PPP模式下投资项目整体税收筹划

2022-09-10

1 税收筹划原则

1.1 事先筹划原则

税收筹划可以为具体税收事件的执行提供指导, 而且当投资项目的施工、经营活动开始之后, 纳税义务随之产生, 必须要按照相关法律法规的要求履行纳税义务, 因而事后的税收筹划是完全无效的, 也无法对控制税收筹划的风险性, 所以必须坚持事先筹划的原则。

1.2 合法性原则

PPP模式下投资项目整体筹划还必须要坚持合法性原则, 任何筹划方案和税收行为都必须在国家税法允许的范围内进行。集团整体可以通过投资活动的调整、施工经营的改进等手段促进投资项目税负的降低和经济效益的提高, 但这一切必须以合法作为基本原则, 否则将会受到法律的制裁, 进而导致项目的搁浅。

1.3 成本效益原则

在对投资项目进行税收筹划时要将成本和效益结合起来进行分析, 单纯地追求税收筹划的效益有可能导致成本过高, 实际的项目利润并不会得到的本质上的提高。因而财务人员必须要按照成本效益原则, 将项目成本、建设收益作为筹划时的考虑因素, 对不同的税收项目进行综合的计算和处理, 优化税收筹划方案, 提高税收筹划的合理性和有效性。

1.4 全局性原则

公私合营模式下的投资项目整体税收筹划涵盖范围较广, 为了实现综合收益的最大化必须要坚持全局性原则, 对投资方和施工方所需要缴纳的资源税、增值税以及所得税等项目进行综合的分析, 一项税款的减少有可能造成另一项税款的提高, 财务人员必须要意识到不同税项之间的关联, 全面考虑集团整体所需缴纳的全部税额。

2 税收筹划途径

2.1 项目建设中涉税事项考虑

营改增后为投资项目的税收筹划带来一些新的问题, 在进行投资项目整体税收筹划过程中也应当对营改增的新政策和新问题进行考虑。从理论上来说建筑项目的机械使用费、混凝土以及钢材等费用都可以进行增值税的抵扣, 但是这些费用获得增值税专用发票的难度较大, 进而导致了进项抵扣不足的情况。财务人员要基于投资方与施工方为同一集团公司这一条件, 以降低整体税负为目的进行税收筹划。针对项目建设过程中无法提供完整的增值税抵扣凭证的问题, 投资项目双方可以根据实际情况进行混凝土、物流等子公司的建设, 通过一般纳税人认定之后便可以获得增值税专用的发票从而进行项目进项税的抵扣。此外项目公司选择施工合作对象时, 要尽可能挑选具有一般纳税人资格的企业, 包括施工材料供应商、劳务分包公司等等, 从而达到进项税额的最大限度抵扣, 降低施工方的增值税缴纳额。

2.2 项目运营期税收筹划

首先是组织形式的选择。PPP模式的工程投资项目可以根据建设规模的大小确定是否成立相应的项目公司, 由项目公司对其进行资金筹措、运行管理和税收筹划, 需要注意的是投资方应尽可能选择经济开发区等税收有优惠的地区设立项目公司, 从而对低税率、减税、免税等优惠政策进行充分的利用, 以达到节税的目的。其次项目要满足政府补助不征税的规定。对于一些本身盈利能力较差的基础设施项目有可能会采用PPP模式, 针对该类项目会给予适当的财政补贴。当投资项目有受到地方政府的补贴时要按照国家税法的规定拨付文件, 同时要满足专项资金的管理要求进行单独的核算, 使得政府补贴部分可以免于征收所得税。最后要争取享受投资项目的所得税优惠。PPP模式的基础设施建设项目国家税法往往给予了一定的政策优惠, 因而在项目运营期间要使工程满足所得税优惠的要求。

2.3 移交阶段税收筹划

根据我国相关的税收规定, 在进行实物资产以及股权转让时, 施工方和投资方作为同一集团整体, 需要缴纳相应的所得税。以高速公路项目为例, 项目公司需要在特许经营期满之后将高速公路的经营权移交给政府, 在移交阶段投资方、施工方依据我国税法规定企业转让股权所得的收入缴纳所得税。PPP模式下施工方与投资方作为一个集团整体进行税收筹划, 在一定程度上降低了双方的税负, 促进了经济收益的提高。这种模式之下项目公司实际获得的是一定期限的特许经营权, 之后需要无偿转交给政府, 工程项目的所有权归还给政府, 因而实际在特许经营期限之内就已经将相应的税款缴纳完毕, 理论上是移交阶段是无须缴纳税款的。因而在进行PPP项目合同的签署之时应注意进行移交的为项目的经营权或使用权, 而并非实物, 只是将项目的经营权、使用权归还给政府, 只有这样才可以按照无形资产计税原则来进行处理, 不然很可能会被税务部门依据实物移交的税收政策进行所得税的缴纳。

3 结语

税收筹划作为投资项目的税务工作的重要内容, 因而必须要对其给予足够的重视, 树立纳税筹划意识。将投资方和施工方作为集团整体进行税收筹划, 可以促进税收筹划成效的提高。会计人员要对国家相关政策进行时刻的关注, 进行项目税收的统筹考虑, 既要与现行税收政策相符合, 也要时刻关注税收政策的变化以便于及时调整税收筹划方案, 提高投资项目的风险控制能力, 提高投资项目的经济收益。

摘要：PPP模式也成为公私合营模式, 伴随着市场经济的发展, PPP模式的优势也日益凸显, 越来越多的建筑工程投资项目开始采用这种合作模式。在确保项目的建设质量的前提下, 为了进一步提高投资项目的经济收益, 投资方和施工方可以作为一个集团整体在PPP模式运作下进行税收筹划。签订相应的协议对投资项目双方的权利义务进行明确, 有利确保项目的施工进度和工程质量, 对税收优惠政策和筹划空间进行分析, 可以为事先经济行为的安排提供指导, 促进税收效益的最大化。针对于此本文就PPP模式下投资项目的整体税收筹划进行讨。

关键词：PPP模式,投资项目,税收筹划