小规模企业所得税汇算清缴操作指南

2024-04-09

小规模企业所得税汇算清缴操作指南（通用8篇）

篇1：小规模企业所得税汇算清缴操作指南

小规模企业所得税汇算清缴操作指南

符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过 100人，资产总额不超过3000万元;

(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

当年度符合条件的小型微利企业通过直接填写(报)企业所得税年度纳税申报表相关行次的方式完成备案享受税收优惠，不用报送备案资料进行企业所得税优惠备案。

程序流程

根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则，《中华人民共和国税收征收管理法》及《国家税务总局企业所得税汇算清缴管理办法》等法律的规定，企业所得税的汇算清缴应按以下程序进行：

(一)汇算清缴期限企业缴纳所得税，按年计算，分月或者分季预缴

纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表、预缴所得税申报表和纳税人发生的应由税务机关审批或备案的有关税务事项;年度终了后四十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表，在年度终了后五个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关予以及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。

应注意的是：

1、实行按月或按季预缴所得税的纳税人，其纳税年度最后一个预缴期的税款应于年度终了后15日内申报和预缴，不得推延至汇算清缴时一并缴纳。

2、若纳税人已按规定预缴税款，因特殊原因不能在规定期限办理年度企业所得税申报的，则应在申报期限内提出书面延期申请，经主管税务机关核准后，在核准的期限内办理。

3、若纳税人因不可抗力而不能按期办理纳税申报的，可以延期办理;但是，应当在不可抗力情形消除后立即向主管税务机关报告。主管税务机关经查明事实后，予以核准。

4、纳税人在纳税年度中间破产或终止生产经营活动的，应自停止生产经营活动之日起30日内向主管税务机关办理企业所得税申报，60日内办理企业所得税汇算清缴，并依法计算清算期间的企业所得税，结清应缴税款。

5、纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的，依据税收法规的规定合并、分立后其纳税人地位发生变化的，应在办理变更税务登记之前办理企业所得税申报，及时进行汇算清缴，并结清税款;其纳税人的地位不变的，纳税年度可以连续计算。

(二)汇算清缴程序

1、填写纳税申报表并附送相关材料

纳税人于年度终了后四个月内以财务报表为基础，自行进行税收纳税调整并填写年度纳税申报表及其附表〔包括销售(营业)收入及其他收入明细表、成本费用明细表、投资所得(损失)明细表、纳税调整增加项目明细表、纳税调整减少项目明细表、税前弥补亏损明细表、免税所得及减免税明细表、捐赠支出明细表、技术开发费加计扣除明细表、境外所得税抵扣计算明细表广告费支出明细表、工资薪金和工会经费等三项经费明细表资产折旧、摊销明细表、坏账损失明细表、事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表、事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表〕，向主管税务机关办理年度纳税申报。纳税人除提供上述所得税申报及其附表外，并应当附送以下相关资料：

(1)财务、会计年度决算报表及其说明材料。包括资产负债表、损益表、现金流量表等有关财务资料;

(2)与纳税有关的合同、协议书及凭证;

(3)外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证;

(4)境内或者境外公证机构出具的有关证明文件;

(5)纳税人发生的应由税务机关审批或备案事项的相关资料;

(6)主管税务机关要求报送的其他有关证件、资料。

2、税务机关受理申请，并审核所报送材料

(1)主管税务机关接到纳税人或扣缴义务人报送的纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表后，经审核其名称、电话、地址、银行账号等基本资料后，若发现应由主管税务机关管理的内容有变化的，将要求纳税人提供变更依据;如变更内容属其他部门管理范围的，则将敦促纳税人到相关部门办理变更手续，并将变更依据复印件移交主管税务机关。

(2)主管税务机关对申报内容进行审核，主要审核税目、税率和计税依据填写是否完整、正确，税额计算是否准确，附送资料是否齐全、是否符合逻辑关系、是否进行纳税调整等。审核中如发现纳税人的申报有计算错误或有漏项，将及时通知纳税人进行调整、补充、修改或限期重新申报。纳税人应按税务机关的通知作出相应的`修正。

(3)主管税务机关经审核确认无误后，确定企业当年度应纳所得税额及应当补缴的企业所得税款，或者对多缴的企业所得税款加以退还或抵顶下年度企业所得税。

3、主动纠正申报错误

纳税人于年度终了后四个月内办理了年度纳税申报后，如果发现申报出现了错误，根据《企业所得税汇算清缴管理办法》等法律的相关规定：纳税人办理年度所得税申报后，在汇缴期内税务机关检查之前自行检查发现申报不实的，可以填报《企业所得税年度纳税申报表》向税务机关主动申报纠正错误，税务机关据此调整其全年应纳所得税额及应补、应退税额。

4、结清税款

纳税人根据主管税务机关确定的全年应纳所得税额及应补、应退税额，年度终了后4个月内清缴税款。纳税人预缴的税款少于全年应缴税款的，在4月底以前将应补缴的税款缴入国库;预缴税款超过全年应缴税款的，办理抵顶或退税手续。

5、办理延期缴纳税款申请

根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》的相关规定，纳税人因有下列特殊困难：

(1)水、火、风、雷、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害，或者可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的。纳税人应提供灾情报告或者公安机关出具的事故证明;

(2)因国家调整经济政策的直接影响，或者短期货款拖欠，当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。纳税人应提供有关政策调整的依据或提供货款拖欠情况证明和货款拖欠方不能按期付款的证明材料。

从而不能按期缴纳税款的，纳税人应当在缴纳税款期限届满前(一般各地主管税务机关均规定应当在期限届满前15日内提出，具体请参见各地税务局的规定) 向主管税务机关提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告、当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单、资产负债表、应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算等。经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局，或者计划单列市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。

税务机关将在自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定;若不被批准，从缴纳税款期限届满之日起纳税人将被加收滞纳金。

