小规模纳税人认定标准

第一篇：小规模纳税人认定标准

小规模纳税人超标认定为一般纳税人常见问题汇总

一、一般纳税人的认定销售额标准是多少?

答：

(一)从事货物生产或者提供应税劳务的年销售额大于50万元;

(二)提供营改增应税服务的纳税人年销售额大于500万元。

(三)除上述规定以外的纳税人，年销售额大于80万元。都应登记为一般纳税人。

依据：《增值税暂行条例实施细则》、《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号 )

二、一般纳税人认定标准中的年销售额中的“年”如何理解?

答：一般纳税人认定标准中的年销售额中的“年”是指连续不超过12个月的经营期内累计销售额。

例如纳税人2016年5月正式开业，则从2016年5月这第一个月开始，12个月内，任意一个月和前面月份累计超过标准，就要在该月开始登记一般纳税人。

而超过12个月之后，滚动计算，比如2016年5月到2017年4月，12个月累计没超标，后面再算就从2016年6月到2017年5月、2016年7月到2017年6月。。。

依据：《国家税务总局增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)

三、一般纳税人认定标准中的销售额具体包括哪些?有什么特殊规定?

答：包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

其中特别注意的是，对于稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。

比如某稽查局对一个小规模纳税人检查，发现小规模纳税人2016年3月少申报收入100万元，然后2017年4月下达处理处罚决定书，小规模纳税人当月补缴了税款，则要把这100万并入到小规模纳税人2017年4月，来算是否超一般纳税人标准。

依据：国税函〔2010〕139号

四、一般纳税人认定标准中的销售额是含税还是不含税?

答：一般纳税人认定标准中的销售额为不含税销售额，具体换算方法为：不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)。

这里特别注意，一是计算销售额是否超标时，要加上免税销售额，如某纳税人连续十二个月累计含税销售额50万，免税销售额40万，这时候该纳税人连续十二个月销售额=50÷(1+3%)+40。

二是按照差额征税的营改增试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。比如某劳务派遣公司连续十二个月内全部价款和价外费用为600万元，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利等扣除项累计为500万元，这时候计算时，应按扣除前的600万元计算=600÷(1+3%)

依据：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号 )、国税函〔2010〕139号

五、小规模纳税人超过标准时，适用税率还是征收率的时点怎么把握?

答：例如大世足球用品公司，2016年5月至2017年2月累计销售额超过一般纳税人标准，大世足球用品公司应在2017年3月15号(申报期结束日)后，即3月16号开始计算的20个工作日(不含节假日哦)内申请一般纳税人认定。

假如大世足球用品公司在2017年4月5号提出申请，在2017年4月10号被税务机关正式登记为一般纳税人。则2017年3月、4月仍然按3%征收率计算缴纳增值税，2017年5月的销售按税率(17%等)来计算缴纳增值税。

依据：《国家税务总局增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)、《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2015年第18号公告)

六、小规模纳税人在超过标准后，不主动申请认定一般纳税人，适用税率还是征收率的时点如何把握?

答：例如全蛋娱乐公司，2016年5月至2017年2月累计销售额超过一般纳税人标准，假如全蛋娱乐公司在2017年3月15号(申报期结束日)后开始的20个工作日(至4月13号)内没有申请一般纳税人认定。

税务机关在4月14号制作《税务事项通知书》，4月14号正式送达纳税人，规定纳税人应从15号开始的十个工作日内报送《增值税一般纳税人申请认定表》或《不认定增值税一般纳税人申请表》等资料，假如纳税人一直没有报送。

则至《税务事项通知书》规定的十个工作日结束前纳税人销售按小规模纳税人征收率计税，至《税务事项通知书》规定的十个工作日结束次日起产生的销售额，按一般纳税人计税。

依据：《国家税务总局关于界定超标准小规模纳税人偷税数额的批复》(税总函〔2015〕311号)

特别标注：按税总函〔2015〕311号文件，假如《税务事项通知书》规定的十个工作日结束次日是月中，比如4月17号，那么可能17号前是按3%，17号及以后按17%，但是在现在系统下，纳税人申报表设计上，一个月内只能要么是小规模纳税人，要么是一般纳税人。也就是说，现阶段，纳税申报表系统设计上，只能是单一，而不能一个月内纳税人既是小规模又是一般纳税人。鉴于此，建议按照《税务事项通知书》规定的十个工作日结束次月开始按17%一般纳税人来计税。

七、稽查查到小规模纳税人以前年度偷税应按税率还是征收率计算补缴税款?

