对企业并购重组中的税务筹划探讨

2022-09-11

1 企业并购重组税务筹划的相关理论概述

1.1 企业并购重组

企业并购重组最简单的概念即是指企业的收购、兼并、改制和重组等各个方面的工作, 而它实际的意义是指企业在经营过程中为了扩大生产经营规模和不断提高自身的竞争能力, 在其企业运作和经营过程中造成企业控制权归属和结构发生重大变化的经济行为。主要就是并购以及重组两种, 并购行为与股权结构和股本等直接相关, 而重组行为则反映企业的资产和负债等情况。

1.2 税务筹划

进行税务筹划的主体是纳税人, 在遵循税法的前提下对企业的各项财务活动进行安排, 并行使纳税人所拥有的权利, 对于企业的财务目标和各项经营活动的实现都是非常有利的。税务筹划有广义和狭义的区别, 广义的税务筹划包括了避税和节税两个方面, 而狭义的税务筹划并不包括避税这个方面。企业在进行并购重组时有关双方都应该从税收的角度出发不断整合筹划并购重组的方案, 以达到降低企业税负和增加企业赢利的目的。

1.3 企业并购重组同税务筹划的关系

我国的税收政策对于企业并购重组中的税务筹划是相当有利的, 企业的税收效益一方面是通过国家的税收优惠政策得到实现, 或是由纳税人投资国家需要的部门和行业来获得, 或是国家直接主动向纳税人提供无偿帮助;另一方面则是通过纳税人纳税期限的延迟来实现, 而这样做实际上并不会减少企业的应缴纳税额, 只是给企业的纳税在时间上做了一个延迟, 这种延迟虽没有实际减少企业的税负, 但时间上的延迟实际上能够节约企业的成本资金。

2 企业开展并购重组税务筹划工作的意义

税务筹划的最直接意义便是降低企业并购重组的成本, 企业之间进行并购的目的就是为了节税, 由于国内的许多企业目前正处于国际和国内的双重竞争之下, 企业要想在激烈的市场竞争中得以生存就必须适应当前市场竞争的规律。企业通过利用税务筹划可以享受纳税人所能享受的各项权利, 同时还能够为企业的并购重组节约大量的成本。

其次, 税务筹划为企业的经营决策提供更为科学的依据, 可以企业为了不断加快自身的发展在经营管理方面需要做很多大大小小的决策, 这些决策直接关系着企业的切身利益, 税务筹划能对企业的并购重组所需成本进行估算来提高并购重组的成功率, 对于企业经营者对成本的控制是非常有利的。

最后, 税务筹划还可以对企业财务管理人员素质的提高起到很大作用, 在企业开展相关财务工作的过程中, 或者聘请专门的财务代理机构, 或者直接由企业内部的财务部门负责各项相关工作, 这两种方式都必然要由企业财务部门的参与, 这对企业财务部门工作人员的素质要求就有一定的高度。企业通过税务筹划工作可以加强企业的财务管理人员队伍建设, 企业财务管理团队的强大对企业未来的发展具有相当重要的意义。

3 企业开展并购重组税务筹划工作的措施

3.1 企业目标选择阶段的税务筹划

主要包括了对国家税收优惠地区的选择、并购企业上下游企业的选择和经营亏损企业的选择。由于我国在各个地区的税收政策存在很大差别, 在不同时间地点所发生的并购在收益上可能会产生很大的差别。由于国家对许多地区都采取重点扶持其经济发展的政策, 所以会对这些地区的一些企业给予税收的优惠政策, 特别是很多的经济的开发区和高新区的设立更是吸引了很多的优秀企业入驻, 所以企业在进行并购时最好先选择那些具有税收优惠政策的地区。就拿经济特区来说, 享有减少15%税率政策的经济特区的外商投资所得税余其他地区相比便下降了15%, 企业可以考虑在如深圳这样具有税收优惠政策的经济特区进行并购活动。

其次是并购方和目标方若具有业务往来的关系, 通过并购两个企业的内部间物资正常流动就不再需要缴纳营业税。根据增值税税法的相关规定来看, 虽企业在并购后需缴纳的税负额是不会改变的, 但是在企业并购之后主并企业是需要承担目标企业需缴纳税金的, 也可以在规定时间内在一定程度上延迟税金缴纳, 从而可以为企业流动资金的增加有所贡献。