篇2：小规模企业所得税汇算清缴操作指南

实务操作培训

湖北黄州州诚税务师事务所

所长

孙林杰

税审备查类工作底稿

管理当局声明书

管理当局声明书 -税务代理约定书

主营业务收入、其他业务收入鉴证

（1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务收入和其他业务收入的范围；

（2）未开具发票经营业务收入的入账情况；

（3）获取营业收入的明细资料，复核总账、明细账、报表发生额是否相符； （4）检查营业收入的确认原则和方法是否符合会计政策规定，前后期是否一致； （5）将鉴证营业收入与上的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；

（6）获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；

（7）抽查经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账； （8）检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确； （9）审核收入确认时间是否正确；

（10）审核销售折扣折让会计处理是否正确；

（11）审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账；

（12）调查向关联方交易销售的情况，审查其价格是否符合独立交易原则。

如何查企业少做收入

查应收账款贷方发生额，如有大额的红字记账，说明企业预收了货款，再结合销售合同确认是否未及时做收入。

将预收账款至少复印80%的原始凭证，以此证明企业已全部做收入。抽查三个月的销售发票，记账凭证。

查主营业务成本与库存商品的贷方发生额，看是否有产成品出库了未做收入。如何查成本

抽三个月的记账凭证，购进发票。主营业务成本=库存商品的贷方发生额

如果库存商品贷方发生额大于主营业务成本,说明有库存商品直接出库,没做收入,如果小于主营业务成本,说明多转成本。

库存商品的借方发生额=库存商品的贷方发生额+库存商品的年末余额

库存商品的成本结转方法是否正确？年末库存单位成本与出库的是否一致？

库存商品的借方发生额=生产成本贷方发生额

生产成本借方发生额=生产成本贷方发生额+生产成本年末贷方余额 生产成本贷方发生额=直接材料+制造费用+直接工资 在产品与产成品是按何方法结转？ 制造费用中费用支出是否合理？

原材料的结转方法是否正确？如果库存材料的单位成本与最后一批购进单价相差很远，有可能存在多转成本。

扣除类项目鉴证

鉴证营业成本应特殊关注：

（1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务成本和其他业务成本的范围；

（2）抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票取得情况；

（3）金融企业的业务及管理费在营业成本中填报； （4）成本与收入的配比是否合理；

（5）获取成本明细表，分别列示各项单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形查明原因；

（6）成本计算是否正确，检查有无多列虚列成本情况；

（7）审核调查关联方之间业务往来的情况，审查其成本列支是否独立交易原则

营业税金及附加鉴证

房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通常应在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在营业税金及附加科目核算。

有些企业将支付租金的税金也在些列支，这是本企业无关的支出。个人所得税、物流企业开运费发票中代扣的企业所得税、个人所得税等不能在这里列支。

免抵税额要征城建税及教育费附加要注意。管理费用、销售费用鉴证

（1）将鉴证费用与上的费用进行比较，分析重大差异的原因；

（2）将鉴证各个月份的费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；必要时应抽验合同，与实际业务活动进行分析比对； （3）将费用相关账户与累计折旧、应付工资、预提费用等项目的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录；

（4）选择重要或异常的营业费用项目，检查复印其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。

（5）将其中工资、福利费、折旧及各种摊销、减值准备等项目与有关账户的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录；

（6）审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。财务费用鉴证

（1）为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”、“生成成本”等科目核算；

（2）获取财务费用明细资料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符； （3）将本财务费用与上的财务费用及本各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；

（4）审查利息支出明细账，核实其债务的性质、产生的原因、用途，确认付息债务项目的真实性和计算的准确性。复核借款利息支出应计数，注意审查现金折扣的会计处理是否正确；

（5）审查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确；

（6）审核关联企业的利息支出，是否符合税法的规定

（7）深圳保怡公司，分段计算利息，汇率也要按国家规定。物业公司亏损几千万，我全部调整，一般把基建利息挤入费用，查合同，一般地合同上都说清借款的用途。（8）纳税评估时，有一家将贴现利息几百万元计入财务费用，商业承兑汇票和银行承兑汇票，持票人与付利息人不一致。

营业外支出鉴证

固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出。资产损失专门有报告。罚款、赞助全部调整。

“三费”鉴证

（1）不属于职工福利费支出内容或未按规定进行核算的，应归集有关资料，作为纳税调整的证据；

（2）根据税法规定的扣除标准，确认职工福利费支出的税收金额； （3）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工福利费的计算基数。

（4）错的最多，有余额要先冲完，看费用中是否有福利费，如有应调整。

（5）职工教育经费以前结转扣除额和结转以后扣除额。（6）工会经费当年不允许税前扣除的部分，不得结转以后扣除，会计上计提未实际拨缴的工会经费，不允许税前扣除。应收账款

应收账款科目可能存在的税收风险：

一、有的企业未设置预收账款科目，将预收的货款计入应收账款的贷方，进一步税收审计程序应该重点审核相关的销售合同约定的付款方式、付款期限等条款，分析是否存在货物已发出，而企业长期将收到货款放在应收账款科目，不及时结转销售收入；

二、将货物销售给关联企业，通过转让定价转移利润，进一步税收审计程序应该重点审核关联方与非关联方销售单价的差异。存货

存货科目可能存在的税收风险：

一、产品销售数量与成本结转数量是否一致，进一步税收审计程序应该重点审核存货盘点表；

二、应付帐款是否长期挂账，实际是销售收入或者是虚增的成本；

三、改变原材料的用途，但实际转入了生产成本，也未做增值税进项税额转出。其他应收款

其他应收款可能存在的税收风险：

一、将货款计入此科目，不申报收入，不申报缴纳流转税及附加、企业所得税；

二、将废品收入或其他收入长期挂在此科目，不申报缴纳流转税及附加、企业所得税；

三、将应收其他企业或个人的利息、租金长期挂账不做收入，不申报缴纳营业税及附加、企业所得税；

四、借款合同未申报缴纳印花税；

五、借出款项的利息收入是否计征了营业税有附加、企业所得税；

六、股东个人向公司借款，长期不归还，按税法规定：个人投资者从其投资企业借款，年终了后不归还，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”计征个人所得税；