答：例如稽查局2017年3月对小规模纳税人全蛋娱乐公司2016年进行检查，发现2016年累计少报收入600万，这时候这600万虽然超过一般纳税人标准，但由于税务机关未下达一般纳税人认定的《税务事项通知书》，所以应按3%计算补税。

依据：《国家税务总局关于界定超标准小规模纳税人偷税数额的批复》(税总函〔2015〕311号)

八、一般哪些一般纳税人要实行纳税辅导期管理?

答：主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：

(一)新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业;除此以外的商贸企业可以直接认定为一般纳税人，无需进入辅导期管理。

所称的“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含10人)以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。

批发企业按照国家统计局颁发的《国民经济行业分类》(GB/T4754-2002)中有关批发业的行业划分方法界定。

(二)国家税务总局规定的其他一般纳税人。 其他一般纳税人，指具有下列情形之一的一般纳税人：

1.增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的; 2.骗取出口退税的; 3.虚开增值税扣税凭证的; 4.国家税务总局规定的其他情形。

依据：《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》

九、针对辅导期一般纳税人进项抵扣、领购增值税专用发票等的特殊规定?

答：

(一)辅导期纳税人取得的增值税专用发票(以下简称专用发票)抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。也就是取得专票当月不能抵扣，而是在次月比对相符后才能抵扣。

(二)主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。

1.实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元;其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。

2.辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

3.辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。

4.辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。

依据：《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》

十、什么情况下超过小规模纳税人标准也可以选择小规模纳税人?

答：年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

包括：1.其他个人也就是我们常说的个体工商户以外的自然人;2.不经常发应税行为，主要是指很少涉及或缴纳增值税，只是偶尔一次或两次的销售行为超过了小规模纳税人标准，这样的单位和个体工商户可以选择小规模纳税人。

单位或个人超过小规模纳税人标准后，除自然人外，其他单位或个体工商户如果需要继续按小规模纳税人的话，需要提交《不认定增值税一般纳税人申请表》进行申请说明，由税务机关判定是否允许按小规模纳税人缴税。

依据：《国家税务总局增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)、《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号 )

十一、总分公司可否分别按各自标准认定或不认定为一般纳税人?

答：由于企业的总公司和分公司不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。即以各自的情况来衡量其是否符合小规模纳税人的标准。而不是以总销售额计算。因此，总分公司可以分别按各自标准认定或不认定为一般纳税人。

但是，如果是总分公司增值税汇总申报的，则按一个纳税主体来确认，不能分别衡量。

依据：《增值税暂行条例》、各省《增值税汇总纳税管理办法》

十二、未超过小规模纳税人标准的是否可以成为一般纳税人?

答：年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

因此，未超过小规模纳税人标准，但会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以申请成为一般纳税人。

依据：《营业税改征增值税试点实施办法》、《国家税务总局增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)

第二篇：关于《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》的解读

 关于《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》的解读

 2018年04月23日

来源： 国家税务总局办公厅

按照深化增值税改革后续工作安排，结合《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)、《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)，针对政策调整涉及的征管操作问题，税务总局发布了《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(以下简称《公告》)，现将《公告》的主要内容解读如下：

一、关于一般纳税人转为小规模纳税人的条件

《公告》第一条规定，一般纳税人转登记为小规模纳税人，应同时符合以下两个条件：一是按照《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，已登记为一般纳税人;二是转登记日前连续12个月(按月申报纳税人)或连续4个季度(按季申报纳税人)累计应税销售额未超过500万元。如果纳税人在转登记日前的经营期尚不满12个月或4个季度，则按照月(或季度)平均销售额估算12个月或4个季度的累计销售额。

需要明确的是，纳税人是否由一般纳税人转为小规模纳税人，由其自主选择，符合上述规定的纳税人，在2018年5月1日之后仍可继续作为一般纳税人。

二、关于纳税人转登记的办理程序

转登记的程序由纳税人发起。《公告》第二条规定，纳税人应正确、完整填写本公告所附《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》，并提供税务登记证件(根据《国家税务总局关于取消一批涉税事项和报送资料的通知》(税总函〔2017〕403号)的有关规定，已实行实名办税的纳税人，无需提供税务登记证件)，由主管税务机关核对相关信息，符合条件的当即完成转登记;如果税务机关认为纳税人不符合相关条件，应当场告知纳税人需要补正的内容。

