企业并购重组行为中的税务问题探讨

2022-09-11

一、企业并购重组相关概念

(一) 企业并购重组定义

当前随着我国经济的高速发展, 市场经济的发展特性要求企业不断壮大就需要合理的扩张, 而并购重组是企业能够顺利扩张的最优选择之一。企业之间的并购重组能够让企业之间的资源得到重新配置, 扩大生产规模。还能够作为孵化跨国企业的方式, 在市场竞争中处于不败地位, 让企业本身存在的风险分担出去, 实现企业间的双赢模式, 增强企业的中和实力, 并存在推动科技发展的可能性。

企业的并购重组就是之企业通过除日常经营活动之外, 运用债务组合、合并或者对资产及股权的收购等方式, 让企业的经济结构或在法律上的结构发生重大改变的交易方式。企业的并购和重组包括五个阶段, 这五个阶段对整个并购重组的过程有着不同侧重点的重要作用。

(二) 并购类型

企业并购主要有三种类型, 企业在并购的过程中对类型的选择是并购决策中最关键的问题之一。不同的企业需要根据自身的情况选择不同的并购方式。

1、横向并购

横向并购就是有着相同目标或相同经验方式或框架的企业进行并购的一种类型。横向并购能在同一个产业中消除竞争关系, 让企业达到共同发展实现双赢的目的。横向并购过程中对企业的税收不会造成太多的影响, 能够直接降低企业的税收负担, 也是几种并购方式中比较方便简单的一种, 具有一定的实用性, 因此被很多企业选择。

2、纵向并购

纵向并购通常是在整个供应链的基础上, 上中下游的企业相互进行并购的一种方式。这种方式相当于供应商和客户之间的合并, 整个过程减少了销售的环节, 能够降低其中的增值部分带来的税收负担, 通过减少货物流通环节降低企业税率。对行业整合有着一定的现实意义。

3、混合并购

混合并购指的是纵向和横向并购同时进行, 混合并购的过程中可能会增加税收率, 但完成并购后的经营过程的税收率能够有效降低, 可以综合促进企业的不同发展, 有着不同的现实意义。

二、企业并购重组过程中的税务问题

(一) 企业并购重组的税收动因

在企业进行并购重组的过程中伴随着的是对税务问题的考虑, 应该随时站在国家最新办法的税收政策的基础上对其中的税务问题进行分析, 处理好并购重组和税务问题之间的关系, 才能更合理有效地为企业解决当中存在地税务问题。

当前企业并购重组地税收动因主要包括三个方面:第一, 并购重组改变了原本企业的资产价值, 原企业账面价值和实际价值之间的差异需要仔细研究清楚, 当资产价值改变的时候, 并购重组的空间会变大;第二, 将对方企业的亏损合理利用, 在税法允许的范围内将税务负担降到最低。例如一些成熟的企业拥有稳定的盈利, 他们可以寻找一些正在亏损的但同时又能保证发展前景的企业进行并购和重组, 能够更大规模地减少所得税额;第三, 将正常的经营收益转化为资本利得。

除了以上几点之外, 一些企业之间的并购重组也有可能受到税收政策的影响, 比如一些还在成长阶段的企业, 大量进行经营活动的购买而收入又跟不上相关的支出的时候, 进项税额的抵扣和销项税额抵扣不成正比的情况下, 可能由于追求税收产生的递延效益而与其他公司并购。

(二) 企业并购重组过程中涉及的税种

在企业并购重组的过程中涉及以下几个税种:增值税、土地增值税、契税。

企业合并重组的过程中如果有原材料、库存进行债务偿还的方式进行并购, 均为视同销售性质, 需要缴纳增值税。但如果转让企业的所有产权是对其债务、债券等西昂管权益进行转让的行为, 根据税法则不需要缴纳增值税。

如果企业在并购重组过程中以房地产投资或联营的土地作为入股条件进行转让时, 不需要缴纳土地增值税。但如果投资或者联营的企业对这些土地或房地产进行再次转让时就需要缴纳。如果有发生房地产或土地转让的行为, 本身实行并购的企业的主要生产经营活动是房地产开发相关经营范围, 则视同销售土地, 需要缴纳土地增值税。

如果企业通过股权转让进行并购, 股权转让中没有包括土地使用权和房屋产权的转让, 不需要缴纳契税;两个或两个以上的公司合并成一个公司, 9依然保持原来的投资主体的情况下, 原先的土地和房地产权全归合并后的企业所有, 不需要缴纳契税。