七、销售合同中的价外费用未申报增值税及附加、企业所得税，进一步税收审计程序应该重点审核销售合同中对价外费用是如何规定的，如运输装卸费用由谁支付，是否存在代收款项，包装物使用形式，是否返还。是否约定违约金、延期付款利息等。在建工程

在建工程可能存在的税收风险：

一、转固定资产，与已开具的建筑安装发票金额核对看是否一致；

二、应该资本化的利息是否计入了在建工程；

三、建筑安装合同印花税是否缴纳，建安发票上已代扣的印花税是承包商缴纳的，企业也需缴纳印花税；

四、房产税是否及时申报缴纳；

五、工程用原材料是否抵扣增值税；

六、自己购买的材料是否进入工程总成本（料、工、费）计征营业税及附加；

七、工程用料是否进入了生产成本；

八、如果企业支付工程款未按税法规定接受合法的建筑安装发票，按发票管理办法，对企业未按规定接受发票，致使对方单位或个人偷漏税，对本企业可处以对方所偷漏税款一倍以下的罚款。固定资产

固定资产可能存在的税收风险：

一、如果固定资产-房屋原值增加，房产税、契税是否申报缴纳了；

二、购置固定资产是否申报缴纳了购销合同印花税；

三、如果固定资产-房屋原值减少，是否缴纳了营业税及附加、土地增值税、印花税；

四、如果固定资产-设备原值减少了，是否申报缴纳了增值税及附加无形资产

无形资产可能存在的税收风险：

一、是否按实际占用的面积申报缴纳土地使用税，房产证批准的面积与实际占用的面积有可能不同；

二、转让国有土地使用权是否缴纳了土地增值税，营业税及附加、印花税，转让其他无形资产是否缴纳了营业税及附加、印花税；

三、摊销的年限是否按税法规定或合同规定或法律规定；

四、加计扣除的问题；

五、首次购置土地是否缴纳耕地占用税；

六、政府无偿划拨的土地账务如何处理；

七、房地产企业正在开发的房产项目中土地使用税是否申报。长期待摊费用 长期待摊费用可能存在的税收风险：

一、是否按税法规定的年限摊销；

二、装修费是否开具建筑安装发票；

三、是否将自用的房产装修费进入此科目，自用的房地产装修费、改造工程应计入固定资产,以计提折旧的方式进入成本费用，企业少计固定资产，可能少开具建筑安装发票，少申报缴纳房产税、印花税；

四、将购置的机器设备计入其中。应付账款

应付账款可能存在的税收风险：

一、主要查看关联公司是否存在虚开增值税专用发票？增大成本和进项税抵扣。

二、暂估成本、虚列成本、多列成本问题，如将未支付的费用或预计的费用计入成本，未取得真实合法的发票计入成本，购买发票计入成本，款项无法支付；

三、存在帐外收入，将货款挂在应付帐款科目，不做或者延迟做收入；其他应付款

其他应付款可能存在的税收风险：

一、借款合同未申报缴纳印花税；

二、物业公司或房地产公司收取的押金可能是房屋租金，未做收入，不申报缴纳营业税及附、企业所得税；

三、工业企业的押金有可能是逾期包装物押金，长期挂账不及时做收入，不申报或延期申报增值税及附加、企业所得税；

四、公司向股东个人借款，是不是对不索取发票的客户的销售采取直接收取现金而未做销售收入？应付职工薪酬

应付职工薪酬可能存在的税收风险：

一、个人所得税申报表上工资总额与企业所得税税前扣除的工资总额不同，未足额申报缴纳工资个人所得税；

二、劳务报酬计入工资，未按劳务报酬申报个人所得税；

三、将职工集资利息当工资发放，未按规定申报利息股息红利个人所得税；

四、销售人员的个人所得税申报不准确。预提费用

预提费用期末数比期初大，说明企业计提了预提费用，如果小，说明企业实际发生了一些支出。

预提费用可能存在的税收风险：新会计制度取消了此科目，如果有的企业设置了此科目，年终不能有余额，不能计提的费用按规定不能计提，预提费用借方发生额必须列支可以税前扣除的费用。

资本公积

资本公积可能存在的税收风险：

一、企业未执行新会计准则，将捐赠收入、债务重组收益、政府专项拨款、关联交易差价、无法支付的款项计入资本公积而计入营业外收入，未申报缴纳企业所得税；

二、因合并、可供出售金融资产或投资性房地产公允价值与账面价值的差额或以权益结算的股份支付换取职工服务而增加的资本公积印花税未申报缴纳；

三、当可供出售金融资产或投资性房地产转让时未将资公积转入投资收益而未申报缴纳企业所得税；

四、权益结算的股份支付不得在计算应纳税所得额时确认费用扣除；

五、股份支付个人所得税未按规定申报缴纳。

主营业务收入

主营业务收入可能存在的税收风险：

一、总账收入、明细账收入合计数、增值税或营业税申报表上的收入、四个季度企业所得税申报表上的收入合计数是否一致；

二、存货出库数量与销售数量是否一致；

三、物业企业在房地产未减少的情况下租金减少，是否存大少计租金收入或将其他单位的欠债冲抵租金，少申报缴纳营业税及附加、企业所得税；

四、预收账款是否按合同中的付款金额、付款方式和付款时间确认收入。主营业务成本

主营业务成本可能存在的税收风险：

一、成本核算方法是否保持一致且规范；

二、销售数量是否与结转成本的数量一致；

三、暂估成本，没有发票或者发票不合法，或者无真实业务多次虚列成本；

四、改变存货用途，直接进入生产成本，也未作进项税额转出，少申报缴纳增值税及附加、企业所得税。管理费用、销售费用

管理费用、销售费用可能存在的税收风险：

一、租赁合同未申报缴纳印花税；

二、未接受正规租赁发票，致使被处以所偷漏税款一倍以下的罚款；研发人员的工资是否代扣代缴了个人所得税，研发费用是否有业务招待费等不得列支的项目；

四、计提的减值准备是否作纳税调整；

五、折旧、摊销是否按规定进入费用。

财务费用

财务费用可能存在的税收风险：

一、利息支出未代扣代缴个人所得税，利息收入未申报缴纳营业税及附加；

二、向非金融企业特别是向个人或关联企业借资的借款利息支出未按规定扣除，票据不合法；

三、用于在建工程、无形资产和固定资产以及产品在达到可销售状态前发生的利息未按规定资本化；

四、在建工程比较大,特别是那些物业公司又搞房产开发，有可能将借款利息计入财务费用,未予以资本化；

五、对于金额比较大的借款，要认真分析借款的金额和付息方式。特别是向个人或非金融机构的借款，更要认真审核其合同的真假，对于由于借款利率超过规定利率而列支的利息，应不允许税前列支；

