企业PPP项目中的税务风险及防范措施研究

2022-09-10

1 引言

导致税务风险发生的主要原因是基础设施经营过程中产生的现金收入难以满足债务支付及利息支付, 于是相关债权者通过法律途径对项目公司形成打压, PPP模式随着公司倒闭无法继续应用。现代企业理财过程中, 会采用系统完善的资本结构等方式手段来有效降低税务风险。然而与政府部门建立合作伙伴关系的民营企业会独自对该风险予以承担, 倘若政府公共部门在其债务方面做了相应担保, 那么政府公共部门可对发生的税务风险分担一些。如果合作企业缺乏科学合理的筹资决策, 那么将直接影响融资效率和资本结构的完善, 导致企业需要支付大额的筹资成本;如果合作企业的投资决策客观精准度不够, 那么将直接影响资金的有效利用和资金链条发生断裂。这些问题的存在会加剧合作企业的税务风险程度。本文在深入地分析“营改增”背景下的企业PPP项目税务风险的前提下, 提出了具体的应对税务风险的相关对策。

2 科学合理地税收筹划对企业PPP项目的重要意义分析

2.1 有利于强化企业的纳税意识

企业必须充分掌握国家颁布实施的税收规定, 懂得如何通过科学的方式手段来保障企业的合法权益, 而企业通过弄清税务风险、合理税收筹划正好可以帮助纳税者顺利实现该目标。要想保证税收筹划的有效性, 就需要提高纳税者对税法的理解能力并严格执行, 优化完善所有账册文件, 将税法作为纳税方案制定的依据。只有调动纳税者学习国家税收法规及税收政策的积极性, 才会逐步强化其纳税意识。

2.2 有利于提高企业整体实力

企业必须根据相关税法的规定制定完善高效的税收筹划, 合理节约企业税收成本, 促进企业竞争实力提升。一般情况下, 税收筹划以企业资金为运行基础, 涵盖在企业内部理财领域中。企业管理层在进行重大财务决策过程中, 如果有详细全面的税收筹划作为依据, 那么企业管理层做出的财务决策就会更加的合理、正确, 从而推动企业生产经营活动顺利运转。不过, 由于企业的财务筹划较为复杂, 为了通过财务筹划来减少经营管理成本和实现预期的效益目标, 就必须提高企业内部会计管理水平及其核算效率, 建立健全行之有效的财务核算制度, 保证各项行为活动的规范化运行, 致力于不断强化企业的核心竞争能力。

2.3 有利于充分发挥税收经济杠杆效用

当前, 企业要想顺利落实宏观调控目标, 就必须积极响应政府所有相关政策, 以便开展税收筹划活动时可以清晰了解和掌握各项政策的深刻内涵以及具体目的。此外, 企业应根据国家当前的节税规定以及相关优惠政策来选择合理的税收筹划方式, 从而保证企业资源的有效利用与分配, 优化升级企业的产业结构。所以企业应根据国家的税收政策基本需求实施税收筹划活动, 这样企业就能够实现科学完善的产业机构及综合布局, 从而将税收经济的杠杆效用淋漓尽致展现。

2.4 有利于强化企业财务管理水平

由于企业实施税收活动后会提高现金支出量, 所以企业应综合分析与思考税收在企业内部理财工作中的影响程度, 积极探索可以降低纳税环节的现金支出量, 促进企业价值最大化, 同时符合相关税收规定的措施手段, 为企业内部理财工作提供方便快捷, 强化企业整体财务管理水平。

3 企业PPP项目中存在的税务风险分析

3.1 企业PPP项目中特殊项目的涉税风险

企业的PPP项目与其他竞标项目补贴的是, 涉税问题会对建筑施工方的资金产生非常大的不良影响。例如在“转让—运营—移交”的模式条件下, 在政府与社会资本上存在着对存量项目进行重复征税问题。相关部门若未对该问题完全处理好和解决好, 则会出现资金使用限度远远超过原计划的资金使用范围, 导致后续工程项目用款紧张, 对工程的整体施工进度产生极大的影响。

3.2 税制不够完善

税收筹划通常以直接税为中心, 但是目前我国颁布的税制中特别重视增值税、营业税等各种流转税、所得税及财产税, 税制体系不仅不够健全, 而且内容过于单一, 目前还不涉及社会保障税、赠予税等直接税种, 这种情况下, 我国税收入总体比例中就很少有所得税等直接收入, 各纳税者的个人纳税义务较少, 直接影响了税收筹划的发展空间。

3.3 税收筹划人员水平低下

当前, 税收筹划人员的纳税意识、专业技能、综合素质等水平都较低, 不能与西方发达国家相比。倘若企业因偷税获得的收益比税收筹划的收益大, 那么纳税者为了省事, 就会忽略税收筹划工作。