三、关于转登记前后计税方法的衔接

《公告》第三条规定，纳税人转登记后，自转登记下期起(按季申报纳税人自下一季度开始;按月申报纳税人自下月开始)，按照小规模纳税人适用简易计税方法计税;转登记当期，仍按照一般纳税人的有关规定计税。

四、关于转登记纳税人尚未申报抵扣或留抵进项税额的处理

《公告》第四条规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额，以及转登记日当期的期末留抵税额，暂挂账处理，统一计入“应交税费—待抵扣进项税额”科目中核算。尚未申报抵扣的进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”时：

(一)转登记日当期已经取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，应当已经通过增值税发票选择确认平台进行选择确认或认证后稽核比对相符;经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。已经取得的海关进口增值税专用缴款书，经稽核比对相符的，应当自行下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》;经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。

(二)转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得以后应当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台(税务局端)为其办理选择确认。尚未取得的海关进口增值税专用缴款书，转登记纳税人在取得以后，经稽核比对相符的，应当由主管税务机关通过稽核系统为其下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》;经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。

五、关于转登记纳税人在一般纳税人期间销售和购进业务在转登记后发生销售折让、中止或者退回的处理

转登记纳税人作为一般纳税人经营期间的销售或者购进业务，在转登记后发生销售折让、中止或者退回的，应按照一般计税方法进行调整。因此《公告》第五条规定，纳税人发生上述情形的，应调整一般纳税人期间最后一期销项税额、进项税额、应纳税额。

(一)调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减;不足抵减的，结转下期继续抵减。

(二)调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减;抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。

六、关于转登记纳税人增值税发票开具问题

为了给纳税人开具增值税发票提供便利，《公告》第六条规定，纳税人在转登记后可以使用现有税控设备继续开具增值税发票。转登记纳税人除了可以开具增值税普通发票外，在转登记日前已做增值税专用发票票种核定的，还可以继续通过增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票。

《公告》第七条规定，转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，未开具增值税发票需要补开的，应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票;发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的，按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票;开票有误需要重新开具的，先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。

七、关于再次登记为一般纳税人的条件

《公告》第八条规定，转登记为小规模纳税人后，如纳税人连续12个月或者4个季度的销售额超过500万元，则应按照规定，再次登记为一般纳税人。

八、关于税率调整后一般纳税人的开票处理

《公告》第九条明确，增值税税率调整后，一般纳税人在税率调整前已按原税率开具发票的业务，如发生销售折让、中止、退回或开票有误的，按原适用税率开具红字发票。

一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的，增值税应税销售行为应当按照原适用税率补开。

第三篇：小规模纳税人如何纳税？

我是一名小规模纳税人的新手会计，我想请问怎样报税，并且需要些什么手续?小规模纳税人一般需要缴纳的税种是哪些?公司刚刚成立，请问应该从何时开始缴税?

1、主税：按销售收入交3%的增值税

2、附加税费

(1)按增值税的7%缴纳城建税; (2)按增值税的3%缴纳教育费附加;

(3)按增值税的1%缴纳地方教育费附加;

3、印花税：购销合同按购销金额的万分之三贴花;帐本按5元/本缴纳(每年启用时);按“实收资本”与“资本公积”之和的万分之五缴纳(第一年按全额缴纳，以后按增加部分缴纳);

4、城镇土地使用税按实际占用的土地面积(元/平方米)缴纳，各地标准不一

5、房产税按自有房产原值的70%*1.2%缴纳;

6、车船税按不同车型元/辆缴纳，各地规定不一;

7、企业所得税按应纳税所得额(调整以后的利润)缴纳，一般企业税率25%，经税务核定的小型微利企业税率20%，经税务核定的高新技术企业税率15%;

8、负有代扣代缴个人所得税的义务。

小规模纳税申报流程比较简单：

带好小规模纳税人申报相关材料去小规模纳税申报流程窗口申报就可以。

需提供的资料有： 1.小规模纳税人申报表;

2.财务报表(年报)(定额户不必提供)

需要注意的是：

1.必须在申报期之内进行申报并入库税款。

2.纳税人逾期申报必须先进行逾期申报处罚并按逾期时间加收滞纳金

小规模纳税人怎样申报纳税：

小规模纳税人申报表如何填写? 纳税人识别号填税务登记证号 货物或应税劳务名称填主营项目 销售额填不含税收入金额

征收率填你公司适用税率：如为销售为主企业4%加工修理企业6%本期实际应纳税额=销售额*征收率。

应补退税额=本期实际应纳税额 必填

小规模纳税人怎样申报?