六、要认真分析企业与借款方是否存在关联关系，对超过注册资本50%以上的关联方借款利息应不允许税前列支；

七、要认真分析企业用于固定资产，无形资产或其他投资未达到预定可销售状态前等发生的借款利息是否按规定进行资本化。

几个普遍问题 工资余额问题

预提费用余额问题-电费-利息-其他

租金问题-租赁合同与账上一致，预付租金如何处理，权责发生制。预计负债

篇3：新企业所得税汇算清缴浅析

根据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法》及《企业所得税汇算清缴管理办法》等相关法律法规的规定, 企业在进行2008年企业所得税汇算清缴工作时, 应注意以下几个方面的内容:

1 范围

实行查账征收和核定应税所得率征收企业所得税的纳税人, 无论是否在减税、免税期间, 也无论盈利或亏损, 都应进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人, 不进行汇算清缴。

经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司 (简称“汇缴企业”) , 应在汇算清缴期限内, 向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》及各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》, 统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。成员企业向汇缴企业报送的资料, 必须经成员企业的主管税务机关审核。

纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的, 应在清算前报告主管税务机关, 办理当期企业所得税汇算清缴;纳税人有其他情形依法终止纳税义务的, 应当在停止生产、经营之日起60日内, 向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。

2 时间和期限

2.1 汇算清缴的时间。

2008年的企业所得税汇算清缴工作截止期限统一为2009年5月31日。企业应在年度终了后5个月内, 向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料, 申报上一年度的应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、抵免所得税额、境外应补所得税额, 并依其全年实际应纳税额减除已预缴的所得税额, 自核自缴应补缴的税额, 办理结清税款手续。纳税人预缴的税款低于全年应缴税款的, 在5月底以前将应补缴的税款缴入国库;预缴税款超过全年应缴税款的, 办理抵顶或退税手续。

主管税务机关受理纳税人年度纳税申报时, 应对企业年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核, 并及时办理企业所得税多退少补或抵缴其下一年度应缴所得税等事项。

2.2 汇算清缴的期限。

纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报, 应在纳税年度终了后15日 (遇节假日顺延) 内完成。纳税人应在纳税年度终了后5个月内向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料, 办理结清税款手续。纳税人申报有错误的, 必须重新申报。纳税人逾期申报或重新申报时间超过纳税申报期限的, 应按税法规定加收滞纳金。

3 需报送的资料

3.1 一般情况下, 汇算清缴需要报送的资料。

《企业所得税汇算清缴管理办法》 (国税发[2005]200号) 规定, 纳税人 (包括汇总、合并纳税企业及成员企业) 输企业所得税年度纳税申报时, 应如实填写和报送下列资料: (1) 企业所得税年度纳税申报表及相关附表。 (2) 企业会计报表 (资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表) 、会计报表附注和财务情况说明书 (事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容) 。 (3) 备案事项的相关资料。 (4) 主管税务机关要求报送的其他资料。 (5) 纳税人采用电子方式输纳税申报的, 应附报纸质纳税申报资料。 (6) 纳税人在输年度企业所得税纳税申报时, 如委托中介机构代理纳税申报的, 中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、金额等内容的报告。

3.2 需要同时报送的其他资料。

纳税人2008年发生以下事项的, 应按要求将有关的资料在纳税申报前报送税务机关由税收管理员审核: (1) 改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法。纳税人应说明改变计算方法的原因, 并附股东大会或董事会、经理 (厂长) 会议等企业管理机构批准的文件。 (2) 技术开发费加计扣除。纳税人在年度纳税申报时应报送:《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》, 自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算, 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况及专业人员名单, 自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表, 企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目的合同或协议, 研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。 (3) 符合条件的广告费和业务宣传费税前扣除。纳税人除应按规定填报《纳税调整项目明细表》外, 还应附报《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》及广告费发票复印件、广告合同等。 (4) 享受低税率优惠。符合减免税条件的小型微利企业, 应提供《小型微利企业审核确认表》;符合减按15%税率征收企业所得税的高新技术企业, 应提供《高新技术企业资格证书》 (2008年度) 复印件。

3.3 申请减免税需要报送的资料。

(1) 减免税申请报告。列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。 (2) 财务会计报表、纳税申报表。 (3) 有关部门出具的证明材料。 (4) 税务机关要求提供的其他资料。

3.4 需要特别报送的资料。

(1) 财产损失需要及时向税务机关报批。企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的, 应在证据保留期间及时申报审批, 也可在年度终了后集中申报审批, 但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。另外, 企业在年度内发生的各项财产损失, 应在损失发生当年申报扣除, 不得提前或延后。因此, 纳税人发生的财产损失, 应按规定做好审核、审批工作, 并在规定的时间内向所在地主管税务机关报送书面申请和提交《财产损失税前扣除申请审批表》, 按照税务机关的要求报送财产损失的相关财务凭证、发票和有关部门的证明。 (2) 及时办理所得税减免的报批或备案手续。纳税人享受报批类减免税, 应提出申请, 提交相应材料, 经按规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行;纳税人享受备案类减免税, 应提请备案, 经税务机关登记备案后, 自登记备案之日起执行。