4 企业PPP项目税务风险的防范措施

针对如上企业PPP项目几个方面的税务风险问题, 现提出如下几个方面的税务风险应对措施。

4.1 对资本进行灵活使用, 争取最大地支持

对于目前的工程建设而言, 与一般的法人企业比较而言, 政府会对社会资本提供更多、更大的资助以及支持。于是, 就会在某种程度上使得社会资本代行政府的社会公共管理职责这种社会现象。所以说, 争取价值更高的社会资本, 能够赢得政府更多更大地资助和支持, 从而在资金使用方面显得更加灵活, 同时也会对建筑工程的工程进度具有十分显著地促进作用, 同时也能够很好地确保建筑工程质量水平。一般采用间接地资金筹措的方式对建筑工程项目资金进行筹措, 此种方法主要是将证券公司、信托投资公司以及银行、保险公司进行紧密地联合, 以保证向社会各界融资的渠道, 然后按照企业PPP项目的实际发展情况, 将资金按照投资以及房贷的形式加以运用, 从而很好地确保了PPP工程项目资金的基本需求。

4.2“营改增”背景下企业应调整经营模式, 有效缓解企业税负压力

前面已述及, 当前我国税收制度已经由传统的模式改革成为“营业税改增值税”的模式。在“营改增”模式下, 企业应通过融资租赁的形式, 这样不仅能融资租入固定资产, 而且可及时获取增值税进项发票, 由于融资租赁将融资与融物结合在一起, 当发生异常情况时租赁公司可及时回收与处理租赁物, 所以融资办理过程中, 不会强调企业要有较高的资信及担保能力, 对中小企业融资有很大的帮助。此外, 资产租赁已被纳入到“营改增”范畴中, 所以企业通过资产租赁可以获得增值税进项发票, 承租方实现了更多的进项税额抵扣, 这不仅减少了承租方的资金支出, 还进一步拓展了出租方的业务范围。

4.3 建立健全税收法规

由于国家税收法规完善度不够, 对税收筹划的发展造成了严重影响, 尤其当纳税者的税收筹划分辨能力薄弱时, 会导致税收筹划向反方向发展。由于税收筹划工作十分繁复, 因此税收筹划不像逃税、偷税那么轻易就能获得一定的收益, 并且税收筹划目前还未形成一种行业趋势, 纳税者通常需要付出大量的人力、物力才能实现理想的税收收益。用在税收筹划方面的费用要是用在抵补避税、规避偷税风险上特别富余, 因此纳税者侧重于通过后者来实现税收收益。为了防止纳税者这一行为的发生, 应对税收法规中表达不清晰、操作难度大的环节加以改善, 尤其要重视税收优惠政策这一部分, 通过科学合理的方式手段, 摒弃不合理的环节, 促进优惠政策的规范化、科学化, 从而保证企业享受更多的优惠。

4.4 提高税收筹划人员的综合水平

企业在开展PPP项目时并非易事, 在实际过程中应充分分析以下因素:企业当前运行的经营管理理念、企业管理层的办事绩效、企业的资信等级、企业人员的素质水平、企业当前实施的制度、企业文化等, 在众多的因素下需要税收筹划制定人员有完善的筹划知识结构, 有较高的专业技能, 对所有参加税收筹划活动的人员进行专业化培训, 不断提高全员的综合素质, 不断加强对企业PPP项目税收筹划工作人员进行专业方面的教育与培训, 以提高其专业素养, 促使企业PPP项目更好、更优质地开展, 从而使得政府资本与社会资本更好地融合, 各项资本更好地使用。

5 结语

综上所述, “营改增”背景下, 企业PPP项目开展税收筹划具有十分重要的意义与现实价值, 然而当前在实际开展过程中, 仍然存在着诸多突出的税收风险, 包括企业PPP项目中特殊项目的涉税风险、税制不够完善以及税收筹划人员水平低下等方面的突出风险, 这些风险对企业PPP项目地开展极为不利。对此, 应该注意对这些税务风险加以解决, 以提高企业PPP项目的运营效率。

摘要：“PPP”是“Public—Private—Parternership”的简称, 即“公共—私有—合作”关系模式。PPP模式的本质即为政府与社会资本合作, 属于公共基础设施之中的一种重要的项目运作模式。在PPP模式之下, 鼓励民营资本与公共资本进行紧密地融合, 并积极地参与到公共基础设施的建设过程之中来。在“营改增”全面普及的税务环境与税务改革发展背景下, 企业PPP项目之中的涉税风险日显突出, 这些税务风险对企业PPP项目地全面实行极为不利, 不利于公私资本有机融合。本文首先对“营改增”背景下企业PPP项目中存在的税务风险进行分析, 然后就这些风险点提出具体的防范措施, 目的在于为企业PPP项目更好地税务筹划提供一定的参考依据。

关键词：企业,PPP项目,税务风险,防范措施