1、增值税，一般按月申报。工业企业根据：开具发票金额/(1+6%)×6%申报增值税;商业企业根据：开具发票金额/(1+4%)×4%申报增值税。需要申报的报表有：《小规模纳税人纳税申报表》、《增值税申报附列资料》、《资产负债表》、《损益表》，所有的报表应该都可以从纳税申报系统生成打印，如果需要纸质报表，可以向当地税务机关免费索取。

2、企业所得税。按季度申报，年底汇算清缴。所得税征收方式可以分为查账征收和核定征收。如果实行查账征收，需要报送的报表很多，并且需要出具由注册会计师签字的查账报告;如果实行核定征收，只需要报送《企业所得税核定征收申报表》

第四篇：小规模纳税人申报纳税流程

小规模纳税人的税率统一为3%，与一般纳税人的区别就在于：小规模不能抵扣进项税，要全额进成本，而一般纳税人可以抵扣进项税。

一般情况下，办完登记证的当月就应该申报。如果登记证办完时是接近月末，也可能被要求次月申报。

没有收入的情况下(包括有收入而没开发票，虽然这样是不合规定的)，则进行零申报。就是收入为零，应纳税额也为零。

做凭证时税金直接计提

小规模纳税人识别号填税务登记证号

货物或应税劳务名称填主营项目

销售额填不含税收入金额

征收率填你公司适用税率：本期实际应纳税额=销售额*征收率。

应补退税额=本期实际应纳税额

一、小规模纳税人怎样申报?

1、增值税，一般按月申报。开具发票金额/(1+3%)×3%申报增值税。需要申报的报表有：《小规模纳税人纳税申报表》、《增值税申报附列资料》、《资产负债表》、《损益表》，所有的报表应该都可以从纳税申报系统生成打印，如果需要纸质报表，可以向当地税务机关免费索取。

2、企业所得税。按季度申报，年底汇算清缴。所得税征收方式可以分为查账征收和核定征收。如果实行查账征收，需要报送的报表很多，并且需要出具由注册会计师签字的查账报告;如果实行核定征收，只需要报送《企业所得税核定征收申报表》

国税，我们这边全是网上申报，是用数字证书的，进去了网站后会有提示。

地税，也是在网上申报，不同的是有专门的软件报税，地税给的1 、增值税一般纳税人纳税申报

相关纳税人

纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报

1 、《增值税一般纳税人纳税申报表》及其附表

2 、《增值税发票领用存月报表和分支机构销售明细表》

3 、《增值税发票使用明细表》

4 、《生产企业出口货物免税明细申报表》及电子数据

5 、《增值税进项税金抵扣明细表》及电子数据

6 、财务报表

7 、《重点税源调查表》(列入重点税源企业)

8 、《增值税纳税申报表附报资料表》

提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。

二、增值税小规模纳税人纳税申报学会计论坛

相关纳税人

纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报

1 、《增值税小规模纳税人纳税申报表》

2 、财务报表

提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。

3 、消费税纳税人纳税申报

相关纳税人

纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报

《消费税申报表》及其附表(金银饰品购销存月报表)