4 年终汇算清缴的纳税调整

4.1 对应计未计扣除项目的处理。

企业在年末结账后, 如果发现了税前应计未计扣除项目, 企业可以进行账务调整, 补计在税前应计未计、应提未提的税前扣除项目。执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》的企业, 可以采用跨期摊提的方式, 通过“待摊费用”或“预提费用”科目核算跨期的支出和费用。

4.2 弥补以前年度的亏损。

纳税人在进行预缴申报和年度申报时, 可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损等。如果企业在以前年度存在未弥补完的亏损, 未超过5年的, 企业可以用当年的应纳税所得额弥补以前年度的亏损。

4.3 根据《纳税调整项目明细表》进行纳税调整。

根据《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《企业会计准则第18号—所得税》的要求, 资产负债表日后事项的所得税会计处理需要进行纳税调整。

5 以前年度损益调整

对企业本年度发生的以前年度损益调整事项, 应通过“以前年度损益调整”科目调整本年度利润, 由此影响企业缴纳所得税的, 可视为当年损益, 进行所得税会计调整。企业应在规定的期限内进行所得税纳税申报, 且调整以前年度会计事项的相关处理, 如超过了申报期限, 就视为放弃权益。如发现有属于以前年度的会计事项, 需调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损, 对涉及损益类科目的, 通过“以前年度损益调整”科目核算。企业年度所得税汇算清缴事项属于资产负债表日后事项的, 应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行账务处理。涉及资产负债表上的相关项目的, 应该是哪个科目就是哪个科目上;涉及利润表上的相关项目的, 则用“以前年度损益调整”科目代替。会计调整分录为:借:以前年度损益调整;贷:相关科目。借:利润分配—未分配利润;贷:以前年度损益调整。将确认的以前年度损益调整转到“利润分配—未分配利润”科目后, “以前年度损益调整”科目无余额。

当然, 企业在汇算清缴期间内, 应注意及时就相关事项向税务机关进行咨询, 了解当地相关政策。企业应与税务机关保持联系, 遇到问题及时向当地主管税务机关进行咨询, 对于有变化的政策及一些地方性政策要及时地了解并加以运用。

摘要：新企业所得税法对企业所得税作出了新的规定。本文对汇算清缴的范围、时间和期限、报送的资料以及纳税调整等相关事项进行介绍。

篇4：新企业所得税汇算清缴浅析

关键词:企业所得税汇算清缴纳税调整

0 引言

根据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法》及《企业所得税汇算清缴管理办法》等相关法律法规的规定,企业在进行2008年企业所得税汇算清缴工作时,应注意以下几个方面的内容:

1 范围

实行查账征收和核定应税所得率征收企业所得税的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,都应进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴。

经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司(简称“汇缴企业”),应在汇算清缴期限内,向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》及各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》,统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。成员企业向汇缴企业报送的资料,必须经成员企业的主管税务机关审核。

纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的,应在清算前报告主管税务机关,办理当期企业所得税汇算清缴;纳税人有其他情形依法终止纳税义务的,应当在停止生产、经营之日起60日内,向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。

2 时间和期限

2.1 汇算清缴的时间。2008年的企业所得税汇算清缴工作截止期限统一为2009年5月31日。企业应在年度终了后5个月内,向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料,申报上一年度的应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、抵免所得税额、境外应补所得税额,并依其全年实际应纳税额减除已预缴的所得税额,自核自缴应补缴的税额,办理结清税款手续。纳税人预缴的税款低于全年应缴税款的,在5月底以前将应补缴的税款缴入国库;预缴税款超过全年应缴税款的,办理抵顶或退税手续。

主管税务机关受理纳税人年度纳税申报时,应对企业年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核,并及时办理企业所得税多退少补或抵缴其下一年度应缴所得税等事项。

2.2 汇算清缴的期限。纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报,应在纳税年度终了后15日(遇节假日顺延)内完成。纳税人应在纳税年度终了后5个月内向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料,办理结清税款手续。纳税人申报有错误的,必须重新申报。纳税人逾期申报或重新申报时间超过纳税申报期限的,应按税法规定加收滞纳金。

3 需报送的资料

3.1 一般情况下,汇算清缴需要报送的资料。《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发[2005]200号)规定,纳税人(包括汇总、合并纳税企业及成员企业)输企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报送下列资料:①企业所得税年度纳税申报表及相关附表。②企业会计报表(资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表)、会计报表附注和财务情况说明书(事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容)。③备案事项的相关资料。④主管税务机关要求报送的其他资料。⑤纳税人采用电子方式输纳税申报的,应附报纸质纳税申报资料。⑥纳税人在输年度企业所得税纳税申报时,如委托中介机构代理纳税申报的,中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、金额等内容的报告。

3.2 需要同时报送的其他资料。纳税人2008年发生以下事项的,应按要求将有关的资料在纳税申报前报送税务机关由税收管理员审核:①改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法。纳税人应说明改变计算方法的原因,并附股东大会或董事会、经理(厂长)会议等企业管理机构批准的文件。②技术开发费加计扣除。纳税人在年度纳税申报时应报送:《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》,自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算,自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况及专业人员名单,自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表,企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目的合同或协议,研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。③符合条件的广告费和业务宣传费税前扣除。纳税人除应按规定填报《纳税调整项目明细表》外,还应附报《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》及广告费发票复印件、广告合同等。④享受低税率优惠。符合减免税条件的小型微利企业,应提供《小型微利企业审核确认表》;符合减按15%税率征收企业所得税的高新技术企业,应提供《高新技术企业资格证书》(2008年度)复印件。

3.3 申请减免税需要报送的资料。①减免税申请报告。列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。②财务会计报表、纳税申报表。③有关部门出具的证明材料。④税务机关要求提供的其他资料。

