关于防范和控制税务稽查执法风险的若干分析

2023-02-11

1 引言

税务稽查工作主要包括4个环节, 分别是选案、实施、审理和执行, 任意一个环节都可能存在执法风险, 且不同的执法环节, 可能遇到的风险类型以及危害性存在差异。从某种程度上讲, 税务稽查执法越深入, 可能面临的风险就会越严峻。基于此, 本文对防范和控制税务稽查执法风险的分析具有非常重要的现实价值。

2 税务稽查执法风险分析

2.1 税务稽查执法风险的种类

税务稽查执法风险贯穿于整个执法过程中, 在选案环节可能出现的主要风险如下: (1) 选案时间滞后、条件模糊或不完全、程序混乱且无视与选案相关的法律法规; (2) 选案的针对性不强, 瞄向不准, 使得税务稽查工作的打击力度难以表达; (3) 重复选案会加剧稽查工作的成本风险, 损害部门的对外形象。

实施过程是税务稽查工作的核心环节, 同时也伴随着更大的风险。例如, 从执法人员的角度来说, 忽视执法规范程序, 违反检查准入制度的要求, 凭借身份强行对纳税人进行检查。有些执法者在实施过程中随意制造证据、采用非法手段获取证据, 严重违法乱纪。还有些执法人员收到纳税人的好处之后, 自行销毁稽查材料, 放纵纳税人继续知法犯法, 损害国家利益。这些风险的存在都会影响到税务稽查工作质量和社会的正常秩序。

审理环节是对实施税务事件的定性处理, 其在执行的过程中可能面临的风险主要包括两个方面:一是在法律范围之外草草结案, 并自行制作相关材料, 这是对国家的欺骗, 对法律的亵渎;二是处罚不当, 违背审理应依据的法律原则, 这会影响到纳税人和国家的利益。执行环节是税务稽查执法工作的最后一道程序, 伴随的执法风险如下: (1) 执行文书下达时间滞后, 文书内容不够规范, 给纳税人拒不交税提供了理由; (2) 纳税人无视审理结果, 迟迟不缴费; (3) 纳税人缴清税费后, 没有及时撤除强制执行措施, 给纳税人带来诸多不便等。

2.2 税务稽查执法风险产生的原因分析

之所以在税务稽查执法过程中会引发上述多种风险, 究其原因主要包括3个方面:首先, 税务稽查人员的法律意识淡薄, 专业素质欠佳是导致税务稽查执法风险严峻的最直接原因。其次, 缺少对税务检查工作进行有效的监督和评价, 致使税务稽查工作的合法性、公正性、规范性面临挑战。最后, 税务稽查执法方式和管理理念落后, 信息化建设进程缓慢等也是引发税务稽查执法风险的重要原因。

3 防范和控制税务稽查执法风险的建议和对策

3.1 强化税务稽查执法团队的法律意识, 对执法全过程进行有效监督

首先, 建立基于税务稽查执法团队的学习小组, 加强执法团队成员对税收征管相关法律的学习, 必要时可以进行实地模拟, 进而强化税务稽查执法团队的法律意识。除了专业的法律知识教育以外, 还要塑造执法人员的品格, 使其能够在执法中有纪律意识和责任意识。具体而言, 可以将执法人员的品质表现纳入到个人考核条例中, 使其与个人的成长和晋升相关联, 从而形成激励效应。

其次, 加强对税务稽查工作全过程的有效监督也是十分必要的。具体而言, 要求执法人员在工作中必须携带监控录像仪器, 相关人员要根据影像资料核实工作进度以及获取的各种证据的出处, 避免用非法手段制造证据。此外, 税务稽查工作的参与人员要及时上交工作笔记, 记录好每一个工作步骤的细节内容, 以工上级领导的检查。

3.2 建立健全税务稽查质量评价体制和工作管理制度

建立健全税务稽查质量评价体制和工作管理制度, 一方面可以优化税务稽查工作流程, 规范工作内容;另一方面可以让执法人员有据可依, 有法可循, 减少模糊条例。在建立税务稽查质量评价体制时首先要科学设定质量评价指标, 并坚持定量评价指标和定性评价指标相结合的基本原则。要不断检验工作流程的规范性、合法性和公正性, 对各种实施细节反复推敲, 确保税务稽查工作的价值得以体现。此外, 税务稽查工作管理制度的设定要全面综合, 既要包括稽查综合管理和系统管理, 还要设置举报管理和公共职责管理等相关内容, 确保税务稽查工作落到实处。

除了上述两种关键的防范对策以外, 还要加大对不法执法人员和纳税人的惩处力度。对严重违法乱纪的工作人员, 要免除其职位, 并给予法律上的处罚。对迟不缴款的纳税人要给予资金的惩罚, 当纳税人违法乱纪的情节较为严重时要按照法律规定由行政处罚转为刑事处罚。最后, 要全面推进税收稽查信息化管理, 为执法工作者营造有利的工作环境, 进而促进税务稽查工作的效率和质量。

4 结语

综上所述, 税务稽查执法风险贯穿于整个执法工作过程中, 一旦发生将会违背税务稽查工作的初衷, 影响执法的效力和公信力, 进而扰乱社会正常的秩序。因此, 强化税务稽查执法人员的法律意识和责任意识, 建立健全税务稽查质量评价体制和工作管理制度, 加大对不法人员的惩处力度等十分必要的防范举措。

摘要：税务稽查工作的质量是影响税收征管全局的重要因素, 与国家的利益和纳税人的合法权益密切相关。然而基于各种原因, 在执行税务稽查工作的过程中常常会面临很多风险, 威胁税务稽查的公正性、法律的严肃性以及当事人的合法权益。鉴于此, 本文主要探讨了与税务稽查执法风险相关的内容, 在此基础上给出了一些防范和控制风险的建议和对策, 旨在为相关领域研究者提供一些有价值的参考。

关键词：税务稽查,执法风险,控制策略