企业印花税管理存在的问题及对策

2022-10-04

前言

印花税作为一种凭证税具有一定的行为税性质, 具体表现为印花税是一种在经济活动的交往种对单位及个人征收的已经书写并使用且具有合法的法律效力和有效凭证的一种税。填发、使用、收缴应纳税凭证的, 依照印花税法的有关规定纳税。印花税纳税义务人, 是指依法填写、使用、领取《印花税法》所列证件, 履行纳税义务的单位或者个人。印花税项目是指印花税法规定的征税项目, 规定了印花税的征税范围。一般说来, 印花税是包括在征税税目中的征收, 如果不包括在征税税目中的, 则不征收该税种。就我国目前的印花税划分已达到13种之多, 而纳税人在缴纳税收金额时, 通常根据其所应纳税的凭证性质的不同, 会进行不同的税率计算方式, 分别是定额税率及比例税率。

一、企业印花税征纳中存在的主要问题

(一) 电子商务发展的影响

近两年来, 电子商务发展迅速。据统计, 1995年电子商务交易额近2亿美元, 1996年达到7.1亿美元, 1998年底达到430亿美元。而2000年达到2300亿美元, 2002年达到4500-6000亿美元。近年的交易额数字更大。由于电子商务具有税目多元化、财务信息无纸化、电子结算支付、税收区域国际化等特点, 毫无疑问, 电子商务的出现对传统商业模式造成的影响也势必使传统税收受到波及。在理论和实践上, 主要表现为税收的缺失和税收的巨大损失。据估计, 美国通信和采购公司进入互联网后, 政府每年损失约30亿美元的税收收入。[1]

(二) 印花税征管及税收问题

据我国《条例》规定, 在缴纳印花税时, 纳税人应如实对纳税申报表或纳税凭证进行填写, 其税额在五百元以上的, 从其规定。然而, 有的企业签订合同而不履行合同, 其在纳税时面对税款拒不纳税, 认为其不应进行纳税, 从而对所签订的合同进行毁坏, 成为其偷税漏税可钻的空子。也有一些违法者急于破坏一些已经履行和执行的合同, 逃避纳税义务, 使税务机关没有证明可以核实。有些企业在履行贴现合同后, 故意减少货币金额, 并按不贴现增加金额的政策少缴税。而部分企业则通过减少签订合同来进行偷税, 例如在三个企业签订合同时, 若其中两个企业的利润相同, 则这两个企业会选择只其中一个来签订合同的方法进行逃税。企业为了偷税漏税往往会致力于钻国家政策的空子, 而国家相关政策的不完善不到位, 会助长这些钻空子偷税行为, 造成国家的税收损失。[2]

(三) 征税范围偏小问题

我国印花税目前的征收范围还不够完整, 对征收源泉的控制也不够严格。对印花税的征收往往只以书据、凭证等为依据, 却忽视了目前大多数企业以股权转让作为交易手段, 应将作为一种产权形式的股权也纳入印花税征收的范围内, 与此同样存在的也有企业内部的资金重组所产生的税务征收问题。近年经济发展速度大幅提升, 众多企业规模得到了扩大, 而印花税作为一种在生活中存在较为普遍的一种税目, 可适当地扩大征税范围, 贴近日常生活中的税务, 如近年来兴起的驾驶证、驾驶证、结婚证、职业资格证等申请, 应纳入税收范围, 以增强人民的税收观念, 确保税法的严肃性和税源的稳定。

(四) 应税账簿税目与财务管理现状不适应

首先, 它反映在资金记录的会计科目中。通常情况下, 企业在被注销时其资金的注销应遵从原印花税政策的规定, 按其固有资产值和自由流动资金的总额对企业账簿进行注销, 而本期实收资本和资本积累总额应按规定予以注销。但是, 有些企业仍然使用旧的财务制度, 这种旧的财务制对实收的资金和公积金科目不予记录, 也因此使得印花税的税款产生无法计算的问题;有些企业只缴纳实收资本税总额的少部分, 但在资本部分缴纳的印花税较少。储备基金;有的企业在实际筹集到更多资本和资本公积金后, 不再对盈余资本和资本公积金征税。以及偷税漏税现象, 如通过长期会计利润购买固定资产后的资本税。[3]