3.4 需要特别报送的资料。①财产损失需要及时向税务机关报批。企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的,应在证据保留期间及时申报审批,也可在年度终了后集中申报审批,但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。另外,企业在年度内发生的各项财产损失,应在损失发生当年申报扣除,不得提前或延后。因此,纳税人发生的财产损失,应按规定做好审核、审批工作,并在规定的时间内向所在地主管税务机关报送书面申请和提交《财产损失税前扣除申请审批表》,按照税务机关的要求报送财产损失的相关财务凭证、发票和有关部门的证明。②及时办理所得税减免的报批或备案手续。纳税人享受报批类减免税,应提出申请,提交相应材料,经按规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行;纳税人享受备案类减免税,应提请备案,经税务机关登记备案后,自登记备案之日起执行。

4 年终汇算清缴的纳税调整

4.1 对应计未计扣除项目的处理。企业在年末结账后,如果发现了税前应计未计扣除项目,企业可以进行账务调整,补计在税前应计未计、应提未提的税前扣除项目。执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》的企业,可以采用跨期摊提的方式,通过“待摊费用”或“预提费用”科目核算跨期的支出和费用。

4.2 弥补以前年度的亏损。纳税人在进行预缴申报和年度申报时,可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损等。如果企业在以前年度存在未弥补完的亏损,未超过5年的,企业可以用当年的应纳税所得额弥补以前年度的亏损。

4.3 根据《纳税调整项目明细表》进行纳税调整。根据《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《企业会计准则第18号—所得税》的要求,资产负债表日后事项的所得税会计处理需要进行纳税调整。

5 以前年度损益调整

对企业本年度发生的以前年度损益调整事项,应通过“以前年度损益调整”科目调整本年度利润,由此影响企业缴纳所得税的,可视为当年损益,进行所得税会计调整。企业应在规定的期限内进行所得税纳税申报,且调整以前年度会计事项的相关处理,如超过了申报期限,就视为放弃权益。如发现有属于以前年度的会计事项,需调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损,对涉及损益类科目的,通过“以前年度损益调整”科目核算。企业年度所得税汇算清缴事项属于资产负债表日后事项的,应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行账务处理。涉及资产负债表上的相关项目的,应该是哪个科目就是哪个科目上;涉及利润表上的相关项目的,则用“以前年度损益调整”科目代替。会计调整分录为:借:以前年度损益调整;贷:相关科目。借:利润分配—未分配利润;贷:以前年度损益调整。将确认的以前年度损益调整转到“利润分配—未分配利润”科目后,“以前年度损益调整”科目无余额。

篇5：小规模企业所得税汇算清缴操作指南

2014-03-06 来源：所得税科作者：访问次数： 70

一年一度的企业所得税汇算清缴正在紧锣密鼓的开展，为了帮助广大纳税人更好的厘清汇缴程序、规范汇缴操作、把握政策要点、降低涉税风险、提升申报质量。我局将相关汇缴规定及注意事项进行梳理归纳如下：

一、汇算清缴对象

依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院财政、税务主管部门有关规定，凡在2013内本市从事生产、经营，或在2013中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发„2009‟79号）有关规定进行企业所得税汇算清缴。

二、汇算清缴时间

纳税人应在2014年5月31日前向主管税务机关办理2013企业所得税纳税申报，结清企业所得税税款。

三、汇算清缴申报方式

可采取上门申报或电子申报方式办理汇算清缴。因企业所得税申报表较复杂，为提高纳税人汇算清缴工作效率和申报数据逻辑准确性，提倡并建议纳税人使用电子申报方式。纳税人可以自行选择使用《税务总局电子申报软件》，符合条件的，可通过网上办税一体化平台进行申报。

《税务总局电子申报软件》是国家税务总局研发并在全国推广的涉税数据采集申报软件，纳税人可免费自行下载使用。下载路径：国家税务总局外网、安徽省国税局外网。

纳税人遇有网上办税一体化平台问题时，可以向当地国税机关进行咨询或直接拨打全省客户服务热线“965432”。

纳税人采用电子申报方式的，在汇缴结束后还应在规定时间内按照有关规定报送纸质纳税申报资料。

四、汇算清缴应报送的资料

（一）查账征收企业

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

2、财务报表；

3、享受税收优惠、资产损失税前扣除等备案事项相关资料；

4、汇总纳税企业。总机构报送企业所得税纳税申报表和财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的财务报表和各分支机构参与企业纳税调整情况的说明；分支机构除报送企业所得税纳税申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的财务报表（或财务状况和营业收支情况）和分支机构参与企业纳税调整情况的说明；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；对连续二年亏损、当年弥补亏损额在50万元以上的企业，办理企业所得税纳税申报时，应提供注册税务师事务所出具的鉴证报告；

6、涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》。不需进行关联申报的增值税一般纳税人，在进行企业所得税汇算清缴时需报送《对外支付款项情况表》；

7、房地产开发企业申报时须出具对开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告；

8、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

（二）核定定率征收企业：

1、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》。

2、享受税收优惠、资产损失税前扣除等相关备案资料。

五、汇缴相关政策规定

纳税人要正确适用税收政策，首先需要对新旧政策文件做到心中有数。既要熟悉2013年新颁布的法规和规范性文件，还要熟悉2013年之前颁布的法规和文件。我局将2013年新增所得税政策、历年所得税政策分进行了梳理汇编，请登陆市国税局在外网设立的“2013企业所得税汇缴专栏” 查询下载。这里只对部分事项做一强调。

（一）税收优惠方面

1、小型微利企业

2013应纳税所得额小于6万元（含）或大于6万元、小于等于30万元的小型微利企业，其所得与15%或5%计算的乘积，填报纳税申报表附表五“税收优惠明细表”第34行“

（一）符合条件的小型微利企业”。

在向主管税务机关申请确认小型微利企业时，纳税人应填写《企业所得税减免税备案表》，并在“纳税人申请意见栏”中注明分月平均从业人数、资产总额年初、年末数明细情况，以及全年“从业人数”、“资产总额”的计算过程。

建议符合条件的小型微利企业应先进行2013汇缴申报，然后再进行2014年第一季度的所得税预缴申报，只有这样2014年才能暂享受小型微利企业优惠，但在2014年第一季度预缴申报时须提供主管税务机关向其下达的2014小型微利企业暂认定的告知文书。