(三) 企业并购重组过程中需注意的税务问题

企业的并购重组过程中需要根据各公司现有不同的情况做考虑, 进行税收筹划时应该注意以下问题:第一, 企业管理首先应该明确并购目标, 因为并购目标得不同对税收筹划影响非常大, 在并购的过程中, 有的企业能够通过被并购消除自身的亏损, 无须缴纳所得税, 所以在并购之前, 对方企业是否有还未享受完的税收政策要了解清楚;第二, 企业并购重组的过程中的税务筹划, 应该统筹考虑成本与效益的平衡, 最先需要明确的一点是, 进行税收筹划的结果是降低成本达到利益的最大化, 要求进行税收筹划所消耗的成本是在降低的税收之下的;第三, 企业管理者应该要明确企业并购的结果最终是要保持企业并购重组后的收益是大于并购之前的, 需要以最新的税法为基础, 站在以大局为重的基础上, 纵观全局, 统筹规划税收, 需要在整体上降低税务的负担, 分清主次, 不能因小失大, 所以进行税收筹划的目的不仅仅是减少并购重组这个过程中的税收减少, 更多的应该站在长远的利益角度考虑, 保证未来的税收负担也能最大化的降低, 为企业将来的发展打下坚实的基础;第四, 企业并购过程中应选择不同的方式组合进行并购, 能够达到有效的税务筹划效果, 当前国内外对于企业并购的方式研究比较多, 不同的并购方式在难度、税务成本上的程度都有所差别, 并且能够直接影响企业的并购成本, 所以税务问题一直是企业并购重组过程中要考虑的重要问题。所以, 企业在并购的时候, 需要统筹规划, 对并购方式的选择也应慎重。

三、企业并购重组税收问题案例分析

甲公司于2011年打算对乙公司进行并购, 甲公司是股份有限公司, 乙公司是有限公司, 且甲公司在外发行两千万支股票, 每股市值五元。经跟税务筹划专员的估计, 甲公司在并购前应缴所得税为三千万, 并购之后, 新增固定财产的平均折旧年限为五年;并购之前乙公司的账面净资产为四千万, 价值为五千万。2010年有一百万的亏损。以下为两个并购方案:

方案一:甲公司支付八百万股股票, 同时支付七十万现金给乙公司进行并购;

方案二:甲公司支付五百万股股票, 支付六百五十万现金进行并购。

在此分别对以上两个方案进行分析:

方案一:甲公司对乙公司支付非股权金额为七十万, 与股权票面价值比例为8.75%, 在百分之二十以下, 根据税法乙公司无须缴纳所得税, 而甲公司要承担乙公司的所有企业所得税, 对于乙公司之前的亏损, 可以用之后实现的和乙公司的资产相关的所得弥补。结束并购活动之后, 甲公司应缴纳所得税两百六十万, 甲公司税后利润为两千九百万, 甲公司需要按原账面价值对乙公司的资产进行确认, 公允价值相差500万, 所以要按五年时间调增应纳税所得额一百万。

方案二:按照税法规定, 甲公司付给乙公司的资产占股权票面价值大于百分之二十, 所以要缴纳所得税。乙公司的亏损需由自身承担, 不能结转到甲公司进行弥补。所以乙公司通过转让所得为500万, 转让所得税为一百三十万。甲公司得应纳税额为一千万, 税后利润两千八百万。

综上比较, 方案一相对方案二来说节省税额140万元, 还能增加税后利润40万元, 应该选择方案一。

四、结语

综上所述, 税务问题是企业进行并购重组时必须要面对的问题, 如果能够科学、合理地对税收问题进行筹划, 不仅能够为企业当前地并购重组过程降低成本, 也能给企业未来的发展铺平道路。加上税法每年都会有更新的调整, 因此, 对企业并购重组的税务问题进行研究有着很大的现实意义。

摘要：企业并购重组的过程中会牵扯到多方面的问题, 随着全球经济一体化的发展, 我国各产业也在不断完成改造和升级, 并购重组作为企业扩张的重要方式能够给企业带来巨大的经济利益, 但同时, 如果不注意其中涉及的问题, 也会给企业带来不必要的损失。其中税务问题是当中需要考虑到的重点。本文对企业并购重组行为中存在的税务问题进行深入探讨, 旨在为企业解决实际问题, 降低企业的税务负担, 增强企业经济效益。

关键词：并购重组,税务问题,探讨