还有就是在企业经营亏损方面的选择, 企业的所得税法规定若企业出现亏损的话可用来年所得补偿, 但是在并购企业需要缴纳税额的价款之中, 除掉了股权以外的现金和债券不高于股权票面价20%的, 被并企业是可以不用缴纳所得税的, 这一点显得尤为重要。所以若并购之后也没有太大的发展潜力的话, 就不应该因减税而进行并购业务造成一些得不偿失的严重后果。

3.2 企业支付融资方式的税务筹划

我国的税法关于并购价款非股权的支付额度规定造成了相差甚远的两种支付方式, 这样的划分是以非股权支付的额度是否在20%以上来决定的, 在非股权支付额度大于股权价值比例的20%时目标企业是应首先按照公允价格进行转让的, 并且在转让之后还必须要对转让总额加以详细计算。而反过来的情况下目标企业的所得或是亏损都不必要再进行详细的计算来缴纳所得税额, 而且这种亏损是可以直接转至并购企业而由其来进行弥补的。不同的支付方式使得并购企业的支付税额也大不相同, 支付方式的税务筹划至少应考虑到股权交换方式和综合证券等各项因素, 至于究竟适合采取哪一种具体的方式, 应该结合企业自身的实际情况来考虑以取得最优的效果。

此外企业也有不同的各种融资方式, 包括内部和外部融资等, 在企业融资方式和融资渠道存在差别的基础上必然会导致企业在税收负担上也存在很大差别。在企业开展并购活动的过程中若采用了资金规模较大的现金购买或是综合证券的方式就必然会占据并购企业大量的流动资金。所以在企业进行税务筹划的过程中必须得正确选择融资的渠道和方式, 降低企业的税负成本固然重要, 但若使企业陷入风险之中就得不偿失了。企业通过寻求最优的负债率既可帮助并购企业在一定程度上降低税收成本, 同时还可以起到对企业风险的控制作用, 保证企业在并购的过程中的一切融资和负债均不会对双方企业造成负面的影响。每一个企业进行税务筹划的最终目的都是为了实现企业利益的最大化, 所以在企业并购过程中的税务筹划应该在保障企业各项利益的前提下来开展。

3.3 企业在并购重组之后的税务筹划

企业在并购重组之后的税务筹划工作具体包括组织重组和业务重组之后的税务筹划, 组织形式如何选择是并购企业进行先关税务筹划时的重点工作, 在我国的企业组织形式划分中可分为公司企业、独资企业和合伙企业。根据我国税法的规定合伙和独资企业是需要对企业的所有者进行个人所得税真的征收的, 公司企业也需要缴纳分红后的个人所得税以及企业的总体所得税。企业在并购之后, 企业高层的决策者应该重视各项相关因素以便减轻企业的税务负担, 但这也并非绝对, 若有公司享有税收的优惠政策, 则税务筹划工作还应根据各种具体的特殊情况来开展。对于有总公司和母公司之分的公司企业来说, 在总公司不具备税收优惠政策相关条件的时候, 企业还可以通过分公司所具备的一些税收优惠条件来争取到企业在税收上的优惠。

最后便是在企业并购重组中业务重组后的税务筹划工作, 企业在进行并购重组之后很容易出现兼营和混销等不良行为, 举个最明显的例子, 在主企业的经营范围的到扩大以后对上下游企业进行合并时不仅需要经营增值税相关业务, 也需要注重企业的营业税业务的经营。根据我国税法的规定, 在企业并购以后涉及混合销售时的所纳税种是可以通过货物销售额在总营业额中的比重来确定的。对于此, 税务筹划相关工作人员应该从实际出发, 具体比较企业的增值率和平衡点增值率等客观因素, 并最终结合企业的自身实际经营情况来确定企业的最有利税种。

4 结语

综上所述, 由于各个企业在经营管理和运作模式上的差异性, 每个企业在并购重组过程中都应该不断探索符合自身实际的税务筹划方法和制度, 这对于企业的长远发展意义甚大。企业在规模扩大和并购重组时都要不断增强企业的核心竞争力, 并购重组的最根本目的是为给企业注入新的血液, 帮助企业走向更加成熟的阶段。

摘要：随着我国经济体制改革的深入推进, 作为企业并购重组中的重点方向和改革项目的税务筹划也越来越受到关注, 税务筹划在企业并购重组的整个过程中都占据着重要的地位。基于此, 本文主要对企业并购重组中税务筹划的各个方面做了一些探讨, 主要包括企业开展并购重组的相关概念、企业开展并购重组的意义及相关筹划措施, 希望能给相关单位在解决企业并购重组税务筹划问题时提供一些借鉴。

关键词：企业,并购重组,税务筹划,意义,措施