提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。

4 、所得税纳税人纳税申报

相关纳税人

纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报

1 、《企业所得税纳税申报表或外商投资及外国企业所得税(季度)纳税申报表》、核定征收企业所得税纳税申报表

2 、财务报表

提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。

5 、扣缴义务人申报

相关纳税人

扣缴义务人报送相关资料 →受理审核→受理申报

1 、《代扣代缴税款报告表》

2 、《代收代缴税款报告表》

3 、财务报表

提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。

6 、延期申报申请

相关纳税人

纳税人申请 →受理审核→审批

《延期申报申请表》

提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。

审批权限：

主管税务机关

7 、纳税申报方式审批

相关纳税人

纳税人申请 →受理审核→审批

《申报方式申请审批表》

提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场审批办结。

审批权限：

( 1 )省辖市局分局

( 2 )县(市)局

8 、延缴税款审批

相关纳税人

纳税人申请 →受理审核→市、县局审核→省辖市局审核→省局审批

1 、《延期缴缴纳税款申请审批表》

2 、当《月纳税申报表》及财务报表

3 、银行存款余额证明

提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，在 20 日内办结。

审批权限：

省局

9 、企业所得税汇总(合并)纳税企业逐级汇总(合并)申报

相关纳税人

受理申报逐级上传到总机构所在地国税机关

汇总后的纳税申报表及附表及财务会计报表

所属成员企业纳税申报表及附表

本级纳税申报表、附表及财务会计报表

提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全， 3 日办结。

第五篇：小规模纳税人申请一般纳税人问题

关于增值税小规模纳税人是否认定一般纳税人问题分析

一、案例：A企业为一家增值税小规模纳税人商业企业。2008年应税销售收入90万元，已达到新条例规定的一般纳税人年应税销售额标准。问该企业是否必须办理一般纳税人资格认定?如果2009应税销售额达不到80万元，该如何处理?

(一)、该企业此种情况应参照国税函[2008]1079号文件执行

(二)、该文件第二条规定：2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。

即：应税销售额超过新标准的企业可以自主选择按小规模纳税人征收方式缴纳增值税;也可以申请认定为一般纳税人;自主选择权在纳税人。

(三)、对于2009年情况参照该文件第三条：2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 即：纳税人应税销售额超过新标准，必须申请认定为一般纳税人。一般纳税人资格认定前的应税销售额仍按小规模纳税人适用的征收率计算缴纳增值税;如果该企业达到一般纳税人认定标准而未申请办理一般纳税人认定手续，则应就当年全部应税销售额按增值税税率计算应纳税额，并且不得抵扣进项税额，实际上可以理解为按17%—3%的

1 “差额税率”进行补税。

(四)、该文件延伸分析

1、该文件出台的背景是，新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》已于2009年1月1日起开始实施，降低了小规模纳税人标准，而税务总局相应增值税一般纳税人认定管理的具体办法尚未出台，为保证新条例的实施而出台的临时性税收法规。

2、在国家税务总局令第22号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》出台前，国家税务总局曾发文国税函【2010】35号《国家税务总局关于办理2009年销售额超过标准的小规模纳税人申请增值税一般纳税人认定问题的通知》，该文件中心内容是对2009年超规模的小规模纳税人必须进行(2010年6月前)一般纳税人资格认定，其角色是作为增值税一般纳税人资格认定管理办法出台前，“新法”与“旧法”的衔接性文件。

从另一方面也可以说明1079号文，仍然有效。其与自2010年3月20日开始实施的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》中小规模纳税人认定为一般纳税人资格的“立法”思想也相一致，即，超限额必须认定，不超限额可以认定，应该申请认定而未认定，要“补税”(增值税暂行条例实施细则三十四条第二款)。

3、该文件失效是根据2011年1月4日发布的国家税务总局公告2011年第2号《全文失效废止 部分条款失效废止的税收规范性文件目录》。即2011年1月4日后的一般纳税人资格认定要完全参照《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实

2 施细则》、《增值税一般纳税人资格认定管理办法》等相关规定进行认定。

二、案例延伸

A企业为2011年新办商业企业，已认定为增值税小规模纳税人，如2011累计应税销售额超过标准80万元，该如何处理? 根据现行有效法律法规分析如下：

(一)、国家税务总局令第22号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第三条 增值税纳税人(以下简称纳税人)，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

即：超过限额的小规模纳税人必须进行增值税一般纳税人资格申请。 如未申请一般纳税人则根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条第二款规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，业不得使用增值税专用发票(实际上是进行“差额补税”)。

(二)、特殊情况即使超过限额也不进行一般纳税人认定，《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第五条规定：个体工商户以外的其他个人;选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

对于此三项的解释见国税函[2010]139号《国家税务总局关于明确《增值税一般纳税人资格认定管理办法》若干条款处理意见的通知》第三条认定办法第五条第一款所称其他个人，是指自然人;

3 第四条认定办法第五条第二款所称非企业性单位，是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位;

第五条认定办法第五条第三款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人;不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。

(三)、如果该企业未超过年应税销售额，则可以自主选择增值税征收缴纳方式，《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第四条 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。