另外，对小微企业月收入不达2万元免增值税，《财政部关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会„2013‟24号）规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税„2013‟52号）规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入，并入利润总额征收企业所得税。

2、非营利组织免税资格认定

符合条件的民办非企业性单位、社会团体请按照《宿州市财政局宿州市国家税务局宿州市地方税务局宿州市民政局关于加强非营利组织免税资格认定管理工作的通知》(宿财税法[2013]164号)等有关规定，在办理税务登记后，及时向市级或县区级税务主管部门申请非营利组织免税资格认定，我们于每季度结束前15天内组织财政、税务、民政等部门进行联合审核确认，并于季度结束前公布获得免税资格非营利组织名单，保障纳税人能高效快捷的享受税收优惠和使用发票。

3、优惠备案管理

纳税人需要报经税务机关备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料，在办理企业所得税纳税申报前及时办理。这些事项包括各类税收优惠备案事项、资产损失税前扣除申报等。纳税人应严格按照税收政策区分是否享受税收优惠或能否税前扣除，按照备案事项的规定提供备案或附送资料，并注意申报数据和事项需要与企业在申报表及附表相一一对应。纳税人未按规定备案的，一律不得享受税收优惠，备案资料经主管税务机关审核不符合条件的，不得享受税收优惠。

（二）新增政策方面

与以往相比，2013汇算清缴最大的政策变化，就是跨省设立的分支机构也参与汇算清缴，多退少补。跨省设立的总分机构，以前只是由总机构汇算清缴，多退少补，分支机构不存在汇算清缴多退少补的问题。自2013年起，总机构汇算清缴计算出的应补应退税款，按照税款分配办法，计算各自应补或应退税额，均在其所在地办理补税或退税手续。

（三）费用扣除方面

1、纳税人应该严格按照发票管理办法的规定、自查发票管理是否合规，注意未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除，未按规定取得发票的事项应及时补正。

2、对取得发票的真伪鉴定，省内发票可通过安徽省国家税务局外部网站或宿州市国家税局网站外网查询，外省发票，可以登录国家税务总局网站，点击全国普通发票票样及防伪措施查询模块，点击需查询发票所在省份（国税或地税），就可得到该省发票目录、发票的防伪措施及查询方式。

（四）申报填写方面

1、我们会在纳税人申报前或后对企业纳税申报逻辑性和有关资料的完整性和准确性进行辅导审核。因此，企业在填报企业所得税纳税申报表时，除应严格按照《中华人民共和国企业所得税纳税申报表及附表填报说明》要求，准确填报纳税申报表外，还应重点关注纳税申报表的逻辑性，有关资料的完整性和准确性，特别要关注以下项目：

（1）纳税人企业所得税纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确；

（2）纳税人是否按规定弥补以前亏损额和结转以后待弥补的亏损额；

（3）纳税人是否符合税收优惠条件，税收优惠的确认和申请是否符合规定程序；

（4）纳税人税前扣除的财产损失是否真实，是否符合有关规定程序；

（5）跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明；

（6）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合；

（7）纳税申报表中章印、签字等项目是否齐全完整，“其他”行有数据是否附报详细说明。

2、纳税人在规定的纳税申报期内，发现纳税申报有误的，可在纳税申报期内（即5月31日）前重新办理纳税申报。

3、对全零申报或亏损企业要作出书面情况说明；

4、对申报企业所得税收入与流转税收入不一致的企业，要作出书面情况说明；

5、对连续两年亏损、当年弥补亏损50万元以上的企业，应提供注册税务师事务所出具的鉴证报告，并对连续亏损作出书面说明；

6、对企业享受税收优惠或发生税前扣除等事项的，应提供《企业所得税项目备案表》或《企业资产损失所得税税前扣除清单（专项）申报表》；

篇6：小规模企业所得税汇算清缴操作指南

《指引》明确，居民企业纳税人（以下简称纳税人）自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向国税机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。

企业所得税汇算清缴管理工作是各级国税机关的一项重要职责，《指引》要求，各市要紧密结合当地实际，对每一纳税年度的汇算清缴工作进行统一安排和组织部署。加强国税机关内部的协调和配合，主动为纳税人提供税收服务，按照规定进行纳税事项的审批或备案，受理并审核纳税人汇缴申报表及有关资料，及时办理企业所得税补税、退税或抵缴事项，搞好跨地区经营、合并缴纳企业所得税企业的协同管理，做好汇算清缴数据的统计分析、工作总结及后续管理工作。

纳税人汇算清缴的基本规定如下：

（一）汇算清缴范围

1、凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和有关规定进行企业所得税汇算清缴。

2、实行定期定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。实行核定所得率征收企业所得税的纳税人，应进行汇算清缴。

3、实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照规定，在汇算清缴期内向所在地主管国税机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管国税机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管国税机关。

4、经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管国税机关统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。

（二）汇算清缴申报时限

1、纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。

2、纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管国税机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管国税机关办理当期企业所得税汇算清缴。

3、纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。

4、合并缴纳企业所得税的企业集团应根据汇算清缴的要求，自行确定其成员企业向汇缴企业报送的有关资料及上报时限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，应经成员企业所在地的主管国税机关审核。

5、纳税人因不可抗力因素，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。

6、纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。

（三）汇算清缴申报资料

企业应依法进行申报，提供的申报资料要真实、合法、准确、完整；按照《企业所得税法》及其实施条例、有关税收法律、法规、规章的要求，以符合企业生产、经营真实状况的财务会计报表数据为基准数据，依法认真填报企业所得税年度纳税申报表，并按照税务机关的要求报送其它相关资料；要依法自行进行涉税事项的纳税调整，并办理税款的应补、应退事宜。纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税年度纳税申报表及其附表；

2、企业财务报表；

3、备案事项相关资料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构预缴税款情况；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、涉及关联业务往来的，应同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；

7、主管税务机关要求报送的其他资料。

实行合并缴纳企业所得税的企业集团，应报送汇缴企业及各成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表，各成员企业的企业所得税年度纳税申报表，以及汇算清缴规定的有关资料。

纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料并附报纸质纳税申报资料。

（四）汇算清缴申请审批和备案

纳税人需要报经税务机关审批、备案的事项，应按有关程序、时限和要求及时报送审批和备案资料。

1、实行审批管理的企业所得税涉税事项，纳税人应及时提出申请并提交相应资料，经具有审批权限的国税机关审核批准后执行。

2、实行事前备案管理的企业所得税涉税事项，纳税人应于纳税申报之前，在规定的时间内向国税机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。

3、实行事后备案管理的企业所得税涉税事项，纳税人可按照税收规定自行进行纳税调整，在年度纳税申报时，将相关资料报主管国税机关备案。

（五）税款补缴和超缴税款的抵退

纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应缴税款的，应及时向主管国税机关提出申请，按有关规定办理退税或者抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

（六）法律责任

纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

纳税人未按照规定期限进行汇算清缴，或者未按照规定报送资料的，按照税收征管法及其细则的有关规定处理。

为确保汇算清缴质量，《指引》要求，各级国税机关在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，要积极主动为纳税人提供税收服务。一是要大力加强汇缴宣传。要充分发挥办税服务厅的作用，采取发放明白纸、宣传栏、网上讲解等多种形式，广泛宣传汇算清缴范围、时间要求、应报送的资料及其他应注意事项，提高纳税人依法纳税意识和办税能力。二是要积极开展政策培训和纳税辅导。一方面要开展企业所得税法、年度纳税申报表、税法与企业会计制度差异、新税收政策的培训和辅导，尤其要对新办企业、享受过渡性优惠政策企业、新税法规定符合优惠条件企业、改组改制企业、汇总或合并纳税等特殊性企业实施重点辅导，确保各项政策的贯彻落实；另一方面要做好年度电子申报系统的培训，使企业熟悉操作流程和方法，减少冗余数据，提高申报效率。三是要及时为纳税人准备好汇算清缴需要的表、证、单、书等。

对于审批和备案管理工作，《指引》明确：

1、税收优惠审批项目。纳税人应按规定要求报送有关资料。对申请税收优惠项目审批材料不全或者不符合要求的，国税机关应在5个工作日内一次告知其应补正的全部内容。对需要进行实地核实的，应按规定派2名或以上工作人员进行实地核实。上级国税机关对实地核查工作量大、耗时长的，可委托企业所在地区县级国税机关具体组织实施。

各级国税机关应提高工作效率，按规定时限完成审批工作：对县（市、区）局负责审批的，应在20个工作日做出决定；对市局负责审批的，应在30个工作日内做出决定；对省局负责审批的，应在60个工作日内做出决定。在规定期限内不能做出决定的，经本级国税机关负责人批准，可以延长10个工作日，并将延长期限的理由告知纳税人。

2、事前备案项目。纳税人在规定时间内报送相关备案资料后，主管国税机关应对资料的完整性、合法性进行符合性审核，在受理纳税人减免税备案后7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。

3、事后备案项目。纳税人在年度纳税申报时，将相关资料报主管国税机关备案。主管国税机关受理企业备案后，应做好备案台账的管理。

4、企业所得税审核、审批和备案工作国家有特殊时限规定要求的，按国家有关规定执行。

对于申报资料审核，《指引》明确：

1、主管国税机关接到企业的年度所得税纳税申报表和有关资料后，应审核其申报表种类是否准确、资料是否齐全，如未按规定报齐有关附表、文件等资料的，应责令限期补齐；对项目填报不完整或错填的，应退回并责令限期补正。

2、重点审核的内容：

（1）企业所得税年度纳税申报表及有关申报资料的逻辑关系是否相符。主要包括：财务报表中“利润总额”与年度申报表主表“利润总额”是否一致；年度申报表主表中具有勾稽关系的数据是否相符；年度申报表附表中具有勾稽关系的数据是否相符；年度申报表主、附表间具有勾稽关系的数据是否相符。

（2）是否按规定弥补以前年度亏损和结转以后年度待弥补的亏损额。

（3）是否符合税收优惠条件，是否按规定程序办理税收优惠项目的审批和备案。

（4）税前扣除的财产损失是否真实，是否按规定程序办理税前扣除项目审批、备案手续。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。

（5）纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》中分配的数额一致。

（6）纳税人企业所得税和其他各税种之间的有关数据是否相符、逻辑关系是否吻合。

（7）对采取电子申报方式进行汇算清缴申报的，应对申报数据进行审核，对数据填写错误，表间、表表勾稽关系不符合逻辑的，应通过留言板告知纳税人报表存在的具体错误及处理方法，并要求纳税人修改数据后重新进行纳税申报。对申报数据审核无误后，再导入CTAIS系统，以确保申报数据的质量。

《指引》明确，对于在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴所得税税款的，主管国税机关应在企业进行年度所得税申报时开具税收缴款书，补缴企业所得税税款；对于预缴税款超过应缴税款的，主管国税机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

《指引》要求，各级国税机关应做好跨地区经营汇总纳税企业和合并纳税企业汇算清缴的协同管理。

1、总机构和汇缴企业所在地主管国税机关在对企业的汇总或合并纳税申报资料审核时，发现其分支机构或成员企业申报内容有疑点需进一步核实的，应向其分支机构或成员企业所在地主管国税机关发出有关税务事项协查函；该分支机构或成员企业所在地主管国税机关应在要求的时限内就协查事项进行调查核实，并将核查结果及时反馈总机构或汇缴企业所在地主管国税机关。

篇7：小规模企业所得税汇算清缴操作指南

（二）第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化

第一章

综合性政策规定

一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法

（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税纳税申报表的附件，于企业所得税纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税纳税申报前向主管税务机关报送。

（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2.企业各项存货发生的正常损耗；

3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

（四）除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

政策依据：《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）和《北京市国家税务局北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》

二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题

煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

政策依据：《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）

三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题

自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

政策依据：《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）

四、金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。