二、企业印花税完善管理对策

(一) 完善印花税征收相关法规

由于经济发展带来的企业经济形态的增加, 应平等对待类似合同以稳定税基。合同的税目应当符合合同法、保险法规定的合同名称和范围, 并且要保证这些合同水木符合相应的法律法规。另外, 对于减免税优惠政策应进行完善, 以对减免税政策进行有效控制, 发挥减免税优惠政策易掌握和操作的优势使得市场经济在科学合理的税收政策下得到良好的发展。

(二) 扩大征收范围

原有的印花税存在税收范围偏小的问题, 因此其税收来源较小, 规模也受到限制, 难以形成理想地对经济的红宏观调控。针对这些问题, 可以通过“三自”税收征管模式的建立来达到企业和个人税收意识增强的目的, 这种税收模式也具有税收数额小的优点, 因此会减轻企业的税收负担, 促进印花税征收的顺利进行。另外, 我们也可通过扩大征收范围的方式来该问题进行有针对性的解决, 使印花税范围扩大到生活的方方面面, 让个人感受到税收的切实存在, 强化其正确的税收责任意识, 使社会的整体税收氛围得到良好地营造。并且, 根据已有的印花税的相关规定及历史经验来看, 拟对个人凭证征收印花税, 代为扣留身份证、高中及高等教育证书及各种技术职务证书, 使每一个有一定知识水平的成人都能够在依法纳税的思想教育下知道纳税的责任, 形成依法纳税意识。随着尖端技术的发展, 就我国的现实情况而言, 互联网已广泛应用到居民的生活中, 为了应对新的变化, 印花税的管理也应有所创新, 对于网络交易及股权转让等活动, 也要加强税收监管, 对电子交易的税收进行明确阐明及严格把控, 使印花税适应于新兴的互联网交易, 扩大印花税征管范围。[4]

(三) 完善经济合同法

我国经济的发展带动企业经济的进步, 其经济活动也随之增多, 越来越多的经济合同随之产生, 因此, 印花税的征收管理也面临着更大的困难, 税收数额大, 容易漏税, 管理困难。它们是印花税各种税目中最难控制的。管理办法:对印花税征管实行连带责任制, 即当合同一方偷税漏税时, 合同另一方也将因其没有起到相应的监督义务而受到处罚;另一方在经济合同法中规定“无印花税或印花税的经济合同不具有法律效力”, 参照法院不予受理合同税法律更正中的合同税规定。这就要求了企业只有准售纳税法规, 及时纳税, 才能享有相应的法律诉讼权利, 可以起到督促纳税人自觉主动纳税的作用。印花税在监督管理中的作用是加强信用, 避免纳税人与纳税人之间的纠纷。[5]

(四) 在税制中加入电子商务条款

1、为补充现行税制电子记录保存和加密的规定, 纳税人应保证记录在一段时间内以可读的方式保存, 并将加密后的密码提交税务机关密码银行备案, 以便税务机关进行跟踪和验证纳税人的交易金额, 并确定计算税款的依据。2、规定纳税人应当为每笔交易提供有效的证明。证明每笔交易内容和性质属于印花税范围的凭证为应纳税凭证, 计算印花税贴花。3、对于实行计算机会计和电子会计的纳税人来说, 由于所有的账簿都是电子的, 没有实体形式的账簿, 失去了原有的有意义的征税对象。但是, 无论目前采用何种会计核算方法, 应当在年终时将书面会计报表报送税务机关。因此, 可以考虑实施电子会计的纳税人。纳税义务人在纳税对象由企业会计科目变更为会计报表时, 应当在年度会计报表上纳税。结合目前的纳税方式, 资产负债表可以按照实收资本和资本公积金的比例纳税, 其他报表可以按照固定税率纳税。

三、结语

简而言之, 印花税是经济活动中的一种常见税。适当的管理将大大减轻企业的税负, 增强企业的活力。针对印花税存在的问题和管理失误, 应着力于提出合理的印花税规划对策, 并对企业的节税工作提出建议。

摘要：印花税以应纳税的经济凭证为基础, 主要来源于经济交流活动。由于印花税税率较低, 金额较小, 公司财务中的印花税不纳入税收筹划。但对于大型经济实体和特定行业, 如果认真考虑印花税, 可以有效降低企业成本, 提高企业经济效益。

关键词：印花税,管理问题,对策