好的发展而助力。

2 美国基金会税法规则的基本框架和核心内容

2.1 法律规制遵循税法的中心地位

在美国并没有制定出专门监管基金会的法律规范, 但是, 在联邦法与州法、制定法与判例法之中, 可以零零星星的看到对基金会实施监管的法律的身影。从整体上来看, 联邦和州政府可以同时对美国基金会实施监管, 二者各司其职, 相辅相成。对基金会免税资格真实与和合法的鉴定主要是由联邦政府负责, 基金会的组织运营以及其对受托资金使用的监督主要是由州政府来负责。而且, 在实际操作中, 美国政府实际上很少对基金会进行干涉, 主要是借助以税法为核心的法律系统来进行宏观调控, 并通过税收调节对基金会的行为进行引导和制约。总体来讲, 他们的基金法律规制严格遵循税法的中心地位。

2.2 基金会的资格认定

在基金会的认定资格上, 只有符合美国《国内税收法典》501 (c) (3) 项下的组织条件, 该基金会才是真正意义上的基金会, 并且才能得以长久的发展。因为改法对慈善组织的范围进行了划定, 并成了美国多数人心中的共识, 他们的捐赠行为也只限于该法规定的慈善组织范围当中。而且, 在实际实践当中, 基金会必须对《国内税收法典》501 (c) (3) 一项或者多个公益项目活动进行实践, 这是一个定性的要求。

2.3 税收优惠的条件和内容

在优惠待遇上, 无论是被动接受捐赠的慈善组织, 还是主动进行捐赠的捐赠者, 双方都可以享受到税法上给予的优惠待遇。美国联邦政府在对基金会进行征税时, 主要实行差别对待, 而这个差别性实际上就是对其征税的优待政策。而捐赠者受到的税收优惠也有很多, 其中一点就是, 对于其在任意一年不超过10%的应纳税收入, 捐赠者可以提出减征的要求。而且, 并不是所有的捐赠者都可以享受到一定的税收优惠, 其中, 不合格组织的捐赠、以时间或者服务为内容的捐赠等, 这些捐赠者则不在享受税收优惠政策的范围内。

2.4 基金会的内部治理

在对基金会内部组织的管理方面, 美国发达的公司治理理论和大量的实践经验为基金会的组织和管理提供了一定的借鉴和参考, 因此, 基金会在内部治理上对营利性公司的经营模式进行了模仿, 在整个内部治理模式中遵循着董事会的中心地位原则。而且, 根据《国内税收法典》的相关规定, 机构理事和执行官可以向公共慈善机构或者私人基金会提出索要一定合理薪酬的要求。但是, 如果该公共慈善管理机构或者私人基金会的管理人员或者雇员对薪酬未进行科学合理的安排和发放, 那么就要接受惩罚性税收的征收。

2.5 信息披露与社会监督

基金会的发展具有强烈的道德主义色彩, 这也就意味着公信力对基金会的生存和发展起着关键性作用, 而完善的信息披露机制则又对基金会组织的公信力的程度起着直接性的影响作用。而且, 美国的《国内税收法典》对基金会的信息披露也做出了一定的规定, 这些免税组织每年要向政府对自己的活动情况和资金流向做规定的报告等工作, 而且, 公众也有权对这些报告内容进行查询。在对基金会等免税组织的监督上, 政府力量和社会力量多力并举, 同时基金会组织本身也具有很强的行业自律性, 而且还具有行业之间的监督, 因此, 可以说美国基金会拥有社会化程度很高的监管机制。

3 美国基金会税法规则带来的启示

3.1 对相应的法律规制理念进行完善, 确立监管结构中税法规则核心地位

我国在税收规定上, 应用于基金会的一些法律规定可以在一些法律中得到零零散散的体现, 但是, 这显然是不够的, 为了可以更好地对我国基金会进行管理, 应该不断完善相应的法律规制理念, 并提升税收激励在我国公益捐赠和公益组织中的应用, 对于特定的慈善组织和符合条件的捐赠实施一定的税收优惠, 并积极做好对基金会等免税组织的监管工作, 确立监管结构中税法规则的核心地位, 充分发挥税法的核心作用, 借助税收手段对我国基金会进行宏观调控。

3.2 以单行法为切入点, 对基金会税法规制的制度进行完善

在以税法为核心的监管体制的构建上, 如果生搬硬套美国的那一套运营机制, 显然是不切实际的, 因为在税制立法传统上, 美国与我国有所区别。在立足我国发展实际的基础上, 要想对基金会税法规制进行进一步完善, 对单行法的制定则是一个很好的切入点, 从而对免税资格认定进行明确, 并为我国基金会的发展保驾护航。

4 结语

综上所述, 我国在基金会的税法规制在发展上虽然取得了不小的成就, 但是在发展过程中也暴露出了很多问题。而国外在基金会的发展在理论和实践的发展较为成熟, 我们可以向其学习, 取其精华, 为我所用, 为完善我国基金会的税法规制而助力。

摘要：在美国基金会的法律规制实践过程中, 税法的核心法律体系地位日益凸显, 并在基金会法律监管结构中担当着极其重要的核心角色。基金会免税资格的认定、税收优惠的条件和内容、信息披露以及社会监督等方面的内容在美国的《国内税收法典》中得到了详细而明确的界定, 对我国基金会税法规制的完善具有重要的借鉴意义。我国也应当严格遵循税法规制的核心理念, 以单行法的制定为切入点, 不断对我国基金会的法律监管机制进行完善, 从而促进我国基金会的税法规制的效能得到更好的发挥。

关键词：美国基金会,税法,启示